Текст книги "Воспроизводственный процесс в сельскохозяйственных организациях с использованием налогового менеджмента"

1.3 Влияние налогового менеджмента на стадии воспроизводственного процесса

Налоговый менеджмент – это наука, поскольку принятие налогового решения требует знаний как концептуальных основ управления денежными отношениями в обществе в целом и на отдельном предприятии и разработки научно обоснованных методов их реализации, так и общих закономерностей развития всего воспроизводственного процесса. Налоговый менеджмент – это искусство, поскольку большая часть налоговых решений должна быть ориентирована на будущие успехи (высокие результаты) в области оптимизации государственных доходов, прибыли и затрат предприятий, государственных доходов, чистого дохода общества и доходов налогоплательщиков, что предполагает иногда чисто интуитивную комбинацию форм, методов и элементов налогового управления, но основанную на высоком профессионализме и знаниях экономических тонкостей. Наконец, налоговый менеджмент – это практическая деятельность субъектов налоговых отношений по управлению налоговыми потоками рыночными формами и методами с целью укрепления финансов и роста доходов субъектов управления[30].

В настоящее время комплексной методики функционирования механизма налогового менеджмента в сельскохозяйственных организациях нет, поэтому целью нашей работы будет ее разработка и практическое обоснование. В нашем исследовании мы предлагаем методику функционирования механизма налогового менеджмента, применимую для агроформирований различного типа.

Механизм функционирования налогового менеджмента для любого хозяйствующего субъекта – это большее, нежели управление налогами и включает в себя: знания и постоянный контроль за изменениями нормативно-законодательной базы (не только в области налогов) действующего в Российской Федерации, мониторинг объемов производства, финансового состояния, оптимизация налоговых платежей, налоговой нагрузки и доходов предприятия.

На сегодняшний день создан определенный задел теоретикометодологических основ налогового менеджмента применительно к разным уровням управления. Большинство ученых экономистов утверждают, что налоговый менеджмент представляет собой часть общей теории управления [66]. Однако в современной российской экономической литературе обобщенное, единое определение, что такое налоговый менеджмент, отсутствует.

Многие ученые в своих научных трудах исследовали этот вопрос. Изучением налогового менеджмента занимались ученые экономисты: Е.Н. Евстигнеев, А.П. Зрелов, А.З. Дадашев, Л.С. Кирина, Е.С. Вылкова, М.В. Романовский, Г.И. Хотинская, В.Г. Пансков, Е.Н. Замирович и другие российские экономисты: каждый из них дает свое определение понятию «налоговый менеджмент». Следует отметить, что налоговый менеджмент является емким, сложным и не до конца изученным понятием. Процессы, которыми управляет налоговый менеджмент, осуществляются непрерывно во времени и пространстве, охватывая все «налоговое пространство», все налоговые отношения. Они используются для целенаправленного воздействия на налоги и налогообложение и достижения экономических, финансовых и социальных результатов. Для получения этих результатов определяются задачи и устанавливаются цели, которые решаются через функции налогового менеджмента (планирование, прогнозирование, организация, координация, стимулирование и контроль).

Е.Н. Евстигнеев в последних работах рассматривает налоговый менеджмент с двух сторон: государственный налоговый менеджмент, как одну «… из непосредственных функций государства и значимый элемент его экономической политики» и корпоративный налоговый менеджмент как «…часть финансовохозяйственной деятельности предприятия, законного уменьшения налогового бремени налогоплательщика» [63].

А.П. Зрелов и М.В. Краснов предлагая свое определение налогового менеджмента, анализируют его тоже с двух позиций. С одной стороны, как систему управления налоговыми обязательствами и выплатами налогоплательщика, а также ресурсами, составляющими его налоговую базу. С другой стороны, как деятельность налогоплательщика, направленную на повышение эффективности его взаимодействия с государственным механизмом налогообложения. Они выделяют три базовых компонента налогового менеджмента: налоговую логистику (управление ресурсами налогоплательщика для достижения приемлемых размеров налоговых выплат); налоговую оптимизацию (создание наиболее благоприятных моделей исполнения налогоплательщиком своих обязательств); налоговую минимизацию (уменьшение обязательных выплат в бюджеты и сокращение издержек, связанных с уплатой своих налоговых обязательств) [73, с. 22-35].

Е.С. Вылкова и М.В. Романовский рассматривая корпоративный менеджмент, рассматривает вопросы, касающиеся налогового планирования в системе финансового менеджмента [50].

Для этого на уровне организации необходимо учесть все элементы, которые выражаются в следующем: стратегия оптимизации и минимизации налоговых обязательств; своевременное выполнение налоговых и прочих обязательств с помощью налогового календаря; обеспечение состояния бухгалтерской и налоговой отчетности на уровне, позволяющем получать оперативную информацию по состоянию финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Таким образом, налоговое планирование, основанное на строгом выполнении налогового законодательства, позволяет минимизировать всю совокупность налоговых платежей и обязательств, существенно снижает риски неточного исчисления и уплаты налогов и соответственно защищает предприятия от возможного существенного ущерба, связанного с применением налоговых санкций. Налоговый менеджмент в определенной степени повышает культуру управления финансами хозяйствующего субъекта (рисунок 3).

Рисунок 3 – Способ организации налогового менеджмента

Он является одновременно частью финансового менеджмента и активно учувствует в управлении финансами, в частности, входящими и исходящими налоговыми потоками, и не может существовать отдельно как инструмент управления бизнесом. Одной из ярко выраженных особенностей являются наиболее частые изменения в сфере налогового законодательства, нежели в любой другой области регулирования [66].

Как ранее нами говорилось, налоговый менеджмент можно рассматривать как повышение эффективности производства и соблюдение налогового законодательства. Хозяйствующие субъекты между собой значительно отличаются по видам экономической деятельности, размерам, структуре и другим параметрам, что влияет на построение системы управления, но логика и принципы управления финансовыми потоками (в том числе и налогами) остаются неизменными. Поэтому организацию налогового менеджмента следует рассматривать с позиции системности, организованной для обеспечения процесса управления налоговыми потоками как на макроуровне, так и на уровне хозяйствующих субъектов.

В последнее время российские экономисты продолжают работу над изучением проблемы налогового менеджмента, как на макроуровне, так и на микроуровне.

При характеристике налогового менеджмента следует учесть, с одной стороны, что это научное направление, требующее раскрытия сущности основных категорий, а с другой стороны – это сфера практической деятельности. В первом случае речь идет о концептуальных подходах налогового менеджмента. Во втором, о конкретных приемах и методах принятия управленческих решений по совершенствованию налоговой системы [66].

Отличительная черта налогового менеджмента проявляется в совокупности его основных принципов, заключающихся:

– в обеспечении анализа финансовой деятельности организации, от общего к частному, путем выполнения наиболее полного и всестороннего исследования финансовой документации, при использовании новейших методик анализа, компьютерных технологий обработки информации, рациональных методов сбора и хранения данных. С целью – выявления узких мест, проявляющихся при налогообложении и необходимой для исчисления налоговой базы и суммы налогов, причитающихся к уплате в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды;

– в регламентации и унификации распределения обязанностей должностных лиц, разрабатывающих процесс бюджетирования организации в целом, и в частности налогового, и стимулируемых материальной ответственностью за своевременное и полное исполнение своих полномочий;

– выработка единых правил ведения финансового, управленческого и налогового учета в организации для систематизации полученных данных, прогнозирования, планирования и своевременного исполнения налоговых обязательств.

Налоговый менеджмент на макро-, мезо– и микроуровне проявляется в полной мере в системе совокупности и взаимосвязи своих функций: налогового планирования, прогнозирования, организации, координации, стимулирования и контроля (бюджетирования). Каждая из функций налогового менеджмента играет важную роль в управлении налоговыми потоками воспроизводственных процессов хозяйствующего субъекта [49, 50, 59, 60, 66, 72, 73].

Прогнозирование. Построение налоговых прогнозов не получило в России достаточного распространения и развития, но они являются составной частью стратегии бюджетного процесса, рассчитанного на три года, разрабатываемой в основном на федеральном уровне. Построение налоговых прогнозов на следующий налоговый (отчетный) период предоставит возможность окончательного формирования налоговой базы, налоговых вычетов, определение суммы налога, подлежащей уплате в бюджеты всех уровней внебюджетные фонды и формирования доходов бюджетов; составить прогнозы на последующий воспроизводственный процесс с учетом полученных текущих результатов.

На микроуровне составление налоговых прогнозов необходимо для выявления скрытых резервов, с целью усиления стимулирующей функции налогов, и направления в производство, что в итоге будет способствовать расширенному типу воспроизводственного процесса. Как следствие у предприятий появятся дополнительные средства для выпуска продукции на инновационной основе, новые рабочие места, соответственно, увеличатся объем выпускаемой продукции, увеличится прибыль и рентабельность, а в результате произойдет увеличение налогооблагаемой базы и доходов бюджетов различных уровней и внебюджетных фондов.

Организация. На макроуровне эффективность управления налоговой системой существенно зависит от того, насколько правомерно организационно распределены полномочия и ответственность за принятие управленческих решений по налогам между отдельными органами управления. Обеспечение четкого взаимодействия между Федеральной налоговой службой, Таможенным комитетом, Министерством финансов РФ и субъектов федерации пока отсутствует. Организационная структура управления налоговой системой уже сложилась и представляет собой трехуровневую систему между исполнительными и законодательными органами разных уровней устройства федерального государства (федеральный, региональный и муниципальный).

На уровне предприятия эта функция предполагает: обоснованный выбор системы налогообложения, наиболее приемлемый для конкретного хозяйствующего субъекта, поскольку от этого будет зависеть в определенной мере и результат всей хозяйственной деятельности; систематизирование информации об изменениях, вносимых в налоговое законодательство с целью своевременности их использования в налогообложении. Это позволит изменить условия формирования базы для исчисления налогов, применить правильные налоговые ставки, использовать налоговые льготы, вовремя предоставлять налоговые декларации в налоговые органы и др. Результат выполнения функции организации заключается в создании структуры налоговой ответственности на предприяии, закрепленной в соответствующих положениях, должностных инструкциях и других нормативных документах.

Координация. Координация в области управления налоговой системой означает обеспечение единства действий налоговых органов по устранению диспропорций в предусмотренных бюджетом плановых заданиях по налогам и сборам, которые возникают вследствие изменения социально-экономических и финансовых условий [76].

Так, в управлении государственными финансами координация выражается в случаях, например, существенных недопоступлений налогов и сборов в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды. Исполнение бюджета при сформировавшейся задолженности предприятий и организаций по платежам в бюджет может привести к такой форме координации, как секвестр расходов бюджета.

С точки зрения хозяйствующего субъекта, необходима детальная работа по выбору контрагентов, критерием отбора и преимущества выступает система налогообложения, применяемая ими. Так, например, предприятия (применяющие общую систему налогообложения) имеют право возмещать «входной НДС», т.е. уменьшать сумму налога к уплате. А если контрагентом применяются специальные режимы налогообложения, соответственно, уменьшить «входной НДС» невозможно, и сумма налога к уплате будет гораздо больше и соответственно размер денежных средств, изымаемый из воспроизводственного процесса, также будет увеличен.

Стимулирование. Стимулирование как функция управления связывает трудовую активность людей с удовлетворением их материальных и духовных потребностей. Заинтересованность в конечных результатах финансово-хозяйственной деятельности может выражаться в увеличении оплаты труда, получении дивидендов по акциям в акционерных обществах, соблюдении системных экономически целесообразных пропорций в распределении чистой прибыли предприятий на накопление и потребление.

Стимулирование объективно исходит из основной цели предпринимательской деятельности, связанной с получением прибыли и означает определенную материальную ответственность за своевременную и полную уплату налогов. Конкретной формой налоговой ответственности для предприятий являются пени, штрафные санкции, доначисления налогов по итогам налоговых проверок.

Стимулирующее действие в виде снижения налогов выражается в высвобождении части финансовых ресурсов предприятий для направления их на производственное и социальное развитие, а также для формирования собственной инвестиционной активности. Однако в настоящее время в сельском хозяйстве относительно умеренные налоги не могут оказать стимулирующего воздействия на экономику из-за низкой рентабельности производства и его убыточности.

Контроль (бюджетирование). Контроль в сфере управления основан на общих принципах системы государственного контроля. Формы налогового контроля определяются требованиями налоговой политики государства. Взимание налогов и сборов охватывает все уровни государственной власти и управления. Также налоговый контроль со стороны налоговых органов проводится за правильностью и своевременностью уплаты налогов и сборов предприятиями и населением, а со стороны налогоплательщика – своевременность выполнения налоговых обязательств, во избежание увеличения искусственной налоговой нагрузки. Без создания эффективных инструментов контроля либерализация налогового законодательства сопровождается высокими рисками роста потерь бюджета [ 156, с. 17].

Еще на стадии планирования в процессе составления финансовых планов предприятий устанавливается контроль за полнотой выявленных в хозяйстве резервов и эффективным использованием имеющихся средств. Одновременно деятельность предприятий стимулируется путем предоставления налоговых льгот, на выполнение налоговых заданий, выявленные в результате налогового контроля резервы увеличивают налогооблагаемую базу плательщиков.

Планирование. Налоговое планирование представляет собой совокупность плановых действий, объединенных в единую систему и направленных на максимальный учет возможностей оптимизации налоговых платежей в рамках общего стратегического, финансового планирования деятельности хозяйствующего субъекта. Максимальный учет возможностей управления финансово-хозяйственными процессами позволит сформировать источники первичных доходов и расходов, исполнить налоговый бюджет. Налоговое планирование является частью финансового планирования, при его осуществлении обычно руководствуются следующими позициями:

– платить минимум положенного;

– осуществлять уплату налогов, используя варианты снижения налоговой базы в рамках целостности системы налогообложения, предусмотренной законодательством;

– не допускать повышенного налогообложения путем использования специальных учетных методов. К основным методам налогового планирования относятся: формирование налоговой политики предприятия; метод экономико-правового анализа хозяйственных договоров; методы замены и разделения хозяйственных отношений; метод отсрочки налогового платежа; метод прямого сокращения объекта обложения; метод кластеризации.

Многие ученые-экономисты, рассматривая вопросы налогового планирования, определяют его как деятельность по оптимизации сумм налоговых платежей за счет использования всех, представляемых законом льгот и приемов сокращения налоговых обязательств. И отождествляют понятия «налоговое планирование» и «налоговый менеджмент», однако это не совсем верно. По нашему мнению, налоговое планирование является составляющим звеном налогового менеджмента, так как первоначальное понятие менеджмент подразумевает управление финансово-хозяйственными процессами с помощью определенных экономических категорий. Налоговый менеджмент проявляет себя в управлении налоговыми потоками, то есть представляет собой комплексный процесс управления путем использования методов воздействия в целях реализации налоговой политики.

Не смотря на одни и те же функции налогового менеджмента, применяемые на макро-, мезо– и микроуровнях, цели их достижения на различных уровнях отличаются:

на макро– и мезоуровне – своевременность и полнота пополнения бюджетов всех уровней и государственных внебюджетных фондов: соблюдение налогового законодательства; оптимальная налоговая политика; скоординированность работы органов управления и финансового контроля; построение налоговых прогнозов; максимальный учет возможностей оптимизации налоговых платежей (разработка и корректировка плана действий на перспективу); контроль за пополнением бюджетов всех уровней.

на микроуровне – сокращение финансовых средств, отвлекаемых из процесса воспроизводства, при полном соблюдении законодательства РФ максимизация прибыли при минимизации издержек;

оптимизация налоговых платежей (использование льгот, предусмотренных в налоговом законодательстве); разработка планов работы предприятия на перспективу; расширение и модернизация производства; конкурентоспособность на рынке товаров и производителей; исключение финансовых потерь, искусственно увеличивающих налоговую нагрузку (в виде штрафных санкций, пени и доначисленых налогов и сборов контролирующим органом).

В современном налоговом менеджменте объектами управления выступают:

1. Результаты хозяйственной деятельности организаций, направленные на получение высоких конечных результатов;

2. Налоговая база, для исчисления налогов и сборов;

3. Сумма налога, вычетов и расчет суммы, необходимой для оплаты налоговых платежей в казну государства; исполнение налоговых обязательств.

Отдельные направления налогового менеджмента определяются объектом управления (рисунок 4).

Исследование налогового менеджмента как экономической категории позволяет нам раскрыть его взаимосвязь с другими экономическими категориями. Налоговый менеджмент, прежде всего, связан с такими категориями, как общественное производство; финансовые ресурсы, используемые в процессе расширенного воспроизводства; экономический интерес, прибыль, производительность труда, трансакционные издержки, контракт и др. Понятие «налоговый менеджмент» широко и устойчиво вошло в научный и практический оборот России.

Рисунок 4 – Объекты управления налогового менеджмента

По нашему мнению, налоговый менеджмент – это инновационный метод управления денежными потоками, строящийся на ключевых концептуальных позициях, стратегических целях финансового развития организации, с учетом внешних и внутренних факторов рыночного механизма, согласовывающий интересы субъектов хозяйствования и позволяющий принять на этой основе обоснованные управленческие решения.

Структура налогового менеджмента, так же как и любая другая организационная структура управления должна отвечать определенным требованиям: оптимальности, оперативности, экономичности. Соответственно, вопросы организации налогового менеджмента в хозяйствующих субъектах должны решаться, основываясь на требованиях и факторах. Чем совершеннее организационная структура управления, тем эффективнее влияние управления на процесс воспроизводства (рисунок 5).

В основе концепции налогового менеджмента лежит стремление обеспечить принятие своевременных и эффективных управленческих решений для достижения таких целей, как оптимальное управление денежными потоками в процессе воспроизводства.

Рисунок 5 – Организационная структура налогового менеджмента

На наш взгляд, система налогового менеджмента в воспроизводственном процессе коммерческой организации – это часть единой системы управления организацией, направленная на ответственное и надлежащее исполнение налоговых обязательств и реализацию налоговой политики организации, включающая в себя самостоятельные процессы, регламенты и использующая выделенные на ее поддержку финансовые ресурсы с целью стимулирования хозяйствующего субъекта к инвестиционно-инновационной активности.

Необходимо отметить, что налоговый менеджмент состоит не только из процесса управления налоговыми потоками. Он включает в себя, прежде всего, оптимизацию налоговых платежей, исследование налоговой нагрузки и финансовых результатов, постоянное пополнение знаниями и профессиональными навыками работников финансовой службы предприятия, с целью формирования умения пользования и применения на практике постоянно изменяющихся нормативных, правовых и законодательных документов.

Все это необходимо для использования в совершенствовании не только работы бухгалтеров, но процесса производства, т.к. на каждую стадию воспроизводственного процесса происходит влияние налогового менеджмента. Так, на стадии непосредственного производства продукции происходит формирование налогооблагаемой базы, и специалисты рассчитывают прогнозные, плановые, а затем фактические суммы налоговых платежей и сборов; составляют бюджет по налогам с целью своевременности исполнения своих обязательств перед бюджетами всех уровней и внебюджетными фондами.

На стадии распределения определяется доля пропорции каждого члена общества в произведенном продукте, происходит выполнение налоговых обязательств.

На стадии обмена, произведенный продукт становится товаром, т.е. происходит движение произведенных материальных благ. Товар приобретает свою цену. Сформированная цена очень активно влияет на суммы налоговых платежей (исчисляются косвенные налоги), поскольку она влияет на выручку и, соответственно, прибыль от продаж.

Стадия потребления является конечной в воспроизводственном процессе, однако играет огромную роль в процессе формирования инвестиций и возможности расширения, модернизации производства, внедрения новых инновационных технологий в последующем цикле.

Конечно же, используя налоговый менеджмент на предприятии, его руководство преследует цель достижения высоких финансовые результатов, снижение налоговой нагрузки, изыскания дополнительных средств для совершенствования процесса производства с целью выпуска низкозатратной, конкурентоспособной продукции, произведенной на инновационной основе и т.д. В результате не будет потери бюджета поскольку с увеличением объемов производства произойдет и рост налогооблагаемой базы (рисунок 6).

Создание сбалансированной системы налогообложения, учитывающей специфические особенности сельского хозяйства, позволит создать более благоприятные условия для функционирования предприятий сельского хозяйства. От того, насколько быстро будут изучены проблемы и найдены пути их решения, во многом зависит состояние хозяйствующих субъектов. Особенно большое значение решение этих проблем имеет для регионов, имеющих значительную долю сельхозорганизаций в общем объеме хозяйствующих субъектов. Изменение сложившейся ситуации укрепит положение сельхозтоваропроизводителей, повысит их конкурентоспособность, что, в свою очередь, положительно отразится на общем состоянии отрасли.

Рисунок 6 – Влияние налогового менеджмента на стадии воспроизводственного процесса

Система налогов и налогообложения как объект налогового менеджмента является открытой системой динамического типа, то есть, подвержена воздействию экономических, политических и социальных процессов, их вероятностному характеру и находится в постоянном движении и развитии. Все это еще раз подчеркивает важность налогового менеджмента как самостоятельной и общественно значимой научно-практической проблемы, которая в рыночных условиях хозяйствования становится актуальной.

В современных условиях важное значение приобретает ориентация управления налоговой системой на проверенные мировой практикой теоретические принципы налогообложения, объективную оценку и критическое обобщение отечественного опыта проведения налоговой политики.

Только при успешном использовании данных предпосылок можно рассчитывать на квалифицированный налоговый менеджмент: на макро– и мезоуровне – от разработки новых законодательных и нормативных актов по налогам до поступления их в бюджет; а на микроуровне от разработки инновационных способов ведения хозяйства, до логического завершения всех циклов воспроизводственного процесса (производство, распределение, обмен, потребление).

Эффективный механизм налогового менеджмента представляет собой комплекс составляющих: факторов воспроизводства; финансово-хозяйственной деятельности; налогового процесса; функций налогового менеджмента. Он регламентирован законодательными нормами государства; уставом организации; упорядочен полученным опытом предыдущих лет. В ходе налогового процесса устанавливаются и оцениваются плановые и прогнозируемые налоговые обязательства. При помощи функций налогового менеджмента – сокращаются финансовые средства, отвлекаемые из процесса воспроизводства; происходит оптимизация налоговых обязательств, снижаются риски искусственно увеличивающие налоговую нагрузку на хозяйствующий субъект, разрабатываются планы работы предприятия на перспективу, расширения и модернизации производства с целью стимулирования хозяйствующего субъекта к инвестиционно-инновационной активности для создания конкурентоспособной и импортозамещающей продукции на инновационной основе (рис. 7).

Возможные причины сложностей внедрения налогового менеджмента в основном связаны с недостаточно четким пониманием руководством предприятия назначения управления налоговыми потоками, его возможностей, а также с отсутствием: регламентирующих документов; ориентировки на достижение стратегических целей; команды квалифицированных специалистов, которые могли бы полностью выстроить идеологию системы; налаженных взаимосвязей между бухгалтерским, налоговым и управленческим учетами.

Рисунок 7 – Формирование механизма налогового менеджмента

Налоговый менеджмент связывает извечное и непрекращающееся противостояние двух ключевых позиций построения современного общества и государства – позиции неприкосновенности частной собственности и позиции обязанности уплаты налогов. Налоговый менеджмент является элементом общей стратегии бизнеса и управления финансами, который объединяет интересы государства и хозяйствующего субъекта.

Так, в Послании Президента РФ Федеральному собранию РФ указано, что после завершения налоговой реформы налоговая система должна стать необременительной для бизнеса не только по уровню налоговых ставок, но и в части процедур расчета и уплаты налогов, упорядочения налоговых проверок и налоговой отчетности [124]. Существует ряд причин, по которым необходимо использование налогового менеджмента как на макроуровне, так и на уровне налогоплательщиков, т.е. хозяйствующих субъектов:

1. Механизму налогового менеджмента необходимо дать объективную финансово-правовую оценку;

2. Признать, что механизм налогового менеджмента поможет государству сформировать единую концепцию, противодействующую уклонению от уплаты налогов, а хозяйствующему субъекту выработать оптимальную позицию выполнения своих налоговых обязательств;

3. Установить понятные «правила игры»;

4. Повысить доверие налогоплательщика к государству;

5. Снижение налогов проявит себя как способ конкурентной борьбы;

6. Цивилизованная форма защиты собственности;

7. Экономия финансов увеличит финансовые ресурсы, что приведет к повышению инвестиционной привлекательности бизнеса.

Основная задача налогового менеджмента – это построение эффективной системы управления налоговыми потоками в хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций, обеспечивающая исключение необоснованной переплаты налогов и начисление штрафных санкций. В условиях рыночной экономики система налогообложения должна преследовать не только количественные (фискальные), а прежде всего, качественные цели, т.е. стимулирующее воздействие налоговых льгот и преференций на экономические и производственные процессы, в частности, хозяйствующего субъекта и в целом сельского хозяйства. Формирование эффективного налогового менеджмента, который наряду с обеспечением налоговых поступлений в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды, в то же время в максимальной мере будет стимулировать создание благоприятного налогового режима для обеспечения условий расширенного воспроизводства, роста эффективности производства, формирования условий инвестиционно-инновационного развития сельского хозяйства.