Текст книги "Экономика и финансирование системы образования"

2.2. Понятие активов организации

Всё множество материальных и нематериальных ценностей, составляющее имущество организации, в соответствии с экономическим назначением принято классифицировать на группы, и эта классификация отражается в основном документе учёта, который называется бухгалтерский баланс. Он позволяет в обобщённом стоимостном виде представить данные об имуществе предприятия за определённый период. Отчётным периодом является, как правило, год. Однако баланс может составляться и на более короткие периоды – месяц, квартал. В балансе отражаются данные на начало периода и на конец периода, этим самым отражается динамика средств предприятия.

Слово «баланс» означает равновесие, равенство двух показателей, итогов и т. п. В бухгалтерском балансе это равенство возникает на основе двойной классификации одного и того же предмета учёта – объектов имущества предприятия: по их виду и по источникам их формирования.

Как можно видеть, баланс состоит из двух частей: актива и пассива, суммарные значения которых всегда должны быть равны между собой (табл. 2.1).

Активы – это ресурсы, находящиеся в собственности предприятия, от которых ожидается поступление экономических выгод, полезного эффекта. В состав активов включается всё имущество, которое предприятие имеет в собственности и во владении и которое используется с целью получения дохода или иной выгоды. Для удобства использования активы сгрупированные в два раздела – внеоборотные активы I и оборотные активы II. Классификационным признаком объединения статей в разделы является продолжительность периода использования объекта активов в производственной деятельности предприятия. В начало «списка» включаются объекты с самым продолжительным периодом использования, в конце «списка» – объекты активов, период использования которых минимален, соизмерим с длительностью цикла производства и менее.

Таблица 2.1. Бухгалтерский баланс

Пассивы – источники образования ресурсов (имущества), которыми владеет, распоряжается и использует предприятие. В пассиве баланса основным классификационным признаком для объединения статей в разделы является принадлежность средств, право собственности на них. В разделе III объединены источники собственных средств – уставной фонд и другие составляющие собственного капитала предприятия, а разделы IV и V содержат статьи различных источников заёмных средств – обязательства. Обязательства – оформленные договором отношения, урегулирование которых влечёт выбытие из предприятия ресурсов. В бухгалтерском балансе обязательства разделяют на краткосрочные и долгосрочные.

В основе баланса предприятия лежит следующее основное тождество: стоимость активов (сумма итогов I и II разделов) равна величине собственного капитала предприятия плюс стоимостъ обязательств (сумма итогов III, IV и V разделов). Таким образом, всегда должно соблюдаться равенство итогов по разделу активы и итогов по разделу пассивы.

2.3. Экономическая сущность и классификация и основных средств

Определение понятия «основные средства» можно найти в нескольких нормативных правовых актах. Наиболее полное из них дано в Инструкции по бухгалтерскому учёту, в соответствии с п. 2 которой основные – средства – это активы организации, которые одновременно удовлетворяют трём условиям:

– имеют материально-вещественную форму;

– используются в течение срока службы продолжительностью свыше 12 месяцев;

– стоимость единицы, которых на момент приобретения превышает величину, определяемую Министерством финансов Республики Беларусь в установленном порядке (на сегодняшний день эта величина составляет 30 базовых величин, для ковров и ковровых изделий – 10 базовых величин).

Организациям дано право понижать эту величину, однако подобное понижение должно обязательно быть отражено в их учётной политике.

В процессе производства основные средства постепенно изнашиваются, перенося свою стоимость на вновь создаваемый продукт.

Под основными средствами понимают средства труда, стоимостью более 30 базовых величин, которые участвуют в процессе производства длительное время (более одного года), постепенно изнашиваются и передают свою стоимость на новую продукцию по частям путём начисления амортизации, не меняя при этом своей натурально-вещественной формы.

Классификация основных средств разрабатывается и утверждается Министерством по анализу и статистике Республики Беларусь. На предприятиях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой они группируются: по отраслевому признаку, по назначению, по видам, по принадлежности, по использованию.

Классификация основных средств по отраслевому признаку: промышленность, сельское хозяйство, транспорт и т. д. – позволяет получить данные о стоимости основных средств в каждой отрасли.

По назначению – производственные и непроизводственные основные средства или используемые в предпринимательской деятельности и неиспользуемые.

Поскольку бюджетные организации созданы не для извлечения прибыли, а для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических или иных функций некоммерческого характера, их содержание финансируется из бюджета на основе бюджетной сметы, они имеют текущий счёт в учреждении банка и ведут бухгалтерский учёт в соответствии с планом счетов бухгалтерского учёта исполнения смет расходов учреждений (организаций), состоящих на бюджете («Правила составления и исполнения смет республиканского и местных бюджетов, поступление средств в государственные внебюджетные и бюджетные целевые фонды и их использование», утверждённые приказом министерства финансов от 30 декабря 1998г. №316), то основные средства и нематериальные активы этих бюджетных организаций можно отнести к неиспользуемым в предпринимательской деятельности. [Об утверждении Правил составления и исполнения смет республиканского и местных бюджетов, поступления средств в государственные внебюджетные и бюджетные целевые фонды и их использования: приказ министерства финансов Республики Беларусь от 30 декабря 1998г. №316 \ Нац. реестр правовых актов Республики Беларусь. —1999. – 87489]

Производственные основные средства подразделяются:

– на производственные основные средства основной деятельности;

– производственные основные средства вспомогательных производств;

– непроизводственные основные средства.

Основные средства по начально-вещественному составу (по видам) классифицируются по следующим группам:

– Здания – производственные, складские, административно-хозяйственные (здания цехов, заводоуправления, гаражи и др.), а также полностью или преимущественно предназначенные под жильё (общая полезная площадь которых занимает не менее 50% полезной жилой и нежилой площади).

– Сооружения – стадионы, бассейны, насосные станции, дымовые трубы на отдельных фундаментах, бункера, мосты, водонапорные башни, автомобильные дороги, сооружения и ограждения парков, скверов и общественных садов и др.

– Передаточные устройства – электрические сети, трубопроводы, тепловые и газовые сети, трансмиссии.

– Машины – оборудование:

а) силовые машины и оборудование (генераторы, трансформаторы, двигатели, турбины, паровые котлы, ядерные реакторы и т.д.);

б) рабочие машины и оборудование (металлорежущие станки, кузнечные и прессовые машины, автоматы для сварочных работ и т.д.);

в) измерительные – регулирующие приборы и устройства (амперметры, весы, водомеры и т.д.);

г) вычислительная техника (электронные и другие вычислительные машины);

д) прочие машины и оборудование (оборудование телефонных станций, пожарные машины и др.).

– Транспортные средства – электровозы, вагоны, автомобили, морские, речные суда.

– Инструменты – электродрели, пневматические отбойные молотки, электровибраторы и др.

– Производственный инвентарь и принадлежности, т.е. предметы производственного назначения (кроме малоценных и быстроизнашивающихся предметов).

– Хозяйственный инвентарь – конторская обстановка, шкафы, ящики несгораемые, пишущие машинки, ковры, множительные аппараты.

– Многолетние насаждения – озеленительные и декоративные насаждения на территории организации.

– Прочие основные средства – библиотечные фонды, музейные ценности, капитальные затраты в арендованные основные средства, сценическо-постановочные средства, документация по типовому проектированию, кинофильмы и др.

Классификация основных средств по видам положена в основу их аналитического учёта.

По принадлежности – собственные и арендованные основные средства.

По использованию основные средства подразделяются на находящиеся:

– в эксплуатации (действующие);

– на реконструкции и техническом перевооружении;

– в запасе (резерве);

– на консервации.

Такая группировка обеспечивает правильное исчисление сумм амортизации.

Группы основных средств в процессе производства играют разную роль. Здания и сооружения, как правило, обеспечивают условия для нормального протекания производственного процесса, а машины и оборудование непосредственно участвуют в производстве продукции. На этой основе всю совокупность основных средств подразделяют на активную и пассивную части.

Активная часть является ведущей и служит базой в оценке технического уровня и производственных мощностей. Она непосредственно участвует в превращении предметов труда в готовую продукцию. Активная часть включает силовые машины и оборудование, рабочие машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, транспортные средства.

Пассивная часть – все остальные средства, которые обеспечивают и создают условия для нормального протекания производственного процесса и тем самым содействуют превращению предметов труда в готовую продукцию.

Особенностью основных фондов ПТО является их использование не только для учебного процесса, но и для материального производства, создания реализуемой продукции (услуг). Положением о порядке обеспечения учреждений образования, осуществляющих подготовку специалистов для агропромышленного комплекса, современной техникой отечественного производства (утв. Постановлением Совета Министров 17.09.2004г. №1159) предписано, наряду с использованием сельскохозяйственной техники в учебном процессе, обеспечивать её загрузку по назначению в период выполнения полевых (уборочных) работ. Это ускоряет физический износ и повышает потребность в обновлении фондов.

2.4. Учёт и оценка основных средств

Для проведения учёта основных средств используются натуральные и стоимостные показатели.

Натуральные показатели используются при учёте основных средств в соответствии с их классификацией для составления баланса оборудования, для расчёта производственной мощности промышленных предприятий, при проведении инвентаризации. Исходными материалами для учёта основных средств в натуральных показателях служат паспорта предприятий и данные периодически проводимой инвентаризации основных средств. (Периодичность и порядок проведения инвентаризации основных средств, а также правила оформления установлены Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждёнными министерством финансов РБ от 05.12.1995 №54).

Учёт основных средств в стоимостном выражении необходим для правильного определения их общего объёма и состава по видам и группам, а также для начисления налогов на недвижимость; амортизации, анализа эффективности использования фондов (расчёта рентабельности производства, показателей экономической эффективности, в том числе показателей фондоотдачи, фондоёмкости, фондовооружённости).

В системе стоимостных показателей выделяют показатели, характеризующие отдельные элементы основных средств и показатели, характеризующие их совокупность.

Стоимостные показатели, характеризующие отдельные элементы основных средств:

– первоначальная стоимость,

– восстановительная стоимость,

– остаточная стоимость,

– ликвидационная стоимость,

– балансовая стоимость.

Первоначальная стоимость (ПС) – это сумма фактических затрат на строительство или приобретение объекта основных средств, включающая расходы по доставке и установке (тариф, погрузочно-разгрузочные работы, строительство фундамента, монтаж, в том числе проценты за кредит, полученный на приобретение основных средств), т.е. это стоимость объекта в момент ввода его в эксплуатацию.

Первоначальной стоимостью основных средств представляет собой сумму фактических затрат на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и монтаж объектов в ценах того года, когда они приобретены, введены в действие и поставлены на баланс.

Согласно п. 7 Инструкции по бухгалтерскому учёту первоначальной стоимостью основных средств признаётся сумма фактических затрат на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку, установку и монтаж, включая:

– услуги сторонних организаций (поставщика, посредника, подрядной и других организаций), связанные с приобретением основных средств, включая регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведённые в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

– таможенные платежи;

– расходы по страхованию при перевозке;

– проценты по кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам);

– курсовые разницы от переоценки кредиторской задолженности перед поставщиками (подрядчиками);

– расходы, связанные с покупкой валюты для расчётов с поставщиками (подрядчиками);

– погрузочно-разгрузочные работы;

– налоги, если иное не предусмотрено законодательством;

– иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, доведением его до состояния, в котором он пригоден к использованию.

По существующему положению основные средства в бухгалтерском учёте и в отчётности (в том числе в балансе) отражаются по первоначальной стоимости, которая может изменяться лишь в исключительных случаях.

Восстановительная стоимость представляет собой стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях (по действующим ценам). Обычно вновь поступающие основные средства, например оборудование, имеют стоимость иную, чем такие же объекты, приобретённые несколько лет назад, поэтому в учёте одинаковые объекты получают разную оценку. Такой разнобой затрудняет правильное образование источников финансирования воспроизводства основных средств (начисление амортизации) и в конечном итоге искажает себестоимость продукции, а также результаты анализа их использования.

В связи с этим периодически проводят переоценку основных средств по восстановительной стоимости, в результате чего достигается единообразие в оценке одинаковых объектов, введённых в действие в разное время. После переоценки основные средства отражают в учёте по восстановительной стоимости.

В условиях рыночной экономики необходима реальная оценка активов, поэтому переоценку основных средств по восстановительной стоимости следует проводить не реже одного раза в год в соответствии с указаниями финансовых органов о переоценке основных фондов.

Изменение первоначальной стоимости допускается при переоценке, достраивании, дооборудовании, реконструкции, частичной ликвидации.

Восстановительная стоимость (ВС) – это стоимость объекта основных средств в современных условиях, которая устанавливается путём проведения переоценки. Переоценка проводится по состоянию на 1 января. После переоценки и отражения в учёте её результатов, оценочная стоимость становится первоначальной.

Восстановительная стоимость рассчитывается или на основании коэффициентов, утверждаемых в установленном порядке по отдельным элементам основных средств, или так называемым рыночным методом, путём сравнительной оценки стоимости существующего станка, машины или другого натурально-вещественного объекта со стоимостью аналогичных объектов в современных условиях.

Остаточная стоимость (ОстС) – это реальная оценка основных средств на данный момент времени. Определяется как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой амортизации, начисленной на установленную дату по данному объекту:

ОстС=ПС-∑Ам.

По остаточной стоимости основные средства отражаются в балансе (балансовая) стоимость.

Ликвидационная стоимость основных средств – сумма денежных средств предприятия после утилизации объекта основных средств в конце срока его полезного использования.

Балансовая стоимость – стоимость основных средств, по которой они находятся на балансе предприятия. Все вновь введённые объекты основных средств в первый год эксплуатации числятся на балансе по первоначальной стоимости, в следующие годы – по остаточной.

Стоимостные показатели, характеризующие совокупность основных средств:

– балансовая стоимость на начало года,

– балансовая стоимость на конец года,

– стоимость вновь введённых в действие основных средств,

– стоимость выбывших в данном периоде по различным причинам основных средств,

– среднегодовая стоимость.

На основе этих данных рассчитывается ряд показателей, отражающих движение основных производственных фондов:

Коэффициент обновления основных средств = стоимость вновь введенных основных средств / стоимость основных средств на конец года.

Коэффициент выбытия основных средств = стоимость выбывших основных средств / стоимость основных средств на начало года.

Коэффициент износа основных средств = величина износа / первоначальная (балансовая) стоимость основных средств.

Среднегодовая стоимость определяется с учётом ввода и выбытия отдельных элементов основных средств на протяжении года и рассчитывается по формуле:

Сср = [(С1 (н.м.) + С1 (к.м.)) /2 + (С2 (н.м.) + С2 (к.м.)) /2… + (Сi (н.м.) + Сi (к.м.)) /2] /12,

где Сi (н.м.) – стоимость каждого объекта основных средств на начало месяца, Сi (к.м.) – стоимость каждого объекта основных средств на конец месяца.

2.5. Износ и амортизация основных средств

Любые объекты, входящие в состав основных средств, кроме земли, подвержены физическому и моральному износу.

Износ представляет собой потерю потребительских свойств объектов как в процессе эксплуатации, так и при их бездействии, т.е. под влиянием физических сил, технических и экономических факторов основные средства постепенно утрачивают свои потребительские свойства и приходят в негодность. Это значит, что они не могут выполнять свои функции по каким-либо техническим причинам или в силу экономической невыгодности. Фактически изношенные основные средства можно частично восстановить, производя их ремонт, реконструкцию или модернизацию. Однако приходит время, когда затраты на ремонт не окупаются и становятся бесполезными.

Физический износ основных средств представляет собой изменение механических, физических, химических и других свойств материальных объектов. Это результат разрушения материала и постепенного изменения размеров и формы сопрягаемых тел. Так, здания и сооружения из каменных материалов подвергаются выветриванию и выщелачиванию. Процесс протекает довольно медленно и его последствия устраняются путём проведения капитальных ремонтов.

Износ рабочих машин и оборудования происходит под влиянием других факторов: главной причиной здесь является трение, возникающее во время работы между сопряжёнными деталями и вызывающие отрыв от них мельчайших частичек металла. Физический износ ускоряется под действием высокой температуры, влажности, давления, наличия абразивной среды.

Сущность морального износа состоит в том, что средства труда остаются работоспособными, но эксплуатация их становится экономически нецелесообразной раньше, чем наступает физический износ, до окончания срока полезного использования. Главное в том, что они не способны выпускать продукцию такого качества, которую можно производить на более современной технике. В наибольшей степени моральный износ свойствен активной части основных средств – машинам и оборудованию и обусловлен научно-техническим прогрессом.

Различают два рода морального износа. Моральный износ первого рода (МИ-1) заключается в утрате стоимости машин по мере того, как их воспроизводство становится дешевле. Возникновение МИ-1 определяется ростом производительности труда в сфере производства техники, совершенствованием технологии, организации и управления в процессе изготовления изделий. Моральный износ второго рода (МИ-2) действующих машин и оборудования обусловлен появлением и внедрением в экономику новых, более прогрессивных машин. МИ-2 обусловлен результатами внедрения достижений научно-технического прогресса в создание новых конструкций машин, что влечёт повышение качественных показателей новой техники и соответственно уменьшение потребительской стоимости ранее выпущенных машин.

Экономическим выражением процесса физического и (или) морального износа является процесс амортизации. Амортизация – это механизм (процесс) постепенного переноса стоимости основных средств на готовый продукт и накопления амортизационного фонда для замены изношенных объектов.

В соответствии с законодательством амортизация основных средств и нематериальных активов, не используемых в предпринимательской деятельности, представляет собой процесс потери их стоимости вследствие изнашивания в течение нормативного срока службы [Об утверждении Методических указаний о порядке учёта материальных запасов учреждениями и организациями, состоящими на бюджете: приказ министерства финансов Республики Беларусь, 11 декабря 1997г. №59].

При начислении амортизации используются следующие понятия.

Срок службы – это период, в течение которого объект основных средств сохраняет свои потребительские свойства.

Понятие «нормативный срок службы» применяется только к объектам основных средств и нематериальных активов, не используемых в предпринимательской деятельности.

Нормативный срок службы (НС) – установленный нормативно-правовыми актами (временный классификатор) и/или комиссией организации по проведению амортизационной политики в соответствии с положением о порядке начисления амортизации период амортизации отдельных объектов основных средств и/или выделенных групп (позиций) амортизируемого имущества.

Нормативный срок службы устанавливается по классификатору; если объекта нет в классификаторе, то срок устанавливается по решению комиссии, состав которой утверждается руководителем организации, на основании технической документации завода-изготовителя, а при её отсутствии – экспертным путём.

Нормативный срок объектов, ранее бывших в эксплуатации, может быть установлен как срок, оставшийся от нормативного.

Нормативный срок службы основных средств определяется в соответствии с Временным республиканским классификатором амортизируемых основных средств и нормативными сроками их службы, утверждённым постановлением министерства экономики Республики Беларусь от 21.11.2001г. №186 [Об утверждении Временного республиканского классификатора амортизируемых основных средств и нормативных сроков их службы: постановление министерства экономики Республики Беларусь от 21.11.2001г. №186 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. – 2001. – №114. – 8/7489].

При невозможности определения нормативного срока службы нематериального актива нормы амортизационных отчислений устанавливаются: по товарным знакам (знакам обслуживания), в том числе в сочетании с названием организации, фирменным наименованиям и другим обозначениям, подтверждаемым свидетельством о регистрации, – на срок 20 лет, по другим объектам нематериальных активов – на срок 10 лет, но не более срока деятельности организации.

Срок полезного использования (Тпи) – выбранный организацией в соответствии с положением о порядке начисления амортизации или принятый равным нормативному сроку службы ожидаемый или расчётный период эксплуатации основных средств в процессе предпринимательской деятельности.

Срок полезного использования – определяется каждым балансодержателем самостоятельно, исходя из ожидаемого износа.

Норма – 100%.

Сроки могут пересматриваться в сторону увеличения или уменьшения.

Амортизируемая стоимость (АС) – стоимость, от величины которой рассчитываются амортизационные отчисления, которая может изменяться (с обязательным решением комиссии) в случаях:

а) модернизации, перевооружения, реконструкции (она устанавливается как остаточная после проведения указанных мероприятий, с обязательным пересчётом остаточного срока полезного использования и норм амортизации);

б) переоценки.

Норма амортизации (Нa) – доля (в процентах с двумя знаками после запятой) амортизируемой стоимости объекта, подлежащая включению в издержки производства и обращения с установленной периодичностью на протяжении срока полезного использования или отнесению за счёт соответствующих источников на протяжении нормативного срока службы в соответствии с определёнными способами и методами начисления амортизации.

Годовая норма амортизации каждого из объектов основных средств рассчитывается как величина, обратная сроку полезного использования объекта:

На=100/Тпи,

где На – норма амортизации, %; Тпи – срок полезного использования, лет.

При функционировании основных средств в условиях, отличающихся от принятых при установлении сроков полезного использования (влияния агрессивной среды, отклонений от установленных базовых режимов работы и др.), годовая норма амортизации подлежит корректировке путём применения поправочных коэффициентов.

Объектами начисления амортизации (амортизируемым имуществом) являются основные средства организации, числящиеся на её балансе.

Амортизация включается в себестоимость продукции по месту эксплуатации основных средств и относится к составу косвенных затрат