Текст книги "Оптовая и розничная торговля: бухгалтерский учет и налогообложение"

Операцию на выдачу заработной платы по ведомости № 18 оформляют сначала путем составления платежной ведомости, после чего на общую сумму выданной по ней заработной платы составляется общий расходный кассовый ордер, дата и номер которого проставляются на платежной (или расчетно-платежной) ведомости.

При этом на титульном (заглавном) листе платежной (расчетно-платежной) ведомости фиксируется разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия или лиц, на это уполномоченных. В аналогичном порядке могут оформляться и разовые выдачи денег на оплату труда (при уходе в отпуск, болезни и др.), а также выдача депонированных сумм и денег нескольким лицам под отчет на расходы, связанные со служебными командировками.

Кроме лица, указанного в расходном кассовом ордере или платежной ведомости, деньги может получить любое другое лицо по доверенности, оформленной в установленном порядке. Для этого в тексте расходного ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег бухгалтерией указывается фамилия, имя и отчество того лица, которому доверено получение денег. Если получение происходит по ведомости, то перед распиской в получении денег кассир делает надпись «По доверенности», далее следует подпись лица, получившего деньги. Доверенность остается как приложение к документу.

Выплата заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности, стипендий производится кассиром по платежным ведомостям. На титульном листе такой ведомости руководителем и главным бухгалтером делается разрешительная надпись о выдаче денег. Таким же образом могут быть оформлены и разовые выплаты на оплату труда при уходе в отпуск и увольнении, выдача депонированных сумм, выдача денег под отчет на расходы нескольким лицам.

Разовые выплаты в подобных ситуациях оформляются расходными кассовыми ордерами. При выдаче денег из кассы под отчет нескольким лицам взамен индивидуальных расходных кассовых ордеров применяется ф. 317 «Ведомость на выдачу денег из кассы подотчетным лицам». Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и других, приравненных к ним выплатам, регистрируются после их выдачи.

По истечении установленного для учреждения срока оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий кассир обязан:

1) в платежной ведомости против фамилий лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставить штамп или надпись «Депонировано»;

2) составить реестр депонированных сумм;

3) в конце платежной ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по платежной ведомости и скрепить эти надписи своей подписью.

При выдаче денег по ведомости не кассиром, а другим уполномоченным на это лицом на ведомости делается следующая надпись: «Деньги по ведомости выдавал (подпись)». Выдача денег кассиром и уполномоченным на выдачу денег лицом по одной ведомости воспрещается;

4) записать в кассовую книгу, фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп «Расходный кассовый ордер №».

Бухгалтерия обязана проверить наличие и правильность отметок, выполненных кассиром в платежных ведомостях, и подсчет выданных и депонированных сумм по ним.

Депонированные суммы сдаются в банк, на сданные суммы составляется один расходный кассовый ордер.

Прием и выдача денег по кассовым ордерам и квитанциям должна производиться только в день их составления.

При получении расходных кассовых ордеров или документов, их заменяющих, кассир обязательно должен проверить:

1) правильность оформления документов;

2) наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера и руководителя учреждения;

3) наличие перечисленных в документах приложений.

Если нарушено хотя бы одно условие этого порядка, документы должны быть возвращены в бухгалтерию для правильного их оформления. Расходные кассовые ордера регистрируются работником бухгалтерии в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов формы КО-3 до передачи их на исполнение в кассу. Расходные кассовые ордера или заменяющие их документы немедленно после получения и выдачи по ним денег подписываются кассиром, а приложенные к ним документы погашаются штампом или надписью «Оплачено» с указанием даты (числа, месяца, года). Приходные кассовые ордера, квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены в бухгалтерии четко и ясно, надписи должны быть выполнены чернилами, шариковой ручкой или на машинке (пишущей или вычислительной). Подчистки, помарки или исправления в этих документах не допускаются.

В учреждениях, имеющих большое количество подразделений или обслуживаемых централизованной бухгалтерией, выплата заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности, стипендий и тому подобного может производиться по письменному приказу руководителя учреждения, другими, кроме кассиров, лицами, с которыми заключаются письменные договоры о полной материальной ответственности. При выдаче из кассы наличных денег доверенным лицам учет таких выдач ведется кассиром по ф. 320 «Книга учета выданных раздатчикам денег на выдачу заработной платы и стипендий». Учет принятых и выданных от других кассиров или доверенных лиц (раздатчиков) сумм отражается в книге учета принятых и выданных кассиром денежных средств типовой формы № КО-5. Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения из командировки предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному авансу.

После возвращения из командировки или проведенных хозяйственно-операционных расходов подотчетное лицо представляет в бухгалтерию авансовый отчет, на основании которого из подотчетных сумм списывается выданный ранее аванс или выплачивается перерасход работнику из кассы.

Суммы, выплачиваемые подотчетным лицам (за наем жилья, суточные), для целей налогообложения принимаются в пределах норм, установленных законодательством. Кроме того средства, превышающие нормы, включаются в доход работника и подлежат обложению подоходным налогом.

Что касается хозяйственно-операционных расходов, то НДС от стоимости материальных ценностей (работ, услуг), приобретенных для производственных нужд у организаций розничной торговли и у населения за наличный расчет, к зачету у покупателя не принимается и расчетным путем не выделяется. При приобретении материальных ценностей (работ услуг) для производственных нужд за наличный расчет у организации-изготовителя при наличии приходного кассового ордера, счета-фактуры и накладной на отпуск товаров с указанием суммы налога отдельной строкой налог на добавленную стоимость отражается по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям», и исчисление его производится в общеустановленном порядке. В случаях, когда в первичных учетных документах не выделен НДС, исчисление его расчетным путем не производится.

При возвращении из командировки и после произведения хозяйственно-операционных расходов следует помнить, что передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается. В учреждениях и централизованных бухгалтериях, в которых по штату не предусмотрена должность кассира, ведение кассовых операций возлагается на лица, оформленные приказом руководителя учреждения. Чеки на получение наличных денег из кредитной организации выписываются на имя этих лиц.

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются в бухгалтерии в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежные (расчетно-платежные) ведомости на оплату труда и другие приравненные к ней платежи, регистрируются после их выдачи.

Поступление и расходование наличной иностранной валюты ведется на отдельных листах по форме № КО-4 «Кассовая книга» по видам иностранных валют и в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации (утвержденной Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88). Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому кассовому ордеру или другому заменяющему его документу. Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге, а вторые экземпляры листов служат отчетом кассира. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Если уж возникла необходимость в исправлении записи в кассовой книге, то это исправление должно быть заверено подписями кассира и главного бухгалтера.

Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира вторые экземпляры листов как по валюте Российской Федерации (рубли), так и по видам иностранных валют вместе с приходными и расходными документами под расписку в кассовой книге.

Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера учреждения.

Представленный кассовый отчет проверяется бухгалтерией, и на основании его ежедневно производится запись в накопительную ведомость по кассовым операциям. Поступление в подразделение организации, выделенное на отдельный баланс, денежных документов от этой организации.

3.2. Отражение операций по кассе в бухгалтерских регистрах

Ежедневно кассир передает бухгалтеру в качестве своего отчета второй отрывной лист кассовой книги с приложенными к нему приходными и расходными ордерами. Отчет кассира, в котором бухгалтером проставлена корреспонденция счетов, служит основанием для заполнения журнала-ордера и ведомости по счету 50 «Касса». На счете 50 «Касса» Плана счетов бухгалтерского учета обобщается информация о наличии и движении денежных средств в российской и иностранной валютах, находящихся в кассе, а также денежных документов. Счет 50 «Касса» является активным. При поступлении средств в кассу увеличиваются имеющиеся у предприятия средства, т. е. счет 50 «Касса» дебетуется; в случае расходования денег и выдачи документов из кассы их сумма уменьшается, т. е. счет 50 «Касса» кредитуется.

Денежные средства в иностранных валютах и операции с ними учитываются на счете 50 «Касса» в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты в установленном порядке. Одновременно эти средства и операции отражаются в валюте расчетов и платежей.

К счету 50 «Касса» допускается открытие субсчетов: 5

0-1 «Касса организации», где учитываются денежные средства непосредственно в кассе организации. Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» должны быть открыты субсчета для обособленного учета движения наличной иностранной валюты;

50-2 «Операционная касса», открывающийся, в частности, организациями транспорта и связи. Учитывается наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор и эксплуатационных участков, остановочных пунктов речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т. п.;

50-3 «Денежные документы» и другие, где должны учитываться находящиеся в кассе предприятия денежные документы, т. е. почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другое по сумме фактических затрат на приобретение.

Аналитический учет денежных документов должен вестись бухгалтерией предприятия по их видам в отдельной кассовой книге в сумме фактических затрат на приобретение, с выделением страницы на каждый вид документов.

Поступление денежных документов фиксируется по дебету счета 50-3 «Денежные документы» и отражается на основании накладной, других приходных документов, выписываемых кассиром при приемке денежных документов.

Выдача из кассы денежных документов производится на основании выписываемого бухгалтером требования, другого расходного документа и оформляется проводкой по кредиту счета 50-3 «Денежные документы».

Первичные документы, отражающие движение (поступление и выбытие) денежных средств через кассу, отчеты кассира являются основанием для записи хозяйственных операций в журнал-ордер (по кредиту счета 50 «Касса») и в ведомость (по дебету счета 50 «Касса»), а затем по итогам месяца переносится в Главную книгу. Дебетовое сальдо счета 50 «Касса» за отчетный период переносится в бухгалтерский при этом каждый отчет кассира формирует отдельную строку как в журнале (Кредит 50-1 «Касса организации»), так и в ведомости (Дебет 50-1 «Касса организации»).

Остаток средств в кассе на конец месяца должен совпадать с суммой по последнему отчету кассира и с суммой фактически имеющихся денег в кассе. К этому остатку прибавляется сальдо субсчета 50-3 «Денежные документы». Учет движения денежных документов (50-3) ведется отдельно от учета денежных средств по субсчету 50-1 «Касса организации». Если организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

3.3. Оформление товарных операций с применением ККМ

Торговые организации, осуществляющие расчеты с помощью контрольно-кассовых аппаратов, обязаны выдавать покупателям чеки, подтверждающие прием от них наличных денежных средств. Выдаваемые организациями счета, квитанции и другие документы не являются заменителями чеков.

Чек действителен только в день выдачи его покупателю. Он должен погашаться одновременно с выдачей товара (или квитанции на выполненные работы) с помощью штампов или надрыва в установленных местах. На кассовых чеках должны отражаться следующие обязательные реквизиты:

1) название организации;

2) фиксационный номер организации;

3) номер контрольно-кассовой машины;

4) порядковый номер чека;

5) дата и время покупки;

6) стоимость покупки;

7) признак фискального режима.

К работе на кассовой машине допускаются лица, освоившие правила по эксплуатации кассовых машин в объеме технического минимума и изучившие «Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин», утвержденные Письмом Минфина РФ от 30.08.1993 г. № 104. С лицами, допущенными к работе, заключается договор о материальной ответственности, как и с кассиром главной кассы.

На каждую кассовую машину администрация открывает Журнал кассира-операциониста по форме № КМ-4, страницы которого должны быть прошнурованы, пронумерованы и скреплены подписями налогового инспектора, директора, главного (старшего) бухгалтера организации и печатью. Журнал кассира-операциониста не заменяет кассового отчета. При установке кассовых машин на прилавках магазинов или для работы официанта кассиром составляется Справка-отчет кассира-операциониста о показаниях счетчиков контрольно-кассовой машины и выручке за рабочий день (смену) – форма № КМ-6. Отчет служит основанием для составления сводного отчета («Сведения о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации»).

Согласно «Типовым правилам эксплуатации контрольно-кассовых машин» допускается ведение общей книги на все машины. В таком случае записи должны производиться в порядке нумерации всех касс, начиная с № 1, 2, 3 и так далее, с указанием в числителе заводского номера кассовой машины. Показатели счетчиков недействующих кассовых машин ежедневно повторяются с указанием причин бездействия (в запасе, в ремонте и т. п.) и заверяются подписью представителя администрации предприятия.

Паспорт кассовой машины, книга кассира-операциониста, акты и другие документы хранятся у директора (заведующего), его заместителя или главного (старшего) бухгалтера организации.

Показания суммирующих денежных и контрольных счетчиков записываются в книгу кассира-операциониста, причем данные на начало и окончание рабочего дня заверяются подписями представителя администрации и кассира-операциониста. Разница между показателями счетчиков на начало и конец дня, которая должна совпадать с показаниями секционных счетчиков, является дневной выручкой. Ее оприходование подтверждается главной кассой в кассовом отчете. Сумма выручки должна совпадать с суммой, сданной кассиром-операционистом старшему кассиру и уложенной в инкассаторскую сумку с итоговым чеком контрольно-кассовой машины. При наличии расхождений фактическая сумма выручки определяется путем сложения сумм, напечатанных на контрольной ленте.

При расхождении результатов сложения сумм на контрольной ленте с выручкой, определенной по счетчикам (регистрам), представитель администрации вместе с кассиром должны выяснить причину расхождений. Выявленные недостачи или излишки заносятся в соответствующие графы книги кассира-операциониста. По результатам проверки администрация организации в случае недостачи денежных средств должна принять меры к взысканию ее с виновных лиц в установленном порядке, а при наличии излишков денежных средств – оприходовать их с отнесением на результаты хозяйственной деятельности. В торговой организации возможно уменьшение выручки операционной кассы на возвращенные суммы по неиспользованным покупателями чекам.

Кассир-операционист может выдать деньги по возвращенным покупателями чекам только при наличии на чеке подписи руководителя организации и только по чеку, выданному в данной кассе. Суммы их вместе с напечатанными в течение дня нулевыми чеками отражаются в книге кассира-операциониста. Нулевые чеки пробивают для проверки четкости печати реквизитов на чековой и консольной лентах и для правильности установки детектора и нумератора контрольно-кассовой машины. На итоговую сумму акта о возврате покупателям средств по неиспользованным чекам уменьшается сумма выручки.

Учет поступления денежных средств в торговых организациях ведется в приходной ведомости. Приходные ведомости закрываются ежедневно кассиром путем подсчета суммы поступивших денежных средств. Эта ведомость должна быть подписана кассиром, бухгалтером и руководителем организации. На общую сумму поступивших денежных средств выписывается приходный кассовый ордер, который прилагается к отчету и сдается в бухгалтерию. Кроме денежных средств, полученных за материальные ценности, в торговых организациях может быть поступление денежных средств и от комиссионеров. Это происходит в том случае, когда при возврате комитенту сданных ранее на комиссию товаров кассир получает от него средства за хранение этих товаров. Все денежные средства, поступившие в кассу организации, учитываются одинаково.

При ремонте счетчика непосредственно в организациях составляется акт с записью показаний денежных и контрольных счетчиков до и после ремонта.

При сдаче денежной выручки в обслуживающее торговую организацию учреждение банка составляют препроводительную ведомость в двух экземплярах.

Первый экземпляр препроводительной ведомости кассир в установленном порядке вкладывает в сумку с деньгами, после чего пломбирует ее. Данную сумку, соответствующе пронумерованную, кассир передает инкассатору вместе со вторым экземпляром ведомости, называемым накладной. Кассир, записав в соответствующем журнале регистрации номер сумки, дает его на подпись инкассатору, который также фиксирует дату и время приема средств.

Полученную от инкассатора денежную сумку в банке вскрывают и сверяют вложенную в нее денежную сумму с той, что зафиксирована в препроводительной ведомости. При обнаружении несоответствия платежных денежных знаков работниками банка в одностороннем порядке составляется акт, форма которого имеется на препроводительной ведомости. После проверки деньги зачисляются на счет торговой организации, что подтверждается возвратом второго экземпляра ведомости в бухгалтерию организации.

В последнее время на практике часто используется такой порядок сдачи торговой выручки, при котором наличные средства сдает непосредственно представитель организации. Такая операция оформляется с составлением кассового ордера, подтверждающего выбытие расходного.

Глава 4. Учет скидок

Одним из способов стимулирования сбыта товара организацией-продавцом является предоставление покупателю торговой скидки. Торговая скидка – это сумма снижения продажной цены товаров при выполнении покупателем определенных условий, предусмотренных договором. В договоре отражается порядок предоставления скидки, ее размер с учетом количества закупленного товара или суммы, на которую должен быть закуплен товар, а также срока оплаты, срока поставки и др. В практике работы торговых организаций широкое распространение получили скидки, предоставляемые при приобретении товаров одного наименования в определенном количестве или товаров одного или разных наименований на заранее установленную сумму, а также скидки за скорейшую оплату проданных товаров.

В настоящее время применяются основные формы предоставления торговых скидок:

1) уменьшение продажной цены товара;

2) передача определенного количества товара покупателю «бесплатно», что ведет к снижению цены на партию товаров, по которой дана скидка.

Скидки при приобретении товаров в определенном количестве или на установленную сумму. В бухгалтерском учете скидки при приобретении товаров в определенном количестве или на установленную сумму отражаются непосредственно в момент предоставления скидки, когда покупателем выполнены условия договора. До момента предоставления скидки и продавец, и покупатель делают бухгалтерские записи (проводки) по ценам без учета скидки. Такие цены называются ценами брутто.

Если сделка купли-продажи носит разовый характер, т. е. покупатель сразу приобретает товар в количестве (и на сумму), достаточном для получения скидки, то получение скидки в учете обособленно не отражается. Бухгалтерские проводки по таким операциям делаются по цене с учетом скидки. Эти цены называются ценами нетто.

Но если продавцом товара, предоставляющим скидку, является розничная торговая организация, у которой учетной является продажная цена, то она должна отразить в учете факт предоставления скидки с продажной цены сторнирующей записью:

Дебет 41 «Товары»,

Кредит 42 «Торговая наценка».

Такое отражение подобных операций в учете уменьшит и продажную стоимость реализованных товаров, и реализованную торговую надбавку в части реализованных со скидкой товаров.

Если, по условиям договора, покупателю предоставлено право получать скидку в том периоде, когда объем закупок (или сумма) достигнет размера, необходимого для получения скидки, то бухгалтерские записи на предоставление или получение скидки делаются в учете и у продавца, и у покупателя. До достижения оговоренного сторонами размера закупок (установленного количества или суммы) организация-продавец при оптовой торговле отражает факт реализации товара следующими проводками.

Эти проводки выполняются в том случае, если скидка отражена в том же месяце, в котором была отражена реализация товаров.

Реализация товаров после выполнения покупателем условия предоставления скидки отражается организацией оптовой торговли следующей проводкой:

При отсутствии этой корректировки завышается сумма реализованной торговой наценки, что ведет к переплате налога на прибыль. Корректировка в учете розничной организации-продавца отражается без НДС следующими сторнирующими проводками:

Отражение торговой скидки в бухгалтерском учете организации-покупателя определяется следующими условиями:

1) товары, по которым получена скидка, не оплачены поставщику и не реализованы;

2) оплачены, но не реализованы;

3) не оплачены, но реализованы;

4) оплачены и реализованы.

Оптовые и розничные торговые организации ведут учет приобретенных товаров на счете 41 «Товары» (без учета акцизов), выручка от реализации товаров учитывается ими на счете 90 «Продажи». Разница между покупной и продажной ценами товара в организациях, осуществляющих розничную торговлю, учитывается на пассивном счете 42 «Торговая наценка». На этом счете ведет учет торговых наценок и скидок, предоставляемых поставщикам предприятиям, занимающимся розничной торговлей, на возможные потери товаров, а также на возмещение дополнительных транспортных расходов. Расчет реализованного торгового наложения (наценки) производится в соответствии с п. 12 «Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли», утвержденных письмом Комитета РФ по торговле от 10.07.1996 г. № 1-794/32-5.

Счет 42 «Торговая наценка» является регулирующим по отношению к счету 41 «Товары» и не существует самостоятельно. Счет 42 «Торговая наценка» применяется только в сочетании со счетом 41 «Товары» и только при условии учета товаров по продажным ценам. Если из сальдо счета 41 «Товары» вычесть соответствующее (на начало или на конец месяца) сальдо счета 42 «Торговая наценка», то разность составит покупную стоимость товара.

Кредит счета 42 «Торговая наценка» производится при принятии к бухгалтерскому учету товаров на суммы торговой наценки (скидок, накидок).

Суммы скидок (наценок), относящиеся к непроданным товарам, на основании инвентаризационных описей уточняются путем определения полагающейся скидки (наценки) на товары в соответствии с установленными размерами. Другим возможным вариантом ее определения является установление процента, вычисленного как отношение суммы скидки (наценок) на остаток товаров на начало месяца по кредиту счета 42 «Торговая наценка» (без учета сторнированных сумм) к сумме проданных за месяц товара и остатка товаров на конец месяца (по продажным ценам в обоих случаях).

Аналитический учет по счету 42 «Торговая наценка» должен обеспечивать раздельное отражение сумм скидок (накидок) и разницы в ценах, относящихся к товарам организациях, осуществляющих розничную торговлю к товарам отгруженным. Счет 42 «Торговая наценка» корреспондирует с другими счетами в следующих бухгалтерских проводках.

Оптовая торговая организация-покупатель получение скидки по оприходованным, но не оплаченным продавцу и не реализованным товарам отражает в бухгалтерском учете сторнирующей записью следующего содержания.

На сумму скидки на товары, не оплаченные продавцу и реализованные до получения скидки, делаются следующие проводки.

По договору поставки организация оптовой ООО «Парадиз» реализует оптовой торговой организации ООО «Карамба» партию товара «А» по цене 540 руб. (в том числе НДС – 18 %) за единицу и товар «Б» по цене 800 руб. (в том числе НДС – 18 %) за единицу на условиях предоставления скидки в размере 10 %, если товары будут приобретены в течение 90 дней с момента совершения первой покупки на сумму свыше 2 млн. руб.

Покупная цена товара «А» для ООО «Парадиз» составляла 300 руб. (без НДС), а товара «Б» – 420 руб. (без НДС). Товар «А» был закуплен ООО «Карамба» у ООО «Парадиз» в июне отчетного года в количестве 1500 единиц, а товар «Б» – в июле в количестве 2000 единиц, в августе – 2500 единиц. Товар «А», проданный в июне, был полностью оплачен покупателем (ООО «Карамба») в июле. В июле ООО «Карамба» реализовала 1500 единиц товара «А» по цене 900 руб. (в том числе НДС) за единицу и 2000 единиц товара «Б» по цене 1200 руб. (в том числе НДС – 18 %) за единицу. Издержки обращения (расходы на продажу) ООО «Парадиз» в части, относящейся к реализованным товарам, составили по товару «А» 80 000 руб., по товару «Б»: в июле – 100 000 руб., в августе – 120 000 руб. Издержки обращения ООО «Карамба» составили по товару «А» – 30 000 руб., по товару «Б» – 60 000 руб.

Обе фирмы считают в соответствии с учетной политикой моментом реализации для целей налогообложения отгрузку товаров.

Операции по продаже товаров «А» и «Б» со скидкой в бухгалтерском учете ООО «Парадиз» отражаются следующими проводками:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кредит 90 «Продажи» – реализованы товары:

июнь – 540 × 1500 = 810 000 руб. по товарам группы «А»;

июль – 800 × 2000 = 1 600 000 руб. по товарам группы «Б»;

август – (800 – 80) × 2500 = 1 800 000 руб. по товарам с учетом скидки 10 %;

Дебет 90 «Продажи»,

Кредит 41 Товары» – списание покупной стоимости реализованных товаров:

июнь – 300 × 1500 = 450 000 руб. по товарам группы «А»;

июль – 420 × 2000 = 840 000 руб. по товарам группы «Б»;

август – 420 × 2500 = 1 050 000 руб. по товарам группы «Б»;

Дебет 90 «Продажи»,

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» – начисление задолженности бюджету по НДС по ставке 18 %:

июнь – 810 000 × 18 %=145 800 руб. по товарам группы «А»;

июль – 1 600 000 × 18 %= 288 000 руб. по товарам группы «Б»;

август – 1 800 000 × 18 % = 324 000 руб. по товарам группы «Б»;

Дебет 90 «Продажи»,

Кредит 44 «Расходы на продажу» – списание издержек обращения в части, относящейся к реализованным товарам, за весь период – 300 000 руб. (80 000 + 100 000 + 120 000);

Дебет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»,

Кредит 99 «Прибыли и убытки» – выявлен финансовый результат от реализации товаров:

июнь – ((810 000 – (450 000 + 145 800 + 800 000)) = 134 200 руб. по товарам группы «А»;

июль – ((1 600 000 – (840 000–288 000 – 100 000)) = 372 000 руб. по товарам группы «Б»;

август – ((1 800 000 – (1 050 000–324 000 – 120 000)) = 306 000 руб. по товарам группы «Б»;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кредит 51 «Расчетные счета» – погашение задолженности по НДС перед бюджетом – 757 000 руб. (145 800 + 288 000 + 324 000);

Дебет 51 «Расчетные счета»,

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – поступление выручки за реализованные в июне товары – 810 000 руб.;

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» – списание скидки с продажных цен товаров группы «А», реализованных в июне – 66 420 руб. ((810 000–145 800) × 10 %);

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» – списание НДС, относящегося к сумме скидки на товары группы «А», реализованные в июне – 14 580 руб. (145 800 × 10 %);

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» – списание скидки с продажи цен группы «Б», реализованных в июле —131 200 (1 600 000–288 000) × 10 %);

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» – списание НДС, относящегося к сумме скидки на товары группы «Б», реализованные в июле – 28 000 руб. (288 000 × 10 %).