Текст книги "Казначейская система исполнения бюджета в Республике Беларусь"

В то же время бухгалтерский учет исполнения местного бюджета выступает как средство бюджетного планирования, осуществляемое исходя из требований экономических законов общества и на основе внедрения в экономику страны рыночных отношений.

Кроме того, для бюджетного планирования необходимы учетные данные, характеризующие степень исполнения бюджета за истекшие годы, а также показатели ожидаемого исполнения бюджета текущего года. Такую информацию обеспечивает бухгалтерский учет исполнения местных бюджетов.

Бухгалтерский учет, выполняя функцию планирования бюджета, способствует повышению научного уровня бюджетного планирования, наиболее обоснованному формированию и использованию общегосударственного фонда денежных средств.

Таким образом, бухгалтерский учет благодаря функции управления и руководства процессами исполнения бюджета и его планирования обеспечивает планомерное поступление доходов, наиболее эффективное и целевое использование бюджетных средств.

Функция контроля за процессом исполнения бюджета. Обеспечивает получение информации о поступлении доходов и налогов, о расходах, состоянии и движении денежных средств, материальных ценностей в бюджетных учреждениях. Эта информация используется для контроля за выполнением плана по доходам и расходам бюджета, т. е. за процессом исполнения бюджета.

Функция контроля бухгалтерского учета исполнения местного бюджета способствует реализации планов доходов и расходов, предусмотренных в бюджете как в целом, так и по видам доходов, целевому направлению средств на развитие народного хозяйства, социально-культурные мероприятия, управление, оборону страны и другие потребности.

Результаты контроля, осуществляемого на основании данных бухгалтерского учета исполнения местного бюджета, широко используются для управления и оперативного руководства процессом исполнения бюджета. Они позволяют выявить недостатки в процессе взимания налогов и доходов с плательщиков в их расчетах с бюджетом. Функция контроля дает возможность своевременно и полно выполнять обязательства перед бюджетом каждым плательщиком налоговых и неналоговых платежей. Благодаря функции контроля можно также выявить нарушения финансовой дисциплины, режима экономии и предотвратить их, обеспечить рациональное и бережное использование денежных средств и материальных ценностей.

Бухгалтерский учет исполнения местного бюджета, выполняя функцию контроля, обеспечивает проведение мероприятий, направленных на полное и своевременное поступление доходов в бюджет, и финансирование учреждений и организаций в пределах ассигнований, предусмотренных в бюджете, по мере выполнения производственных и финансовых планов.

Функция обеспечения сохранности средств бюджета как государственной собственности. Прежде всего проявляется в соблюдении дисциплины, режима экономии в расходовании бюджетных средств. Для обеспечения сохранности средств местного бюджета важное значение имеет правильная организация бухгалтерского учета. Он способствует соблюдению материальных и денежных норм расходов на мероприятия, финансируемые из бюджета, поступлению информации о расходах, не предусмотренных в бюджете и в сметах бюджетных учреждений, о расточительном и нецелесообразном использовании средств государственного бюджета. Бухгалтерский учет исполнения местного бюджета дает возможность более рационально и экономно использовать средства бюджета по целевому назначению и тем самым обеспечивать сохранность средств бюджета.

Бухгалтерский учет исполнения бюджета охватывает все средства государственного бюджета, где бы и в какой бы форме они ни находились. Учету подлежат совершаемые операции по исполнению бюджета. Это отвечает требованиям, предъявляемым к учету в части обеспечения сохранности средств бюджета.

Механизм бухгалтерского учета исполнения местного бюджета, начиная от отражения совершаемых операций по исполнению бюджета в первичных бухгалтерских документах и заканчивая составлением бухгалтерского баланса и отчета об исполнении бюджета, построен таким образом, что он направлен на предупреждение нарушений финансовой и бюджетной дисциплины. В этом состоит государственное значение функции обеспечения сохранности средств бюджета.

В рамках комплекса задач «Бухгалтерский учет и отчетность исполнения местного бюджета» выполняются следующие практические функции:

• формирование, корректировка и отправка платежных документов в банк по системе «Клиент-банк»;

• прием и обработка банковской выписки по счетам по учету средств местного бюджета (включая сельские советы) и валютным счетам;

• формирование накопленной информации по доходам и расходам;

• формирование мемориальных ордеров;

• формирование отчетной формы баланса исполнения бюджета;

• формирование оборотной и сводной ведомости, отчетов «Книга доходов», «Главная книга», ведомости кассовых расходов;

• формирование остатков по бухгалтерским счетам, выгрузка данных в задачу «Квадратный метр»;

• формирование месячной, квартальной и годовой отчетности об исполнении местного бюджета;

• загрузка заявок от органов взыскания в виде ЭД, их обработка и формирование различной информации для органов взыскания, в том числе и в виде ЭД.

В бухгалтерском учете исполнения местных бюджетов выделяются следующие основные компоненты:

• объект учета;

• предмет учета;

• метод учета;

• организация учета.

Объекты бухгалтерского учета находятся в определенной зависимости от того, на каком уровне бюджетной системы основаны данные организации и в чем заключаются их функции. Объектами бухгалтерского учета на уровне районного звена являются процессы, связанные с движением средств, образованием фондов, произведением расчетов и т. д., на основе первичной (плановой или отчетной) документации организаций. На уровне областного звена делаются сводные обобщения, анализ движения средств в укрупненном виде и соответственно образования фондов и резервов.

Сущность предмета бухгалтерского учета предопределяет наличие и движение (изменение) объектов хозяйственной деятельности, т. е. все, что попадает в сферу бухгалтерского учета, составляет его объект.

Объектами бухгалтерского учета являются средства, выраженные в денежной форме, их движение в процессе деятельности организации и обращения, а также источники их образования и использования. К объектам бухгалтерского учета исполнения местного бюджета относятся:

• активы и обязательства организации;

• хозяйственные факты, приводящие к изменению активов и обязательств организации в течение финансового года;

• бюджетные ассигнования, лимиты бюджетных обязательств, принятые юридические обязательства;

• финансовые результаты деятельности организации.

Предмет бухгалтерского учета исполнения местного бюджета – поступление и использование бюджетных средств в деятельности органов власти разного уровня. Из определения предмета учета вытекают его функции, к которым относятся анализ, управление и контроль за хозяйственной деятельностью.

Наблюдение и контроль за хозяйственной деятельностью с помощью бухгалтерского учета дают возможность отражать доходы, расходы, денежные средства, расчеты, фонды и резервы, валютные средства, а также материальные ценности бюджетных учреждений и организаций, что позволяет иметь сведения о средствах, которыми располагает учреждение, организация. Это способствует их сохранности и производит исчисления показателей в движении денежных средств на всех стадиях хозяйственных процессов.

Метод бухгалтерского учета представляет собой совокупность приемов и способов, позволяющих получить полную информацию об исполнении бюджета. Он дает возможность осуществлять сплошное документально обоснованное отражение объектов учета и экономического обобщения в их денежной оценке по качественно однородным признакам.

Метод бухгалтерского учета складывается из следующих элементов:

• первичное наблюдение, формирующее информационное обеспечение бухгалтерского учета;

• стоимостное измерение;

• группировка и систематизация учетной информации;

• полное (комплексное) обобщение и соизмерение информации об учетных объектах.

Основным методом бухгалтерского учета является диалектика, служащая руководством к познанию различных сторон действительности. Это выражается в том, что все хозяйственные процессы, происходящие в учреждении, все имеющиеся у него средства, изучаемые учетом, обобщаются в их единстве, взаимосвязи и взаимозависимости путем денежного выражения.

Организация бухгалтерского учета тесно связана с системой исполнения государственного бюджета Республики Беларусь. В соответствии с Бюджетным кодексом Республики Беларусь его исполнение контролируют Минфин, другие министерства и ведомства Совета Министров. Они обеспечивают получение всех предусмотренных бюджетом доходов и экономное расходование бюджетных средств по целевому назначению.

Непосредственное исполнение государственного бюджета Республики Беларусь возложено на Минфин, местные ФО, сельские советы и поселковые советы, которые исполняют соответствующий бюджет и организуют исполнение всех бюджетов данной административно-территориальной единицы. Райфинотдел наряду с исполнением районного бюджета организует исполнение всех других бюджетов района (сельских, поселковых, городских); облфинуправление исполняет областной бюджет и организует исполнение всех бюджетов области (бюджетов городов, районов). Минфин, местные ФО учитывают все операции, связанные с исполнением соответствующего бюджета, получают отчеты об исполнении нижестоящих бюджетов и составляют сводный отчет об исполнении в целом бюджета района, области, республики.

Исполнение сельских, поселковых и городских (городов районного подчинения) бюджетов осуществляется непосредственно исполнительными комитетами сельских, поселковых и городских Советов депутатов, поскольку в их составе нет ФО. Они обеспечивают полное и своевременное поступление в бюджет доходов и осуществление предусмотренных бюджетом расходов, ведут учет исполнения бюджета, составляют отчеты и представляют их в районный (городской) финотдел.

Министерства, ведомства, отделы исполкомов Советов депутатов и подведомственные им учреждения и организации расходуют средства государственного бюджета на предусмотренные сметами мероприятия. Они ведут бухгалтерский учет исполнения бюджетных смет и составляют отчеты. В сводном виде составляются отчеты о расходах по отделу исполкома, министерству, ведомству и представляются в Минфин и местный ФО, исполняющий бюджет, за счет которого производились расходы.

Вся система бухгалтерского учета исполнения бюджета в Республике Беларусь построена таким образом, что она дает ясную и полную картину этого процесса и обеспечивает строгую координацию функций отдельных звеньев. На основе показателей учета доходов бюджета можно систематически следить за ходом поступления в него платежей по отдельным видам доходных источников. По местным бюджетам такой учет ведут ФО на основании ежедневных выписок банков. В бюджетных организациях учет расходов бюджета ведется с необходимой детализацией.

Таким образом, бухгалтерский учет исполнения бюджета отражает порядок реализации учетного процесса для получения достоверной и своевременной информации о фактах деятельности организации и осуществления контроля за рациональным использованием средств.

Организация бухгалтерского учета включает несколько направлений:

• первичный учет и документооборот;

• инвентаризацию;

• формы бухгалтерского учета;

• формы организации учетно-вычислительных работ.

Учреждения и организации, являющиеся юридическими лицами, независимо от форм подчиненности и форм собственности (включая организации с иностранными инвесторами), основная деятельность которых финансируется за счет средств бюджета, обязаны вести бухгалтерский учет своего имущества и хозяйственной деятельности на основе натуральных измерителей в обобщенном денежном выражении путем сплошного, непрерывного документального и взаимосвязанного их отражения.

Учреждения и организации, осуществляющие бухгалтерский учет самостоятельно, устанавливают организационную форму бюджетной работы, определяют формы и методы учетной работы, основываясь на действующих формах и методах, при соблюдении общих методологических принципов разрабатывают систему внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля.

При ведении бухгалтерского учета учреждением, организацией должно быть обеспечено соблюдение в течение отчетного периода принятой учетной политики (методики) отражения отдельных хозяйственных операций и оценки имущества, определенной исходя из установленных в Республике Беларусь правил и условий хозяйствования.

В соответствии с законодательными актами ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях и выполнение норм законодательства несут руководители организаций. Бухгалтерия чаще всего является структурным подразделением организации. Ведение бухгалтерского учета также может передаваться на договорных началах централизованной бухгалтерии, специализированной организации (например, аудиторской фирме) либо бухгалтеру-специалисту.

Все структурные подразделения, входящие в состав учреждения и организации, а также организации, обслуживаемые централизованными бухгалтериями, обязаны своевременно передавать в бухгалтерию необходимые для учета и контроля документы (копия выписок из приказов и распоряжений, относящиеся непосредственно к исполнению сметы доходов и расходов, а также всякого рода договоры, акты выполненных работ и др.).

Распоряжения главного бухгалтера в области оформления и представления в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для соответствующих должностных лиц организации, а при детализированном учете – для всех обслуживаемых организаций.

Бухгалтерский учет исполнения бюджета – один из важнейших инструментов функционирования базового звена бюджетной системы – бюджетного учреждения (организации), понятие которого определено в Бюджетном кодексе Республики Беларусь как государственное учреждение, финансовое обеспечение выполнения функций которого, в том числе по оказанию государственных услуг физическим и юридическим лицам в соответствии с государственным заданием, осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основе бюджетной сметы. Бюджетные учреждения, организации создаются органами государственной власти Республики Беларусь, органами государственного, местного самоуправления для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических и других функций некоммерческого характера. Деятельность бюджетной организации финансируется за счет средств соответствующего бюджета или государственного бюджетного фонда на основе бюджетной сметы, а также иных незапрещенных законодательством средств.

11.2. Система нормативного регулирования

В настоящее время существует четыре основных уровня регулирования бухгалтерского учета исполнения бюджета: законодательный, нормативный, методический и организационный.

Законодательный уровень. Охватывает Закон «О бухгалтерском учете и отчетности» Республики Беларусь, Закон «О местном управлении и самоуправлении в Республике Беларусь», Закон «Об электронном документе и электронной цифровой подписи», указы Президента Республики Беларусь.

Нормативный уровень. Включает Бюджетный кодекс Республики Беларусь – основа принятых инструктивных материй по бюджетному учету и указаний по применению бюджетной классификации Республики Беларусь, относящихся к нормативному уровню регулирования. Документы этого уровня регламентируют правила и принципы формирования учетной политики, учета фактов деятельности бюджетных учреждений и организаций, активов, обязательств, доходов и расходов.

В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета базовую роль играют первичные учетные документы бюджетных организаций.

Нормы Бюджетного кодекса Республики Беларусь определяют общие принципы бюджетного законодательства, организации и функционирования бюджетной системы Республики Беларусь, правовое положение субъектов бюджетных правоотношений, основы бюджетного процесса и межбюджетных отношений, основания и виды ответственности за нарушение бюджетного законодательства.

Отдельные аспекты бухгалтерского учета исполнения бюджета регулируются Гражданским и Трудовым кодексами Республики Беларусь.

К нормативному уровню относятся постановления, распоряжения, приказы Минфина, регламентирующие организацию бухгалтерского учета, применение бюджетной классификации Республики Беларусь, порядок предоставления бюджетной отчетности.

Методический уровень. Рассматривает формы регистров бухгалтерского учета по осуществлению функций ГРБС, РБС и ПБС и т. д.

В целом методический уровень охватывает специализированные документы отраслевого характера, которые утверждаются государственными органами, министерствами и ведомствами. Как правило, они содержат указания, рекомендации, возможные варианты учета, связанные с отраслевыми особенностями.

При этом все законодательные и нормативно-правовые акты, регулирующие бюджетные правоотношения, не должны противоречить Бюджетному кодексу Республики Беларусь.

Организационный уровень. Включает рабочие документы бюджетных учреждений, организаций, принятие которых предусмотрено инструктивными материалами по бухгалтерскому учету, – это приказы, распоряжения руководителей учреждений, организаций, должностные инструкции, положения об оплате труда и т. д.

Учетный документ – это свидетельство, которое подтверждает факт совершения хозяйственных операций, право на их совершение или устанавливает материальную ответственность работников за доверенные им ценности.

Хозяйственные операции отражаются на бумажных документах или ЭД. Следовательно, документ – это носитель информации, с помощью которого хозяйственные операции подвергаются первичной регистрации.

Первичными учетными документами оформляются любые хозяйственные операции в той последовательности, в какой они совершаются. Это обеспечивает:

• сплошной непрерывный учет всех объектов учета;

• юридическое обоснование бухгалтерских записей, которые делают на основании документов, имеющих доказательную силу;

• использование документов для текущего контроля и оперативного руководства хозяйственной деятельностью организаций;

• контроль за сохранностью собственности, так как документами подтверждается материальная ответственность работников за доверенные им ценности;

• укрепление законности, поскольку документы служат основными источниками сведений для последующего контроля правильности, целесообразности и законности каждой хозяйственной операции при документальных ревизиях.

Документация бухгалтерского учета, как правило, представляется в формализованном виде, т. е. реквизиты и показатели представляются в определенной форме. Наименование показателей и их количество в документах зависят в основном от содержания отражаемой хозяйственной операции.

Показатель – количественно-качественная характеристика социально-экономических явлений и процессов, которая позволяет судить о состоянии экономики страны, региона, организации и изменении этого состояния, об экономическом развитии, подъеме или спаде.

Некоторые реквизиты являются основными (обязательными) для каждого документа. Они определяют содержание отражаемых операций и придают документу доказательную силу. К таким реквизитам относят:

• наименование документа (формы);

• код формы;

• дату составления;

• наименование учреждения (организации), от имени которого составлен документ;

• содержание хозяйственной операции;

• измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении);

• наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.

Перечень должностей лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером. В зависимости от характера операции и технологии обработки данных в первичные документы могут включаться дополнительные реквизиты. Первичные документы составляются в момент совершения операции или непосредственно по ее окончании. Ответственность за достоверность содержащихся в документах данных, а также за своевременное и качественное создание документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бюджетном учете несут лица, создавшие и подписавшие эту документацию.

В бюджетных учреждениях и организациях все первичные учетные документы, связанные с исполнением бюджетных смет по бюджетным средствам и средствам, полученным за счет внебюджетных источников, подписываются руководителем учреждения, организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами. Документы без подписи главного бухгалтера или его заместителя считаются недействительными и не принимаются к исполнению.

Своевременное и достоверное создание первичных документов, передача их в установленном порядке и сроки для отражения в бухгалтерском учете должны соответствовать утвержденному в учреждении, организации графику документооборота.

Формы документов бухгалтерского учета представляют определенную совокупность учетных регистров и технологические схемы процедур их ведения, отражающих комплекс задач по регистрации, хранению и обработке устных данных. Иными словами, форма учета определяет связь между учетными регистрами, порядок действий с первичными данными, а также предполагает реализацию принципов учета при оптимальных затратах труда, рассчитанных на формирование учетной информации, необходимой и достаточной для оптимального управления организацией.

Данные проверенных и принятых к учету первичных учетных документов систематизируют по датам совершения операции (в хронологическом порядке) и отражаются накопительным способом в регистрах бухгалтерского учета (журналах операций).

Журналы операций содержат постоянные реквизиты: дату (месяц), наименование организации, структурного подразделения, наименование и код по реестру получателей бюджетных средств (РПБС), ГРБС, РБС. Содержание операций в них в основном одинаково:

• Журнал операций по счету «Касса»;

• Журнал операций с безналичными денежными средствами;

• Журнал операций расчетов с подотчетными лицами;

• Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками;

• Журнал операций расчетов с дебиторами по доходам;

• Журнал операций расчетов по оплате труда;

• Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов;

• Журнал по прочим операциям;

• Главная книга.

В журналах операций в обязательном порядке приводятся дата, номер, наименование документа, наименование показателя, содержание операции, остаток на начало отчетного периода, коды бухгалтерских счетов по дебету и кредиту, суммы оборотов, остаток (сальдо) по счету на конец отчетного периода.

Журнал операций по счету «Касса» применяется для учета движения денежных средств в кассе учреждения, организации. Записи в указанном регистре производятся ежедневно на основании отчета кассира.

Журнал операций с безналичными денежными средствами осуществляет учет движения средств на счетах, открытых организации в кредитных учреждениях, движения денежных средств по аккредитивным счетам, а также учет расчетов с органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджета (органами казначейств Беларуси) по средствам, поступающим в бюджет, и платежам из бюджета.

Учет движения денежных средств в иностранных валютах ведется в валюте Республики Беларусь по курсу Нацбанка на дату совершения операций в иностранной валюте. Переоценка денежных средств в иностранных валютах осуществляется на дату совершения операции в иностранной валюте и на отчетную дату. Сумма переоценки учитывается как курсовая разница.

Учет денежных средств ведется на основании ежедневных выписок из счетов, открытых в органе казначейства Беларуси или в учреждении Нацбанка, либо в ином кредитном учреждении, с приложенными к ним первичными документами. Журнал ведется по каждому счету отдельно.

Журнал операций расчетов с подотчетными лицами – учетный регистр, в котором совмещается аналитический учет с синтетическим. Основные записи в этом регистре – приходные и расходные кассовые ордера и авансовые отчеты. Учет ведется линейным способом по каждому подотчетному лицу, сумме выданного аванса, произведенного расхода, сданного в кассу остатка неиспользованного аванса.

Кассовый ордер – денежный документ, которым оформляется кассовая операция по приему или выдаче наличных денег учреждениями и организациями. Кассовый ордер подтверждает законность поступления денег в кассу учреждения, организации и их расходование по целевому назначению. Поступление денег в кассу оформляется приходным кассовым ордером, расходование – расходным кассовым ордером.

Авансовый отчет – первичный учетный документ типовой формы, подтверждающий расходование аванса, оформляющий использование полученных подотчетных сумм, составляемый и представляемый подотчетными лицами.

Подотчетные суммы в иностранной валюте пересчитываются и учитываются в валюте Республики Беларусь.

Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками формируется по каждому договору с поставщиками и подрядчиками. Он предназначен для аналитического учета производимых с ними расчетов в сочетании с синтетическим учетом. Учетный регистр ведется на основании акцептованных расчетно-платежных документов (счетов-фактур, товарно-транспортных накладных на получение материальных ценностей, счетов на оплату выполненных работ, оказанных услуг, актов приемки-передачи выполненных работ и оказанных услуг и др.) по каждому поставщику и подрядчику. В данном журнале также совмещается аналитический учет с синтетическим.

Журнал операций расчетов с дебиторами по доходам применяется для учета операций по начислению доходов по аренде, продаже республиканского имущества и др.

Журнал операций расчетов по оплате труда составляется учреждениями, организациями и централизованными бухгалтериями на основании сводных расчетно-платежных ведомостей с приложенными к ним первичными документами.

Расчетно-платежная ведомость-документ, содержащий сведения о расчетах по заработной плате. Составляется ежемесячно по установленной форме.

Свод ведомостей составляется отдельно по оплате труда за счет бюджетных средств и средств, полученных от иной деятельности, приносящей доход.

Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов используется для списания с бухгалтерского и внутрихозяйственного перемещения объектов основных нематериальных и непроизведенных активов, материальных запасов, а также для учета сумм начисленной за отчетный период амортизации долгосрочных активов. Бухгалтерские проводки в журнале составляются на основании соответствующих актов о списании нефинансовых активов и накопленной на дату списания суммы амортизации, отраженной в инвентарных карточках.

Амортизация – постепенное изнашивание основных средств и перенесение их стоимости на выпускаемую продукцию по мере физического и морального износа; начисленный в денежном выражении износ основных средств в процессе их применения, производственного использования.

Журнал по прочим операциям ведется в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, и в органах, организующих исполнение бюджетов. Данные из журнала записываются в Главную книгу ежедневно.

По истечении месяца данные оборотов по счетам из журналов операций переносятся в регистр синтетического учета – Главную книгу.

Главная книга – учетный регистр, предназначенный для ведения синтетического учета в течение года. В ней открываются все счета синтетического учета, применяемые в учреждении, организации.

Из Журнала операций по счету «Касса» в Главную книгу переносятся обороты, за исключением операций по получению наличных денежных средств с лицевого (бюджетного) счета бюджетных (внебюджетных) средств в кассу учреждения, организации и по внесению наличных денег из кассы учреждения, организации на счет по учету бюджетных (внебюджетных) денежных средств. Из Журнала операций расчетов с подотчетными лицами в Главную книгу переносятся обороты по счетам, за исключением операций по выдаче и возврату подотчетных сумм, которые учтены в Журнале операций по счету «Касса». По Журналу операций расчетов с поставщиками и подрядчиками в Главную книгу переносятся обороты, за исключением операции оплаты счетов, так как данные операции уже отражены в Журнале операций с безналичными денежными средствами.

В Главной книге учет ведется в хронологическом порядке записей по счетам бухгалтерского учета (балансовым счетам соответствующих бюджетов) в порядке возрастания. В нее записываются:

• суммы остатков на бухгалтерских счетах на начало бюджетного года и на начало отчетного периода по данным заключительного баланса за истекший год;

• обороты по дебету и кредиту по счетам за соответствующий период и с начала года нарастающим итогом;

• исходящие остатки;

• итоговые данные за соответствующий период;

• номера журналов операций;

• в справочной таблице приводятся суммы по журналам операций.

Затем подсчитывается общий итог оборотов за период с начала года. По всем счетам исчисляются дебетовые или кредитовые остатки на начало следующего периода. При этом сумма оборотов за период, а также сумма сальдо на начало следующего периода по дебету всех счетов должны быть равны сумме оборотов или остатков по кредиту всех счетов.

Учтенные в Главной книге сальдо на счетах являются основными для составления бухгалтерского баланса и другой бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский баланс – способ группировки и обобщенного содержания в денежном выражении состояния средств учреждения, организации по их видам и источникам образования на определенную дату (электрон. прил., тема 11, прил. 11.2, форма 1).

Бюджетные организации ведут Главную книгу по месяцам отчетного года.

При кассовом обслуживании бюджетов бюджетной системы Республики Беларусь органами казначейства страны учет операций ведется в отдельной Главной книге по каждому обслуживаемому бюджету на соответствующих счетах.

По истечении каждого отчетного месяца первичные учетные документы, относящиеся к соответствующим журналам операций, сортируются в хронологическом порядке и брошюруются в виде папки, дела. При незначительном количестве документов за несколько месяцев их можно брошюровать в одну папку. На обложке необходимо указать следующие реквизиты:

• наименование учреждения, организации;

• название и порядковый номер папки (дела);

• отчетный период (год и месяц);