Текст книги "Воспроизводственный процесс в сельскохозяйственных организациях с использованием налогового менеджмента"

1.2 Развитие воспроизводственного процесса в условиях многоукладной экономики

Экономические реформы, начатые в 90-е годы, создали основы многоукладной экономики, коренным образом изменили отношения в вопросах собственности, земельные, ценовые, финансовые и кредитные отношения. Экономическая наука на протяжении всего пореформенного периода активно ставила вопросы о совершенствовании производственных отношений таким образом, чтобы придать дополнительные импульсы развитию производительных сил на современной технико-технологической и инвестиционной основах [75, с. 7.].

Ключевая роль сельскохозяйственных организаций в обеспечении продовольственной безопасности страны, необходимость поддержания уклада жизни сельского населения требуют совершенствования инструментов государственного регулирования аграрного бизнеса через систему налогообложения с целью развития сельских территорий и сельхозпроизводства на инновационной основе.

Эффективные пропорции и параметры развития национальной экономики и воздействия на экономические и социальные процессы в обществе обеспечиваются посредством налогового регулирования. Современная налоговая система РФ формировалась в чрезвычайно неблагоприятных социально-экономических условиях.

Нами были определены четыре этапа социально-экономического развития сельского хозяйства в современной экономике в соответствии с изменениями финансово-кредитной сферы и их влияние на воспроизводственные процессы (Приложение 1).

I этап (1990-1998 годы). Системный кризис 90 годов ХХ столетия для сельского хозяйства связан с разрушением сложившихся в условиях плановой экономики организационно-правовых основ ведения агропромышленного производства, что вызвало спад производства и уменьшение объема товарной сельскохозяйственной продукции, ухудшение финансового состояния отрасли, деградацию социальной сферы села. Основная направленность налогового регулирования в этом периоде была связана с увеличением собираемости налогов, наполняемости бюджетов; большая часть финансового потенциала государственного страхования была уничтожена начавшейся инфляцией; началось образование кредитных сельскохозяйственных кооперативов. Тяжелое финансовое положение аграриев в совокупности с не отрицательными внешними факторами (в частности сложное налогообложение, разрушенная система страхования, не организованное кредитование для сельхозтоваропроизводителей) не стимулировало развития сельскохозяйственного производства.

II этап (1998-2002 годы). В 1998 году национальная экономика России, в т.ч. и сельское хозяйство, находилась в точке апогея кризиса, в этом же году наступает еще и финансовый кризис.

Продолжалось сокращение посевных площадей, поголовья крупного рогатого скота. Снизился производственный потенциал, высоким оставался удельный вес убыточных организаций, росло число сельскохозяйственных товаропроизводителей, подвергшихся процедурам банкротства, продолжился отток из села трудоспособного населения, осложнилась демографическая ситуация в сельской местности.

Со стороны государства прослеживаются робкие шаги, направленные на стабилизацию сложившейся ситуации путем регулирования в области налогообложения: снижаются налоговые ставки. Стал динамично увеличиваться уровень охвата страхованием сельскохозяйственных производителей России, на фоне снижения общего числа сельскохозяйственных организаций. В 1997 г. основан Союз сельских кредитных кооперативов по инициативе Ассоциации сельскохозяйственных кооперативов России и Фонда развития сельской кредитной кооперации, цель создания которого направлена на содействие развития сельской кредитной кооперации как важному направлению в реформировании финансово-кредитного механизма сельского хозяйства, разработку концептуальных основ развития кредитной кооперации в России. Такие изменения в финансово-кредитной сфере не остались без внимания и были важны для сельскохозяйственных организаций, поскольку это позволило сельхозтоваропроизводителю выжить в сложных экономических условиях.

III этап (2003-2004 годы). Началась небольшая стабилизация в сельскохозяйственной отрасли, уменьшилось количество убыточных сельскохозяйственных организаций, начинается рост выручки от продажи продукции, появляются крупные сельскохозяйственные организации холдингового типа. В налоговой системе идет сокращение количества налогов; в одной из расходных статей федерального бюджета на 2004 год определен размер денежных средств, направленный на финансирование расходов, компенсирующих часть затрат сельхозтоваропроизводителей по страхованию урожая сельскохозяйственных культур, что положительно сказывается на развитии воспроизводственного процесса.

IV этап (с 2006 года по настоящее время). Именно четвертый этап, на наш взгляд, является переломным от упаднического к стабилизирующемуся сельскохозяйственному производству. Поскольку регулирование воспроизводственной деятельности сельского хозяйства стало возможно при совокупном влиянии различных механизмов как непосредственно производственной деятельности, так и финансово-кредитных отношений, направленных на поддержку сельскохозяйственного производителя.

С 2006 года для сельского хозяйства стали разрабатываться и активно внедряться в жизнь различные государственные программы по развитию сельского хозяйства как федерального, так и регионального уровня, которые нацелены на устойчивое развитие сельского хозяйства и сельских территорий, повышение уровня производства продуктов питания устойчивым способом и обеспечение продовольственной безопасности. Важным инструментом этих программ являются финансово-кредитные условия, касающиеся налогообложения, страхования и кредитования сельзохтоваропроизводителя.

Концепцией долгосрочного социально-экономического развития России до 2020 года определен инновационный сценарий, предполагающий переход к инновационно-социальному типу развития сельского хозяйства. Одной из главных задач поддержки сельхозпроизводителя со стороны государства определяется тем, что необходимо сохранить людей, которые обладают познаниями и навыками, необходимыми для работы в сельском хозяйстве.

В последние годы правительством страны во главе с президентом разрабатываются и активно внедряются в жизнь различные программы по развитию сельского хозяйства – это Приоритетные национальные проекты (ПНП) «Развитие агропромышленного комплекса» по направлениям «Ускоренное развитие животноводства», «Стимулирование развития малых форм хозяйствования в агропромышленном комплексе», «Обеспечение доступным жильем молодых специалистов (или их семей) на селе». Ключевыми звеньями экономического – механизма реализации ПНП «Развитие агропромышленного комплекса» являются, во-первых, институционально-организационное развитие отношений собственности и, прежде всего, земельной собственности. Во-вторых, развитие кредитования сельского хозяйства по широкому спектру направлений. Главной же задачей программы устойчивого развития сельского хозяйства и сельских территорий является повышение уровня производства продуктов питания устойчивым способом и обеспечение продовольственной безопасности. Для решения этой задачи необходима поддержка образовательной инициативы, использование экономических инноваций и развитие приемлемых новых технологий. Таким образом, будет обеспечен стабильный доступ к продуктам питания, соответствующий потребности человека в питательных элементах; доступ к ним для бедных групп; развитие товарного производства; сокращение безработицы и повышение уровня доходов в целях борьбы с бедностью; управление природными ресурсами и защиту окружающей среды. [158, с.30].

Реализация ПНП «Развитие АПК» была рассчитана до 2008 года, однако с окончанием установленного срока мероприятия по развитию сельского хозяйства не прекратились. Продолжением национального проекта является Государственная программа развития сельского хозяйства и регулирования рынков сельхозпродукции на 2008-2012 гг. «Социальное развитие села до 2012 года», «Развитие агропромышленного комплекса» на 2011-2013 годы, «Стратегия инновационного развития агропромышленного комплекса Российской Федерации на период до 2020 г.» [19, 20, 25, 57].

Для развития экономического потенциала аграрного сектора и реализации ПНП «Развитие агропромышленного комплекса» требуется системный подход, важнейшей частью которого является осуществление мер по повышению уровня и качества жизни на селе, преодолению дефицита специалистов и квалифицированных рабочих в сельском хозяйстве и других отраслях экономики села. Сложившаяся на селе ситуация в социальной сфере препятствует формированию социально-экономических условий устойчивого развития агропромышленного комплекса.

За предыдущие 15 лет в результате резкого спада сельхозпроизводства и ухудшения финансового положения отрасли, изменения организационно-экономического механизма развития социальной сферы и инженерной инфраструктуры села – произошло снижение доступности для сельского населения образовательных, медицинских, культурных и торгово-бытовых услуг, увеличилось отставание села от города по уровню и условиям жизнедеятельности.

Для обеспечения устойчивого социально-экономического развития сельских муниципальных образований и эффективного функционирования агропромышленного производства необходимо усиление государственной поддержки социального и инженерного обустройства сельских поселений, развитие несельскохозяйственных видов деятельности в сельской местности, расширение рынка труда, развитие процессов самоуправления и на этой основе повышения качества и активизации человеческого потенциала.

Реализация долгосрочных государственных целевых программ обусловлена:

– социально-политической остротой проблемы и ее общефедеральным значением;

– необходимостью формирования базовых условий социального комфорта для расширенного воспроизводства и закрепления на селе трудовых ресурсов, обеспечивающих эффективное решение стратегических задач АПК, в том числе в рамках ПНП «Развитие АПК»;

– межотраслевым и межведомственным характером проблемы, необходимостью привлечения к ее решению органов законодательной и исполнительной власти на федеральном и региональном уровнях, органов местного самоуправления, профсоюзных организаций агропромышленного комплекса и общественных объединений сельских жителей;

– необходимостью приоритетной государственной поддержки развития социальной сферы и инженерной инфраструктуры сельских муниципальных образований.

Обобщая вышесказанное, с нашей точки зрения, воспроизводство тесно связано с государственным финансово-кредитным регулированием, одними из методов являются страховое, кредитное и налоговое регулирование:

– с принятием Федерального закона «О развитии сельского хозяйства» и Государственной программы «Развитие сельского хозяйства и регулирование рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия на 2008-2012 гг.» кредитные ресурсы стали более доступны сельскохозяйственным организациям, однако финансовый кризис повлек повышение кредитных ставок, и такой инструмент косвенной государственной поддержки, как субсидирование процентной ставки, на сегодняшний день становится бездейственным, поэтому предлагается использование кредитования для сельскохозяйственных организаций прямым методом по пониженным процентным ставкам (2-4 %);

– для развития агрострахования в России огромное значение сыграли принятые законы «О развитии сельского хозяйства Российской Федерации» (2006 г.) и «Государственной программы развития сельского хозяйства и регулирования рынков сельхозпродукции на 2008-2012 гг.», «Развитие агропромышленного комплекса на 2011-2013 годы, «Стратегия инновационного развития агропромышленного комплекса Российской Федерации на период до 2020 г.».

Страхование в условиях рынка оказывает существенное воздействие на уровень экономических рисков в сельском хозяйстве. Его слабое развитие является одной из причин низкой инвестиционной активности в этой отрасли, поэтому следует обратить внимание на увеличение государственной поддержки на страхование. Это позволит, в конечном счете, расширить круг хозяйств, которые будут пользоваться услугами страховых компаний и уже в ближайшие годы увеличат объемы инвестиций в сельское хозяйство;

– до настоящего времени в налоговый кодекс вносятся различные изменения и дополнения, с целью увеличения инвестиционной активности производителей и одновременно сокращения субъектов, уклоняющихся от налогообложения, что тем самым позволит увеличить наполняемость бюджетов и облегчить налоговое бремя для сельхозпроизводителя.

Действующая в настоящее время система налогообложения не дает организациям четкой ориентации на направления деятельности, которые могли бы ослабить налоговую нагрузку. Налоговая система России является одной из самых громоздких в мире, что делает ее функционирование значительно дороже [41]. Она не имеет национальной окраски, а копирует западные модели [166]. Несовершенство налоговой системы, сложность и противоречивость налогового механизма, постоянное изменение действующих законодательных и нормативных документов о порядке исчисления и взимания отдельных налогов – все это вызывает необходимость налогового регулирования.

Следует отметить, что с момента функционирования действующая налоговая система до настоящего времени претерпевала регулярные ежегодные перемены. В 1991 г. она отличалась большим количеством налоговых обязательств для сельхозтоваропроизводителя, нечеткостью и неоднозначностью изложения текста налогового законодательства и др. До настоящего времени законодателям точечно вносились изменения и поправки по определенным вопросам налогообложения, в результате это привело к ее относительной прозрачности для налогоплательщика и налоговое регулирование со стороны государства стало более понятным.

Посредством налогового регулирования происходит изменение системы налогообложения: определение налоговых ставок, их дифференциации, предоставление налоговых льгот – освобождение от налогов части прибылей и капитала с условием их целевого использования. Функциональное зерно налогового регулирования направлено на обеспечение эффективных пропорций и параметров развития народного хозяйства и общества в целом, воздействие на экономические и социальные процессы в обществе. Соответственно через систему дифференцированных налоговых ставок и льгот появляется возможность влияния на процесс общественного воспроизводства путем стимулирования развития отдельных отраслей, внедрения новых инновационных бизнес-проектов, расширение производства на инновационной основе и т.д.

Система налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей имеет целый ряд особенностей, присущих только этой отрасли. Это связано с ключевой ролью сельского хозяйства в обеспечении продовольственной безопасности страны, необходимостью поддержки жизненного уровня населения сельской территории. Сельскохозяйственные товаропроизводители уплачивают от 10 до 14 видов налогов в федеральный, региональный и местный бюджеты [3].

К основным видам налогов относятся: налог на добавленную стоимость, единый социальный налог (с 01.01.2010 г. страховые взносы), налог на прибыль, единый сельскохозяйственный и земельный налоги, налог на доходы физических лиц и др.

В российском налоговом законодательстве для сельхозтоваропроизводителей предусмотрена возможность выбора системы налогообложения: это либо применение общей системы налогообложения, либо использование специальных налоговых режимов, к которым относятся: единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), упрощённая система налогообложения (УСН) и единый налог на вменённый доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД). Выбор системы налогообложения должен быть всесторонне проанализирован и взвешен, т.к. от этого будет зависеть в определенной степени результат всей хозяйственной деятельности. Однако, возможность применения упрощенной системы налогообложения и единого сельхозналога предоставляется при соблюдении условий, оговоренных в налоговом законодательстве. Так, например, для применения УСН необходимо, чтобы за девять месяцев предыдущего года доходы с учетом инфляции не превышали 60 млн. руб., а для единого сельхозналога – требуется, чтобы по итогам работы за год доля дохода в общем доходе от реализации, произведенной сельхозпродукции и (или) рыбы (включая продукцию первичной переработки) была не менее 70 процентов.

Применение ЕНВД обязательно по определенным видам деятельности, например, оказание бытовых и ветеринарных услуг, услуг по ремонту автотранспортных средств, розничная торговля и др. [3].

Выбор общей системы налогообложения предусматривает уплату всех необходимых налогов, сборов и платежей, таких как налог на прибыль; налог на добавленную стоимость (НДС);

государственные пошлины; акцизы; таможенные пошлины; налог на добычу полезных ископаемых; водный налог; сборы за пользование объектами животного мира и пользование объектами водных биологических ресурсов; транспортный налог; земельный налог; налог на имущество; налог на доходы физических лиц (выступает в виде агента, т.е. исчисляет и перечисляет в бюджет сумму удержанного налога); страховые взносы (до 01.01.2010 г. единый социальный налог). Важной отличительной особенностью общей системы налогообложения сельхозтоваропроизводителей является наличие льгот по различным налоговым платежам, которые выражаются, прежде всего, в пониженных налоговых ставках по НДС, страховым взносам (до 01.01.2010 г. – ЕСН ), налогу на прибыль, земельному налогу, транспортному налогу и др. Законодательством субъекта РФ и органами местного самоуправления могут быть установлены более низкие налоговые ставки по налогу на имущество и земельному налогу.

При использовании специальных налоговых режимов (УСН и ЕСХН), в сравнении с общим режимом налогообложения, у сельхозтоваропроизводителя снижается налоговая нагрузка, упрощается система ведения налогового учета, предоставляется освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль, налога на имущество, НДФЛ, налога на добавленную стоимость [3].

За период с 2007 по 2011 годы, в соответствии с действующим налоговым законодательством РФ, исчисленная налоговая нагрузка для сельхозтоваропроизводителя колеблется в промежутке от 10 до 20 %. Нами произведен расчет налоговой нагрузки для этих же сельхозтоваропроизводителей, но по ставкам, применяемым налогоплательщиками других видов экономической деятельности – с целью сравнения величины изъятия из процесса воспроизводства при выполнении обязательств в соответствии с налоговым законодательством. В ходе расчетов установлено увеличение налоговой нагрузки примерно в два раза. Для сравнения, на основании Постановления правительства Пензенской области от 20.10.2010 г. № 641-пП «О концепции промышленной политики Пензенской области на 20102013 годы» и данных Пензастат, мы рассчитали налоговую нагрузку за этот же период для обрабатывающих предприятий Пензенской области, которая находится в промежутке от 30 до 50 % [ 185, 187]. Необходимо отметить, что произведенные расчеты подтверждают, что отрасль «Сельское хозяйство» действительно является льготной для налогообложения (рисунок 2).

Источник: «http://www.penzaprom.ru/userfiles/641.pdf»; «http://www.pnz.gks.ru»

Рисунок 2 – Сравнительная динамика налоговой нагрузки исчисленной по методике Минфина РФ для обрабатывающих предприятий Пензенской области и сельхозпредприятий Пензенской области с применяемыми льготами и без льгот

Согласно действующему налоговому законодательству, ни одна отрасль не имеет столько налоговых льгот и преференций, сколько предоставлено законодателям сельскому хозяйству. Это пониженные ставки по НДС (10 %), тарифы по страховым взносам (20,2 %), по налогу на прибыль (до 2014 года 0 %), по земельному налогу (0,3 %); исключение из объекта налогообложения при исчислении транспортного налога сельскохозяйственной техники и специальной техники, используемой для производства сельхозпродукции.

Введен специальный налоговый режим для сельскохозяйственного товаропроизводителя – единый сельскохозяйственный налог (6 % от суммы доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанную на дату получения доходов) [3].

Не смотря на то, что для сельского хозяйства налогообложение является льготным, однако, налоговое бремя для сельхозтоваропроизводителя остается высоким по сравнению с зарубежным опытом.

В развитых странах в системах налогообложения не существует специальных налогов, применяемых к доходам субъектов сельхозпроизводства. Система налогообложения в сельском хозяйстве, как и в других секторах экономики, включает в себя следующие виды налогов: налог на прибыль (подоходный налог); налог на недвижимое имущество, в т.ч. на землю; налог на добавленную стоимость; налог на инвестируемый капитал; налог на наследство, дарение или продажу, в т.ч. земли; налог на социальное страхование, в т.ч. наемной рабочей силы [104].

В сумме все эти налоги, по оценкам, составляют в среднем по странам от 2,5 до 6 % от совокупных фермерских затрат, при этом значительная часть приходится на налоги с прибыли. Например, в США доля налоговых выплат составляет 3–4 % совокупных фермерских затрат. Это связано с тем, что исчисление налогов в сельском хозяйстве имеет особенности и рассматривается как налоговые льготы, и соответственно фискальные функции системы налогообложения сводятся до минимума. [104, с. 92-94]

Одной из важнейших функций налоговых льгот в сельском хозяйстве многих стран (Германия, Франция, Италия, США и др.) заключается в стимулировании развития технического прогресса, внедрения инноваций. Для этого в налоговом законодательстве этих стран предусматриваются определенные льготные условия в виде налоговых скидок, бюджетной компенсации налоговых платежей, предоставления льготного периода уплаты налоговых платежей [104, с. 92-94].

В настоящее время в сельском хозяйстве трудно реализовать механизмы рыночной экономики с той же полнотой, как в других секторах и отраслях народного хозяйства. Не следует забывать о такой особенности сельского хозяйства, как сезонность. Сельхозпроизводитель может получить результат своего труда только ближе к четвертому календарному кварталу года. Безусловно, сказывается специфика отрасли: оборачиваемость капитала в растениеводстве составляет 1,5 года, в молочном животноводстве – примерно 3 года. В соответствии с российским законодательством, сельхозпроизводитель должен уплачивать исчисленные налоги в бюджеты различных уровней и государственные внебюджетные фонды в установленные сроки. То есть, в нашем случае – это означает, что необходимо выполнить свои обязанности по уплате налогов и сборов до получения финансового результата. Соответственно, для выполнения этих обязанностей необходимо произвести отвлечение финансовых средств из процесса воспроизводства. В связи с этим обстоятельством, нарушается процесс воспроизводства, характеризующийся изъятием денежных средств из хозяйственного оборота. Однако, если своевременно не осуществить начисление и уплату налогов в надлежащие сроки, то, в соответствии с налоговым законодательством, применяются штрафные санкции и начисляются пени, таким образом, искусственно увеличивается налоговая нагрузка. Все это ведет к росту задолженности в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды, что отрицательно сказывается на финансовом положении сельхозпроизводителя. Напомним, что воспроизводство – это общественное производство, рассматриваемое как непрерывно повторяющийся процесс в неразрывной связи с распределением, обменом и потреблением [175]. Именно производство является определяющим по отношению к другим фазам воспроизводства: распределению, обмену, потреблению, как по общественной форме, так и материальному содержанию. Поскольку работа без прибыли не имеет смысла, значит, будем говорить о расширенном воспроизводстве, т.е. воспроизводство во все увеличивающихся размерах. Расширенное производство требует наличия оборотных средств, их постоянного пополнения и их использование на модернизируемых основных средствах.

В сельском хозяйстве так же, как и в других отраслях экономики, для осуществления деятельности используется труд людей и соответствующие средства производства – средства труда и предметы труда. Такое разделение средств производства определяется объективными условиями и особенностями каждого производственного процесса. Основная часть оборотных средств сельхозорганизаций находится в сфере производства и образует оборотные производственные фонды, которые представляют собой стоимостную форму предметов труда, принимающих участие в процессе производства на протяжении одного производственного цикла и полностью переносящих свою стоимость на новый продукт, не сохраняя своей натуральной формы. В натуральной форме это семена и посадочный материал, корма, запасные части, нефтепродукты, органические и минеральные удобрения, яды и химикаты, электроэнергия, сырье для переработки.

Первая стадия кругооборота фондов предприятия начинается с авансирования стоимости в денежной форме приобретения материальных ресурсов (нефтепродуктов, удобрений, семян, кормов и других средств производства). В результате денежные средства принимают форму производственных запасов, выражая переход из сферы обращения в сферу производства. Стоимость при этом не расходуется, а авансируется, т.к. после завершения кругооборота она возвращается.

Вторая стадия – совершается в процессе производства, где рабочая сила осуществляет производственное потребление средств производства, создавая новый продукт, несущий в себе перенесенную и вновь созданную стоимость. Авансированная стоимость снова меняет свою форму из производительной она переходит в товарную.

Третья стадия кругооборота заключается в реализации произведенной готовой продукции и получении денежных средств. На этой стадии оборотные средства вновь переходят из сферы производства в сферу обращения. Прерванное товарное обращение возобновляется, и стоимость из товарной формы переходит в денежную.

Таким образом, отвлекая финансовые средства (в том числе и для выполнения налоговых обязательств) из процесса воспроизводства на любой стадии кругооборота фондов – практически изымаются средства непосредственно из самого процесса производства, т.к. он является основным. В конечном итоге – это отрицательно отразится и на фактически получаемом конечном финансовом результате, т.е. прибыли, рентабельности, сложившихся затратах и т.д. Более того, взыскание налогов, не обеспеченных реальными источниками, дестабилизирует экономику сельскохозяйственных организаций, влечет за собой рост кредиторской задолженности, сокращение оплаты труда и другие негативные последствия. Сам процесс налогообложения сельскохозяйственных организаций производится по тем же срокам, как и на предприятиях, работающих в рамках других видов экономической деятельности (в соответствии с существующим принципом равенства) хотя финансовый результат эти предприятия получают ежемесячно, в отличие от сельскохозяйственных организаций.

Не смотря на совершенствование налоговой системы посредством налогового регулирования, для сельхозтоваропроизводителя остается проблема в управлении налоговыми потоками, как в крупном, так и в мелком бизнесе. Если на промышленных предприятиях созданы структуры финансового менеджмента, в которые входят акционеры, совет директоров, генеральный директор и его заместители, главный бухгалтер, казначей; то в сельском хозяйстве это продолжает оставаться проблемой, для решения которой требуется налоговое управление через систему внедрения налогового менеджмента.