Текст книги "Страхование. Ответы на экзаменационные билеты"

25. Налогообложение страховой деятельности

Плательщики налога

Плательщиками налога на доходы от страховой деятельности, выполняемой на основании лицензии, являются предприятия (учреждения или организации), включая предприятия с иностранными инвестициями, которые являются юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

Также плательщиками налога на доходы от страховой деятельности могут являться компании, фирмы, любые другие организации, основанные в соответствии с законодательством иностранных государств, которые выполняют в определенном порядке страховую деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства. Под постоянным представительством иностранного юридического лица для целей налогообложения понимается бюро, контора, агентство, любое прочее место реализации страховой деятельности, а также организации и граждане, уполномоченные иностранными юридическими лицами исполнять представительские функции в Российской Федерации. Иностранное юридическое лицо подлежит обязательному учету в налоговом органе по местонахождению его постоянного представительства.

Объект налогообложения

Объектом обложения налогом является доход от страховой деятельности, уменьшенный на сумму затрат, которые включены в себестоимость страховых услуг. Также не учитываются затраты на оплату труда при исчислении облагаемого дохода.

К доходам от страхового дела относятся следующие доходы:

1) страховые платежи (страховые премии) по договорам страхования и перестрахования;

2) комиссионные вознаграждения по перестрахованию;

3) пай перестраховщиков в выплаченных страховых суммах и страховых возмещениях;

4) суммы возврата специальных страховых резервов предыдущего периода;

5) прочие доходы, связанные со страховой деятельностью, включая доходы от инвестирования временно свободных средств и размещения их на счетах в банках.

Все доходы страховых организаций в иностранной валюте подлежат налогообложению в сумме с доходом от страховой деятельности в рублях. При этом доходы, заработанные в иностранной валюте, пересчитываются на рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему в день поступления средств на валютный счет или в кассу страховой организации.

Расчет налогооблагаемой базы

В целях налогообложения доход уменьшает сумму следующих расходов:

1) выплаченных страховых сумм и страховых возмещений;

2) комиссионных вознаграждений, выплаченных посредникам (страховым агентам, страховым брокерам) по операциям страхования и перестрахования;

3) страховых платежей (премий), отданных в перестрахование;

4) возврата перестраховщикам их пая специальных страховых резервов предыдущего года;

5) отчислений от страховых платежей (премий) в специальные страховые фонды и резервы, создаваемые в соответствии с законодательными актами;

6) сумм, вносимых в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации, Фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации, а также других обязательных платежей;

7) сумм, необходимых к уплате в бюджетную систему Российской Федерации в виде налога на имущество предприятия, земельного налога и целевых зачислений в дорожные фонды Российской Федерации в виде налога на пользователей автомобильных дорог, налога с владельцев транспортных средств и налога на приобретение автотранспортных средств;

8) расходов, включаемых в себестоимость страховых услуг (кроме расходов на оплату труда) на основании Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг).

26. Фонд социального страхования

Общие положения о Фонде социального страхования Российской Федерации

Фонд социального страхования Российской Федерации является специализированным финансово-кредитным органом при Правительстве Российской Федерации, распоряжающимся средствами государственного социального страхования Российской Федерации.

Фонд выполняет свою деятельность в соответствии с Конституцией Российской Федерации, законами Российской Федерации, указами Президента Российской Федерации, постановлениями и распоряжениями Правительства Российской Федерации, а также Положением о Фонде социального страхования Российской Федерации.

Фонд социального страхования Российской Федерации обладает региональными отделениями, которые управляют средствами государственного социального страхования на территории субъектов Российской Федерации, центральными отраслевыми отделениями, управляющими средствами государственного социального страхования в отдельных отраслях хозяйства, филиалами отделений, учреждаемыми региональными и центральными отраслевыми отделениями Фонда по согласованию с председателем Фонда.

Руководство деятельностью Фонда исполняется его председателем.

Формирование средств Фонда социального страхования Российской Федерации

Денежные средства Фонда являются государственной собственностью, они не укладываются в состав бюджетов соответствующих уровней, других фондов и изъятию не подлежат.

Средства Фонда социального страхования создаются за счет:

1) страховых взносов предприятий, организаций, прочих хозяйствующих субъектов независимо от форм их собственности;

2) страховых взносов граждан, занимающихся персональной трудовой деятельностью и обязанных уплачивать взносы на социальное страхование в соответствии с законодательством;

3) страховых взносов граждан, осуществляющих трудовую деятельность на других условиях и владеющих правом на обеспечение по государственному социальному страхованию, принятому для работников, при условии уплаты ими страховых взносов в Фонд;

4) доходов от инвестирования доли временно свободных средств Фонда;

5) добровольных взносов граждан и юридических лиц;

6) ассигнований из федерального бюджета Российской Федерации на возмещение расходов, связанных с предоставлением льгот (пособий и компенсаций) гражданам, пострадавшим вследствие чернобыльской катастрофы или радиационных аварий на других атомных объектах гражданского или военного назначения и их последствий, а также в других установленных законом случаях;

7) прочих доходов (сумм, полученных в определенном порядке за путевки, уплаченные за счет средств Фонда; средств, возмещаемых Фонду в результате реализации регрессных требований к страхователям и др.).

Расходование средств Фонда социального страхования Российской Федерации

Средства государственного социального страхования тратятся исключительно на цели, учрежденные федеральными законами, Положением о Фонде, в соответствии с бюджетом Фонда, бюджетами и сметами исполнительных аппаратов Фонда, одобренными в определенном порядке.

Распорядителями средств Фонда являются председатель и главный бухгалтер Фонда, в региональных и центральных отраслевых отделениях Фонда – управляющий и главный бухгалтер отделения Фонда.

Оплата пособий по социальному страхованию, полная или частичная оплата путевок служащим и членам их семей в санаторно-курортные учреждения, а также финансирование прочих мероприятий по социальному страхованию на предприятиях (организациях, учреждениях и иных хозяйствующих субъектах) любой формы собственности должны проходить через бухгалтерии работодателей.

27. Основные черты действующего страхового законодательства

Страхование выступает в роли отношений по защите имущественных интересов физических и юридических лиц при появлении определенных событий (страховых случаев) за счет денежных фондов, которые формируются из оплачиваемых страховых взносов (страховых премий). Государственное регулирование страхового рынка обязано способствовать формированию страхового рынка, защите интересов страхователей, обеспечивать регистрацию страховых организаций, лицензирование страховых операций, реализовывать контроль за соблюдением страховыми организациями законодательства. Страховой рынок является особой социально-экономической средой, установленной сферой экономических отношений, где объектом купли-продажи является страховка, на которую и формируются спрос и предложение. Страховой рынок рекомендуется рассматривать как способ организации денежных отношений по формированию и распределению страхового фонда для оснащения страховой защиты общества, как некую совокупность страховых организаций, которые приобретают участие в оказании соответствующих услуг.

В сложных переходных условиях настоящего времени функция государства в регулировании страховой деятельности должна проявляться в следующих формах:

1) принятие законодательных актов, регулирующих страхование;

2) создание для интересов общества и отдельных категорий его граждан обязательного страхования;

3) проведение специально налоговой политики;

4) установление различных льгот страховыми компаниями для стимулирования страховой деятельности;

5) создание специального правового механизма, обеспечивающего надзор за функционированием страховых предприятий и организаций.

Выполнение этой регулирующей функции государства, возлагается на специальную структуру или орган – государственный страховой надзор. Такая структура существует во всех странах.

Государственное регулирование страховой деятельности существует в виде воздействия на участников страховых отношений, которое проводится по следующим направлениям:

1) прямое участие государства в регулировании и становлении страховой системы защиты имущественных интересов;

2) законодательное регулирование становления и защиты национального страхового рынка;

3) государственный контроль над страховой деятельностью;

4) защита добросовестной конкуренции на рынке страхования, предупреждение и пресечение монополизма.

Повышение эффективности работы государственного регулирования страховой деятельности, усовершенствование нормативной базы страховой деятельности рассматриваются в качестве основных средств при создании более эффективной системы страховой защиты имущественных интересов граждан и юридических лиц в Российской Федерации.

Прямое участие государства в регулировании и становлении системы защиты имущественных интересов связано с необходимостью:

1) предоставления гарантий социальной защиты для определенных групп населения и проведением обязательного государственного страхования за счет бюджетных средств, выделенных специально на эти нужды;

2) определения правил и порядка участия государства в страховании некоммерческих рисков для защиты инвестиций, в т. ч. и иностранных, а также в страховании экспортных кредитов;

3) предоставления дополнительных гарантий для тех средств страховщиков, которые представляют собой форму специальных нерыночных государственных ценных бумаг с определенным гарантированным доходом;

4) создания специальных целевых резервов, которые компенсируют несостоятельность отдельных страховых организаций при использовании ими обязательств по договорам долгосрочного страхования жизни и пенсионного страхования граждан.

28. Понятие и основные черты договора страхования

Страхование является одним из важных элементов финансовой системы государства. Из двух видов страхования, добровольного и обязательного, первое в силу своего характера обязано быть подкреплено договором. Вместе с этим в п. 2 ст. 927 гл. 48 ГК (РФ), посвященном обязательному страхованию, в котором закрепляются взаимоотношения сторон. Обязательное страхование означает лишь то, что договоры о страховании заключаются между страховщиками и страхователями только в случаях, указанных Законом.

Таким образом, договор представляет собой основную правовую форму страхового отношения. Сам по себе договор – это способ передачи риска, при котором страховщик ставится в положение страхователя по отношению к застрахованной вещи.

Пункт 1 ст. 927 ГК (РФ) предусматривает возможность заключения договора на основе двух видов страхования. Это имущественное и личное страхование. Оба вида договоров заключаются между юридическим лицом (страхователем) и страховой компанией (страховщиком).

В договорах страхования очень часто используется публичное осуществление на разных этапах исполнения договора, т. е. от заключения договора до выполнения обязательств со стороны страховщика. В обязанности последнего также входит контроль за расходованием денег, которые служат для возмещения ущерба при имущественном страховании и страховой суммы при личном.

Во всем этом государство проявляет особый интерес к страховым отношениям, который сильно сказывается на ужесточении регулирования этих отношений.

В отличие от многих договоров договор страхования всегда являлся и является возмездным. Эта его особенность четко определена и представляет собой один из конститутивных признаков, обозначенных в официальных определениях имущественного и личного страхования.

Также четко обозначено в п. 1 ст. 957 ГК (РФ), что срок начала страхового договора считается моментом уплаты страховой премии или при внесении первого ее взноса. А это значит, что договор, если в нем не указано иное, например вступление в силу по соглашению сторон, считается действительным и должен рассматриваться как реальный договор страхования.

Отнесение договора страхования к разряду реальных договоров или, наоборот, к числу консенсуальных должно выработать вывод о другом разделении договоров – одно– и двусторонних. Если по договору страхования обязанностями страхователя является уплата премии, а страховщика – возмещение убытков, т. е. уплаты страховой суммы, то эти обязанности считаются взаимными, но при условии, что они оговорены и указаны в содержании договора. Из этого следует, что двусторонним договором может быть только консенсуальный договор страхования. В случае, если договор считается реальным, то без внесения страхователем первого взноса договор признается незаключенным, тем самым он не может стать началом каких-либо последствий.

Право страхователя требовать возмещения убытков и уплаты страховой суммы от страховщика возникает только в случае наступления страхового случая. По этой причине страховой договор приобретает черты условной сделки. Но все же страхование не является условной сделкой, т. к. наступление предусмотренного в договоре случая является неслучайным событием. И если это событие описано в договоре, то оно является частью договора, и эта часть имеет большое значение для страхователя и страховщика.

Договор обязан быть уточнен и одобрен обеими сторонами, для полного согласия договор должен быть подписан и заверен юридически. Юридически заверенный договор считается заключенным по всем правилам заключения договора страхования.

29. Основное содержание и форма договора страхования

Договор страхования является юридическим фактом, который порождает страховое обязательство. Договор страхования, или страховой договор, является непосредственным соглашением между сторонами, т. е. страхователем и страховщиком о том, что страховщик обязуется при страховом случае совершить страховую выплату страхователю или иному лицу (выгодоприобретателю), в пользу которого заключен договор страхования, а страхователь обязуется внести плату в виде страховых взносов (страховую премию) в поставленные сроки.

Все права и обязанности, указанные в договоре, возлагаются не только на страховщика, но и на страхователя. При указании выгодоприобретателя, страхователь, даже при условии, что им является само застрахованное лицо, продолжает исполнять свои непосредственные обязанности, если только условиями договора не указанно иное, или определенные обязанности не были уже выполнены надлежащим образом самим выгодоприобретателем.

Права и обязанности, указанные в договоре страхования, по общим правилам связаны с двумя этапами развития страховых правоотношений, один из которых предшествует страховому случаю, а второй проявляется с моментом наступления страхового случая.

К основным обязанностям страхователя, предшествующим возникновению страхового случая, относительно консенсуального договора страхования можно отнести уплату страховых взносов в строго установленные сроки. Гражданским кодексом четко оговорена возможность согласования сторонами в случаях нарушений определенной обязанности, т. е. неуплаты в жестко поставленные сроки очередных страховых платежей, и определенных последствий.

Еще одна обязанность страхователя, относящаяся все к тому же первому этапу страхования, предусмотрена на случай, если станет известно о случившихся значительных изменениях в обстоятельствах, о которых было заявлено при заключении договора. Обо всех подобных изменениях страхователь обязан немедленно сообщить страховщику, при условии, если он этого не сделает, то страховщик приобретает право требовать не только расторжения договора, но и возмещения потерь, которые появились в результате расторжения договора (ст. 959 ГК РФ).

Смысл этой нормы заключается в том, что обстоятельства, которые сообщил страхователь при заключении договора, имеют значение не только для определения размера страховой премии, но и для принятия решении о том, стоит ли заключать подобный договор со страхователем. А следовательно, страховщику на этой стадии ведения страхования необходимо решить, стоит ли сохранять действие договора вообще или только в его первоначальном виде.

Одно из самых основных условий, удовлетворяющих требованию страховщика о расторжении договора, – это то, что обстоятельство, непосредственно связанное с увеличением риска, продолжает свое действие.

Обязанностью страхователя на втором этапе развития страхования является необходимость немедленного сообщения в момент становления известным о наступлении страхового случая.

Аналогичные обязанности также возлагаются и на выгодоприобретателя. В условиях нарушений выгодоприобретателем своих обязанностей, в т. ч. обязанности сообщить о наступлении страхового случая, страховщик получает право отказаться от выплаты страхового возмещения.

Российское законодательство вводит специальные требования к форме договора страхования: он должен быть заключен письменно. Из этого следует, что договор страхования может быть заключен как путем составления одного документа, подписанного сторонами, так и путем обмена документами при помощи почтовой, телефонной, электронной или иной связи, позволяющей точно определить, что документ исходит от стороны по договору.

30. Порядок заключения и действия договора страхования

При заключении договоров страхования следует соблюдать все необходимые правила об отдельных видах страхования, которые играют немаловажную роль.

По п. 1 ст. 943 ГК РФ все правила страхования (стандартные правила страхования) в соответствующем виде принимаются, одобряются и утверждаются страховщиками или объединением страховщиков.

При этом необходимо учитывать, что объединение страховщиков – это организация некоммерческая, не имеющая властных полномочий. Однако при этом за страховщиками остается право и возможности собственной разработки правил страхования, даже при условии, что аналогичные стандартные правила были приняты объединением, но не удовлетворили страховщика, и при условии, что подобных правил не существует. В этих случаях страховщик может разработать собственноручно удовлетворяющие его интересы правила.

Все эти созданные правила, помимо упорядочения, обеспечивают приведение к единообразию всех договоров, а также их полную и достаточную четкость и определенность. Все это позволяет уменьшить возможные основания для споров между сторонами, заключившими договор страхования.

Подобные правила независимо от того, приняты они или нет, утверждены или одобрены, приобретают юридическую силу только при условии, что они преобразованы в обычные, согласованные всеми сторонами, договорные условия. Самый прямой путь для согласования правил – это включение их или отдельных условий в текст договора. То есть необходимо не только ссылаться на использование конкретных правил, но и обязательно изложить их в одном документе с договором (страховым полисом), либо разместить на оборотной стороне договора, либо сделать отдельным приложением к договору. В последнем случае необходимо указать в договоре страхования факт вручения страхователю правил страхования при заключении договора.

Весь порядок заключения договора страхования должен подчиняться общему для всех гражданско-правовых договоров положению, изложенному в п. 1 ст. 432 ГК РФ. Договор страхования можно считать заключенным при условии, что все правила и условия страховых случаев, изложенных в надлежащей форме, соблюдены и достигнуто соглашение между страхователем и страховщиком.

Для договоров имущественного страхования основными являются условия об объекте страхования, т. е. каком-то определенном имущественном интересе или имуществе, а также о страховом случае, о его характере и характере страхования, о возможности наступления страхового случая, по поводу которого и ведется страхование, о размере страховых выплат и сроке действия договора.

И все же даже основанная на договоре обязанность страхования, утвержденная и одобренная всеми правилами заключения договоров, может носить альтернативный характер. Примером может послужить п. 2 ст. 587 ГК РФ, в котором одним из важнейших условий ренты признается следующее: плательщик ренты обязан предоставить обеспечение исполнения своих обязательств по выплате ренты, либо застраховать в пользу получателя ренты ответственность и риск за неисполнение или ненадлежащее исполнение необходимого обязательства.

Те же документы и условия необходимы для заключения договоров всех видов страхования.

Представленный в ст. 942 ГК РФ перечень является неизменным минимумом подлежащих обязательному согласованию условий для всех видов договора страхования. Исходя из этого, в ст. 432 ГК РФ содержится указание на то, что, кроме предмета договора и других условий, названных в законе и других правовых актах существенными, также таковыми могут являться и условия, необходимые для договоров данного вида.