Текст книги "Экономика и финансирование системы образования"

2.6. Порядок начисления амортизации основных средств

Амортизация начисляется ежемесячно исходя из рассчитанных организацией норм амортизационных отчислений и амортизируемой стоимости объекта основных средств. Месячная норма (или сумма) амортизации составляет 1/12 её годовой нормы (или суммы).

Начисление амортизации по вновь введённым в эксплуатацию объектам начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию.

Начисление амортизации прекращается по выбывшим или по самортизированным объектам основных средств с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия или после окончания амортизации.

Организации, финансируемые из бюджета, производят начисление амортизации объектов (предметов) основных средств и нематериальных активов за полный календарный год независимо от того, в каком месяце отчётного года они приобретены; по выбывшим в течение отчётного года объектам основных средств амортизация не начисляется.

Основные средства и нематериальные активы, по которым начислена амортизация в полном размере, продолжают учитываться в бухгалтерском учёте по первоначальной (восстановительной) стоимости. Начисленная амортизация в размере 100% не является основанием для списания объектов с баланса.

К основным средствам не относятся и объектами начисления амортизации не являются:

1) быстроизнашивающиеся предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости;

2) малоценные предметы – предметы, многократно используемые в хозяйственной деятельности организации, сохраняющие свою натурально-вещественную форму, стоимость единицы которых на момент приобретения не превышает величину, установленную министерством финансов;

3) отдельные предметы независимо от стоимости и срока службы:

– орудия лова,

– спецодежда и обувь,

– форменная одежда и обувь,

– временные (нетитульные) сооружения,

– специальные инструменты, приспособления, предназначенные для индивидуального, серийного и массового производства, сменное оборудование (приспособления к основным средствам),

– бензопилы, кусторезы, сплавной трос, сезонные дороги и иные подобные объекты

– технологическая тара – т.е. тара, многократно используемая для хранения товарно-материальных ценностей на складах или непосредственно в технологическом процессе (контейнеры для транспортировки отдельных деталей, поддоны и т.п.);

– специальная одежда, специальная обувь и предохранительные принадлежности в соответствии с законодательством.

4. Сырье, материалы и другие товары.

5. Животные на выращивании и откорме.

6. Многолетние насаждения в качестве посадочного материала.

7. Отдельные строительные конструкции и детали, части и агрегаты машин, предназначенные для строительства, ремонта, комплектации, числящиеся в составе материальных запасов.

8. Машины и оборудование, числящиеся как готовая продукция.

9. Машины и оборудование, требующие монтажа, а также законченные монтажом, но не введённые в эксплуатацию.

10. Не оконченные строительством или не оформленные актами ввода в эксплуатацию объекты капитального строительства.

Объектами начисления амортизации не являются:

1. Земля и отдельные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

2. Основные средства государственных организаций, находящиеся за границей.

3. Библиотечные фонды.

4. Фильмофонды, музейные и художественные ценности, сценические средства.

5. Памятники архитектуры и искусства, включенные в Государственный список историко-культурных ценностей Республики Беларусь.

6. вооружение, военная, специальная техника и имущество, находящееся в Вооружённых силах Республики Беларусь, других войсках и воинских формированиях.

Начисление амортизации не производится:

1. Во время проведения модернизации, технического перевооружения, дооборудования, реконструкции, достройки, восстановления, технического диагностирования, консервации по решению организации или собственника на срок не более 1 года (по решению правительства на установленный им срок).

2. По введённым в эксплуатацию объектам мобилизационного и государственного резервов.

2.7. Способы начисления амортизации

В настоящее время начисление амортизации на предприятиях производится на основании Положения о порядке начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам, утверждённого постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 24 января 2003 г. №33/10/15/1 (далее – Положение), одним из следующих способов:

1. линейный способ начисления амортизации;

2. нелинейный способ начисления амортизации:

а) суммы чисел лет;

б) уменьшаемого остатка;

3. производительный способ начисления амортизации.

Линейный способ – предполагает равномерное (по годам) начисление амортизации в течение всего срока (нормативный срок, срок полезного использования). Норма амортизации остаётся постоянной.

На (по отдельно взятому объекту годовая) =100%: Тпи.

∑Ам (по отдельно взятому объекту за месяц) = ((АС × На): 100): 12.

В случае применения линейного метода начисления амортизации основных средств используют упрощённый метод расчёта суммы амортизации за месяц по организации (подразделению):

∑Ам (по предприятию за месяц) = ∑Ам за прошлый месяц по предприятию +∑Ам за месяц по поступившим объектам в прошлом месяце – ∑Ам по выбывшим объектам в прошлом месяце.

Этот метод не учитывает неравномерность износа основных средств в отдельные периоды времени, а также некоторые другие факторы.

Нелинейный способ начисления амортизации (способ ускоренной амортизации) заключается в неравномерном начислении амортизации в течение срока полезного использования.

Нелинейный способ начисления амортизации применяется к объектам основных средств, которые непосредственно участвуют в процессе производства продукции. Его не применяют к:

– машинам, оборудованию, транспортным средствам с нормативным сроком службы до 3 лет, легковым автомобилям (кроме служебных и такси), отдельному оборудованию гражданской авиации;

– уникальной технике и оборудованию для испытаний и производства ограниченного вида конкретной продукции;

– предметам интерьера, включая офисную мебель;

– предметам для отдыха, досуга и развлечений.

При нелинейном способе годовая сумма амортизации рассчитывается:

а) методом суммы чисел лет (СЧЛ):

1. определяется сумма чисел лет полезного использования.

СЧЛ = Тпи × (Тпи +1): 2.

2. норма амортизации определяется на каждый год.

На (по отдельно взятому объекту за месяц) = количество оставшихся лет эксплуатации × 100%: СЧЛ.

∑Ам (по отдельно взятому объекту за месяц) = (АС × На): 100):12.

Пример. Срок полезного использования (Тпи) – 5, амортизируемая стоимость (АС) – 150000 млн. руб.

Сумма чисел лет (СЧЛ) = 1+2+3+4+5=15 или СЧЛ = Тпи × (Тпи+1): 2=5× (5+1): 2 = 15.

1-й год Нам=5/15×100=33,33%

Агод=150000×33,33: 100=50000 млн. руб.

Амес=50000: 12=4167 млн. руб.

2-й год Нам=4/15×100=26,67%.

Агод=150000×26,67: 100=40000 млн. руб.

Амес=40000:12=3333 млн. руб.

3-й год Нам=3/15×100=20%.

Агод=150000×20: 100=30000 млн. руб.

Амес=30000: 12=2500 млн. руб.

4-й год Нам=2/15×100=13,33%.

Агод=150000×13,33: 100=20000 млн.руб.

Амес=20000: 12=1670 млн. руб.

5-й год Нам=1/15×100=6,67%.

Агод=150000×6,67: 100=10000 млн. руб.

Амес=10000: 12=834 тыс. руб

Таким образом, норма амортизации уменьшается с каждым годом, и к последнему году она становится минимальной, соответственно и сумма амортизации меняется в сторону уменьшения.

б) метод уменьшаемого остатка. При методе уменьшаемого остатка годовая величина амортизационных отчислений рассчитывается исходя из остаточной (недоамортизированной) стоимости объекта на начало года, нормы амортизационных отчислений, исчисленной линейным методом, и коэффициента ускорения (до 2,5 раза).

1. Определяется норма амортизации (на весь срок полезного использования) с коэффициентом ускорения (до 2,5).

Нам (по отдельно взятому объекту годовая) = 100% × коэфф.: Тпи.

Норма амортизации остаётся постоянной в течение всего срока использования, недоамортизированная стоимость постоянно уменьшается.

2. На начало каждого года определяется недоамортизированная стоимость (АСн):

АСн= (АС – ∑Ам начисленная до начала отчётного года),

∑Ам (по отдельно взятому объекту за месяц) = (АСн × На): 100):12.

Пример. Амортизируемая стоимость – 120000 млн. руб., Тпи – 5 лет, коэффициент ускорения – 2.

Годовая норма амортизационных отчислений, рассчитанная исходя из срока полезного использования, равна 20% (1:5×100), увеличивается на коэффициент ускорения 2 и составляет 20%

или

Нам=100/5×2=40%.

Сумма амортизации по годам:

1-й год = 120000 × 40% = 48000 млн. руб.

2-й год = (120000 – 48000) × 40% = 28800 млн. руб.

3-й год = (120000 – (48000 +28800)) × 40% = 17280 млн. руб.

4-й год = (120000 – (48000 +28800 +17280)) × 40% = 10368 млн. руб.

В 5-й (последний) год эксплуатации амортизация представляет собой разницу между амортизируемой стоимостью объекта (120000 млн. руб.) и суммой амортизации, начисленной за первый – четвёртый годы эксплуатации (120000 – (48000 +28800 +17280+10368)) = 15552 млн. руб.

Амес.1-й год=48000: 12= 4000 млн. руб.

Амес.2-й год=28800: 12= 2400 млн. руб.

и т. д.

Производительный способ. Амортизация начисляется исходя из:

– амортизируемой стоимости;

– прогнозируемого объёма выпуска продукции за срок полезного использования (Vп);

– фактического объёма выпуска продукции за отчётный период (Vф).

Сумма рассчитывается на 1 единицу продукции или объёма работ.

∑Ам (по отдельно взятому объекту за месяц) = (АС: Vп) × Vф.

Пример. Предприятие приобрело автомобиль стоимостью 15 млн. руб. с предполагаемым пробегом 400000 км. В отчётном периоде (месяце) пробег автомобиля составил 6000 км.

Ам (1 км) = 15 млн. руб.: 400000 км = 37,5 руб.

Амес = 37,5 × 6000 = 225 тыс. руб.

2.8. Показатели использования основных средств

Обобщающим показателем, характеризующим использование основных средств на предприятии, является показатель фондоотдачи. В наиболее общем виде этот показатель свидетельствует о том, насколько эффективно используются рабочие машины и оборудование, а также производственные здания, сооружения, передаточные устройства и др. При расчёте фондоотдачи наряду с собственными учитываются и арендованные основные средства. Исключаются только те объекты основных средств, которые находятся на консервации и в резерве (в пределах норматива) или сданы в аренду другим организациям. Фондоотдача рассчитывается по балансовой стоимости основных средств без вычета суммы износа.

Фондоотдача в общем виде показывает, сколько выпущено продукции на 1 рубль основных производственных средств. Показатель фондоотдачи рассчитывается по формуле

Фо=ВР/Фср,

где ВР – объем реализованной за год продукции в стоимостном выражении, руб.; Фср – среднегодовая стоимость основных средств, руб.

Обратным показателем фондоотдачи является фондоемкость, которая рассчитывается по формуле

Фё=Фср / ВР.

На базе среднегодовой стоимости основных средств рассчитывается показатель фондовооруженности

Фв=Фср / Ч, где Ч – численность работающих.

2.9. Нематериальные активы

Нематериальные активы – это объекты имущества, не имеющие материально-вещественной формы, используемые организацией при производстве товаров или услуг в течение длительного периода (более 12 месяцев), а также для сдачи в аренду или для административных целей.

Для того чтобы какой-либо объект был признан в бухгалтерском учёте в качестве нематериального актива, необходимо единовременное выполнение следующих условий:

– отсутствие материально-вещественной структуры;

– возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

– использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг;

– использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев;

– способность приносить организации экономическую выгоду в будущем;

– наличие правильно оформленных документов, подтверждающих существование актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности.

К нематериальным активам относятся: патенты на изобретения, лицензии, торговые марки, товарные знаки, права по использованию научной и производственной информации, земли и природные ресурсы, программные продукты для ЭВМ, созданные на предприятии, ноу-хау и др.

Ноу-хау – это идеи, новые технологии или иные решения, т.е. информация технического, организационного, служебного или коммерческого характера, оценённая стоимость, которая вносится учредителями предприятия в счёт вклада в уставный фонд предприятия и представляет секреты производства, которые подтверждаются юридическими документами и составляют предмет коммерческой тайны. Стоимость ноу-хау определяется экспертным путём.

Патент на изобретение – документ, выдаваемый компетентным органом, подтверждающий это исключительное право на техническое решение, закрепляемое за собственником.

Лицензия — это документ, выданный компетентным государственным органом и подтверждающий право заниматься определённым видом деятельности (торговлей, аудитом и др.).

Товарный знак – это обозначения, позволяющие различить соответственно однородные товары и услуги разных юридических и физических лиц.

Право на промышленные образцы – это право на использование художественно-конструкторских решений, определяющих внешний вид изделий производственно-технического назначения и товаров народного потребления.

Авторские права – часть гражданского права, регулирующая отношения, возникающие в связи с использованием права на издание, публичное использование или иное использование произведений науки, литературы или искусства.

Права пользования природными ресурсами, т.е. земельными участками и недрами, относятся к исключительному праву владельца на соответствующее их хозяйственное или иное использование.

Программное обеспечение вычислительной техники представляет собой программы на носителях данных с технической документацией, а также автоматизированные системы обработки информации, созданные на предприятии для использования на своём предприятии.

В бухгалтерском учёте нематериальные активы оцениваются в сумме всех фактических затрат на приобретение и их приведение в состояние готовности к использованию. В любом случае нематериальные активы должны оцениваться экспертным путём, чтобы их стоимость максимально была приближена к действующей рыночной.

К нематериальным активам не относятся:

– интеллектуальные и деловые качества персонала организации, его квалификация и способность к труду, поскольку они не отделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них;

– незаконченные и (или) не оформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

– финансовые инструменты срочного рынка, предоставляющие право на осуществление конкретной сделки на определённых условиях;

– организационные расходы (осуществлённые в процессе приватизации и акционирования организации, при государственной регистрации или перерегистрации организации);

– стоимость деловой репутации организации (гудвилл).

Единицей учёта нематериальных активов является инвентарный объект. Им считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства и т. п. Основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг. В текущем учёте нематериальные активы отражаются по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость также как и по основным средствам, определяется в зависимости от источников поступления нематериальных активов в организацию. Под остаточной стоимостью нематериальных активов понимается разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой амортизации, начисленной на установленную дату по данному объекту.

Нормативный срок службы и срок полезного использования объектов нематериальных активов определяется временем их использования (сроком службы), устанавливаемым патентами, свидетельствами, лицензиями, соответствующими договорами и другими документами, подтверждающими права правообладателя. В том случае, если нет возможности установить нормативный срок службы, нормы амортизационных отчислений устанавливаются решением комиссии: по фирменным наименованиям, товарным знакам – на срок до сорока лет, но не более срока деятельности организации; на объекты промышленной собственности – на срок до двадцати лет; по другим объектам нематериальных активов – на срок до десяти лет.

2.10. Оборотные средства организации

Оборотные средства – это финансовые ресурсы организации, предназначенные для формирования оборотных активов, использование которых осуществляется в рамках одного воспроизводственного цикла либо в течение относительно короткого календарного периода времени (как правило, не более одного года).

Назначение оборотных средств – обеспечение непрерывного процесса производства продукции путём оснащения предприятия предметами труда, а также обеспечения текущих платежей за потребляемые ресурсы всех видов, за оказание услуг предприятию другими организациями.

Принципиальное различие внеоборотных и оборотных средств предприятия состоит в характере их воспроизводства и способе переноса стоимости на вновь созданный продукт (табл. 2.2).

Таблица 2.2. Характеристика воспроизводства внеоборотных и оборотных активов

Таким образом, в каждый момент времени часть оборотных средств предприятия авансирует в производственные запасы материалов и незавершённое производство, которые обслуживают производственную сферу, другая часть авансируется в отгруженную продукцию и дебиторскую задолженность, которые обслуживают процесс обращения продукции за пределами предприятия (рис. 2.1).

Рис. 2.1 Кругооборот оборотных средств

Авансирование означает, что затраченные в начале процесса производства денежные ресурсы возвращаются предприятию после завершения кругооборота, включающего стадии: приобретение предметов труда – производство продукции – реализация продукции – получение выручки от реализации продукции. Именно из выручки от реализации продукции происходит возмещение авансированных денежных сумм и все возвращается к исходной позиции.

Оборотные средства предприятия в каждый момент одновременно пребывают во всех этих стадиях кругооборота: одна часть вступает в производственный процесс в виде запасов, другая выходит по его завершении в виде готовой продукции, а третья реализуется потребителям и превращается в денежную форму. Одновременное пребывание оборотных средств во всех стадиях обеспечивает непрерывный процесс производства и бесперебойную работу предприятия.

При нормальных условиях работы предприятия, когда не нарушаются условия снабжения предприятия сырьем и материалами, не прерывается процесс производства и реализации продукции, а также процесс банковских расчётов за реализованную продукцию, фактические оборотные средства соответствуют потребностям предприятия. Скорость их движения более или менее синхронна. Но если увеличиваются, например, запасы готовой продукции на складе предприятия, то это соответствие нарушается, замедляется оборот, происходит накопление оборотных средств в запасах готовой продукции, что приводит к ситуации, когда на предприятии не хватает денежных средств для приобретения очередной партии материалов.

Состав оборотных средств.

Оборотные средства включают вещественные элементы производства, используемые в качестве предметов труда и частично орудий труда в виде малоценных и быстроизнашивающихся предметов, ещё не вступивших в производственный процесс и находящихся в виде складских запасов.

Производственные запасы – это сырьё, материалы, топливо и др., находящиеся на складах предприятия. Они являются предметами труда и обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силой производственный процесс организации, в котором используются однократно, их стоимость переносится на готовый продукт полностью в процессе кругооборота.

Важной особенностью производственных запасов является то, что они ещё не вступили в производственный процесс.

На промышленных предприятиях в состав производственных запасов входят следующие виды материальных ресурсов:

– сырьё – материальные ресурсы, требующие затрат живого труда на данном предприятии для их превращения в материалы; сырьём является продукция сельского хозяйства, добывающей промышленности;

– основные материалы – продукция обрабатывающих отраслей промышленности, требующая затрат живого труда на данном предприятии для превращения их в готовые детали, используемые для производства готовой продукции;

– покупные полуфабрикаты – предметы труда, прошедшие предварительную обработку, но требующие дополнительных затрат живого труда на данном предприятии для превращения их в готовые детали;

– комплектующие изделия – конечная продукция, получаемая по кооперации с других предприятий и используемая предприятием-потребителем на сборочной стадии производственного процесса;

– вспомогательные материалы непосредственно не входят в готовую продукцию, но участвуют в её создании или расходуются в процессе производства для придания конечной продукции определённых свойств. Они используются для обслуживания, ухода за орудиями труда, облегчения процесса производства или же для воздействия на основные материалы, сырье;

– топливо;

– запасные части – предметы труда, используемые для ремонта основных средств.

В отдельную группу запасов и затрат выделяются предметы, которые по экономическому назначению являются средствами труда, так как они участвуют в процессе производства многократно и не сразу теряют свою материально-вещественную форму. К ним относятся:

1. предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости;

2. предметы, многократно используемые в хозяйственной деятельности организации и сохраняющие свою натурально-вещественную форму, стоимость единицы которых на момент приобретения не превышают величину, установленную учётной политикой организации, определяемой Министерством финансов;

3. следующие предметы независимо от их стоимости и срока службы:

– специальная и форменная одежда, специальная обувь и предохранительные принадлежности в соответствии с законодательством;

– специальные инструменты, специальные приспособления (инструменты и приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного и массового производства определённых изделий или для изготовления индивидуального заказа) и сменное оборудование (многократно используемые в производстве приспособления к основным средствам и другие, обусловленные специфическими условиями изготовления продукции, устройства). К инструментам и приспособлениям целевого назначения относятся модели, кокили, опоки, штампы, пресс-формы, различный специальный инструмент и приспособления, предназначенные для производства только определённых изделий;

– технологическая тара – тара, многократно используемая для хранения товарно-материальных ценностей на складах и (или) непосредственно в технологическом процессе (контейнеры для транспортировки отдельных деталей, поддоны и т.п.).

Незавершённое производство – это совокупность предметов труда, находящихся на различных стадиях производственного процесса, незаконченная продукция, выраженная в стоимостном виде. Форму незавершённого производства принимают производственные запасы в момент поступления на первые операции производственного процесса. После передачи со склада в первый цех по технологическому процессу и начала обработки материалы переходят в категорию полуфабрикатов, образуются производственные заделы. Создаются полуфабрикаты собственного производства, минимально необходимое количество которых обеспечивает непрерывный процесс производства. В момент передачи материалов, полуфабрикатов, других элементов производственных запасов со склада в производственные цеха они переходят в новое качество – незавершённое производство.

К незавершённому производству относится следующая проекция, не прошедшая всех стадий обработки по технологическому процессу: детали собственного изготовления, законченные и незаконченные обработкой; покупные полуфабрикаты, прошедшие обработку на соответствующих технологических операциях; узлы, находящиеся на различных стадиях сборки; изделия, сборка которых ещё не закончена, и изделия полностью законченные, принятые контрольным аппаратом и упакованные, но по каким-либо причинам не сданные на склады готовой продукции.

Готовая продукция. Моментом завершения процесса производства является передача готовой продукции на склад предприятия, где она подготавливается к реализации, оформляются необходимые документы, производится комплектация, накопление транспортной партии.

Товары отгруженные. Товары, находящиеся в сфере обращения, которые ещё не оплачены покупателем. Рост данной группы фондов обращения следует всячески сдерживать, поскольку это ухудшает финансовое положение предприятия ведёт к привлечению краткосрочных кредитов в связи с несвоевременным поступлением выручки от реализации.

Дебиторская задолженность. Она возникает тогда, когда предприятие продаёт свою продукцию другому субъекту экономики в кредит. Включает также задолженность подотчётных лиц, налоговых органов при переплате налогов и других обязательных платежей, вносимых в виде аванса.

Финансовые вложения. Временно свободные денежные средства предприятия могут разместить в финансовых инструментах с целью получения процентов. Это могут быть депозитные счета, ценные бумаги (акции, облигации и др.).

Денежные средства. Денежные средства предприятия могут находиться, во-первых, на текущих счетах в банках, в выставленных аккредитивах; во-вторых, в кассе предприятие и в расчётах (переводах и прочих расчётах, таких как недостачи, перерасходы).