Текст книги "Заработная плата"

Согласно статье 147 ТК РФ оплата труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда должна устанавливаться работодателем с учетом мнения представительного органа работников в повышенном размере по сравнению с оплатой труда (тарифными ставками, окладами), установленной для различных видов работ с нормальными условиями труда.

Оплата труда представляет собой совокупность средств, выплаченных работникам в денежной и натуральной форме как за отработанное время, выполненную работу, так и в установленном законодательством порядке за неотработанное время. Заработная плата начисляется ежемесячно и включается в себестоимость того вида продукции и работ, на производство которых был затрачен труд. Оплата труда работников имеет значительный удельный вес в затратах организации. С помощью верно избранной системы оплаты труда оказывается воздействие на производственный процесс в организации в целом, на его подразделения, на каждого работника. Системы оплаты труда устанавливают различную зависимость размера оплаты от системы выполнения и результатов труда. Согласно ста. 135 ТК РФ системы оплаты труда, размеры окладов, тарифных ставок и других выплат устанавливаются:

– работникам организаций, финансируемых из бюджетов, – соответствующими законами и иными нормативными актами;

– работникам организаций со смешанным финансированием (бюджетным финансированием и доходами от предпринимательской деятельности) – законами, иными нормативно-правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций;

– работникам других организаций – коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций, трудовыми договорами.

Система оплаты и стимулирования труда, в т. ч. повышения оплаты труда в особых условиях, устанавливается работодателем с учетом мнения профсоюзного органа. К разным категориям работников могут применяться различные системы оплаты труда. При повременной (тарифной) оплате труда заработок работника определяется исходя из фактически отработанного им времени и тарифной ставки (оклада). При сдельной системе оплаты труда работнику оплачивается то количество продукции (работ, услуг), которое он произвел.

При использовании оплаты труда на количественной основе размер заработной платы устанавливается в процентах от выручки, которую получает организация в результате деятельности работника. Данная система обычно устанавливается работникам, занятым в процессе продажи продукции (товаров, работ, услуг).

Кроме тарифных ставок и окладов, в оплате труда работников используются надбавки за работу во вредных или опасных условиях труда, которые предусмотрены законодательно, вследствие чего их применение в организациях является обязательным.

Повышение оплаты труда работником, занятым на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда, является прерогативой организации и может осуществляться как путем увеличения тарифных ставок (окладов), так и путем установления доплат к ним за условия труда.

Работники, имеющие право на оплату труда в повышенном размере за работу с тяжелыми и вредными условиями труда и за работу с особо тяжелыми и особо вредными условиями труда, определяются организацией в результате аттестации рабочих мест или специальных замеров уровней факторов производственной среды на рабочих местах.

В настоящее время действуют постановление Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС «Об утверждении Положения об оценке условий труда на рабочих местах и порядке применения отраслевых перечней работ, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда» и «Типовые отраслевые перечни работ с тяжелыми и вредными, особо тяжелыми и особо вредными условиями труда, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда».

Показатели численности персонала, в т. ч. работающего во вредных условиях труда, и использования рабочего времени являются объектами оперативного, систематического и бухгалтерского учета.

Действующее законодательство устанавливает нормальную продолжительность рабочего времени, которая согласно ст. 91 ТК РФ не может превышать 40 ч в неделю. Однако некоторым работникам должно быть установлено:

– сокращенное рабочее время;

– неполное рабочее время.

Для работников, занятых на работах с вредными и опасными условиями труда, в порядке, установленном Правительством РФ, нормальная продолжительность рабочего времени сокращается на 4 часов в неделю и более (ст. 92 ТК РФ). Сокращенная продолжительность рабочего времени предусмотрена законодательством, устанавливается для определенных категорий работников, является предельной величиной и обязательна для применения всеми организациями вне зависимости от форм собственности.

Работники, имеющие право на сокращенный рабочий день, определяются в соответствии со ст. 117 ТК РФ. В настоящее время действует «Список производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительные отпуска и сокращенный рабочий день», утвержденный постановлением Госкомтруда СССР и Президиумом ВЦСПС от 25 октября 1974 г. № 298/П-22.

Следует отличать понятие сокращенной продолжительности времени от понятия неполного рабочего времени. Неполное рабочее время может быть установлено (ст. 73 и 93 ТК РФ):

– в обязательном порядке по просьбе работника (эко касается некоторых категорий работников);

– по соглашению между работником и работодателем;

– по инициативе работодателя с учетом мнения профсоюзной организации.

Неполное рабочее время устанавливается как при приеме на работу, так и в процессе работы при возникновении определенных обстоятельств.

Работникам, которым установлено неполное рабочее время, труд оплачивается пропорционально фактически отработанному времени или исходя из объема выполненных работ. Работникам же, которым установлено сокращенное рабочее время, труд оплачивается исходя из нормальной продолжительности рабочего времени, т. е. факт работы по сокращенному рабочему времени не влияет на размер оплаты труда и не влечет уменьшения размера заработной платы. Согласно ст. 94 ТК РФ для работников, занятых на работах с вредными условиями труда, установлена сокращенная продолжительность рабочего времени, причем максимально допустимая продолжительность работы (смены) не может превышать при 36-часовой рабочей неделе – 8 часов, при 30-часовой смене – 6 часов.

Рабочее время может быть не только сокращено, но и увеличено за пределами нормальной продолжительности рабочего времени. Согласно ст. 97 ТК РФ это может быть совместительство (производится по инициативе работника), а также сверхурочная работа (производится по инициативе работодателя). Следует учесть, что согласно ст. 282 ТК РФ не допускается работа по совместительству на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда, если основная работа связана с такими же условиями.

К сверхурочным работам не привлекаются работники, занятые на производстве особо вредных веществ, на работах, связанных с радиоактивными веществами и вибрацией.

Размер оплаты труда работников, занятых на работах с вредными условиями труда, не может быть ниже размеров, определенных законами и иными нормативными правовыми актами.

В ряде случаев оплату труда работников, занятых на работах с вредными условиями труда, регулируют нормативные правовые акты, устанавливающие четко определенные размеры доплат за работу в соответствующих условиях труда, либо относительно определенные размеры доплат, либо предельные размеры доплат.

Согласно приказу МЧС России от 14 марта 2005 г. № 140 «Об условиях оплаты труда работников Государственной противопожарной службы МЧС России» рабочим, специалистам и техническим исполнителям, непосредственно занятым на работах с тяжелыми и вредными, особо тяжелыми и особо вредными условиями труда, устанавливаются доплаты к тарифным ставкам (окладам):

1) на работах с тяжелыми и вредными условиями труда – в размере 12 %;

2) на работах с особо тяжелыми и особо вредными условиями труда – в размере 24 %.

Указанные доплаты устанавливаются при условии, что рабочие не менее 50 % рабочего времени за расчетный период заняты на работах с вредными и тяжелыми, особо вредными и особо тяжелыми условиями труда.

В соответствии со статьей 4 Федерального закона от 7 ноября 2000 г. № 136-ФЗ «О социальной защите граждан, занятых на работах с химическим оружием» гражданам, занятым на работах с химическим оружием, гарантируются повышенная оплата труда, выплата надбавки к месячному заработку, размер которой возрастает с увеличением стажа непрерывной работы с химическим оружием, и ежегодное вознаграждение за выслугу лет. Размеры этих гарантируемых выплат определяются Правительством РФ и конкретизируются в трудовых договорах. Постановлением Правительства РФ от 29 марта 2002 г. № 187 «Об оплате труда граждан, занятых на работах с химическим оружием» определены размеры повышения тарифных ставок, должностных окладов, надбавок к месячному заработку за непрерывный стаж работы, ежегодного вознаграждения за выслугу лет в разрезе групп работ с химическим оружием (первой и второй).

При этом гражданам, занятым на работах первой группы, установлена сокращенная 24-часовая рабочая неделя, а для граждан, занятых на работах второй группы, сокращенная рабочая неделя составляет 36 часов.

Гарантированные выплаты производятся за счет средств федерального бюджета для организаций, воинских частей и органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, финансируемых за счет федерального бюджета; за счет собственных средств – для организаций коммерческих, включая государственные унитарные предприятия.

Согласно Постановлению Правительства РФ от 3 апреля 1996 г. № 391 «О порядке предоставления льгот работникам, подвергающимся риску заражения вирусом иммунодефицита человека при исполнении своих служебных обязанностей» соответствующим работникам установлена надбавка за работу в опасных для здоровья условиях труда в размере 20 % оклада (тарифной ставки), определенных на основе единой тарифной сетки по оплате труда работников бюджетной сферы. Выплата надбавок осуществляется за счет соответствующих ассигнований федерального бюджета. Этим же работникам организаций здравоохранения, осуществляющим диагностику и лечение ВИЧ-инфицированных, а также работникам организаций, работа которых связана с материалами, содержащими вирус иммунодефицита человека, установлена сокращенная продолжительность рабочего времени, равная 36 часам в неделю.

Порядок установления размера надбавок к должностным окладам за работу в особо опасных для здоровья и тяжелых условиях труда для работников федеральных учреждений здравоохранения определяется Правительством РФ, для работников учреждений здравоохранения субъектов РФ – органами исполнительной власти субъектов РФ.

Конкретные размеры доплаты за выполнение работ во вредных условиях труда определяются в трудовом или коллективном договоре. Работодатель имеет возможность самостоятельно определять конкретные размеры доплат за работу в соответствующих условиях, но при этом следует учитывать минимальные размеры доплаты, установленные нормативными актами, а также не ухудшать условий соглашений по оплате труда. Работодатель может также устанавливать порядок и условия выплаты доплат и повышений за работу во вредных условиях труда. Например, право на доплату возникает при условии, что работа во вредных условиях труда составляет не менее 50 % рабочего времени, или при условии, что не менее половины работников имеют право на повышение доплат, или же право на доплату (повышение) осуществляется только за фактически отработанное время в соответствующих условиях и т. п. Во всех случаях следует ориентироваться на нормы законодательства и согласование с работниками и их представительным органом. Порядок проведения расчета размера доплат за работу с вредными условиями труда установлен Типовым положением об оценке условий труда на рабочих местах и порядке применения отраслевых перечней работ, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда, утвержденным постановлением Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 3 октября 1986 г. № 387/22-78 и принятыми на его основе отраслевыми положениями.

Согласно Типовому положению об оценке условий труда на рабочих местах и порядке применения отраслевых перечней работ, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда, утвержденному Постановлением Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 3 октября 1986 г. № 387/22-78, доплаты к окладу (тарифной ставке) за работу с вредными условиями труда устанавливаются в размере от 4 до 12 %, а за работу в особо вредных условиях труда – от 16 до 24 %. В соответствии с требованиями ст. 147 ТК РФ, если в коллективном или в трудовом договоре размер доплаты (повышения) за работу с вредными условиями труда будет зафиксирован равным или большим, чем указано в этом постановлении, то это будет удовлетворять требованиям законодательства о труде.

Учет использования рабочего времени, в т. ч. времени работы во вредных условиях труда, ведется в табелях установленной формы.

«Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда» ф. № Т-12 и «Табель учета рабочего времени» ф. № Т-13 применяются для учета времени, фактически отработанного каждым работником организации, для контроля над соблюдением работниками установленного режима рабочего времени, для получения данных об отработанном времени, расчета оплаты труда, а также для составления статистической отчетности по труду. При раздельном ведении учета рабочего времени и расчета с персоналом по оплате труда допускается применение раздела I «Учет рабочего времени» ф. № Т-12 в качестве самостоятельного документа без заполнения раздела II «Расчет с персоналом по оплате труда». Форма № Т-13 применяется для учета рабочего времени, которая составляется в одном экземпляре уполномоченным на это лицом, подписываются руководителем структурного подразделения, работником кадровой службы и передаются в бухгалтерию.

Время работы во вредных условиях труда учитывается путем дополнительных отметок в табеле по ф. № Т-12 или Т-13. При начислении доплат за работу в тяжелых и вредных условиях труда бухгалтеру необходимо соблюсти соответствие данных расчета и данных табеля учета использования рабочего времени, а также соответствие данных расчета установленным законодательством и локальными нормативными актами размерам доплат.

Как уже отмечалось выше, дополнительная оплата труда работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, может осуществляться двумя способами, путем установления:

– повышенного размера тарифной ставки (оклада);

– доплат к тарифным ставкам (окладам).

В случае установления повышенного оклада (тарифной ставки) за вредные условия труда все остальные выплаты исчисляются от повышенного оклада (тарифной ставки).

Пример

Гражданину Иванову Н.Н., работающему на производстве с вредными условиями труда согласно результатам аттестации рабочих мест в трудовом договоре установлен повышенный должностной оклад за работу во вредных условиях труда на 20 %. Согласно коллективному договору повышенная оплата труда за работу во вредных условиях осуществляется за фактически отработанное в соответствующих условиях время. В июне 2006 г. гражданин Иванов отработал полный месяц: 21 рабочий день, в т. ч. во вредных условиях труда – 11 дней. Должностной оклад гражданина Иванова составляет 18 000 руб.

Кроме того, гражданину Иванову установлена надбавка за выслугу лет в размере 10 %.

Подсчитаем заработную плату гражданина Иванова Н.Н. за июнь 2006 г.:

1) должностной оклад за июнь 2006 г. – 18 000 руб.;

2) повышение оклада за вредные условия труда (11 рабочих дней) – 1885 руб. 71 коп. (18 000 руб. / 21 день X 11 дней X 20 %);

3) надбавка за выслугу лет – 1988 руб. 57 коп. [(18 000 руб. + 1885 руб. 71 коп.) X 10 %].

Итого начисленная гражданину Иванову за июнь 2006 г. заработная плата составляет 21 874 руб. 28 коп. (18 000 руб. + 1885 руб. 71 коп. + 1988 руб. 57 коп.).

Рассмотрим пример, когда устанавливается доплата за работу во вредных условиях труда.

Пример

Гражданину Васильеву И.И. установлена доплата за работу во вредных условиях труда 20 % за фактически отработанное в соответствующих условиях рабочее время. В июне 2006 г. он отработал полностью весь месяц (21 рабочий день), из них 12 дней – во вредных условиях труда. Кроме того, ему установлена надбавка за выслугу лет в размере 15 % должностного оклада. Должностной оклад гражданина Васильева И.И. составляет 25 000 руб.

Подсчитаем заработную плату гражданина Васильева И.И. за июнь 2006 г.:

1) должностной оклад за июнь 2006 г. – 25 000 руб.;

2) доплата за работу во вредных условиях труда составляет в июне– 2857 руб. 14 коп. (25 000 / 21 день X12 дней X X 20 %);

3) надбавка за выслугу лет составит 3750 руб. (25 000 X 15 %). Итого начислено гражданину Васильеву И.И. за июнь 2006 г. 31 607 руб. 14 коп. (25 000 руб. + 2857 руб. 14 коп. + 3750 руб.).

В случаях, когда работнику установлено повышение оклада (тарифной ставки) только за фактически отработанное в соответствующих условиях время, подсчет заработной платы усложняется, что видно из следующего примера.

Пример

Гражданин Борисов А.Л. занят в производстве твердосплавных изделий порошковой металлургии, работник ООО «Электролиз» за июнь 2006 г. отработал все рабочее время. Согласно трудовому договору его месячный оклад составляет 22 500 руб. Ему установлено повышение оклада за работу во вредных условиях труда в размере 24 %. Кроме того, он имеет право на получение надбавки за стаж работы в размере 20 %, а также ежемесячной премии в размере 60 % оклада. Повышенная оплата производится в соответствии с договором только за фактически отработанное во вредных условиях труда рабочее время. Всего за июнь гражданин Борисов А.Л. отработал 126 часов. За месяц по данным табельного учета гражданин Борисов отработал во вредных условиях труда 60 часов. Из них 6 часов он отработал в праздничный день (12 июня) во вредных условиях труда. 5 июня в связи с производственной необходимостью он работал 2 часа сверхурочно, не выполняя при этом работу во вредных условиях труда.

Подсчитаем заработную плату гражданину Борисову А.Л. за июнь.

Должностной оклад – 22 500 руб.

Повышение за работу во вредных условиях труда – 2571 руб. 43 коп. (22500 /126 ч X 60 ч X 24 %).

Надбавка за стаж работы – 5014 руб. 29 коп. [(22 500 руб. + 2571 руб. 43 коп.) X 20 %].

Премия – 15 042 руб. 86 коп. [(22 500 руб. + 2571 руб. 43 коп.)X X 60 %].

Доплата за работу в праздничный день – 1328 руб. 57 коп. (22 500 руб. X 1,24 /126 ч X 6 ч X 100 %), где 1,24 – коэффициент, учитывающий выполнение работ во вредных условиях труда;

100%– двойная оплата в праздничный день (одинарная уже учтена).

Доплата за работу в сверхурочное время составляет 178 руб. 57 коп. (22 500 руб. /126 ч X 2 ч X 50 %), где 2 ч – количество сверхурочных часов, отработанных гражданином Борисовым;

50 % – дополнительная оплата труда в сверхурочное время (одинарная уже учтена).

Таким образом, заработная плата гражданина Борисова за июнь 2006 г. составила 46 635 руб. 72 коп. (22 500 руб. + 2571 руб. 43 коп. + 5014 руб. 29 коп. + 15 042 руб. 86 коп. + 1328 руб. 57 коп. + 178 руб. 57 коп.).

Следует иметь в виду, что в соответствии с действующим законодательством для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в организации. В соответствии с пунктом 2 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922, доплаты или повышенные тарифные ставки (оклады) за работу во вредных условиях труда включаются в расчет среднего заработка.

В бухгалтерском учете организации для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда) используется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Начисление заработной платы отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетом, выбранным исходя из того, в каком подразделении организации трудится работник и какие виды работ он выполняет.

Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» в соответствии с пп. 5, 7, 8 заработная плата, начисленная работнику с учетом доплаты (или повышения тарифных ставок, окладов) за вредные условия труда, признается расходом по обычным видам деятельности и относится к затратам на оплату труда. В состав расходов по обычным видам деятельности включается заработная плата:

– работников основного, вспомогательного и обслуживающего производств, занятых в процессе изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг);

– работников, занятых в процессе продажи готовой продукции или товаров;

– общехозяйственного (управленческого) и общепроизводственного персонала.

Сумма исчисленной работнику заработной платы с учетом доплаты (повышения тарифной ставки, оклада) за работу с вредными условиями труда отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»),

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Сумма заработной платы облагается взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, единым социальным налогом, взносами на обязательное пенсионное страхование и налогом на доходы физических лиц.

На основании ст. 210 НК РФ с доплаты (повышения) за работу с вредными условиями труда удерживается налог на доходы физических лиц (НДФЛ).

На основании ст. 236 НК РФ эти доплаты (повышения) являются объектами налогообложения единым социальным налогом (ЕСН). Суммы взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и суммы единого социального налога относятся на те же счета, на которые начислена заработная плата.

При исчислении взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний делается запись:

Дебет счета 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»),

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию».

Суммы начисленного ЕСН по заработной плате отражаются в бухгалтерском учете по дебету счетов производственных затрат в корреспонденции с соответствующими счетами счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»:

Дебет счета 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»),

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию» (субсчет 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению», субсчет 3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию).

Взносы на обязательное пенсионное страхование начисляются на те же выплаты, на которые начисляется ЕСН.

Налог на доходы физических лиц, удержанный из суммы заработной платы, отражается записью:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 1 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».

Выплата заработной платы из кассы организации оформляется записью:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

Кредит счета 50 «Касса».

Если заработная плата перечислена работнику по безналичному расчету на его банковский счет, то в бухгалтерском учете это отражается записью:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

Кредит счета 51 «Расчетный счет».

Следует учесть, что к расходам, уменьшающим базу по налогу на прибыль, относятся начисления компенсирующего характера за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, производимые в соответствии с законодательством РФ (п. 3 ст. 255 НК РФ). Любые расходы на оплату труда могут учитываться в целях налогообложения прибыли только в том случае, если нормы действующего законодательства, локальных нормативных актов, положений коллективных договоров, трудовых договоров и т. п. прямо говорят о производстве таких расходов в пользу работника.

Что касается удержаний из заработной платы, то следует иметь в виду, что в общем случае удержание по исполнительным документам осуществляется в обязательном порядке. Однако в соответствии с Федеральным законом от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» при принудительном взыскании сумм из заработной платы работников, занятых на работах с вредными условиями труда, суммы, выплаченные работникам за работу с вредными условиями, исключаются из расчета в целях удержания по исполнительным документам. Полный перечень выплат, с которых удержания не производятся, приведен в ст. 101 Федерального закона № 229-ФЗ.

Однако при удержании алиментов на содержание несовершеннолетних детей в соответствии с постановлением Правительства РФ от 18 июля 1996 г. № 841 «О перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей» доплаты (повышения) за вредные условия труда относятся к доходам, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей.