Текст книги "Учет денежных средств"

Если в строке, где указано количество документов, осталось свободное место, то оно заполняется прочерком. Затем бухгалтер ставит свою подпись и указывает расшифровку подписи (ФИО).

Обособленные подразделения передают юридическому лицу копию листа кассовой книги в порядке, установленном юридическим лицом, с учетом срока составления юридическим лицом бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Контроль за ведением кассовой книги осуществляет главный бухгалтер (при его отсутствии – руководитель).

Кассовая книга может вестись автоматизированным способом (при условии обеспечения полной сохранности кассовых документов). При этом ее листы формируются в виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно с ней формируется машинограмма «Отчет кассира». Обе названные машинограммы должны составляться к началу следующего рабочего дня, иметь одинаковое содержание и включать все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги.

Нумерация листов кассовой книги в этих машинограммах осуществляется автоматически в порядке возрастания с начала года. В последней за каждый месяц машинограмме «Вкладной лист кассовой книги» должно автоматически печататься общее количество листов кассовой книги за каждый месяц, а в последней за календарный год машинограмме – общее количество листов кассовой книги за год.

Кассир после получения машинограмм «Вкладной лист кассовой книги» и «Отчет кассира» обязан проверить правильность составления указанных документов, подписать их и передать отчет вместе с приходными и расходными кассовыми документами в бухгалтерию под расписку во вкладном листе кассовой книги.

В целях обеспечения сохранности и удобства их использования машинограммы «Вкладной лист кассовой книги» в течение года хранятся кассиром отдельно за каждый месяц. По окончании календарного года (или по мере необходимости) эти машинограммы брошюруются в хронологическом порядке.

Общее количество листов за год заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия, – и книга опечатывается.

При оформлении книги учета принятых и выданных кассиром денежных средств с применением технических средств каждая операция по передаче наличных денег в течение рабочего дня между старшим кассиром и кассирами может осуществляться с распечатыванием или без распечатывания на бумажном носителе листа книги учета. Решение принимает руководитель по своему усмотрению.

При распечатывании на бумажном носителе листа книги учета на нем проставляются подписи старшего кассира и кассиров. Лист кассовой книги, оформляемой с применением технических средств, распечатывается на бумажном носителе в конце рабочего дня в двух экземплярах.

При использовании технических средств организация самостоятельно определяет периодичность распечатывания листов кассовой книги и книги учета на бумажном носителе.

Приходные и расходные кассовые ордера, кассовая книга и книга учета полученных и выданных кассиром денежных средств могут оформляться в электронном виде. Для этого следует использовать технические средства, которые обеспечены защитой от несанкционированного доступа, искажений и потерь информации.

При этом документы, составленные в электронном виде, должны быть подтверждены электронными подписями в соответствии с требованиями Федерального закона от 06.04.2011 № 63-ФЗ «Об электронной подписи».

Пример 5. Остаток денежных средств в кассе ООО «Скрепка» на начало дня 17 января 2015 г. – 100 руб. С расчетного счета были сняты деньги на хозяйственные расходы в сумме 28 000 руб., из них подотчетным лицам были выданы 12 000 руб. на хозяйственные расходы, 16 000 руб. – на служебную командировку.

Кассир оформила один приходный кассовый ордер на 28 000 руб. и два расходных ордера на 12 000 руб. и 16 000 руб., сделав соответствующие записи в кассовой книге за 17 января 2015 г. Фрагмент заполнения книги приведен на с. 21.

Согласно п. 4.5 Указаний № 3210-У при наличии старшего кассира операции по передаче наличных денег между старшим кассиром и кассирами в течение рабочего дня отражаются старшим кассиром в книге учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма № КО-5).

Старший кассир перед началом рабочего дня выдает другим кассирам авансом необходимую для расходных операций сумму наличных денег под расписку в книге учета принятых и выданных кассиром денежных средств с указанием сумм передаваемых наличных денег.

Получив наличные деньги, кассиры расписываются в графе 4 книги. В конце рабочего дня кассиры обязаны отчитаться перед главным (старшим) кассиром в полученном авансе и в деньгах, принятых по приходным документам, и сдать остаток наличных денег и кассовые документы по произведенным операциям главному (старшему) кассиру под расписку в книге учета (гр. 9), а главный (старший) кассир – подсчитать их остаток (гр. 10).

Книгу учета принятых и выданных кассиром денежных средств открывает на год и заполняет старший кассир.

По полученным авансам для оплаты труда и выплаты стипендий кассир обязан отчитаться в срок, указанный в платежной ведомости для их выплаты. До истечения этого срока кассир обязан ежедневно сдавать в кассу остатки наличных денег, не выданных по платежным ведомостям. Эти деньги сдаются в опечатанных кассирами сумках, пакетах и др. упаковках главному (старшему) кассиру под расписку (с указанием объявленной суммы).

На с. 22 приведен пример заполнения четных и нечетных страниц книги учета принятых и выданных кассиром денежных средств.

Таким образом, оформление первичных документов и учетных регистров в кассе производится в следующем порядке:

● оформляются первичные документы по приходу и расходу;

● на основании первичных документов кассир производит записи в кассовую книгу (под копирку в двух экземплярах). В кассовой книге ежедневно кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число;

● кассир передает в качестве отчета второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными документами под расписку бухгалтера в кассовой книге.

Банк России предусмотрел и упрощенный порядок ведения кассовых операций для индивидуальных предпринимателей. В частности, теперь индивидуальные предприниматели могут:

● не устанавливать лимит остатка наличных денег (абз. 10 п. 2 Указание о порядке ведения кассовых операций);

● не сдавать наличные деньги в банк (абз. 1 п. 3 Указание о порядке ведения кассовых операций);

● не оформлять кассовые операции (абз. 2 п. 4.1 Указание о порядке ведения кассовых операций). При этом отказаться от ведения кассовых операций индивидуальные предприниматели могут только в случае ведения учета доходов и расходов и иных объектов налогообложения либо физических показателей, характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности.

1.2. Учет по счету 50 «Касса»

Для учета наличия и движения денежных средств в кассе организации используется активный счет 50 «Касса», по дебету которого отражаются все суммы поступления наличных денежных средств и денежных документов в кассу, а по кредиту – суммы выданных наличных денежных средств и денежных документов.

Сальдо дебетовое означает остаток денежных средств и денежных документов в кассе, дебетовые обороты – поступление денежных средств и денежных документов, кредитовые – выдачу.

К счету 50 «Касса» могут быть открыты следующие субсчета:

● 50-1 «Касса организации»;

● 50-2 «Операционная касса»;

● 50-3 «Денежные документы».

Выделение субсчетов к счету 50 «Касса» объясняется необходимостью формирования информации об обороте наличных денежных средств в зависимости от специфики функционирования организации.

На субсчете 50-1 «Касса организации» учитывают денежные средства в кассе, к нему могут быть открыты субсчета второго порядка:

● 50-1-1 «Касса организации в рублях»;

● 50-1-2 «Касса организации в иностранной валюте».

Для учета иностранной валюты в кассе организации открываются дополнительные субсчета к счету 50 с целью получения обособленных данных о движении валюты по каждому ее виду. Более подробно данный субсчет будет рассмотрен в п. 1.3.1 «Наличные валютные операции».

Пример 6. 22.04.2014 работнику выданы из кассы денежные средства под отчет в сумме 2 000 руб. для приобретения канцелярских товаров. В этот же день в бухгалтерию организации работником представлен авансовый отчет с приложением чека контрольно-кассовой машины (ККМ) и товарного чека, подтверждающих расходы на приобретение канцелярских товаров на сумму 2 000 руб. (в том числе НДС 305 руб.). Также к авансовому отчету приложен счет-фактура. Как отразить в учете организации данные операции?

Субсчет 50-2 «Операционная касса» используется организациями, в составе которых имеются территориально обособленные структурные подразделения (почтовые отделения, железнодорожные кассы, пристани, приемные пункты службы быта и др.). Эти подразделения осуществляют наличные денежные расчеты за выполненные работы и услуги с физическими и юридическими лицами по счетам, квитанциям и другим расчетным документам.

Этот субсчет применяется и торговыми организациями, которые осуществляют расчеты с населением за проданные товары с применением кассовых аппаратов. В этих случаях получение денежных средств фиксируется в книге кассира-операциониста, открываемой на каждую ККМ. В ней отражаются показания счетчика и сумма, сданная старшему кассиру в конце дня. Обе эти величины должны быть одинаковы, в противном случае выявляется излишек или недостача денежных средств в кассе. При этом книга кассира-операциониста не заменяет кассового отчета организации. Обобщение сведений о поступлении денежных средств за день (разница между показаниями счетчиков на начало и конец дня – выручка от продажи товаров) производится старшим кассиром. Оприходование выручки главной кассой организации отражается в кассовом отчете.

Пример 7. 20.10.2014 из кассы организации выданы разменная монета и купюры для расчетов с покупателями в сумме 34 669 руб. Вечером этого же дня из торговой точки получены денежные средства в качестве выручки в сумме 120 544 руб.

Как отразить в учете организации передачу разменной монеты и купюр для расчетов с покупателями в операционную кассу розничной торговой точки, возврат разменной монеты и купюр, а также оприходование выручки в кассу организации?

Таблица 1

Типовые проводки по счету 50 «Касса»

На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитывают находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы. Более подробно данный субсчет будет рассмотрен в п. 1.4 «Учет денежных документов».

Хозяйственные операции по поступлению денежных средств в кассу предприятия и их движение оформляются типовыми проводками, представленными в табл. 1.

1.3. Учет наличных денежных средств в иностранной валюте

Согласно ст. 140 ГК РФ случаи, порядок и условия использования иностранной валюты на территории Российской Федерации определяются законом или в установленном им порядке.

Органами валютного регулирования в Российской Федерации являются Правительство РФ и Центральный банк РФ (Банк России). Центральный банк РФ устанавливает единые формы учета и отчетности по валютным операциям, организует и производит валютный контроль, в том числе через уполномоченные банки в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Валютное регулирование и валютный контроль в Российской Федерации осуществляются на основании валютного законодательства РФ, которое состоит из закона «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 № 173-ФЗ (ред. от 04.11.2014) и принятых в соответствии с ним федеральных законов.

Особенности бухгалтерского учета и отражения в бухгалтерской отчетности имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, установлены положением по бухгалтерскому учету 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006).

ПБУ 3/2006 применяется юридическими лицами по законодательству РФ (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений).

Согласно ПБУ 3/2006 стоимость денежных знаков в кассе организации, средств на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов, финансовых вложений, заемных обязательств, основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, выраженная в иностранной валюте, при принятии этих объектов к бухгалтерскому учету подлежит пересчету в рубли.

В связи с изменением курса иностранных валют по отношению к рублю образуется курсовая разница – разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства на дату исполнения обязательств или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности и их рублевой оценкой на дату принятия к бухгалтерскому учету или дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

В бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отражается курсовая разница, возникающая:

● по операциям полного или частичного погашения дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс Банка России на дату оплаты отличался от его курса на дату возникновения задолженности либо дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, в котором эта задолженность была пересчитана в последний раз;

● по операциям по пересчету денежных знаков в кассе организации, средств на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах с юридическими и физическими лицами.

Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы (кроме курсовой разницы, связанной с формированием уставного капитала).

Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете записями:

● отражена положительная курсовая разница Дт 50 – Кт 91-1;

● отражена отрицательная курсовая разница Дт 91-2 – Кт 50.

Под курсовой разницей, связанной с формированием уставного (складочного) капитала организации, признается разность между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный (складочный) капитал организации, выраженной в иностранной валюте, исчисленной по курсу Банка России на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах.

Курсовая разница, связанная с формированием уставного (складочного) капитала организации, образуется на счете 75 «Расчеты с учредителями» и подлежит отнесению на добавочный капитал (счет 83) этой организации. Она отражается в учете следующим образом:

● отражена положительная курсовая разница Дт 75 – Кт 83;

● отражена отрицательная курсовая разница Дт 83 – Кт 75.

Для работы с наличной иностранной валютой организация должна соблюдать требования, установленные Указанием Банка России от 11.03.2014 № 3210-У.

Организации-резиденты могут осуществлять валютные операции только через счета в банках. Штраф за оприходование экспортной валютной выручки в кассу может составить 75–100 % от незаконной валютной операции (ст. 15.25 КоАП РФ).

Источником поступления валютных средств в кассу является снятие наличной иностранной валюты с текущего счета в уполномоченном банке на оплату командировочных расходов по зарубежным командировкам.

Прием валюты кассами предприятий и ее выдача из касс производится в том же порядке, что и по рублевым суммам, с оформлением приходных и расходных кассовых ордеров, заполненных в иностранной валюте.

Организации следует самостоятельно разработать формы этих первичных документов в соответствии с требованиями Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», а также закрепить в качестве приложения к учетной политике организации.

Учет кассовых операций с наличной иностранной валютой должен осуществляться отдельно от учета рублевых кассовых операций, то есть в отдельной кассовой книге.

Для обособленного учета наличия и движения каждой наличной иностранной валюты организации необходимо открыть к субсчету 50-1 «Касса организации» соответствующие субсчета второго порядка (Инструкция по применению Плана счетов).

Согласно ПБУ 3/2006 стоимость денежных знаков в кассе организации, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли по официальному курсу Банка России. Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации должен производиться:

● на дату совершения операции в иностранной валюте (поступления или выдачи из кассы иностранной валюты);

● на дату составления бухгалтерской отчетности (на конец месяца).

Пересчет наличной иностранной валюты в рубли может проводиться также по мере изменения курсов соответствующих иностранных валют. Расчет курсовых разниц оформляется справкой-расчетом бухгалтерии, которая прикладывается к отчету кассира. Отражение курсовой разницы не является поступлением или расходованием наличной иностранной валюты. Это только изменение ее рублевого эквивалента в зависимости от роста (падения) курса валюты по отношению к рублю, поэтому на сумму курсовой разницы составляют бухгалтерскую справку.

Рассмотрим отражение курсовой разницы в бухгалтерском учете в следующем примере.

Пример 8. Организация получила в банке 5 000 долл. Курс доллара к рублю, установленный Банком России, составляет (условно):

● на дату получения денежных средств в банке – 40,0 руб./долл.;

● на дату выдачи денежных средств работнику под отчет – 40,3 руб./долл.

Как отразить в учете организации получение в банке валюты для оплаты командировочных расходов?

Для того чтобы избежать лишних записей, которые возникают при переоценке валюты, можно порекомендовать предприятиям способ, который будет давать некоторые преимущества: выдавать наличную валюту из кассы подотчетным лицам в день поступления денежных средств из банка, а также сдавать в банк наличную валюту в день ее возврата подотчетными лицами.

В налоговом учете налогоплательщики, определяющие свои доходы и расходы методом начисления, признают курсовые разницы в составе внереализационных доходов (расходов) (п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265, пп. 7 п. 4 ст. 271, пп. 6 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса (далее – НК РФ):

● на дату перехода права собственности на иностранную валюту при совершении операций с иностранной валютой (т. е. на дату совершения операции);

● последнее число текущего месяца.

При расчетах за валюту сдача выдается обычно в валюте платежа. Выдача сдачи в рублях запрещается.

Основные хозяйственные операции по движению денежных средств в кассе в иностранной валюте оформляются проводками, приведенными в табл. 2.

Таблица 2

Типовые проводки по счету 50 «Касса» в иностранной валюте

Согласно ст. 166 Трудового кодекса РФ служебная командировка – это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. При этом зарубежной командировкой признается командировка за пределы РФ, в том числе в страны СНГ.

Порядок организации и оформления загранкомандировок прописан в Положении об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749 (ред. от 14.05.2013) (далее – Положение № 749).

При оплате и возмещении расходов работников в иностранной валюте, связанных с командировкой за пределы территории РФ, необходимо учитывать требования Федерального закона «О валютном регулировании и валютном контроле».

Работнику гарантируется сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой (ст. 165, 167 ТК РФ). В данном случае к возмещаемым работнику расходам относятся:

● расходы по проезду работника в командировку и обратно;

● расходы по найму жилого помещения;

● дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные).

Кроме того, в соответствии с п. 23 Положения № 749 при загранкомандировках работникам дополнительно возмещаются:

● расходы на оформление заграничного паспорта, визы и других выездных документов;

● обязательные консульские и аэродромные сборы;

● сборы за право въезда или транзита автомобильного транспорта;

● расходы на оформление обязательной медицинской страховки;

● иные обязательные платежи и сборы.

Согласно п. 24 Положения № 749 могут быть возмещены и иные расходы, связанные с командировками, в случаях, порядке и размерах, определяемых коллективным договором или локальным нормативным актом, при представлении документов, подтверждающих эти расходы.

Расходы по проезду работника в загранкомандировку и обратно возмещаются ему в общем порядке в размере фактических затрат (п. 12 Положения).

Расходы по найму жилого помещения при направлении работников в командировки на территории иностранных государств, подтвержденные соответствующими документами, возмещаются в порядке и размерах, определяемых коллективным договором или локальным нормативным актом.

Выплачивать суточные при загранкомандировках необходимо в размерах, которые определяются коллективным договором или локальным нормативным актом, как это предусмотрено ст. 168 ТК РФ. При этом:

● при проезде по территории РФ суточные выплачиваются в порядке и размерах, определяемых коллективным договором или локальным нормативным актом для командировок в пределах территории РФ;

● при проезде по территории иностранного государства суточные нужно считать в порядке и размерах, определяемых коллективным договором или локальным нормативным актом для командировок на территории иностранных государств.

Суточные, превышающие 700 руб. за каждый день командировки на территории РФ и 2 500 руб. за каждый день заграничной командировки, облагаются НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Если суточные исчисляются и выплачиваются в иностранной валюте, то нужно производить пересчет валютных суточных в рубли по курсу, действовавшему на дату утверждения авансового отчета, а не на дату фактической выплаты суточных (письмо Минфина России от 29.12.2014 № 03-04-06/68074). В случае посещения работником за время командировки нескольких стран суточные за день пересечения границы между государствами выплачиваются по нормам той страны, в которую направляется работник (п. 18 Положения № 749). За однодневные загранкомандировки суточные выплачиваются в размере 50 % от нормы, установленной для страны командирования.

Фактический срок пребывания работника в командировке определяется по отметкам пограничной службы в загранпаспорте о въезде и выезде из РФ.

Перечень документов, необходимых для оформления загранкомандировки, и особенности их заполнения приведены в табл. 3.

Таблица 3

Документы для оформления загранкомандировки

Оформлять эти документы нужно прежде всего для обоснования произведенных расходов для целей налогового учета.

При направлении в командировку в страны СНГ, с которыми заключены межправительственные соглашения о непостановке в документах для въезда и выезда пограничными органами отметок о пересечении государственной границы, дата пересечения границы России определяется по проездным документам.

Зарубежные командировки оформляются теми же документами, что и командировки по России.

Нередко часть документов, прилагаемых к авансовому отчету о заграничной командировке, составлена на иностранном языке. Такие документы нужно переводить на русский язык. Средства, потраченные на перевод, уменьшают налогооблагаемую прибыль организации.

Перед отправлением сотрудника в служебную командировку ему выдаются денежные средства под отчет на командировочные расходы. Средства на командировки за рубеж могут выдаваться как в валюте Российской Федерации (в рублях), так и в иностранной валюте, в соответствии с нормами валютного законодательства РФ.

Организация не имеет права самостоятельно приобретать наличную иностранную валюту для оплаты командировочных расходов. Если у организации открыт в банке валютный счет, она может обратиться с заявлением на снятие наличной валюты и без ограничений получить со счета деньги в кассу.

Если денег на валютном счете для оплаты командировки не хватает, а на расчетном счете они имеются, то в банк можно сдать поручение на покупку валюты. В этом случае он сам приобретет ее за счет средств фирмы, а деньги перечислит на валютный счет.

Для учета выданных авансов и командировочных расходов к счету 71 открываются субсчета:

● 71-1 «Расчеты с подотчетными лицами в рублях»;

● 71-2 «Расчеты с подотчетными лицами в иностранной валюте».

Сумму выданного в валюте аванса всегда пересчитывают в рубли по курсу Банка России на дату выдачи, а все расходы, в том числе и суточные, отражают в рублях по курсу Банка России на дату утверждения авансового отчета. Если между этими датами курс иностранной валюты по отношению к рублю меняется, то на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами» отражается курсовая разница: Д91-2(71-2) – К71-2(91-1).

Пример 9. Воспользуемся условиями предыдущего примера. По возвращении работника из командировки утвержден авансовый отчет, сумма расходов по которому составила 5 000 долл. США. Курс Банка России на день составления отчета составил 40,5 руб./долл.

Не позднее трех рабочих дней по окончании командировки подотчетные лица должны представить в бухгалтерию авансовые отчеты о фактически произведенных и документально подтвержденных расходах:

● на проезд до места назначения и обратно;

● по оплате услуг аэропортов, комиссионных сборах;

● на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок;

● на провоз багажа;

● по найму жилого помещения;

● по оплате услуг связи;

● на получение и регистрацию заграничного паспорта, получение виз;

● связанные с обменом валюты в банке;

● суточные, установленные в коллективном договоре или локальном нормативном акте.

Пример 10. Директор предприятия направлен в командировку на срок пять дней (с понедельника по пятницу) в Милан. На оплату командировочных расходов ему выданы под отчет 46 000 руб. и 720 евро, из них:

40 000 руб. – на оплату авиаперелета к месту командировки и обратно;

600 руб. – на оплату услуг аэроэкспресса;

4 700 руб. – на оформление визы;

500 евро – на оплату проживания в месте командировки;

220 евро и 700 руб. – суточные.

По возвращении из командировки работник представил авансовый отчет и подтверждающие расходы документы, согласно которым:

стоимость авиаперелета – 26 000 руб.;

стоимость услуг аэроэкспресса – 600 руб.;

стоимость визы – 3 600 руб.;

стоимость услуг гостиницы – 400 евро.

Авансовый отчет утвержден руководителем в полной сумме, неизрасходованные денежные средства работник возвращает в кассу организации.

Курс евро, установленный Банком России, составил (условно):

● на дату выдачи наличной инвалюты под отчет – 40,0 руб./евро;

● на дату утверждения авансового отчета и возврата работником неизрасходованных денежных средств – 40,5 руб./евро.

В утвержденном организацией положении о порядке возмещения командировочных расходов указано следующее:

● суточные оплачиваются работникам в размере 55 евро за каждый день нахождения в командировке на территории государства, входящего в Европейский союз, и 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ, что не превышает норматив, установленный НК РФ;

● расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок возмещаются в размере фактических затрат.

Как отразить в учете организации расходы по загранкомандировке?

Другим способом выдачи валюты на командировку является перечисление на банковскую карту, которая принадлежит организации (корпоративную карту). Переводить подотчетные деньги на наличный счет работника нельзя (письмо ЦБ РФ от 18.12.2006 № 36-3/2408).

Еще одним современным способом оплаты командировочных расходов является дорожный чек, который представляет собой платежный инструмент в иностранной валюте, распоряжение одного банка другому выплатить определенную, указанную в чеке сумму.

Примеры расчетов с подотчетными лицами посредством корпоративной карты и дорожного чека будут рассмотрены соответственно в п. 1.4 «Учет денежных документов» и в п. 2.4. «Учет денежных средств, находящихся на специальных счетах».

Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами в иностранной валюте ведется по отдельным работникам в иностранной валюте и в рублях.

Таблица 4

Типовые проводки учета операций по загранкомандировкам

Схема проводок синтетического учета операций, связанных с загранкомандировками, приведена в табл. 4.