Текст книги "Налогообложение прибыли хозяйствующих субъектов: потенциал модернизации"

Дж. Робинсон, Э. Чемберлин признают источником прибыли монополию. Такая точка зрения основана на сравнении цены, которая формируется под влиянием спроса и предложения по всем видам рынков (монополистическом, олигополистическом, рынке несовершенной и совершенной конкуренции). Самая низкая цена на товар устанавливается на рынке совершенной конкуренции, самая высокая – на монополизированном рынке. Предприятие, доминирующее на рынке, в силу своей способности устанавливать цены и ограничивать искусственными методами (патенты, лицензии и др.) вход конкурентов на рынок в результате получает монопольную прибыль6666
  Курс общей экономической теории: учеб. пособие / под ред. Добрынина А. И., Тарасевича Л. С. – СПб.: СПбУЭФ, 1996. – С. 162.


[Закрыть]. Таким образом, категориально, с чисто теоретических позиций, прибыль может интерпретироваться как угодно.

По мнению авторов, прибыль следует рассматривать в четырех контекстах: экономическом, хозяйственном, правовом и институциональном. Так, с экономической точки зрения – это положительная разница между денежными поступлениями и денежными выплатами, отражаемая в отчете о движении денежных средств или как «кэш флоу» в планируемых денежных потоков. С хозяйственной точки зрения прибыль – это положительная разность между состоянием имущества хозяйствующего субъекта на конец и начало конкретного периода, как превышение его доходов над расходами, понимание которых связывается в теории учета с денежными поступлениями и с экономическими выгодами. Прибыль с правовой точки зрения – это доходный источник предпринимателя на вложенный капитал по праву собственника.

В условиях рыночной экономики прибыль – финансовый результат деятельности предприятий, функционирующих на началах коммерческого расчета, и как экономическая категория представляет собой чистый доход (после уплаты налогов), созданный прибавочным трудом6767
  Иноземцева Л. П. Финансы в структурно-логических схемах: учеб. пособие. – Новосибирск: СО РАН, 2004. – С. 205.


[Закрыть]. Она является главным мотивом и движущей силой развития предпринимательства.

Традиционно экономические дисциплины определяют прибыль как доход от использования четырех факторов производства – земли, капитала, предпринимательских способностей, труда6868
  Глазкова С. В. Прибыль: в защиту цели, оправдывающей средства. – М.: Проспект, 2006. – С. 28.


[Закрыть]. Однако, по мнению авторов, точнее охарактеризовать процесс получения прибыли можно с позиций современной шестифакторной модели производства (О. Иншаков, Р. Беков, А. Калинина, Д. Фролов, М. Буянова, Е. Петрова и др.), согласно которой в процессе хозяйственной деятельности непрерывно реализуются процессы трансформации и трансакции. Под трансформацией понимается социализированный процесс преобразования естественной и антропогенной природы, в результате которого вещество природы в результате деятельности хозяйствующих субъектов обретает новую форму. Процесс трансакции неизбежно сопровождает взаимодействия между факторами производства. Взаимно дополняя и обогащая друг друга, трансформация и трансакция определяют составляющие производственных издержек, влияя на величину валового дохода хозяйствующего субъекта и получение им прибыли.6969
  Подробнее см.: Иншаков О. В. Теория факторов производства в контексте экономики развития. Научный доклад на президиуме МАОН (Москва, 29.11.2002 г.). – Волгоград: Изд-во ВолГУ, 2002.


[Закрыть]

Шестифакторная модель (производственная функция), предложенная О. Иншаковым, можно быть адаптирована и к процессу получения прибыли:

Р = F (A, T, Rn, Ins, O, Inf),

где: Р – полученная хозяйствующим субъектом чистая прибыль; А – человеческий, Т – технико-технологический, Rn – природно-ресурсный, Ins – институциональный, включая налоговую составляющую, О – организационный, Inf – информационный факторы создания валового продукта предприятия и получения прибыли хозяйствующим субъектом.

Группа факторов (A, T, Rn), трансформирующая предметы природы, включает человека, технику, природные ресурсы, вовлеченные хозяйствующими субъектами в производственные процессы с целью, с одной стороны, удовлетворения потребностей людей в товарах, услугах, а с другой – с целью получения прибыли. Эта группа дифференцирующих факторов позволяет различать все продукты (в соответствии с бесконечным многообразием человеческих потребностей) как разнокачественные по содержанию посредством разнообразия знаний, опыта, умений, техники, природных и социальных условий.

Вторая группа интегрирующих факторов (Ins, O, Inf) обусловливает однокачественность созданных продуктов, делая их тождественными по социальной форме (в соответствии с единой искусственной общественной природой), связывая их производителей и потребителей общими отношениями в процессах распределения и обмена, социально интегрируя их посредством институции, организации и информации7070
  Иншаков О. В. О стратегии развития Южного макрорегиона России: методологические и методические проблемы формирования. – Волгоград: Изд-во ВолГУ, 2003. – С. 20–21.


[Закрыть].

О. Иншаков отмечает, что «вокруг этой системы факторов образуется своя система ресурсов, представляющих собой доступные потенциальные факторы, первоначально освоенные хозяйственными субъектами предметы природы и общества, которые могут быть вовлечены в производственные процессы»7171
  Там же. С. 21–22.


[Закрыть].

По мнению авторов, внешние условия, потенциально влияющие на процесс получения как валового дохода, так и чистой прибыли, есть лишь общие рамочные (или формальные) условия нормативно-правового характера.

Однако реалии таковы, что, наряду с формальными, значимыми зачастую становятся неосвоенные, нерегулируемые (неформальные) экономические, политические и т. д., а «иногда довлеющие и доминирующие природные и социальные условия хозяйствования»7272
  Там же. С. 22.


[Закрыть], из которых черпаются ресурсы и которые затем участвуют в создании валового продукта (дохода) предприятия и извлечении прибыли.

К таким неформальным условиям ведения хозяйственной деятельности можно отнести: теневые операции, искажение финансовой отчетности, необоснованное отнесение ряда расходов на производственные издержки, «скрытые» зарплаты, лоббирование интересов компаний при получении выгодных государственных заказов, денежных средств из бюджетов разных уровней на финансирование или софинансирование инвестиционных проектов при отсутствии обоснованных расчетов их социально-экономической значимости (для города, региона и т. д.). В результате – или упущенная выгода, или сознательное занижение налогооблагаемой прибыли.

В современных теориях прибыли выделяются два направления: качественное и количественное. В рамках первого исследуется происхождение прибыли, ее экономическая природа, место и роль в воспроизводственном процессе; в рамках второго уточняются методы измерения прибыли, дается оценка степени ее влияния на деятельность хозяйствующих субъектов.

Финансовой наукой выделяются три подхода к определению прибыли и, соответственно, три ее разновидности: 1) экономическая прибыль); 2) бухгалтерская прибыль; 3) налогооблагаемая прибыль. Под экономической прибылью понимается положительная разность между выручкой и экономическими издержками (явными и неявными), меньше бухгалтерской на величину неявных издержек (экономическая прибыль предприятия = выручка от продаж – явные (бухгалтерские) издержки – неявные издержки).

Она представляет интерес для предприятия как основной ориентир при выборе из различных вариантов использования вложенного капитала для того, чтобы соблюсти интересы предприятия в обеспечении источников своего развития и экономических интересов собственника.

Бухгалтерская прибыль – это положительная разница между доходами и бухгалтерскими издержками (явными), что характеризует фактически полученную прибыль и подтверждается первичными бухгалтерскими документами (бухгалтерская прибыль предприятия = выручка от продаж – явные издержки). Такая прибыль формируется в отчетном периоде по правилам бухгалтерского учета и представляет интерес для всех заинтересованных хозяйствующих субъектов, поскольку количественно показывает конечный финансовый результат деятельности предприятия.

Налогооблагаемая прибыль рассчитывается в соответствии с правилами (формальными – прим. авторов), установленными налоговыми органами. Она состоит из бухгалтерской прибыли и суммы положительных и отрицательных корректировок – разниц по доходам или расходам, учтенным в целях бухгалтерского и (или) налогового учета (налогооблагаемая прибыль предприятия = бухгалтерская прибыль (убыток) +(–) корректировки (разницы) по доходам и расходам)7373
  Полякова М. С. ПБУ 18/02: практические рекомендации по применению. – М.: Эксмо, 2010. – С. 20–23.


[Закрыть]. Этот вид прибыли исчисляется за отчетный период по правилам налогового учета.

Разница между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, установленных в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и налоговому законодательству, состоит из постоянных7474
  Это доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.


[Закрыть] и временных7575
  Это доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в другом (других) отчетных периодах.


[Закрыть] разниц7676
  Бехтерева Е. В. Налог на прибыль: взаимосвязь системы бухгалтерского и налогового учета. – М.: Экзамен, 2007. – С. 27–28.


[Закрыть]. Рассмотренные подходы к выяснению содержания прибыли демонстрируют сложившуюся многоаспектность ее определений как таковой и многоэтапность расчетов налогооблагаемой прибыли.

Функционирование и стратегические перспективы развития любого предприятия зависят от получаемой прибыли. Важнейшей задачей собственника или нанятых менеджеров является получение максимальной прибыли. Понятно, что чем ниже издержки, тем выше прибыль предприятия, даже при постоянной цене. Поэтому в стабильных макроэкономических условиях, задающих внешний институциональный фон ведения любой хозяйственной деятельности, предприятие должно стремиться к снижению издержек. В условиях нестабильности, вследствие цикличности экономического развития, необходимо знание факторов, воздействующих на механизм формирования прибыли. В условиях современных рыночных отношений финансовые результаты предприятия зависят от целого ряда экзогенных и эндогенных факторов, которые агрегированно представлены на рис. 2.

Рост объема производства и продаж, снижение издержек, активная инвестиционная деятельность, внедрение инноваций, улучшение условий труда и рост его производительности – все это, влияя на величину потенциальной прибыли, выступает скорее в качестве целевых ориентиров при выборе хозяйствующим субъектом стратегии управления своим предприятием.

Однако, если экзогенные факторы существенно меняются, эндогенные факторы становятся производно-вторичными. Механизм формирования прибыли на микроуровне хозяйственной системы неизбежно будет корректироваться при изменениях на мега-, макро-и мезоуровнях, охватывающих: конъюнктуру мировых рынков, экономические циклы (мегауровень); налоговое, антимонопольное законодательство, инновационно-инвестиционную, кредитно-денежную, промышленную, ценовую политику государства и его территориальных субъектов (макро-и мезоуровни хозяйственной системы). Таким образом, каждое решение хозяйствующего субъекта под воздействием экзогенных и эндогенных факторов приводит к тем или иным финансовым результатам, основной из которых – величина прибыли. К более узким экзогенным факторам, которые влияют, в первую очередь, на формирование прибыли на предприятии, можно отнести: состояние рынка; цены и тарифы на топливо и энергию; регулируемые государством отпускные цены на некоторые товары; нормы амортизации; система налогообложения; нарушение дисциплины со стороны деловых партнеров; благоприятные или неблагоприятные социальные и другие условия; объем и качество природных ресурсов, предоставленных обществом. А из эндогенных факторов следует выделить: объем и качество проданной продукции (товаров, услуг); политика ценообразования на предприятии; уровень себестоимости и других затрат; качество менеджмента разных уровней; уровень организации труда и производства; уровень образования и квалификация кадров; технический уровень производственных фондов; научно-техническое творчество; творческая инициатива работников; материальное положение и экономическая заинтересованность работников.

Рис. 2. Условия, влияющие на величину налогооблагаемой прибыли предприятия (организации) (авт.)

Прибыль выполняет в экономике следующие микро-и макроэкономические функции:

– контрольную, отражая экономический эффект от деятельности предприятия как ее конечный финансовый результат;

– воспроизводственную, являясь стоимостным источником расширенного воспроизводства;

– стимулирующую, определяя возможности накопления, инвестиционной активности, разработки и внедрения инноваций, развития форм поощрения работников и модернизации инфраструктуры предприятия;

– бюджетообразующую, являясь главным источником формирования доходов бюджетной системы государства;

– социальную, выступая источником средств для реализации социальной ответственности бизнеса.

Налога на прибыль (как такового) до XIX в. в России не существовало.

Но имели место его прообразы в виде, например, гильдейского, промыслового налога, временного налог на прирост прибыли предприятий и т. п. По мнению авторов, формирование и модификация системы налогообложения прибыли происходила в несколько этапов.

Первый этап (1818–1914 гг.). Николаем II было утверждено Положение «О государственном промысловом налоге», в котором упоминалось о двухуровневом налогообложении: основном (налог взимался по фиксированным ставкам) и дополнительном промысловом налоге (в форме налога с капитала и процентного сбора с прибыли). Чистая прибыль рассчитывалась в процентах к основному капиталу.

Второй этап (1915–1929 гг.). Советом министров было принято Положение «Об установлении временного налога на прирост прибылей торгово-промышленных предприятий». Налогом облагалась вся полученная прибыль без «малейших изъятий», но были предусмотрены некоторые налоговые льготы. Это время связано также с введением единовременного налога согласно Постановлению временного правительства «Об установлении единовременного налога».

Третий этап (1930–1989 гг.) отличался унификацией двух основных платежей – налога с оборота и отчислениях от прибыли, были введены нормативы отчисления от прибыли.

Четвертый этап (1990–1991 гг.) совпал с началом рыночного реформирования российской экономики и неизбежной трансформацией системы налогообложения. Был принят Закон СССР от 14.06.1990 г. № 1560-1 «О налогах с предприятий, объединений и организаций», во многом определившим конструкцию современного налога на прибыль организаций.

Пятый этап (1992–2001 гг.) характеризовался разработкой и принятием целого пакета законов о налогообложении, основным из которых являлся Закон РФ от 27.12.1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в РФ», определявший налог на прибыль как прямой федеральный налог. Сам налог стал регламентироваться Законом РФ от 27.12.1991 г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций», который в процессе применения много раз изменялся и дополнялся.

В 1999 г. была принята первая часть основного налогового документа – НК РФ.

Шестой, современный этап (2002 г. по настоящее время).

С 01.01.2002 г. вторая часть НК РФ была дополнена главой 25 «Налог на прибыль организаций», которая внесла кардинальные изменения в порядок налогообложения прибыли. По замыслу законодателей принятие этой главы, во-первых, должно было отчасти снять проблемы, характерные для ранее действующих нормативно-законодательных документов о налоге на прибыль, а, во-вторых, встроить систему налогообложения прибыли организаций в новую (рыночную) налоговую концепцию.

Прибыль как объект налогообложения имеет следующие особенности. Во-первых, она при налогообложении не затрагивает необходимый продукт, способствуя тем самым сохранению простого воспроизводственного процесса. Во-вторых, однородность прибыли позволяет государству при ее заметных колебаниях включать регулирующий механизм «оперативного реагирования», используя налог в качестве основного инструмента коррекции. В-третьих, прибыль – главный результат деятельности хозяйствующих субъектов, являющийся основным индикатором государственного мониторинга по вопросам целесообразности производимых расходов и их правильного включения в базу налогообложения.

Важным техническим моментом является деление прибыли на две части – собственно финансовый результат (прибыль до налогообложения) и чистая прибыль (после уплаты налога на прибыль). К налогам, уплачиваемым из прибыли, относится сам налог на прибыль организаций. Его величина находится в прямой зависимости от получаемой прибыли, что определяет инновационно-инвестиционную активность хозяйствующего субъекта, прямо влияя на процесс наращивания капитала, а, следовательно, во многом определяя возможности модернизации производства.

Прибыль организаций – конечный финансовый результат их деятельности в форме превышения выручки от реализации (доходов) над расходами (см. рис. 3).

Рис. 3. Место налогов в доходах организации (авт.)

Выручка, отражаемая в отчете о прибылях и убытках, указывается без косвенных налогов (налог на добавленную стоимость, акцизы), следовательно, источником уплаты этих налогов является выручка. Место налога на прибыль в системе налогообложения отражено и на рис. 4.

Рис. 4. Налог на прибыль организаций в системе налогов и сборов РФ 7777
  Составлено авторами по: Налоги и сборы в схемах и примерах расчета / под ред. Ялбулганова А. А. – М.: Юстицинформ, 2008. – С. 119.


[Закрыть]

Правильность расчетов налога на прибыль организаций требует знания состава затрат по производству и реализации продукции, включаемых в себестоимость, и порядка формирования финансовых результатов. Налоги, включаемые в себестоимость (страховые взносы, транспортный налог, земельный налог, ресурсные платежи), можно рассматривать как дополнительные затраты предприятия по производству и реализации продукции, а, следовательно, как недополученную предприятием прибыль в размере общей суммы этих налогов. На финансовый результат относится налог на имущество, учитываемый как прочие расходы.

При специальных налоговых режимах (единый сельскохозяйственный налог, упрощенная система налогообложения, единый налог на вмененный доход) сумма налога уплачивается также из полученной прибыли. Организации как налоговые агенты рассчитывают, удерживают и перечисляют налог на доходы физических лиц из доходов, выплачиваемых в пользу физического лица – налогоплательщика. В свою очередь, организации несут ответственность перед налоговыми органами за правильность расчета, полноту и своевременность уплаты налога на доходы физических лиц по сумме выплачиваемых им доходов с применением к ним штрафных санкций за просрочку уплаты налога и иные налоговые правонарушения7878
  Перонко И. А., Тюпакова Н. Н. Принцип определенности в элементной структуре налога. С. 40–41.


[Закрыть].

Выводы. Прибыль как результат хозяйственной деятельности следует рассматривать в четырех контекстах: экономическом, хозяйственном, правовом и институциональном.

Использованные в процессе производства трансформационные и трансакционные факторы (включая институциональные) определяют составляющие производственных издержек. С институциональной точки зрения экзогенные условия нормативно-правового характера, потенциально влияющие на величину остающейся в распоряжении хозяйствующего субъекта чистой прибыли, составляют лишь общие рамочные (формальные) условия.

Большую роль играют неформальные экономические, политические и другие нерегулируемые условия хозяйствования, прямо или опосредованно влияющие на процесс создания валового продукта предприятия и извлечения им прибыли.

Выбор прибыли в качестве объекта обложения для исчисления налога на прибыль как одного из налогов, уплачиваемых так или иначе из чистого дохода, отличается от валовой прибыли, во-первых, наличием предусмотренных законодательством о налогах и сборах налоговых льгот (налоговых освобождений, инвестиционного налогового кредита, налоговых скидок); во-вторых, в отличие от валовой прибыли, является качественно однородной величиной, поскольку в ее основе лежит стоимость прибавочного продукта.

1.3. Механизм налогообложения прибыли и налоговые эффекты

При наличии специфических черт все налоги имеют схожую конструкцию. Так, конструктивными элементами налога на прибыль организаций являются:

1. Субъекты – налогоплательщики – организации, на которые в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги. К ним относятся: российские организации; иностранные организации, осуществляющие свою деятельность на территории РФ через постоянные представительства; иностранные организации, получающие доходы от источников на территории РФ.

2. Объект налогообложения – прибыль организации, полученная налогоплательщиком: для российских организаций – полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов; для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, – полученные через эти представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими представительствами расходов; для других иностранных организаций – доход, полученный от источников в РФ.

3. Налоговая база – денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Расчет налоговой базы производится налогоплательщиком самостоятельно исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года. При этом должны содержаться следующие данные: период, за который определяется налоговая база; сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде; сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации; прибыль (убыток) от реализации; сумма внереализационных доходов; сумма внереализационных расходов; прибыль (убыток) от внереализационных операций; общая налоговая база за отчетный (налоговый) период; исключение из налоговой базы сумм убытка, подлежащих переносу с прошлых периодов.

4. Налоговый период – календарный год. Отчетный период – в случае уплаты налога авансовыми платежами исходя из предполагаемой прибыли – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года; для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, – месяц, 2 месяца, 3 месяца и т. д. до окончания календарного года.

5. Налоговая ставка – величина налоговых начислений на единицу налоговой базы. Зависит от вида дохода (прибыли) и составляет от 0 до 20 %.

6. Порядок исчисления налога – совокупность действий по определению суммы налога, причитающегося уплате в бюджет. НК РФ предусматривает исчисление налога за налоговый период, квартальных или ежемесячных авансовых платежей по налогу, который определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчислят сумму ежемесячного авансового платежа.

7. Порядок и сроки уплаты налога. Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения налоговые декларации. Установлены следующие сроки представления налоговых деклараций: по итогам отчетного периода – не позднее 28-ми дней после его окончания; по итогам налогового периода – не позднее 28-го марта следующего года.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее сроков, установленных для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период: ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, – не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода; ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли – не позднее 28-го числа следующего месяца; квартальные авансовые платежи – не позднее 28-го числа месяца, следующего за кварталом7979
  См.: Митрофанова И. В., Митрофанова И. А. Федеральные налоги и сборы в Российской Федерации: учеб. пособие. – Волгоград: ИУНЛ ВолгГТУ, 2010.


[Закрыть].

8. Налоговые льготы предполагают предоставление отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими субъектами, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере8080
  См.: Налоговый кодекс Российской Федерации (по сост. на 10.03. 2011 г.): LEXT-справочник.


[Закрыть].

Сущность налогового механизма, по мнению Н. Тюпаковой, следует рассматривать исходя из двойственного характера его природы. С одной стороны, он объективен, так как основой налогового механизма являются налоги (как финансовая категория), с другой – субъективен, поскольку разрабатывается государством для реализации выдвинутых налоговой политикой целей и поставленных ею задач на том или ином этапе экономического развития.

В свою очередь, налоговая политика содержательно синтезирует в себе надстроечные управленческие и базисные финансовые отношения, возникающие в процессе аккумуляции государственных доходов, сознательного, целенаправленного воздействия государства на общественное воспроизводство путем использования функциональных возможностей финансовой категории «налог» и системы обслуживающих ее категорий управления налоговым процессом (налогового права, налоговой системы, налогового механизма)8181
  Тюпакова Н. Н. Формирование налогового механизма распределения добавленной стоимости: теория, методология, практика теория, методология, практика: автореф. дис. … д-ра экон. наук. – Краснодар: КубАГУ, 2011. – С. 14.


[Закрыть].

Налоговый механизм включает совокупность инструментов (видов налогов, их элементов), сформированных исходя из отчуждающе-распределительной сущности категории «налог» и системных взаимосвязей элементов, обеспечивающих это распределение.

Авторы солидарны с мнением Н. Тюпаковой по поводу того, что «содержание налогового механизма, его функциональные императивы, структурные характеристики и инструменты на различных исторических этапах детерминируются эволюционной динамикой макроэкономической системы. Условия и параметры сложившейся модели экономики и соответствующей ей финансовой системы опосредуют совершенствование налогового механизма (директивный, фискальный, регулирующий), определяющего возможности реализации целей налоговой политики»8282
  Там же. С. 14–15.


[Закрыть].

Совокупность налоговых платежей и обязательств хозяйствующих субъектов формируется как под влиянием государства, так и самих налогоплательщиков. Их взаимодействие осуществляется в процессе функционирования налогового механизма как составной части финансового механизма, являющегося инструментом реализации финансовой политики на макро– и микроуровнях национальной хозяйственной системы (см. рис. 5)8383
  См.: Там же. С. 15; Нечаев В. И., Тюпакова Н. Н. Налоговая политика России: реалии и перспективы: монография. – Краснодар: КубГАУ, 2006; Тюпакова Н. Н., Бочарова О. Ф. Налоговый механизм как фактор развития инновационной деятельности // Региональная экономика: теория и практика. – 2011. – № 14.


[Закрыть].

При универсальности содержания структура налогового механизма на макро-и микроуровнях различается. Во-первых, субъектами реализации налогового механизма являются: на макроуровне – государство, на микроуровне – хозяйствующий субъект. Во-вторых, на макроуровне объектами непосредственного управления выступают налоговые доходы бюджетной системы, на микроуровне – совокупность налоговых платежей и обязательств налогоплательщика. В то же время эти объекты связаны между собой и имеют опосредованное взаимовлияние. В-третьих, в силу известного противоречия «отчуждение – присвоение» цели налоговой политики разновекторные: для хозяйствующего субъекта – это законное (и незаконное) снижение налоговых платежей, а для государства – их увеличение.

Взаимосвязь налогового и финансового механизмов проявляется в распределении и перераспределении части прибыли хозяйствующих субъектов в бюджеты разных уровней, а также в межбюджетном распределении и перераспределении в зависимости от особенностей, порождаемых социально-экономическими отличиями в уровне развития территорий.

Механизм налогообложения прибыли есть совокупность методов и инструментов формирования доходов федерального и региональных бюджетов за счет отчуждения части прибыли хозяйствующих субъектов (в виде налога на прибыль) с учетом особенностей его конструктивных элементов, степени определенности и ясности формальных, а также активности неформальных налоговых отношений.

Рис. 5. Налоговый механизм на макро- и микроуровнях национального хозяйства 8484
  См.: Тюпакова Н. Н. Формирование налогового механизма распределения добавленной стоимости: теория, методология, практика теория, методология, практика: автореф. дис. … д-ра экон. наук.


[Закрыть]

Главная цель формирования эффективного налогового механизма в налоговой политике государства – совершенствование его инструментария, а именно: конструкции налогов и качества регулируемых элементов налога (налоговых льгот) (см. рис. 6)8585
  Тюпакова Н. Н. Формирование налогового механизма распределения добавленной стоимости: теория, методология, практика теория, методология, практика: автореф. дис. … д-ра экон. наук. С. 17.


[Закрыть].

Налоговые льготы имеют важное значение, как с теоретической, так и с практической точек зрения. С одной стороны, это элемент налогообложения, благодаря которому плательщики получают право уменьшить свое налоговое бремя на законном основании. Полное отсутствие льготного налогообложения при достаточно высоких ставках налога, недостаточное количество налоговых льгот провоцируют желание незаконного уменьшения налоговых обязательств либо уклонения от уплаты налогов (искажающие налоговые эффекты – см. далее).

Преференции – более широкое понятие, чем налоговые льготы, хотя нередко их отождествляют. Налоговые преференции состоят из льгот и особых условий их предоставления. Как элемент налогообложения льготы – установленное налоговым законодательством исключение из общих правил налогообложения. В совокупности льготы и налоговые преференции – важнейший регулирующий экономическое поведение хозяйствующих субъектов инструмент в условиях рыночной экономики.

С другой стороны, налоговые льготы представляют собой один из основных инструментов налоговой политики, способствующий реализации регулирующей функции налогов8686
  Красноперова О. А. Налоговые льготы: инструкция по применению. – М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2007. – С. 20–21.


[Закрыть].

Налоговые льготы могут предоставляться в целях стимулирования инвестиций, в том числе в инновации: в деятельности малых и средних предприятий; в развитии необходимых направлений производства (обычно для стимулирования создания и освоения высоких технологий и современной техники); в развитии отдельных (в том числе экономически слаборазвитых) районов страны; ускоренного обновления наиболее быстро развивающихся видов техники и технологий; для смягчения и предотвращения последствий неординарных негативных ситуаций.

Рис. 6. Регулируемые и нерегулируемые инструменты налогового механизма 8787
  См.: Тюпакова Н. Н. Формирование налогового механизма распределения добавленной стоимости: теория, методология, практика теория, методология, практика: автореф. дис. … д-ра экон. наук.


[Закрыть]

По мнению авторов, налоговое льготирование следует рассматривать как основную часть механизма налогового регулирования, включающего различные виды, формы и инструменты, способствующие увеличению прибыльности хозяйствующих субъектов, росту объема их собственных финансовых ресурсов8888
  Cм., например, Вишневская Н. Г. Регулирующая роль налога на прибыль на современном этапе и в перспективе; Волков А. А. Развитие стимулирующей функции налоговой системы России: автореф. дис. … канд. экон. наук; Гордеева О. В. Налоговые льготы: классификация и особенности применения // Налоги и финансовое право. – 2008. – № 6; Дадашев А. З. О стимулирующем потенциале налоговой политики и др.


[Закрыть].

Инвестиционный характер налогового стимулирования инноваций действенен в том случае, когда цели предприятий совпадают со стратегическими целями государственной политики (инвестирование в инновации, рост спроса и предложения инновационных товаров (работ, услуг)).

Налоговые льготы можно подразделить на две основные группы, поскольку их применение сопряжено с возникновением недопоступлений налога на прибыль.

Первая группа – это целенаправленные налоговые льготы, то есть налоговые освобождения в форме налоговой амнистии, освобождения от уплаты налога, налоговых изъятий и каникул, понижения налоговой ставки, образования консолидированных групп и налоговых скидок (необлагаемый минимум, налоговые вычеты, ускоренная амортизация, амортизационная премия).

Вторая группа – это дополнительные налоговые льготы в виде отсрочки (рассрочки) уплаты налога и инвестиционного налогового кредита.

Налоговая амнистия предусматривает освобождение лица, совершившего налоговое правонарушение, от соответствующих штрафных санкций. Она применяется в отношении налогоплательщиков, допустивших налоговые правонарушения по небрежности и добровольно заявивших об этом в налоговые органы.

Налоговая льгота в виде полного освобождения от уплаты налога отдельных категорий налогоплательщиков применяется в основном по отношению к личным налогам. Реже от налогов могут освобождаться некоторые категории юридических лиц.