Текст книги "Оптовая и розничная торговля: бухгалтерский учет и налогообложение"

1.2.2. Учет приобретения товара организациями розничной торговли

На предприятиях розничной торговли товары поступают от юридических и физических лиц или от работников организации за счет подотчетных сумм за наличный расчет. Эти товары учитываются на субсчете 41-2 «Товары в розничной торговле».

Организации розничной торговли могут отражать поступление товаров в бухгалтерском учете по покупной или продажной стоимости. Этот порядок учета должен быть отражен в Учетной политике организации. Все операции по учету поступивших товаров аналогичны их отражению в учете у оптовых организаций.

В бухгалтерском учете торговой организации розничной торговли операции по приобретению товара будут учитываться отдельно по продажным и по покупным ценам. Покупная цена товара не включает уплаченный при их приобретении налог на добавленную стоимость.

При учете товаров по покупным ценам будут оформлены следующие проводки.

При учете товара по продажным ценам возникает необходимость учета разницы между стоимостью товара по продажным и покупным ценам. Цена товара, предназначенного для продажи, включает его покупную стоимость и торговую надбавку (наценку), исчисленную по сумме разницы между покупной и продажной стоимостью. Эта торговая надбавка отражается на счете 42 «Торговая наценка». Все затраты, связанные с приобретением товаров, относятся на счет 41-2 «Товары в розничной торговле», т. е. включаются в фактическую себестоимость товара. НДС, предусмотренный в счете за оказанные услуги, отражается по дебету счета 19 субсчет «НДС по приобретенным товарам», и после оплаты услуг принимается к зачету.

Размер надбавки определяется продавцом самостоятельно. При определении надбавки продавец должен учесть свои издержки обращения (расходы по закупке, хранению, реализации товаров), невозмещаемые налоги и прибыль. При самостоятельном определении надбавки используется принцип их дифференциации по промышленным и продовольственным товарам, по их группам и даже по отдельным товарам, что определяется письмом Минэкономики Российской Федерации от 20.12.1995 г. № 7-1026 «Методические рекомендации по формированию и применению свободных цен и тарифов на продукцию, товары и услуги». При учете товаров по продажным ценам будут оформлены следующие проводки:

В результате этих операций на дебете счета 41-2 «Товары в розничной торговле» получается продажная цена приобретенного товара.

Если товары от одного поставщика поступают в разные торговые точки организации, то их оплата может производиться по одному платежному документу. В бухгалтерском учете торговой организации в оборотах по дебету счета 41-2 «Товары в розничной торговле» необходимо выделить стоимость товаров, поступивших в каждую торговую точку, а в товарном отчете указать номер и дату платежного документа. При отражении операции по поступлению и оплате товаров для удобства пользования ими и для контроля за движением товаров можно в одном учетном регистре объединить обороты по дебету и по кредиту счета 41-2 «Товары в розничной торговле» в их взаимосвязи с корреспондирующими счетами. Записи по счетам 41-2 «Товары в розничной торговле» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» должны обеспечивать контроль над поступлением товаров и своевременным оприходованием их материально ответственными лицами, а также за расчетами с поставщиками.

Глава 2. Учет реализации товара

2.1. Учет реализации товаров организациями оптовой торговли

Рынок товаров делится на два вида: оптовый и розничный. Также существует смешанный вид торговли – оптово-розничный. Учет реализации в организациях торговли учитывается на счете 90 «Продажи». По кредиту отражается продажная стоимость товара, а по дебету – учетная стоимость товара.

Оптовая торговля – это торговля, которая характеризуется критериями вида покупателя и характера использования товаров.

В соответствии с п. 4.1.1. «Методических рекомендаций по учету и оформлению операций, приему, хранению и отпуску товаров в организациях торговли» (Методические рекомендации по учету и оформлению операции приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (утв. письмом Роскомторга от 10 июля 1996 г. N 1-794/32-5)).

Оптовый товарооборот – перепродажа товаров одной организацией другой для последующей перепродажи либо использования в процессе производства какой-либо продукции в качестве сырья, материалов и т. п. Подобное определение, существует и в налоговом законодательстве (письмо Госналогслужбы Российской Федерации от 20.12.1995 г. № 05-4-09/41): «В состав оптового товарооборота включаются объемы продажи товаров, продукции предприятиям, учреждениям, снабженческо-сбытовым, посредническим и другим организациям (за исключением населения – конечного потребителя) для дальнейшего их использования в производстве и для перепродажи. При продаже товаров заготовительными, снабженческо-сбытовыми, оптовыми и другими предприятиями, занимающимися продажей и перепродажей товаров, непосредственно населению с расчетами через кассу торговой организации, т. е. в режиме розничной торговли, суммы налога на добавленную стоимость, ранее возмещенные из бюджета (или отнесенные на расчеты с бюджетом), восстанавливаются. На эти суммы кредитуется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции со счетом 41-2 «Товары в розничной торговле».

По своей сути оптовая торговля – есть начальная стадия обращения товара. Эта стадия является посредником между изготовителем и организациями розничной торговли. В оптовой торговле используются договоры поставки, по которым поставщик-продавец обязуется передать в обусловленный срок, производимый или закупаемый товар покупателю для использования в предпринимательской деятельности, не связанной с личным использованием.

Стоимость реализованных товаров в организациях оптовой торговли списывается следующей проводкой:

Дебет 90 «Продажи»,

Кредит 41 «Товары».

В организации оптовой торговли большинство товаров поступает с НДС. Расчет НДС производится (начисляется) по расчетной ставке со всей продажной стоимости реализованного товара и перечисляется в бюджет следующей проводкой:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – перечисление в бюджет НДС с учетом суммы, списанной в зачет.

Пример

Товарооборот оптовой организации за месяц составляет 300 000 руб., в том числе наличными денежными средствами 155 000 руб., НДС – 18 %. Выручка по отгрузке определяется «по отгрузке».

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кредит 90 «Продажи» – реализация товара – 155 000 руб.;

Дебет 50 «Касса»,

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – выручка за товар – 155 000 руб.;

Дебет 90-3 «Налог на добавленную стоимость»,

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» – начисление НДС с реализации – 27 900 руб. (155 000 × 18 %);

Дебет 50-1 «Касса организации»,

Кредит 50-3 «Денежные документы» – остальная выручка за товары – 145 000 руб.;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит 90-3 «Налог на добавленную стоимость» – начисление НДС – 26 100 руб. (145 000 × 18 %).

Счет 42 «Торговая наценка» предназначен для обобщения информации о торговых наценках на товары. Аналитический учет по счету 42 «Торговая наценка» должен обеспечивать раздельное отражение сумм скидок и разниц в ценах, относящихся к товарам в организациях.

Для правильного отражения хозяйственных операций на счете 90 «Продажи» нужно знать, что момент реализации отгрузки товара отражается по кредиту счета 90 «Продажи».

Рассмотрим два метода учета реализации товара: по методу отгрузки и методу оплаты.

Метод отгрузки предусматривает переход товара покупателям после отгрузки (получения товара). В бухгалтерской отчетности он отражает порядок отражения операций по реализации продукции на счетах бухгалтерского учета с использованием принципа начисления. Признавая переход права собственности на реализованную продукцию к покупателю, бухгалтер делает следующую проводку:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кредит 90 «Продажи» – сумма дебиторской задолженности покупателя за переданный товар.

Метод отражения реализации товара после поступления денежных средств на счета по учету денежных средств называется методом «по оплате» (этот метод используется организациями розничной торговли). Способы и порядок расчетов за товары определяются соглашением сторон и фиксируются в договоре. Момент реализации товаров определяется организацией в учетной политике на отчетный год, исходя из условий хозяйствования и заключенных договоров.

При учете реализации товара необходимо знать не только сумму выручки от реализации, но и покупную стоимость товара. Сумма выручки за товар отражается в расчетных документах, покупная стоимость товара определяется торговой организацией по данным аналитического учета.

Если товар покупают по одной и той же цене, то покупная стоимость реализованных товаров определяется умножением количества реализованного товара в натуральных показателях на его покупную цену.

Такой расчет покупной стоимости реализованного товара имеет место при натурально-стоимостной схеме его аналитического учета, когда приход и расход товаров отражаются в регистрах аналитического учета по каждому наименованию товаров. При партионном способе аналитического учета товаров покупная стоимость определяется по каждой партии товара.

Товар может быть куплен у разных поставщиков и по разным ценам, но его тоже нужно учитывать. Поэтому возникает вопрос, по какому методу его учитывать. В бухгалтерской практике существует три вида учета товара: по средней цене; по цене первых по времени закупок партий (ФИФО); по цене последних по времени закупок партий (ЛИФО). Представленные методы оценки товаров рассматриваются в Приказе Минфина Российской Федерации от 09.06.2001 г. № 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету» «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01.

Рассмотрим все эти методы подробнее и применим в решении практических задач.

Пример

На начало месяца остаток товара составлял 140 единиц по цене 100 руб. за единицу.

Поступило в течение месяца еще 860 единиц товара тремя партиями (04.02 – 250 единиц по цене 110 руб. за штуку на сумму 27 500 руб., 10.02 – 230 единиц по цене 105 руб. на сумму 24 150 руб., 14.02 – 380 единиц по цене 120 руб. за единицу на сумму 45 600 руб.).

За месяц отгружено покупателям 600 единиц товара.

На конец месяца остаток товара составил 400 единиц.

Сумму поступления товара с остатком необходимо распределить между 600 единицами отгруженных товаров и 360 единицами товаров, оставшихся на складе на конец месяца.

Решим эту задачу по методу средней цены.

1. Определяется средняя цена товара – (140 × 100 + 250 × 110 + 230 × 105 + 380 × 120)/(140 +250+ 230 + 380) = 111,25 руб.

2. Определяется покупная стоимость отгруженных товаров – 600 × 111,25 = 66 750 руб.

3. Рассчитаем среднюю стоимость остатка товара на конец месяца – 400 × 111,25 = 44 500 руб. или 111 250 – 66 750 = 44 500 руб.

Бухгалтерская проводка на списание покупной стоимости реализованного товара будет следующая:

Дебет 90 «Продажи»,

Кредит 41-1 «Товары на складах» – на сумму 66 750 руб.

Данные средней стоимости товаров на конец отечного периода используются для расчета покупной стоимости отгруженного товара на начало следующего месяца.

Решим эту задачу по методу ФИФО.

По этому методу условно принимается, что товары, приобретенные первыми, реализовываются также в первую очередь, а товары, оставшиеся на конец месяца нереализованными, оцениваются по ценам последних закупок.

На начало месяца остаток товара составлял 140 единиц по цене 100 руб. за единицу.

Поступило в течение месяца еще 860 единиц товара тремя партиями (04.02 – 250 единиц по цене 110 руб. за штуку на сумму 27 500 руб., 10.02 – 230 единиц по цене 105 руб. на сумму 24 150 руб., 14.02 – 380 единиц по цене 120 руб. за единицу на сумму 45 600 руб.).

За месяц отгружено покупателям 600 единиц товара.

На конец месяца остаток товара составил 400 единиц.

Сумму поступления товара с остатком необходимо распределить между 600 единицами отгруженных товаров и 360 единицами товаров, оставшихся на складе на конец месяца.

1. Определяем стоимость остатка товара на конец месяца, относящегося к последним партиям. Остаток товаров на конец месяца включает закупки от 10.02 – 380 единиц по цене 120 руб. на сумму 43 200 руб., 14.02–20 единиц по цене 105 руб. за единицу на сумму 2100 руб.

2. Общая сумма поступившего товара, включая остаток на начало месяца, составила 111 250 – 45 300 = 65 950 руб.

Бухгалтерская проводка будет иметь следующий вид:

Дебет 90 «Продажи»,

Кредит 41 «Товары» – на сумму 65 950 руб.

Решим эту задачу по методу ЛИФО.

В этом методе условно принимается, что товары, купленные последними, реализуются в первую очередь, а стоимость остатка товара на конец месяца рассчитывается на основе цены товаров, приобретенных первыми. Расчет по этому методу можно вести двумя способами.

На начало месяца остаток товара составлял 140 единиц по цене 100 руб. за единицу.

Поступило в течение месяца еще 860 единиц товара тремя партиями (04.02 – 250 единиц по цене 110 руб. за штуку на сумму 27 500 руб., 10.02 – 230 единиц по цене 105 руб. на сумму 24 150 руб., 14.02 – 380 единиц по цене 120 руб. за единицу на сумму 45 600 руб.).

За месяц отгружено покупателям 600 единиц товара.

На конец месяца остаток товара составил 400 единиц.

Сумму поступления товара с остатком необходимо распределить между 600 единицами отгруженных товаров и 360 единицами товаров, оставшихся на складе на конец месяца.

1. Покупная стоимость списываемых товаров будет составлена из следующих закупок: от 23.09 – 380 единиц по цене 120 руб. на сумму 43 200 руб. и от 16.09 – 220 единиц по цене 105 руб. на сумму 23 100 руб., что составляет в общей сумме 66 300 руб.

2. Средняя стоимость товара на конец месяца составит 111 250 – 66 300 = 44 950 руб.

3. Средняя стоимость единицы остатка товаров на конец месяца составит 112,37 (44 950 / 400). Бухгалтерская проводка на списание покупной стоимости реализованных товаров будет иметь такой вид:

Дебет 90 «Продажи»,

Кредит 41-1 «Товары на складах» – на сумму 63 300 руб.

Торговые организации могут получать или выдавать авансы под поставку товаров. Авансы на всю стоимость поставляемой в будущем партии товаров называют предоплатой.

При выдаче аванса поставщику до получения товара у организации-покупателя возникает дебиторская задолженность со стороны поставщика. Она оформляется следующей проводкой:

Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам»,

Кредит 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» на сумму предоплаты.

После расчета за товар организация-покупатель относит эту задолженность в счет зачета ранее выданного аванса, уменьшая тем самым свою задолженность поставщику. Зачет производится на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» автоматически или внутри счета на сумму ранее выданного аванса. НДС указывают в сопроводительных документах по перечислению аванса. Формирование учета операций по авансовым платежам зависит от того, по какому методу учитывается реализация товара: «по оплате» или «по отгрузке».

В бухгалтерском учете операции по реализации товаров «по отгрузке» с получением аванса отражаются следующими проводками:

Ряд особенностей при поступлении денег за товар возникает при определении реализации товара «по оплате». Списание стоимости реализованных товаров производится после их оплаты. Начисление бюджету НДС на реализованные товары определяется суммой разниц между всей суммой начисленного бюджету платежа и суммой налога, относящегося к авансу.

Бухгалтерский учет операций по реализации товаров «по оплате» с получением аванса отражается следующими проводками:

Пример

Оптовая торговая организация получила в июне от покупателя аванс 12 000 руб. под поставку товаров, НДС (18 %). В июле она отпустила товар по продажной цене 15 800 руб., стоимость товара по покупным ценам – 15 000 руб. В июле покупатель произвел окончательный расчет.

Если моментом реализации товара является «отгрузка», то операции по учету авансовых платежей оформляются следующими проводками.

Июнь.

Июль:

В момент реализации товара «по оплате» в месяц окончательного расчета отражаются оплата товара и перечисление НДС, и производится списание стоимости реализованных товаров после оплаты на сумму остатка по счету 45 «Товары отгруженные». Такие операции по учету авансовых платежей оформляются следующими проводками.

Июнь:

Июль:

В оптовой торговле формы участия весьма разнообразны. Основные виды посреднических договоров, закрепленные Гражданским Кодексом Российской Федерации, – договор комиссии, договор поручения, агентский договор. Общим для всех этих договоров является то, что одна из договаривающихся сторон (комиссионер, поверенный, агент) за определенное вознаграждение выполняет поручения другой стороны (комитента, доверителя, принципала) за ее счет. Рассмотрим особенности каждого из договоров.

Многие организации ведут деятельность (продают товары, оказывают разного рода услуги и т. п.) в интересах других лиц. Такого рода деятельность ведется на основании договоров поручения, комиссии или агентских договоров. Комитент – юридическое или физическое лицо, которое передает комиссионеру на продажу товарно-материальные ценности, выплачивая ему за это комиссионное вознаграждение (постановление СМ СССР от 25.07.1988 г. № 888). Товар только передается комиссионеру для продажи, но собственником его до передачи в распоряжение покупателя остается комитент. Такое положение защищает поставщика от риска, связанного с возможной неплатежеспособностью или банкротством заказчика. Комиссионер – лицо, которое от своего имени продает и покупает товары и ценные бумаги в пользу и за счет третьего лица (заказчика), получая за это комиссионное вознаграждение согласно договору комиссии (постановление СМ СССР от 25.07.1988 г. № 888).

Правовое регулирование взаимоотношения сторон по договору комиссии предусмотрено гл. 51 «Комиссия» Гражданского Кодекса Российской Федерации (ГК РФ). Участниками этого договора являются комиссионер и комитент. Комиссионер обязуется совершить одну или несколько сделок на продажу или покупку товаров от своего имени, но по поручению, за счет и в интересах комитента. Комиссионер может, если это предусмотрено договором, поручить исполнение сделки третьему лицу, с которым он заключает договор от своего имени, но за счет комитента. Ответственность за исполнение договора, за ущерб, нанесенный комитенту третьим лицом, несет комиссионер.

В практике хозяйственной деятельности оптовых торговых организаций наибольшее распространение получил договор комиссии на продажу товара, по которому комитент передает свои товары комиссионеру, а комиссионер продает эти товары, получая за это комиссионное вознаграждение. Комиссионное вознаграждение и порядок его выплаты предусматриваются договором. Комиссионное вознаграждение может устанавливаться в твердой сумме, в процентах к стоимости реализуемых товаров, как разница между продажной стоимостью товаров и стоимостью, предусмотренной документами комитента (накладная, счет-проформа и др.). Если комиссионер совершит сделку на более выгодных условиях, чем те, которые были предусмотрены комитентом, дополнительная выгода делится поровну, если иное не предусмотрено соглашением сторон (ст. 992 «Ответственность за неисполнение сделки, заключенной для комитента» ГК РФ). Комитент обязан также возместить комиссионеру расходы, связанные с исполнением комиссионного поручения (ст. 1001 «Возмещение расходов на исполнение комиссионного поручения» ГК РФ).

Согласно п. 3 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденному приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н (с изменениями 30.03.2001 г.) поступления от других юридических и физических лиц по посредническим договорам в пользу комитента, принципала, доверителя не признаются доходами посредника оформлением документов по этому договору. Комитент на отгруженные комиссионеру товары выписывает накладную или счет-проформу, где указывает наименование, цену, количество и другие признаки товаров. Счет-проформа не является основанием для платежа. Данные счетапроформы используются при расчетах, связанных с реализацией товаров. Вместе со счетомпроформой комитент передает комиссионеру транспортные и другие документы, предусмотренные договором.

Комиссионер при отгрузке товаров покупателю выписывает товарно-транспортную накладную, накладную, счет, счет-фактуру, используемую для расчета НДС.

Одной из разновидностей формы комиссионной продажи товаров является консигнация. По договору консигнации владелец товаров (консигнант) передает комиссионеру (консигнатору) товар для продажи со склада комиссионера. Эти товары отгружаются производителем или дилером агенту для реализации, но при этом они остаются собственностью отправителя. Обычным условием консигнации является хранение товара на складе посредника в течение 1–1,5 года. Если за это время товар не будет продан, то он возвращается собственнику за его счет. Консигнационные поставки товаров рассматриваются как активы поставщика.

При договоре комиссии постановлением Правительства Российской Федерации № 914 от 02.12.2000 г. «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС» (с изм. и доп. от 11.05.2006 г.) установлены особые правила учета счетов-фактур. Более подробно этот порядок изложен в письме МНС России от 21.05.2001 г. № ВГ-6-03/404 «О применении счетов-фактур при расчетах по НДС».

Согласно ст. 990 «Договор комиссии» Гражданского Кодекса Российской Федерации комиссионер работает на следующих условиях:

1) за вознаграждение;

2) от своего имени за счет комитента.

Деятельность за вознаграждение предполагает, что комиссионер за свои услуги получает от комитента вознаграждение, обычно устанавливаемое в виде процента от суммы сделки. При работе комиссионера от своего имени все документы по сделке оформляются на комиссионера. К таким документам относятся договор на продажу товара, счета-фактуры, накладные и т. п. В этом случае комитент обязан возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение поручения суммы. В эти суммы могут быть включены расходы на страхование товара, на его перевозку и т. п.

Учет реализации товара по договору комиссии у комитента и комиссионера отражается разными проводками. У комитента это следующие проводки:

По окончании сделки комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все средства, полученные по договору комиссии. Суммы, полученные комиссионером от покупателей в соответствии с договором и перечисленные комитенту, согласно п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденному приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н (с изменениями от 30.03.2001 г.) не признаются расходом комиссионера. Эти суммы являются выручкой комитента по реализуемым комиссионером товарам, и подлежат налогообложению у комитента. Для того чтобы комитент правильно и своевременно уплатил налоги, комиссионер обязан регулярно и в установленные договором сроки извещать комитента об отгрузке товаров покупателю и об оплате покупателями товаров (в том числе и авансовых платежах). Согласно действующему законодательству таким извещением является отчет комиссионера. Поэтому в договорах комиссии обычно указывается, что комиссионер обязан в течение трех дней по окончании каждого месяца предоставлять комитенту отчет.

Вознаграждение, причитающееся комиссионеру по договору комиссии, согласно п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н (с изм. и доп. от 30.03.2001 г.) является для него доходом от обычных видов деятельности и подлежит налогообложению. Так как товары, поступившие от комитента, являются его собственностью, у комиссионера они подлежат учету на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию». Такие товары учитываются в ценах, указанных в приемо-сдаточных актах или счетах-проформах, включая налог на добавленную стоимость (т. е. по ценам, согласованным с комитентом). Комиссионер списывает его стоимость с указанного забалансового счета при поступлении товара на продажу и при получении от комитента извещения с транспортными документами на отгрузку товара в адрес покупателя.

Аналитический учет по счету 004 «Товары, принятые на комиссию» ведут по видам товаров и комитентам.

Счет 004 «Товары, принятые на комиссию» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товаров, принятых на комиссию в соответствии с договором. Этот счет используется организациями-комиссионерами.

Товары, принятые на комиссию, учитываются на счете 004 «Товары, принятые на комиссию» в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах. Аналитический учет по этому счету ведется по видам товаров и организациями-комитентами.

Получив извещение от покупателя о поступлении товара и отсутствии претензий по его количеству и качеству, комиссионер списывает товар со счета 004 «Товары, принятые на комиссию».

При реализации товаров в оптовой торговле по договору комиссии могут быть различные варианты отгрузки товаров и расчетов, связанных с их реализацией. Комиссионер, исполняя поручение, может как участвовать в расчетах между комитентом и покупателем, так и не участвовать.

Учет операций реализации товаров по договору комиссии с участием комиссионера в расчетах будет отражен у комитента и комиссионера по-разному.

Реализация товаров по договору комиссии в бухгалтерском учете у комиссионера будет отражена следующими проводками.

При проведении расчетов по договору комиссионер может участвовать в расчетах, а может и не участвовать.

При совершении сделки с участием комиссионера в расчетах движение денежных средств будет происходить в такой последовательности:

1) поступление выручки от покупателей за проданный товар на расчетный счет или в кассу комиссионера;

2) удержание комиссионного вознаграждения комиссионером из полученной суммы;

3) перечисление оставшейся суммы комитенту.

Хозяйственные операции комитента будут отражены следующими проводками.

Пример

ООО «Фрегат» передало ООО «Парадиз» товары для реализации. Согласно договору комиссионер – ООО «Парадиз» – участвует в расчетах и удерживает свое вознаграждение из денежных средств, причитающихся ООО «Фрегат». Полученные товары должны быть проданы на сумму 360 000 руб., в том числе НДС (18 %) – 55 000 руб.

Себестоимость этих товаров составляет 130 000 руб. Согласно договору комиссии сумма комиссионного вознаграждения составляет 30 000 руб., в том числе НДС (18 %) – 4600 руб. Затраты, связанные с продажей товаров, составили 6000 руб.

В бухгалтерском учете комиссионера ООО «Парадиз» эти операции будут отражены следующими проводками:

Дебет 004 «Товары, принятые на комиссию»,

Кредит 76 субсчет «Расчеты с комитентом» – оприходование товаров, полученных по договору комиссии от комитента – 360 000 руб.;

Дебет 004 «Товары, принятые на комиссию»,

Кредит 76 субсчет «Расчеты с покупателями» – отгружены товары покупателям – 360 000 руб.;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с покупателями»,

Кредит 76 субсчет «Расчеты с комитентом» – задолженность покупателей по оплате товаров – 360 000 руб.;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с покупателями»,

Кредит 76 субсчет «Расчеты с комитентом» – задолженность комиссионера перед комитентом – 360 000 руб.;

Дебет 44 «Расходы на продажу»,

Кредит 02 «Амортизация основных средств», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – затраты, связанные с оказанием посреднических услуг – 6000 руб.;

Дебет 51 «Расчетные счета»,

Кредит 76 субсчет «Расчеты с покупателями» – поступление денежных средств от покупателей на расчетный счет комиссионера – 360 000 руб.;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с комитентом»,

Кредит 90-1 «Выручка» – отражение суммы комиссионного вознаграждения – 30 000 руб.;

Дебет 90-2 «Себестоимость продаж»,

Кредит 44 «Расходы на продажу» – списание затрат, связанных с оказанием посреднических услуг – 6000 руб.;

Дебет 90-3 «Налог на добавленную стоимость»,

Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – начисление НДС с комиссионного вознаграждения – 4600 руб.;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с комитентом»,

Кредит 51 «Расчетные счета» – перечисление денежных средств комитенту за вычетом вознаграждения – 330 000 руб. (360 000 – 30 000);

Дебет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»,

Кредит 99 «Прибыли и убытки» – прибыль от оказания комиссионных услуг – 19 400 руб. (30 000 – 4600–6000).

Если сделка совершается без участия комиссионера в расчетах, то движение денежных средств будет происходить в такой последовательности:

1) поступление выручки от покупателей за проданный товар на расчетный счет или в кассу комитента;

2) перечисление комитентом комиссионного вознаграждения комиссионеру, причитающегося ему в соответствии с договором.

Пример

ООО «Фрегат» реализует свои товары при посредничестве ООО «Парадиз». Согласно договору комиссионер – ООО «Парадиз» – не участвует в расчетах. Товары должны быть проданы на сумму 360 000 руб., в том числе НДС (18 %) – 55 000 руб. Себестоимость этих товаров составляет 130 000 руб.

Согласно договору комиссии сумма комиссионного вознаграждения составляет 30 000 руб., в том числе НДС (18 %) – 4600 руб. Затраты, связанные с продажей товаров, составили 6000 руб.

В бухгалтерском учете комиссионера ООО «Парадиз» эти операции будут отражены следующими проводками:

Дебет 44 «Расходы на продажу»,

Кредит 02 «Амортизация основных средств», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – затраты, связанные с оказанием посреднических услуг – 6000 руб.;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с комитентом»,

Кредит 90-1 «Выручка» – отражение суммы комиссионного вознаграждения – 30 000 руб.;

Дебет 90-2 «Себестоимость продаж»,

Кредит 44 «Расходы на продажу» – списание затрат, связанных с оказанием посреднических услуг – 6000 руб.;

Дебет 90-3 «Налог на добавленную стоимость»,

Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – начисление НДС с комиссионного вознаграждения – 4600 руб.;