Текст книги "Оптовая и розничная торговля: бухгалтерский учет и налогообложение"

Некоторые непродовольственные товары длительного пользования, электробытовые товары, мебель и другие в соответствии с перечнем, определяемым и уточняемым торговыми организациями, могут продаваться в кредит (с рассрочкой платежа). Порядок такой продажи определен в ст. 488 «Оплата товара, проданного в кредит» ГК РФ.

В кредит продают товары гражданам, постоянно работающим (проживающим) или обучающимся (аспирантам) в том населенном пункте, где находится магазин.

Для покупки товаров в кредит покупатель должен предъявить справку с места работы (учебы) или из органа, назначившего пенсию. Справки с места работы выдаются, как правило, только тем лицам, которые проработали на постоянной работе не менее 6 месяцев.

Граждане при покупке товаров в кредит заполняют поручение-обязательство (обязательство) в двух экземплярах. Первый экземпляр магазин пересылает на работы (учебы) покупателя, пенсионеру, а второй остается в магазине.

Продажа товаров производится по ценам, действующим на день продажи. Последующее изменение цен на проданные в кредит товары не влечет за собой перерасчета цен.

Передача покупателям приобретенных ими в кредит товаров производится при уплате не менее 10 %, а товаров по цене, превышающей 12-кратный размер минимальной месячной оплаты труда – не менее 20 % их стоимости.

Остальная часть стоимости товаров оплачивается покупателями в срок от 6 месяцев до 3 лет, а товаров по цене, превышающей 12-кратный размер минимальной месячной оплаты труда, – в срок до 5 лет. При продаже товаров в кредит с покупателей в пользу магазина взимаются проценты с суммы предоставляемого кредита. Размер процентов устанавливается магазином с учетом действующих

процентных ставок за банковские кредиты. Последующее изменение процентных ставок за банковские кредиты не влечет за собой перерасчета по процентам, уплачиваемым в пользу магазина.

Взнос покупателями в кассу денег оформляется двумя кассовыми чеками: один – на сумму первоначального взноса, а другой – на сумму процентов за кредит.

После отпуска товаров продавцы записывают поручения-обязательства в опись, в которой по окончании дня подсчитывают стоимость проданных в кредит товаров, суммы, внесенные в кассу наличными, и суммы предоставленного кредита.

Описи вместе с поручениями-обязательствами сдают в бухгалтерию. Они являются основанием для отражения в учете реализации товаров в кредит. Поручения-обязательства записывают в книгу их регистрации.

При увольнении с работы с покупателя должна удерживаться вся оставшаяся задолженность за товары, приобретенные в кредит. При этом сумма всех удержаний не должна превышать пределов, установленных законодательством.

Если за уволенным покупателем остается непогашенная задолженность, организация обязана в 5-дневный срок переслать магазину поручение-обязательство со справкой об увольнении.

За несвоевременное внесение очередных платежей за купленные в кредит товары с покупателей, погашающих задолженность самостоятельно, в пользу магазина взимается пеня в размере 0,5 % просроченной суммы за каждый день просрочки.

Операции по учету реализации товаров в кредит в бухгалтерии отражаются следующими проводками:

Если в учетной политике торговой организации предусмотрено налогообложение выручки от реализации по моменту оплаты, то в оборот по реализации следует включать только первоначальный взнос покупателей. Остальная часть стоимости товаров, проданных в кредит (с рассрочкой платежа), будет учитываться в выручке следующих периодов по мере ее погашения покупателями.

Тара – это вид запасов, предназначенный для упаковки, транспортировки и хранения продукции, товаров и других материальных ценностей. Большинство товаров требует затаривания, т. е. упаковки в определенные емкости, ящики, контейнеры.

Бухгалтерский учет тары ведется по следующим видам:

1) тара из древесины;

2) тара из картона и бумаги;

3) тара из металла;

4) тара из пластмассы;

5) тара из стекла;

6) тара из тканей и нетканных материалов.

Информация о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи предприятиями, осуществляющими торговую деятельность, а также организациями, оказывающими услуги общественного питания, обобщается на счете 41 субсчет «Тара под товаром и порожняя». Этими предприятиями на данном счете должна также учитываться покупная тара и тара собственного производства (кроме инвентарной, служащей для производственных или хозяйственных нужд и учитываемой на счете 01 «Основные средства» или 10 «Материалы»). В составе

тары на субсчете «Тара под товаром и порожняя» учитываются также материалы и детали, предназначенные специально для изготовления и ремонта тары – тарные материалы (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручнoe, пробка корковая и полиэтиленовая, колпачки вискозные, фольга и др.).

А на счете 10 «Материалы» накапливается информация о фактической величине затрат предприятия, связанных как с заготовлением, так и с использованием производственных запасов. К счету 10 «Материалы» открываются субсчета, согласно которым все материалы подразделяются по способу их использования и назначения в производственном процессе. Одним из этих субсчетов является субсчет 10-4 «Тара и тарные материалы», на котором должно отражаться наличие и движение всех видов тары для неторговых предприятий (кроме используемой как хозяйственный инвентарь).

Тара под продукцией (товарами) совершает однократный или многократный оборот. По способу использования различают многооборотную тару и тару однократного использования. Если тара применяется один раз – это одноразовая тара, а если многократно – то это многооборотная тара. Условиями поставки продукции (товаров) предусмотрены виды многооборотной тары, подлежащей обязательному возврату поставщикам продукции (товаров).

Тара может быть приобретена торговой организацией как товар для ее дальнейшей реализации.

При отгрузке товаров (продукции) в таре, учтенной по залоговым ценам, стоимость тары должна быть отражена отдельной строкой по залоговым ценам в счете-фактуре. Такая тара оплачивается покупателем сверх стоимости затаренных в нее товаров (продукции).

В случае невозвращения покупателем поставщику залоговой тары сумма залога за эту тару не возвращается. Поставщик относит сумму полученного залога на финансовый результат как операцию дохода.

Стоимость без залоговой тары, даже если она многократного использования, включается в стоимость товара.

Тара по своим функциям различается на внешнюю упаковку и непосредственную упаковку.

Непосредственная упаковка характерна тем, что она неотделима от вложенного в нее товара и может быть использована самостоятельно только после расходования этого товара, поэтому она со склада отпускается вместе с товаром (флакон для духов, банки и бутылки для консервов и красок и т. д.). Такая тара берется на учет и подлежит возврату на склад после использования (расходования) вложенных в нее материальных ценностей, если она может быть использована внутри организации или продана. Если же эта тара приобретается и продается вместе с товаром, то она и учитывается вместе с товаром на соответствующих счетах: в оптовой торговой организации – на субсчете 41-1 «Товары на складах», в розничной торговой организации – на субсчете 41-2 «Товары в розничной торговле».

Внешняя упаковка – это такая тара, которая может быть представлена отдельно от товара. Она учитывается на субсчете 41-3 «Тара под товарами и порожняя». На этом субсчете учитывается возвратная или обменная тара (бочки, бидоны, ящики, банки стеклянные, бутылки и т. п.), как свободная (порожняя), так и находящаяся с материальными ценностями.

Приемка тары от поставщиков и покупателей (новой и Возвратной), от тарных цехов и участков своего предприятия, отпуск тары на сторону и в производство для упаковывания продукции, а также перемещение тары внутри предприятия оформляются первичными документами, типовые междуведомственные формы которых утверждены Госкомстатом РФ. Возвратная или обменная тара учитывается по соответствующим группам или видам по ценам, указанным в счетах поставщиков.

К возвратной таре относятся следующие ее виды:

1) деревянная тара (ящики, бочки, кадки и др.);

2) картонная тара (ящики из гофрированного и плоского склеенного картона и др.);

3) металлическая и пластмассовая тара (бочки, фляги, ящики, бидоны, корзины и др.);

4) стеклянная тара (бутылки, банки, бутыли и др.);

5) тара из тканей и нетканных материалов (мешки тканевые, упаковочные ткани, нетканные упаковочные материалы и др.);

6) специальная тара (т. е. специально изготовленная для затаривания определенной продукции или товаров).

Количественный и качественный прием тары под товаром и порожней осуществляется по правилам, установленным инструкциями о порядке приема продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления, утвержденными Госарбитражем при Совете Министров СССР. Договорами, стандартами и техническими условиями могут предусматриваться особые требования к таре и условия возврата такой тары. Приемка тары от поставщиков и покупателей, отпуск тары на сторону, внутреннее перемещение тары – все движение тары оформляется первичными учетными документами.

Возвратная тара во всех расчетных документах должна указываться отдельной строкой по ценам, указанным в соответствующих договорах, без включения ее стоимости в продажную цену затраченного в нее товара. Возвращаемая таросдатчиком тара должна быть очищена, комплектна и в исправном состоянии. Стоимость возвращенной поставщику порожней тары определяется по ценам, предусмотренным соответствующим договором. В случае если поставщик или тарополучатель несут дополнительные расходы по ремонту и очистке полученной тары, то эти расходы подлежат возмещению тарополучателю сверх стоимости возвращаемой тары.

Тара, пришедшая в негодность вследствие естественного ее износа, поломки (боя) или порчи, оформляется соответствующим актом.

Акт составляется комиссией, назначаемой руководителем предприятия. Комиссия производит осмотр тары и определяет причины ее непригодности и виновных лиц, допустивших поломку, бой или порчу тары. Списание непригодной тары производится после утверждения акта руководителем предприятия.

Если по таре, пришедшей в негодность вследствие естественного износа, невозможно получение вторичного сырья, она списывается с бухгалтерского учета на счета учета финансовых результатов как операционные расходы следующей проводкой:

Дебет 41-3 «Тара под товаром и порожняя»,

Кредит 91-2 «Прочие расходы» – списание стоимости пришедшей в негодность тары по истечении срока ее полезного использования.

Тара, пришедшая в негодность до истечения срока полезного использования, списывается с бухгалтерского учета следующей проводкой:

Дебет 41-3 «Тара под товаром и порожняя»,

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – списание стоимости пришедшей в негодность тары до истечения срока ее полезного использования.

Если возникает разница между фактической себестоимостью изготовления тары или фактическими расходами по ее покупке у сторонних организаций и учетной ценой этой тары, то указанная разница списывается со счетов учета затрат или счетов учета расчетов (при покупке тары) на счета учета финансовых результатов как операционные расходы.

При реализации или возврате тары разница между ценой приобретения и ценой реализации относится также на операционные расходы. Эти операции оформляются следующей проводкой:

Дебет 41-3 «Тара под товаром и порожняя»,

Кредит 91-1 «Прочие доходы» – сумма разницы между ценой приобретения и ценой реализации или возврата.

Аналитический учет тары ведется в бухгалтерии в количественном и стоимостном выражении по складам, подразделениям и местам хранения, по материально ответственным лицам. Внутри этих групп бухгалтерский учет ведется по видам и группам тары в карточках аналитического учета или в товарных книгах на основании приходных и расходных первичных документов.

Учет тары у поставщика товаров или продукции оформляется следующими проводками.

Учет тары у покупателей происходит одновременно с оприходованием товаров или продукции, поступивших в ней от поставщика, и оформляется следующими проводками.

Торговые организации могут изготавливать самостоятельно тару для собственных нужд. Изготовленная таким образом тара сдается на склад по приемо-сдаточным накладным и оценивается в предусмотренном законодательстве порядке. Оприходование этой тары оформляется следующей проводкой:

Дебет 41-3 «Тара под товаром и порожняя»,

Кредит 26 «Общехозяйственные расходы» – поступление тары на склад для дальнейшего ее использования.

Для оформления приемки и оприходования тары, а также упаковочных материалов, полученных при распаковке товаров, когда они не выделяются в счетах поставщиков, а их стоимость включена в цену товара, составляется Акт об оприходовании тары, не указанной в счете поставщика, по форме № ТОРГ-5. Акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у материально ответственного лица.

Товарно-материальные ценности, требующие завеса тары, регистрируются бухгалтером на основании приемных товарных документов в Журнале регистрации товарно-материальных ценностей, требующих завеса тары, по форме № ТОРГ-7. Для оформления приемки и списания завеса тары применяется Акт о завесе тары по форме № ТОРГ-6. Он составляется в одном экземпляре членами комиссии с участием представителя заинтересованной организации и передается материально ответственным лицом в бухгалтерию.

Учет стеклянной тары, находящейся под товаром, порожней в розничных торговых организациях ведется на счете 41-2 «Товары в розничной торговле». На базах и складах стеклянная посуда, находящаяся под товаром, учитывается на счете 41-1 «Товары на складах», а порожняя – на счете 413 «Тара под товаром и порожняя» в натурально-стоимостном разрезе. Стоимость стеклянной посуды, проданной населению с товарами, включается в розничный товарооборот за вычетом стоимости порожней стеклопосуды, возвращенной населением. В основной массе своей стеклянная тара относится к залоговой таре. Залоговая стоимость стеклянной тары выделяется в товарно-сопроводительных документах поставщиков. Купив товар в такой таре, покупатель имеет право сдать ее обратно в магазин, получив за нее залоговую стоимость. Прием от населения порожней стеклянной тары осуществляется в приемных пунктах.

На счете 90 «Продажи» организации розничной торговли учитывают выручку за товар, в том числе и за товар, проданный населению в стеклянной таре. Так как стеклянная тара – залоговая тара, то из этой выручки необходимо вычесть залоговую стоимость стеклянной тары, реализованной вместе с товаром, и прибавить к ней стоимость порожней стеклопосуды, возвращенной населением, а также принятой в обмен на товар. Такая корректировка товарооборота осуществляется методом «красное сторно».

Торговые организации должны увеличивать товарооборот и на стоимость стеклянной тары, проданной населению, но не возвращенной в торговую сеть. В этом случае проводка будет следующей.

Этой записью отражается превышение стоимости тары, поступившей с товаром, над стоимостью тары, сданной поставщикам. Если стоимость поступающей в торговую организацию стеклянной тары под товарами включена в стоимость этих товаров, то такая тара после продажи товаров населению магазинами обратно не принимается, в учете не отражается. Потери от боя стеклянной тары в пределах норм (при их наличии) относят на расходы на продажу, при отсутствии норм – на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Глава 3. Кассовые расчеты

3.1. Оформление кассовых операций

Хозяйственные связи – необходимое условие деятельности предприятий, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки и реализации продукции. Оформляются и закрепляются хозяйственные связи между предприятиями договорами, согласно которым одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей (работ, услуг), а другое – их покупателем, потребителем, а значит, и плательщиком. Четкая организация расчета между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств. Торговые организации независимо от организационно-правовых форм и характера деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков. Расчеты между предприятиями по своим обязательствам проводятся, в основном, безналично – через расчетные, валютные и специальные счета организаций в банках. Возможно применение других форм безналичных расчетов, устанавливаемых Центральным банком РФ в соответствии с законодательством.

Расчеты в иностранной валюте учитываются на счетах в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты в установленном порядке. Одновременно эти расчеты отражаются в валюте расчетов и платежей. Расчеты иностранными валютами учитываются на счетах этого раздела обособленно, т. е. на отдельных субсчетах.

У предприятия возникают отношения с работниками, выполняющими производственные задания, что также влечет за собой расчеты с работниками, с государственными внебюджетными фондами и другими организациями. Все эти расчеты осуществляются в денежной форме, в основном через кассу предприятия. Для осуществления расчетов наличными деньгами необходимо иметь кассу и вести учет операций по поступлению и расходованию денежных средств в кассовой книге по установленной типовой форме № КО-4.

При расчетах с населением прием наличных денег торговыми организациями производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин (ККМ). Наличные деньги, полученные в банках, расходуются на цели, указанные в чеке. Организации могут иметь в своих кассах наличные деньги только в пределах лимитов, установленных банками по согласованию с руководителями организаций. При необходимости лимиты остатков касс пересматриваются. Всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе торговые организации обязаны сдавать в банк в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими их банками. Наличные деньги могут быть сданы в дневные и вечерние кассы банков, инкассаторам и в объединенные кассы при предприятиях для последующей дачи в банк, а также организациям связи для перечисления на счета в банках на основе заключенных договоров. Вместе с тем торговые организации, имеющие постоянную денежную выручку, по согласованию с обслуживающими их банками могут расходовать ее на оплату труда и выплату социально-трудовых льгот, закупку сельскохозяйственной продукции, скупку тары и вещей у населения. Однако они не имеют права накапливать в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов для осуществления предстоящих расходов, в том числе на оплату труда. Выдача денег из выручки одних организаций, имеющих постоянную денежную выручку, на нужды других допускается в отдаленных местностях, где нет банков, и это положение оформляется договорами между этими организациями при наличии согласия с обслуживающими их банками. Торговые организации имеют право хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий в течение 3 рабочих дней (для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях – до 5 дней), включая день получения их в банке.

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых операций и результатов инвентаризации разработаны Государственным Комитетом по статистике РФ постановлением от 18.08.1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».

Предельная сумма расчетов наличными деньгами устанавливается по одному платежу. Вместе с тем платежи, произведенные одним юридическим лицом в адрес другого в один день по нескольким денежным документам в порядке реализации одного договора, рассматриваются как единый суммарный платеж.

За нарушение взыскивается штраф в 2-кратном размере суммы произведенного платежа.

Неоприходование или неполное оприходование денежной наличности наказывается штрафом в 3кратном размере неоприходованной суммы.

Кроме того, на руководителей организаций, допустивших соответствующие нарушения Порядка ведения кассовых операций, налагается административный штраф в 50 установленных законодательством размеров минимальной месячной оплаты труда (МРОТ). Предприятия наряду с расчетами с юридическими лицами могут через кассы проводить расчеты с населением, которые производятся с обязательным применением контрольно-кассовых машин – ККМ (за исключением некоторых категорий предприятий, перечень которых утвержден постановлением Правительства 31 марта 2005 г. № 171).

При этом торговые организации обязаны:

1) регистрировать контрольно-кассовые машины;

2) использовать исправные контрольно-кассовые машины для осуществления денежных расчетов с населением;

3) выдавать покупателю (клиенту) вместе с покупкой (после оказания услуги) отпечатанный контрольно-кассовой машиной чек на покупку (услугу), подтверждающий исполнение обязательств по договору купли-продажи (оказания услуги) между покупателем (клиентом) и соответствующим предприятием;

4) обеспечивать работникам налоговых органов и центров технического обслуживания контрольнокассовых машин беспрепятственный доступ к контрольно-кассовым машинам;

5) вывешивать в доступном покупателю (клиенту) месте ценники на продаваемые товары (прейскуранты на оказываемые услуги), которые должны соответствовать документам, подтверждающим объявленные цены и тарифы.

Регистрация или перерегистрация кассовых аппаратов осуществляется путем подачи в налоговый орган по месту нахождения организации соответствующего заявления с приложением паспорта аппарата и производится в течение 5 дней, при этом предприятие получает карточку регистрации.

Налоговые органы осуществляют контроль за соблюдением правил использования контрольно-кассовых машин. За нарушение этих правил в соответствии с п.1 ст. 7 Закона Российской Федерации от 21 марта 1991 года N 943-I «О налоговых органах Российской Федерации» возможно применение следующих штрафных санкций:

1) организация, использующая неисправную контрольно-кассовую машину, подвергается штрафу в 200-кратном размере минимальной месячной оплаты труда;

2) организация, осуществляющая торговые операции (оказывающая услуги без применения контрольно-кассовой машины) после приостановления ее деятельности, подвергается штрафу в 700-кратном размере минимальной месячной оплаты труда;

3) организация, не вывесившая ценник на продаваемый товар (прейскурант на оказываемые услуги), подвергается штрафу в 100-кратном установленном законом размере минимальной месячной оплаты труда;

4) невыдача чека лицом, обязанным выдать его покупателям (клиенту), или выдача чека с указанием суммы уплаченной, наказывается штрафом в 10-кратном размере минимальной месячной оплаты труда, но не менее 20 % стоимости покупки (услуги).

Пример

Налоговой инспекцией была проведена проверка выдачи кассовых чеков в организации торговли, использующей контрольно-кассовый аппарат. Кассир при продаже товара не выдал чек на покупку товара покупателю на сумму 25 000 руб. Какие санкции применит налоговый орган к организации?

Решение:

На продавца будет возложен штраф в размере 10 МРОТ, но не более 20 % от стоимости покупки. То есть, 20 % от 25 000 руб., – 5000 руб. 1 МРОТ = 1100 руб., значит 10 МРОТ = 11 000 руб. Но 20 % от стоимости покупки у нас составляет 5000 руб., и в соответствии с Законом продавец заплатит только 5000 руб.

Таким образом, необходимо строго соблюдать правила расчетов с населением. Расчеты с населением в торговых залах ведут кассиры-операционисты через операционные кассы, т. е. на предприятиях могут функционировать как операционные кассы, так и главная касса.

На основе отчетов кассира из кассовой книги заполняются журнал-ордер и ведомость по счету 50 «Касса» за отчетный период, выводится остаток, который должен совпадать с суммой по последнему отчету кассира, а также с суммой имеющихся в наличии в кассе средств. Данное сальдо и будет в конечном итоге зафиксировано в активе баланса на конец отчетного периода по строке «Касса».

При приеме, как и при их выдаче средств в кассу, в каждом случае необходимо соответствующее обоснование. При этом бухгалтерский счет 50 «Касса» корреспондирует (в случае получения денег в кассу – дебетуется, а в случае выдачи – кредитуется) с определенными счетами.

Исключена возможность прямого списания денежных средств со счета кассы (Кредит 50 «Касса») в корреспонденции со счетами активов (имущества, расходов на продажу). Списание производится через счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и другие счета расчетов.

При учете и оформлении кассовых операций учреждения должны придерживаться порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Советом директоров Центрального банка России от 22.09.1993 г. № 40 (с изменениями от 26.02.1996 г.), для организаций, предприятий и учреждений независимо от вида их деятельности.

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. Учет кассовых операций в учреждениях ведется в кассовой книге как в валюте Российской Федерации (рублях), так и в иностранных валютах. Прием наличных денег предприятиями при расчетах с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин.

Учреждения обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками. Наличные денежные средства могут быть сданы в дневные и вечерние кассы банков, инкассаторам и в объединенные кассы при предприятиях для последующей сдачи в банк, а также предприятиям связи для перечисления на счета в банках на основе заключенных договоров.

Учреждения не имеют права накапливать в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов для осуществления предстоящих расходов, в том числе и на оплату труда.

Хранить в кассе наличные деньги сверх установленных лимитов можно только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий – не свыше 3 рабочих дней (для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях – до 5 дней).

Прием наличных денег кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом, уполномоченным на это письменным распоряжением руководителя предприятия. При приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями тех же лиц – главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира. Квитанция заверяется печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.

Предприятия, осуществляющие прием средств от населения вне зоны действия главной кассы (точки розничной торговли), имеющие или не имеющие кассовые аппараты, могут оформлять поступление денежных средств в конце дня одним приходным ордером с приложением к нему копий платежных квитанций (при работе без ККМ) или контрольных лент (при работе с ККМ).

Нумерация приходных ордеров ведется по порядку, начиная с 1 января и до конца года, с регистрацией в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. При этом обязательно проставляется не только номер, но и дата оформления ордера, указывается кредитуемый по данной операции счет, т. е. фиксируется бухгалтерская проводка. Ниже пишется наименование юридического или физического лица, от которого получены средства.

В строке «Основание» указывается источник поступления наличных денег в кассу, т. е. отражается содержание хозяйственной операции. Это может быть выручка от реализации, заем от физического лица, вклад в уставный капитал, спонсорский взнос, остаток неиспользованного аванса, компенсация недостач по результатам инвентаризации и т. д. Кассовые документы составляются на основании первичных документов, оформляющих хозяйственную операцию, которая в данном документе указывается как приложение.

Например, при получении в кассу наличных денежных средств от подотчетного лица (остатка неиспользованного аванса) составляется авансовый отчет, при выдаче материальной помощи – заявление с визой руководителя, при поступлении вклада от учредителя – решение собрания учредителей и т. д.

При приеме в кассу наличных денежных средств от юридических и физических лиц через кассовые аппараты установленного образца выдается чек. По квитанциям (бланкам) строгой отчетности ф. 10 производится прием в кассу наличных денежных средств от юридических и физических лиц. В случае приема наличных денежных средств уполномоченными лицами последние ежедневно сдают в кассу учреждения денежные средства по ф. 442 «Реестр сдачи документов» с приложением квитанции (копий). При поступлении наличных денежных средств из банка в кассу организации составляется приходный кассовый ордер. Квитанция к этому ордеру прилагается к соответствующей выписке банка. Выдача наличных денег из касс предприятия производится по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным другим документам (платежным, расчетно-платежным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на эти документы штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером организации или лицами, на это уполномоченными.

В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях, счетах и других документах имеется разрешительная надпись руководителя предприятия, подпись его на расходных кассовых ордерах не обязательна.

В расходных кассовых ордерах формы КО-2 (0310002) при выдаче наличных денег указывается основание для их составления, и перечисляются прилагаемые к ним документы. Для получения денег в кассе получателем должен быть предъявлен паспорт или другой документ, удостоверяющий личность. Кассир записывает в расходном кассовом ордере номер документа, кем и когда он выдан, и отбирает расписку получателя. Если заменяющий расходный кассовый ордер документ составлен на выдачу денег нескольким лицам, то все получатели предоставляют документы, удостоверяющие их личности, и расписываются в соответствующей графе платежных документов.