Текст книги "Блокчейн на службе государства"

Следовательно, последующее выполнение или не выполнение смарт-контракта будет зависеть от результатов проверки документов искусственным интеллектом. В случае положительного результата головной исполнитель будет уведомлен о поступлении аванса на его цифровой счет, а в Казначейство России поступит информация о сформировавшейся дебиторской задолженности по расходам федерального бюджета. Таким же образом смарт-контракты могут быть заключены и между головным исполнителем и соисполнителем. Преимущества подобного решения будут состоять в экономии сторонами как времени, так и финансовых ресурсов, а кроме того, это позволяет избежать человеческого фактора, в том числе и просто ошибок. Обслуживание подобной автоматизированной системы не потребует весомых затрат бюджета при очевидных преимуществах.

2. Предоставление казначейского аккредитива при казначейском сопровождении (рис. 2.8).

Рис. 2.8. Модель предоставления казначейского аккредитива при казначейском сопровождении на основе смарт-контрактов

Данная модель в общих чертах схожа с предыдущей, однако все же имеет несколько фундаментальных отличий. Так, на первом этапе главный распорядитель бюджетных средств (ГРБС) (государственный заказчик) формирует заявку на выдачу казначейского аккредитива на основе заключенного договора о предоставлении субсидии (госконтракта). После чего ТОФК заказчика производит проверку: 1) наличия у организации открытого счета в ТОКФ; 2) наличия в заявлении идентификатора государственного контракта; 3) непревышения суммы, указанной в заявлении на выдачу, над суммой операций по казначейскому обеспечению обязательств, с учетом ранее осуществленных по данному государственному контракту (соглашению) операций; 4) непревышения суммы, указанной в заявлении на выдачу, над суммой неиспользованных остатков лимитов бюджетных обязательств, отраженных на лицевом счете получателя бюджетных средств[75]75
  https://www.audar-info.ru/material/catalogArticle/view/type_id/1/cat_id/16/id/57156/ – Информационно-справочная система АюдарИнфо. Казначейский аккредитив.


[Закрыть].

При заключении смарт-контрактов и использовании все тех же механизмов, описанных в предыдущем пункте, данные контрольные мероприятия будут произведены автоматически. Вместо счетов ТОКФ будут использованы обычные цифровые счета государственного распределенного реестра.

На следующем этапе формируется непосредственно сам казначейский аккредитив – цифровые учетные единицы в соответствии с лимитами бюджетных обязательств блокируются на счете заказчика на сумму казначейского обеспечения. После чего получатель субсидий (головной исполнитель) получает информацию о предоставлении казначейского аккредитива и формирует новый смарт-контракт, но уже на перевод аккредитива на счета исполнителя (соисполнителя) при исполнении условий договора (контракта).

4. Кассовое исполнение бюджетов. В соответствии с ст. 65 Бюджетного кодекса РФ формирование расходов бюджетов бюджетной системы РФ осуществляется в соответствии с расходными обязательствами[76]76
  Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ (ред. от 28.12.2017). Гл. 5. Ст. 32, 36, 37.


[Закрыть]. Вместе с тем к основным направлениям расходов можно отнести:

• бюджетные ассигнования (оказание государственных услуг, финансирование государственных заданий, реализация государственных программ, социальное обеспечение, бюджетные инвестиции, субсидии юридическим лицам, межбюджетные трансферты, предоставление платежей, взносов, безвозмездных перечислений субъектам международного права; обслуживание государственного (муниципального) долга, исполнение судебных актов);

• обеспечение выполнения функций казенных учреждений;

• осуществление государственных закупок;

• пополнение резервных фондов.

Каждое из направлений расходов подразумевает зачисление денежных средств на конкретные счета получателей. Расходование бюджетов на основе смарт-контрактов могло бы существенно повысить скорость распределения денежных средств в результате того, что все операции могут записываться в реестр круглосуточно. Например, как только на счета бюджета поступит необходимый объем средств, он может быть сразу же отправлен получателю. Данная система также позволит полностью исключить негативный человеческий фактор, что приведет к невозможности некоторых ошибок и неточностей. Для этих целей исполнение бюджета полностью могло бы быть представлено в виде компьютерного кода. В то же время за «умными контрактами» можно закрепить задачи по подтверждению соответствия содержания проводимых операций коду бюджетной классификации Российской Федерации путем инициации выплат только при отсутствии расхождений между данными, внесенными в реестр. Назначение платежа, получатели и т. д. должны соответствовать направлению исполнения бюджета, в этой ситуации целесообразно говорить о построении системы, способной проводить глубокий анализ совершаемых операций.

5. Текущий контроль за исполнением бюджетов бюджетной системы. Текущий казначейский контроль проводится Казначейством России в процессе исполнения бюджетов путем анализа оперативных данных, текущей отчетности об исполнении бюджета, данных об использовании средств бюджетополучателями. Фактически текущий контроль предполагает контроль за оперативной деятельностью на этапе совершения финансовых операций со средствами бюджета, состоящий в регулярной проверке соблюдения распорядителями бюджетных ассигнований финансовой дисциплины, то есть соблюдения бюджетных норм и нормативов, своевременного осуществления финансово-денежных расчетов, а также целевого использования бюджетных средств[77]77
  Зырянова Т.В., Даниленко Н.И., Даниленко Д.Н. Федеральное казначейство в системе органов государственного финансового контроля РФ // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2006. № 13. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/federalnoe-kaznacheystvo-v-sisteme-organov-gosudarstvennogo-finansovogo-kontrolya-rf (дата обращения: 19.07.2018).


[Закрыть].

В случае внедрения государственного распределенного реестра перед Федеральным казначейством открываются перспективы непрерывного мониторинга исполнения бюджетов, государственных программ. Возможность отслеживать цепочки движения денежных средств бюджета к объектам контроля позволит автоматически выявлять нецелевое использование средств в режиме реального времени. Учет средств бюджета и реализация операций по кассовым поступлениям в бюджет и кассовым выплатам из бюджета в соответствии с Бюджетным кодексом РФ осуществляется путем открытия единого счета бюджета Федеральному казначейству в учреждениях Центрального банка РФ. Право на принятие и исполнение бюджетных обязательств имеют получатели бюджетных средств: органы государственной власти, органы управления государственными внебюджетными фондами, органы местного самоуправления, органы местной администрации, находящиеся в ведении главных распорядителей бюджетных средств. Далее после получения средств получатели расходуют их на определенные цели.

На этапе движения средств происходит их целевое или нецелевое использование, которое фиксируется органами государственного финансового контроля в ходе проверок. Нецелевое использование бюджетных средств – использование средств бюджетов бюджетной системы страны и оплата денежных обязательств в целях, не соответствующих целям, определенным в соответствующем законе, сводной бюджетной росписи, бюджетной смете, договоре либо ином документе, являющимся правовым основанием предоставления указанных средств. Согласно Отчету о работе Счетной палаты РФ за 2017 г. объем бюджетных средств с признаками нецелевого использования составил 4,7 млрд рублей (в 4,3 раза больше предыдущего периода)[78]78
  Отчет о работе Счетной палаты Российской Федерации в 2017 году. URL: https://specialitet.ru/lekcyi/godovoj_otchet_schetnoj_palaty_2017.pdf


[Закрыть]. Отсутствие честного подхода к использованию государственных ресурсов сегодня является одной из ключевых проблем бюджетной политики, сдерживающей экономическое развитие и препятствующей повышению уровня благосостояния населения.

На рисунке 2.9 представлен схематичный пример информации, становящейся открытой благородя технологии распределенного реестра. Федеральное казначейство сможет получить доступ к цепочкам движения сумм бюджетов для однозначного выявления направлений расходования средств. Так, в случае несанкционированной попытки подмены переменных транзакций (получателей, сумм) или недостаточности средств на счетах (несоответствия лимитам) система сообщит об ошибке, с одной стороны, и, с другой стороны, государственные органы получат полную информацию о совершенной транзакции, включая ее участников и суммы[79]79
  Бурякова А.О., Варнавский А.В., Терехова Т.Б. О некоторых аспектах развития цифровой экономики // Мировая экономика: проблемы безопасности. 2018. № 1. С. 98–103.


[Закрыть].

Рис. 2.9. Схема движения бюджетных денежных средств

В то же время получение полной и достоверной информации об исполнении бюджета должно быть использовано на стадии планирования расходов на предстоящие периоды. К сожалению, не до конца изжила себя практика составления бюджетов на основе предыдущих лет. Возможность анализа исполнения бюджета в режиме реального времени могла бы, с одной стороны, составить основу корректировки финансовой политики в текущем периоде, добиваясь более эффективного исполнения средств, а с другой стороны, на основе данных предыдущих периодов сформировать наиболее оптимальную структуру бюджета.

6. Возврат средств на счета бюджета. Федеральное казначейство осуществляет контроль за своевременностью и полнотой устранения объектами контроля нарушений законодательства Российской Федерации и возмещения причиненного такими нарушениями ущерба в установленной сфере деятельности. Однако при обозначении такого условия в «умном контракте», как «возврат денежных средств на единый счет бюджета в случае наличия остатков на конец периода, нарушений бюджетного законодательства, недостижения целевых показателей в установленный срок по государственным программам и т. д. на основании предоставленных документов», компьютерный код будет автоматически изымать бюджетные средства со счетов получателей.

Тем не менее, далеко не все операции по возврату средств могут подлежать подобной автоматизации. В качестве примера можно рассмотреть условия погашения долговых обязательств регионов перед федерацией. Субъекты-должники обязаны стабильно выплачивать проценты в период, определенный заранее соглашением, и погашать кредит. (Эти положения как раз могут быть переложены на смарт-контракты в рамках предлагаемой платформы.) Однако оцифровка условий выплаты долга в случае просрочки при объявлении дефолта не всегда представляется возможной. Например, в законодательстве предусмотрены обстоятельства, исключающие возврат средств на казначейские счета: «обстоятельства непреодолимой силы» и смена губернатора, при котором возникла просрочка платежа. Интересным фактом является то, что в законодательстве не дается четкое определение или перечень обстоятельств непреодолимой силы. В Гражданском кодексе РФ обозначено лишь два возможных условия для отнесения к данной категории: «чрезвычайные или непредотвратимые при данных условиях обстоятельства». Таким образом, выяснение условий и признание их достаточными для уклонения от последствий – процесс, в котором присутствует доля субъективизма, что невозможно полностью переложить на автоматизированные технологии. Кроме того, объявление дефолта – крайняя мера, допущение которой не приветствуется ни со стороны региона, ни со стороны федерации. В большинстве случаев обе стороны согласуют возможные варианты выхода из трудной финансовой ситуации другими мерами: дополнительные межбюджетные трансферты, реструктуризация долга. Соответственно, условия, принятые изначально в соглашении, могут изменяться в процессе обсуждения, хотя для этого необходимо предоставить перечень подтверждающих документов и получить разрешение от Министерства финансов РФ.

Таким образом, достаточно важным моментом является сам характер финансовых операций и та правовая база, которая регламентирует их осуществление. На рассмотренном примере было доказано, что полностью автоматизировать работу Казначейства России не удастся хотя бы ввиду необходимости индивидуального подхода к каждой ситуации в целях учета всех возникших обстоятельств, которые не всегда носят денежный характер.

5. Управление ликвидностью. Составной частью управления денежными средствами на Едином счете федерального бюджета (ЕКС) является управление остатками средств на ЕКС, которое объединяет обеспечение необходимого минимального уровня денежных средств на ЕКС для исполнения денежных обязательств Российской Федерации и получение дополнительных доходов бюджета за счет размещения временно свободных остатков средств[80]80
  Шубина Л.В. Развитие операций по управлению остатками средств на едином счете Федерального бюджета, осуществляемых Федеральным казначейством // Экономика. Налоги. Право. 2017. № 1. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/razvitie-operatsiy-po-upravleniyu-ostatkami-sredstv-na-edinom-schete-federalnogo-byudzheta-osuschestvlyaemyh-federalnym (дата обращения: 21.07.2018).


[Закрыть]. Избыток средств на счетах образовывается вследствие разницы в сроках и объемах поступлений и осуществлении выплат с единого счета федерального бюджета. Исходя из того, что цифровизация операций Казначейства России предполагает внедрение автоматического перераспределения средств, остатки на счетах могут «использоваться» более эффективно ввиду того, что в коде можно обозначить точные условия их списания по истечении определенного периода времени. Так, свободные денежные средства могут без дополнительного вмешательства сотрудников Федерального казначейства временно направляться на выдачу межбюджетных кредитов на покрытие кассовых разрывов, покупку иностранной валюты для дальнейшего пополнения фондов, покупку ценных бумаг по договорам репо и т. д. Использование современных финансовых технологий позволит существенно повысить эффективность управления ликвидностью на едином казначейском счете, в первую очередь, за счет извлечения дополнительного дохода, полученного в результате экономии времени. Цифровая платформа на базе технологии распределенных реестров смогла бы в режиме реального времени самостоятельно обрабатывать огромные объемы операций с бюджетными средствами. Вместе с тем не только Казначейство России, но и администраторы доходов бюджетов, организации, предоставляющие государственные и муниципальные услуги, смогут располагать оперативной информацией о поступлении на счета денежных средств в любой момент времени.

Таким образом, современные технологии обладают значительным потенциалом в части обеспечения прозрачного кассового исполнения бюджетов бюджетной системы и ведения бюджетного учета. В частности, за счет «умных контрактов», основанных на технологии распределенного реестра, можно автоматизировать часть функций Федерального казначейства по исполнению бюджетов, контролю и надзору в финансово-бюджетной сфере.

2.4. Цифровизация учета финансовых операций

При наличии соответствующего программного обеспечения и единой цифровой учетной единицы становится возможным ведение децентрализованного бухгалтерского учета, основанного на записях в цепи распределенного реестра. В настоящее время учет ведет каждая организация, фактически одно и то же событие отражается два и более раз, ибо каждый контрагент должен провести его в своей отчетности. Единый реестр мог бы позволить организациям фиксировать транзакции в одной цепи, обеспечивая достоверность всех совершенных операций с точки зрения ведения бухгалтерского учета. Тогда источником информации будет являться не бухгалтерская отчетность конкретной компании, а запись в реестре. В перспективе организации станут потребителями информации, которая генерируется в блокчейне государственного органа, а не наоборот. Подобный механизм позволит существенно сократить время проведения проверок, более того, одновременно может проверяться совокупность компаний отдельной отрасли или региона, так как контролю будет подлежать не финансовая отчетность каждой организации, а часть цифровой цепи, содержащей информацию обо всех совершенных операциях (рис. 2.10).

Рис. 2.10. Модель аудита финансовой отчетности при децентрализованном бухгалтерском учете

Вопрос о возможности создания децентрализованной системы бухгалтерского учета не раз становился темой дискуссий Ассоциации дипломированных сертифицированных бухгалтеров (ACCA) и Совета по стандартам финансового учета США (FASB). Наиболее обсуждаемыми стали вопросы об обеспечении безопасности и доступности данных, также в центре внимания оказались вопросы об увеличении скорости вычислений и необходимости изменения стандартов, нормативных требований[81]81
  http://www.fasb.org/jsp/FASB/FASBContent_C/AdvisoryGroupsPage&cid=1176169727447 – FASB. Topics of FASAC meeting. (дата обращения: 15.05.2018).


[Закрыть].

Исследования перспектив внедрения технологии распределенного реестра в финансовый сектор на государственном уровне сегодня ведутся во многих странах мира. Не менее интересен и опыт частного сектора, в частности тех компаний, которые занимаются практической разработкой систем учета: Libra, Verady, Stampery. Примером наиболее содержательной модели является канадский проект PayPie, развитием которого занимаются специалисты с опытом работы в крупнейших международных компаниях, таких как Microsoft, Citriх, Bosch, IBM, Deloitte, KPMG, Bank of America. Несомненно, возникает множество вопросов по поводу практического применения разработанной системы, однако технологические идеи проекта действительно заслуживают особого внимания.

Согласно концепции PayPie информация о каждом совершенном факте хозяйственной жизни вводится в единый реестр вручную или автоматически в зависимости от характера операции. Данные цепочки впоследствии используются для расчета доходов, расходов, кредиторской, дебиторской задолженности и т. д. для составления финансовой отчетности. Преимущество программного обеспечения PayPie заключается в том, что оно позволяет формировать отчетность разного вида и содержания за любой период времени, подстраиваясь под потребности внешних пользователей – кредитных организаций, инвесторов, контрольных органов. Вместе с тем системой предусмотрена оценка кредитных рисков и автоматическая проверка финансового положения, основанная на транзакционной истории. Подобная система имеет большие перспективы и в части прогнозирования банкротства, финансовых нарушений, да и просто оценки. Это становится возможным благодаря структурированию и последующему анализу данных цепи блоков. Система PayPie строится на платформе Ethereum, а значит, открывается доступ к созданию смарт-контрактов. Умные контракты могут заключаться с поставщиками, покупателями, кредитными и иными организациями. Применение данного технологического решения будет способствовать минимизации сумм задолженностей.

Еще одним примером может послужить проект Ledgerium, официальная техническая документация которого появилась летом 2018 г.[82]82
  Ledgerium whitepaper. URL: https://www.ledgerium.net/files/Ledgerium_Whitepaper.pdf (дата обращения: 24.11.2018).


[Закрыть] По заявлению разработчиков, в основу решения легла концепция тройной бухгалтерии (рис. 2.11). Так, система Ledgerium для ведения бухгалтерского учета предполагает осуществление трех записей: по «дебету» одной стороны сделки (полученные средств), по «кредиту» – другой (переданные средства) и в блокчейне (полученные и переданные средства с указанием сторон). Благодаря технологии блокчейн стала доступна модель ведения учета, при которой исчисление прибыли может происходить после каждой хозяйственной операции. Но здесь важнее то, что формирование отчетности происходит при наличии третьей записи, которая подтверждена обеими сторонами и признана достоверной. Также проектом предлагается обеспечить доступ к реестру государственным органам и аудиторским компаниям, если компания даст свое согласие[83]83
  Бурякова А.О. Цифровизация учета финансовых операций: возможности и ограничения // Шаг в будущее: искусственный интеллект и цифровая экономика. Революция в управлении: новая цифровая экономика или новый мир машин: материалы II Международного научного форума; Государственный университет управления. Вып. 2. М.: Издательский дом ГУУ, 2018. 459 с.


[Закрыть].

Рис. 2.11. Концепция тройной бухгалтерии Ledgerium

Источник: Ledgerium whitepaper. URL: https://www.ledgerium.net/files/Ledgerium_Whitepaper.pdf (дата обращения: 24.11.2018).

В целом переход к децентрализованному бухгалтерскому учету может происходить параллельно с использованием традиционной системы. Единственным условием является наличие цифровой учетной единицы и, соответственно, платформы. В общем, процесс формирования и предоставления отчетности может происходить следующим образом: каждая совершенная транзакция с цифровой учетной единицей фиксируется в распределенном реестре; посредством машинного обучения информация структурируется, дополняется данными внесенными «вручную» (операции, которые не сопряжены с движением денежных средств); после чего как компании, так государственные органы получают возможность сформировать на основе полученных данных необходимые формы отчетности. В то же время реестр, где фиксируются транзакции, имеет все тот же равноранговый доступ к информации. Контрольные органы получают возможность непрерывного мониторинга финансовой деятельности объектов контроля. Так, система учета, построенная с использованием технологии распределительного реестра, позволила бы существенно сократить ошибки, неточности и злоупотребления при ведении бухгалтерского, бюджетного учета за счет автоматизации записи части операций.

Данное решение позволит автоматически сохранять транзакции, записанные в полном объеме с учетом времени совершения, а также участников финансовой операции, что станет в будущем надежной основой для расчетов более точных прогнозов. В то же время доступ к подобной информации позволит государственным органам с большей детализацией проводить анализ эффективности, выявлять факторы, повлиявшие на отклонения от плановых показателей, что также повлияет на качество финансовых прогнозов. Но необходимо учитывать тот объем информации, который будет обрабатываться. Только через консолидированный бюджет Российской Федерации и бюджеты государственных внебюджетных фондов ежедневно проходит более 160 млрд руб. Лишь при наличии соответствующей инфраструктуры государственным финансовым органам удастся получить полноценный доступ к совершаемым операциям[84]84
  Бурякова А.О., Варнавский А.В., Терехова Т.Б. О некоторых аспектах развития цифровой экономики // Мировая экономика: проблемы безопасности. 2018. № 1. С. 98–103.


[Закрыть].