Текст книги "Финансовый учет"

4.7. Учет выданных авансов

Аванс поставщикам и подрядчикам перечисляется на основании договора или контракта, заключенного между поставщиком и предприятием, в отдельных случаях – на основании акта о частичном выполнении работ. В платежных поручениях на перечисление аванса следует отразить: частичная оплата или проценты предоплаты.

При перечислении авансов поставщикам и подрядчикам используются следующие счета:

1610 – «Краткосрочные авансы, выданные поставщикам и подрядчикам»;

2910 – «Долгосрочные авансы, выданные поставщикам и подрядчикам».

Оплаченные авансы, как и другие предоплаченные расходы, являются активами организации, которые отражаются по дебету счетов выданных авансов в корреспонденции со следующими счетами:

4.8. Учет расходов будущих периодов

Расходы будущих периодов включают расходы, осуществляемые организацией в текущем отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам.

К таким расходам относятся следующие затраты: по подготовительным к производству работам в сезонных отраслях промышленности; по освоению новых производств, цехов, агрегатов и предприятий (пусковые расходы); по подготовке и освоению производства новых видов продукции и технологических процессов; по горно-подготовительным работам; по рекультивации земель; по единовременному массовому набору рабочих при организации или расширении производства; суммы подписки на техническую литературу, газеты и журналы; арендная плата, уплаченная за последующий отчетный период; оплаченные вперед суммы страховых платежей и другие расходы.

Расходы будущих периодов подлежат отнесению на соответствующие статьи расходов с классификацией по видам работ и услуг равномерно в течение отчетных периодов, к которым они относятся – то есть в течение периода, в котором были выполнены работы или оказаны услуги.

На практике применяется следующая классификация расходов будущих периодов: страхование, арендная плата и прочие расходы будущих периодов. В целях отражения расходов будущих периодов в финансовой отчетности представляют бухгалтеру следующие документы для проверки правильности их оформления:

1) договора о выполнении работ или оказании услуг;

2) счета-фактуры, выписанные Поставщиками в соответствии с требованиями законодательства РК, или счета на оплату.

Бухгалтер должен проверить представленные первичные документы и проверить вступление договоров в силу, даты начала и завершения договоров. На основании данной информации бухгалтер составляет справки-расчеты для равномерного распределения расходов в течение отчетных периодов, к которым данные расходы относятся.

Учет расходов будущих периодов ведется на счете 1620 – «Расходы будущих периодов» подраздела 1600 – «Прочие краткосрочные актив».

Аналитический учет расходов будущих периодов ведется в Ведомости учета расходов будущих периодов по каждому виду (группе) расходов.

Расходы будущих периодов подлежат ежегодной инвентаризации, что обеспечивает достоверность остатков по этому счету, переходящих на следующий год, и правильность их списания на издержки производства или обращения в течение года. Инвентаризационная комиссия по документам устанавливает и включает в описи суммы, подлежащие отражению на счете 1620 – «Расходы будущих периодов».

Вопросы для самоконтроля

1. Дайте определение дебиторской задолженности, раскройте порядок признания и оценки дебиторской задолженности.

2. Каковы основания для отражения в бухгалтерском учете дебиторской задолженности?

3. Как оценивается дебиторская задолженность?

4. В каких случаях возникают сомнительные требования?

5. Какие методы используются для создания резерва по сомнительным долгам?

6. Назовите методы оценки создания резервов по сомнительным долгам и раскройте порядок их учета.

7. Раскройте порядок учета командировочных и представительских расходов.

8. Каков порядок учета с покупателями и заказчиками?

9. Каков порядок оформления и учет авансов, полученных?

10. Как и на каком счете отражаются скидки с продаж, скидки с цены, возврат товаров?

11. Каков порядок учета по векселям полученным?

Глава 5
УЧЕТ ЗАПАСОВ

Цель изучения:

– понимание действующих принципов классификации, оценки и задач учета запасов;

– уяснение методологических основ организации первичного учета поступления и отпуска (выбытия) запасов, взаимосвязи учета запасов на складе и бухгалтерии организации;

– понимание принципов построения синтетического учета процессов поступления (заготовления) и отпуска запасов, проведения инвентаризации, переоценки и учета обесценения запасов.

Ключевые слова:

Запасы – все товары, купленные или произведенные и предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности компании.

Консигнация – размещение товаров владельцем (называемым консигнантом) в помещении другой компании (называемым консигнатором).

Метод валовой прибыли – метод расчетной оценки запасов, основанный на допущении, что коэффициент валовой прибыли для компании остается относительно постоянным из года в год.

Себестоимость запасов – уплаченная цена или переданное возмещение для приобретения актива; включает цену в счете-фактуре, за вычетом скидок при покупке, плюс расходы на транспортировку и применимые налоги и сборы.

Оборачиваемость запасов – отношение, указывающее, сколько раз средняя величина запасов компании продается в течение учетного периода; себестоимость проданных товаров, деленная на среднюю величину запасов.

Рыночная стоимость – возможная чистая стоимость реализации, сумма, по которой могут быть проданы товары.

Возможная чистая стоимость реализации – предполагаемая продажная цена в ходе обычной деятельности за вычетом предполагаемых затрат на завершение и предполагаемых затрат, необходимых для осуществления продажи.

Средний срок оборота запасов – среднее число дней, необходимых для продажи запасов, имеющихся в наличии; рассчитывается путем деления числа дней в году на оборачиваемость запасов.

Брокеры и трейдеры – это лица, которые покупают и продают твары для других или на свой собственный счет.

МОЛ – материально-ответственное лицо;

5.1. Понятие и классификация запасов

Сфера применения МСФО 2 – «Запасы»

Основным вопросом учета запасов является определение величины затрат, подлежащих признанию в качестве актива и переносу в следующие периоды до признания соответствующей выручки. Порядок учета запасов регулируется МСФО 2 «Запасы».

В соответствии с п. 6 МСФО (ІА8) 2, запасы – это активы:

– предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности;

– в процессе производства для такой продажи; или

– в форме сырья и материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг.

МСФО 2 – «Запасы» применяются ко всем запасам, за исключением:

– незавершенного производства, возникающего по договорам на строительство, включая непосредственно связанные с ними договоры на предоставление услуг. Такие вид работ, учитываются в соответствие с МСФО (ІА8) 11 – «Договоры на строительство»;

– финансовых инструментов МСФО (ІА8) 32 – «Финансовые инструменты-представление» и МСФО 39(ІА8) «Финансовые инструменты – признание и оценка» МСФО (ІҒК8) 7 – «Финансовые инструменты-раскрытия»;

– биологических активов, связанных с сельскохозяйственной деятельностью и сельскохозяйственной продукцией в момент ее сбора МСФО (ІА8)41 – «Сельское хозяйство» – должны отражаться в финансовой отчетности в соответствии с МСФО 2 – «Запасы».

МСФО 2 – «Запасы» не применяется к оценке запасов, которыми владеют:

– производители продукции сельского и лесного хозяйства, собранный урожай сельскохозяйственной продукции культур;

– добытые полезные ископаемые;

– запасы, находящиеся у торгующих на товарной бирже брокеров-дилеров.

Согласно определению, запасы подразделяются на следующие категории:

– товары, закупленные и хранящиеся для перепродажи;

– готовая продукция, произведенная организацией и предназначенная для продажи;

– сырье и материалы, предназначенные для производства готовой продукции (или услуг), а также предназначенные для обеспечения самого производства;

– незавершенное производство – продукция, не достигшая стадии готовности, полуфабрикаты, предназначенные для последующей доработки.

Также в составе запасов могут числиться товары в пути.

Исходя из принципов МСФО в части признания активов, запасы признаются в качестве актива, когда:

– с большой долей вероятности можно утверждать, что организация получит связанные с активом, будущие экономические выгоды;

– стоимость актива может быть надежно оценена.

При приобретении запасов момент признания актива не всегда совпадает с моментом перехода права собственности на запасы. Основным критерием, определяющим момент признания запасов в качестве актива, является переход к покупателю всех рисков и выгод от владения ими.

Товары, имеющиеся в наличии и не включенные в запасы. В момент проведения инвентаризации у компании могут быть товары, на которые она не имеет права собственности. Одна из категорий таких товаров включает товары, которые были проданы и ждут доставки покупателю. Так как продажа была совершена, право собственности на товары перешло к покупателю и товары не должны включаться в запасы. Вторая категория – это товары на консигнации. Консигнация – это размещение товаров владельцем (называемым консигнантом) на территории другой компании (называемой консигнатором). Право собственности на товары, находящиеся на консигнации, остается у консигнанта до момента их продажи консигнатором. Поэтому товары на консигнации не должны включаться при инвентаризации в запасы консигнатора, так как они все еще являются собственностью консигнанта.

По функциональной роли и назначению в процессе производства все запасы подразделяются на основные и вспомогательные.

Основные – это материалы, которые вещественно входят в изготовляемую продукцию, образуя ее материальную основу.

Вспомогательные – это материалы, которые входят в состав вырабатываемой продукции, но в отличие от основных материалов, не создают вещественной основы производимой продукции. Эти материалы применяют в качестве компонентов к основным материалам для придания продукции необходимых качеств.

При организации учета запасов важна классификация последних в зависимости от их назначения. Обычно выделяют следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные части, строительные материалы. Охарактеризуем каждую из них.

Сырьем является обычно продукция сельского хозяйства (хлопок, пшеница) и добывающей промышленности (нефть, уголь).

Материалы – это продукты обрабатывающей промышленности (ткань, сахар, металл, цемент). В данной группе кроме основных учитываются и вспомогательные материалы, которые участвуют в образовании продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей и для содействия производственному процессу, но в отличие от основных материалов не создают вещественной основы производимой продукции (например, краски, клей, лаки). Следует отметить, что деление на основные и вспомогательные весьма условно и зачастую зависит от количества используемых на производство различных видов продукции. Например, краска для организации промышленного производства может классифицироваться как вспомогательный материал, а для подрядной строительной организации – как основной.

Из группы вспомогательных материалов принято отдельно выделять (как в связи с особенностями использования, так и их стоимостью) топливо, тару, тарные материалы и запасные части.

Обычно топливо подразделяют на технологическое, двигательное (горючее) и хозяйственное (отопительное).

Тара и тарные материалы представляют собой предметы для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции (мешки, ящики, коробки, бутыли).

Запасные части предназначены для замены и ремонта износившихся деталей машин и механизмов.

Покупные полуфабрикаты – это материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. При изготовлении продукции они, как и основные материалы, составляют вещественную основу.

Отходы (возвратные)производства – это остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, утратившие частично или полностью потребительские свойства исходного сырья и материалов (стружка, опилки, отруби, жмых). Не подлежат отнесению к возвратным отходам производства остатки материалов, которые в соответствии с установленной в организации технологией передаются в другие цеха, подразделения как полноценное сырье или материалы для дальнейшего производства тех или иных видов продукции (работ, услуг). Оценка возвратных отходов производится следующим образом:

1) по пониженной цене исходного материального ресурса, т.е. по цене возможного использования, если отходы еще могут быть использованы для основного производства, но с повышенными затратами (понижением выхода готовой продукции), для нужд вспомогательного производства, изготовления предметов широкого потребления (товаров культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода) или реализованы на сторону;

2) учитываются по полной цене исходного материального ресурса, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве полноценного ресурса.

Безвозвратные отходы в виде угаров, усушки и т.п., не имеющие реальной ценности, возврату на склад и оценке не подлежат.

Незавершенное производство – запасы, превращение которых в товары требует их дальнейшей переработки. Их стоимость определяется как сумма уже осуществленных к данному моменту затрат на сырье, рабочую силу и распределенных на единицу незавершенного производства накладных расходов. Следует иметь в виду, что полностью законченная продукция, но не прошедшая испытаний, предусмотренных технологическим процессом, также относится к незавершенному производству. В незавершенное производство также включается изготовленная, но не полностью укомплектованная или не принятая заказчиком продукция.

Готовая продукция – законченные производством изделия, полностью обработанные, прошедшие проверку на соответствие утвержденным стандартам или техническим условиям, оформленные приемо-сдаточной документацией, предназначенные для реализации, а также выполненные работы и услуги, оказанные другим организациям. Их стоимость определяется как сумма прямых затрат и накладных расходов.

5.2. Оценка запасов

Для целей финансовой отчетности и принципа осмотрительности, запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин:

– себестоимости и

– возможной чистой стоимости реализации.

Рассмотрим подробнее каждую из двух оценок себестоимости и возможной чистой стоимости реализации.

Согласно п.10 МСФО 2, себестоимость запасов включает все затраты на приобретение, переработку и прочие затраты, произведенные в целях доведения запасов до их текущего состояния и места их текущего расположения.

Себестоимость запасов обычно включает следующие затраты:

1) цена в счете-фактуре за вычетом скидок при покупке;

2) расходы на транспортировку, включая страхование товаров в пути;

3) соответствующие налоги и сборы;

4) прочие затраты.

Рис. 1. Элементы себестоимости

Затраты на приобретение состоят из: стоимости запасов по ценам поставщиков (продавцов); таможенных платежей (по импортируемым ценностям); невозмещаемых налогов; стоимость фрахта (с учетом погрузочно-разгрузочных работ и страхования товаров в пути) транспортных, экспедиторских и других расходов, непосредственно относящихся к приобретению запасов. При определении затрат на приобретение запасов торговые скидки, возвраты и уменьшения платежей, другие аналогичные элементы вычитаются.

Затраты на переработку запасов включают, прежде всего, прямые затраты, непосредственно связанные с конкретными видами производимой продукции. Среди них – прямые производственные затраты (затраты сырья и оплата труда и отчисления из заработной платы рабочих, непосредственно занятых на станках и оборудовании при переработке сырья и материалов в готовую продукцию) и др.

Производственные накладные расходы представляют собой совокупность различных затрат, связанных с производством, которые не могут быть непосредственно отнесены на определенные виды готовой продукции. К таким расходам относятся вспомогательные материалы, косвенные расходы (оплата труда вспомогательного персонала, оплата сверхурочной работы) и другие косвенные производственные расходы.

Кроме того, в затраты на переработку включаются распределяемые на систематической основе постоянные и переменные накладные производственные расходы, которые в совокупности образуют косвенные производственные затраты. Различие между указанными двумя видами косвенных производственных затрат заключается в характере их связи с объемом производства.

Постоянные производственные накладные расходы слабо зависят от объема производства и остаются относительно постоянными (амортизация и обслуживание производственных зданий и оборудования, аренда и административно-управленческие расходы), но в расчете на единицу продукции изменяются в зависимости от изменения уровня производства.

Распределение постоянных накладных производственных расходов на затраты по переработке основываются на производственных мощностях организации при работе в нормальных условиях.

Переменные производственные накладные расходы, которые находятся в прямой или почти в прямой зависимости от изменения объема производства, а в расчете на единицу продукции представляют собой постоянную величину (косвенные затраты сырья и затраты труда).

Прочие затраты включаются в себестоимость запасов только в том случае, когда они непосредственно связаны с доведением запасов до места назначения и соответствующего состояния (затраты по разработке специфической продукции для спецзаказов).

В соответствии с МСФО 23 – «Затраты по займам», затраты по займам в определенных случаях могут включаться в себестоимость запасов, когда эти запасы требуют длительного периода времени для обретения готовности.

Затратами, не включаемые в себестоимость, являются:

– сверхнормативные расходы сырья и материалов в процессе производства, рабочей силы и прочие производственные затраты;

– административные накладные расходы, которые не связаны с доведением запасов до их настоящего местоположения и состояния;

– затраты на хранение, не предусмотренные технологическим процессом;

– затраты по сбыту и т.п.

Себестоимость запасов организации сферы услуг. Организации сферы услуг оценивают запасы по затратам на их производства и состоят из:

– затрат по оплате труда и отчислениям на социальное страхование, непосредственно занятого оказанием услуг, включая средний руководящий персонал;

– затраты на вспомогательные материалы;

– накладные расходы, понесенные непосредственно в процессе оказания услуг.

Себестоимость собранной сельскохозяйственной продукции.

В соответствии с МСФО 41 – «Сельское хозяйство», запасы собранной сельскохозяйственной продукции следует при первоначальном признании оценивать по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу, установленный на момент сбора. Эта оценка является себестоимостью запасов на эту дату.

Для определения себестоимости могут использоваться следующие методы:

– метод нормативных затрат;

– метод розничных цен.

Метод нормативных затрат. Нормативные затраты учитывают нормальные уровни использования сырья и материалов, труда, эффективности и мощности. Эти затраты регулярно проверяются и, при необходимости, пересматриваются.

Метод розничных цен. Данный метод используется в розничной торговле. Себестоимость запаса определяется путем уменьшения общей стоимости проданного запаса на соответствующий процент валовой маржи.

Пример Торговая организация «АВС» производит розничную продажу товаров с торговой надбавкой в размере 30 % для всех товаров. Остаток товаров на 1 января 2014 года составлял 9 000 000 тыс. тенге в течение текущего месяца было закуплено товаров на 2 000 000 тенге и реализовано товаров на сумму 3000 000 тенге.

Себестоимость реализованных товаров = (3 000 000/1,3) = 2 307 692 тенге;

Остаток товаров на конец месяца = остаток на начало + поступление – себестоимость реализованных товаров = 9 000 000 + 2 000 000 – 2 307 692 = 8 692 308 тенге.

Сложность оценки запасов по себестоимости на основе фактических затрат обусловлена тем, что эти затраты не остаются неизменными на протяжении отчетного периода (года) даже для одних и тех же видов (наименований) запасов. Причиной является колебание цен и тарифов, а также отклонения от нормальных условий производства. В тоже время часто, с практической точки зрения, невозможно отслеживать фактическое движение ценностей, чтобы определить, какие запасы одного и того же наименования, фактические затраты на приобретение и/или изготовление которых неодинаковы, были проданы или использованы в производстве, а какие остались еще неиспользованными.

Способы расчета себестоимости.

Преодолеть сложность в оценке запасов можно, применив различные способы (методы) расчета себестоимости использованных или проданных запасов. Каждый способ основывается на заранее предопределенной последовательности движения ценностей.

Согласно МСФО 2 – «Запасы», при оценке запасов по себестоимости используют один из следующих методов, которые основываются на различных допущениях о движении затрат:

– метод специфической идентификации;

– метод средневзвешенной стоимости;

– метод «первое поступление – первый отпуск» (ФИФО).

Выбор метода зависит от характера деятельности, финансового влияния данных методов и затрат, связанных с их применением. Выбранный способ оценки запасов должен раскрываться в учетной политике организации.

Организации имеют возможность выбора различных методов оценки запасов. После того, как метод выбран, он должен последовательно применяться из года в год. Организация может изменить метод только в случае, если имеют место серьезные основания, причем и причины, и последствия перехода на новый метод должны быть раскрыты в финансовой отчетности.

Себестоимость запасов статей, которые обычно не являются взаимозаменяемыми, а также товаров или услуг, произведенных и выделенных для конкретных проектов, должна определяться с использованием точной идентификации конкретных затрат.

Специфическая (точной) идентификация затрат означает, что конкретные затраты относятся на определенные статьи запасов. Этот порядок учета подходит для статей, выделенных для конкретных проектов, в независимости от того, были ли они куплены или же произведены. Тем не менее, специфическая идентификация затрат неприемлема в случаях, когда существует большое количество статей запасов, которые обычно являются взаимозаменяемыми. В таких случаях для получения предопределенной величины влияния на прибыль или убыток можно было бы использовать метод выбора тех позиций запасов, которые остаются в запасах.

Например, предположим, что запасы на 30 июня состояли из 100 единиц, входивших в запасы на 1 июня, 200 единиц, поступивших 13 июня, и 140 единиц, поступивших 25 июня. Стоимость, отнесенная на запасы при применении метода специфической идентификации, составит 536 у.е., как рассчитано далее:

Периодическая система учета запасов – Метод специфической идентификации:

100 единиц *1,00=10 °Cебестоимость товаров,

200 единиц *1,20=240 имеющихся для продажи 1250

140 единиц *1,40=196 Минус запасы на 30 июня 536

440 единиц по себестоимости 536 Себестоимость проданных товаров 714

Метод специфической идентификации может использоваться при покупке и продаже дорогих предметов таких, как автомобили, тяжелое оборудование и произведения искусства. Хотя данный метод может казаться логичным, он редко используется, так как у него есть два определенных недостатка.

Первый недостаток заключается в том, что во многих случаях бывает трудно и практически невозможно отслеживать покупку и продажу отдельных товаров.

Второй недостаток состоит в том, что когда организация торгует товарами одного вида, выбор товаров на продажу происходит произвольно. В связи с этим организация может увеличить или уменьшить прибыль, выбирая продажу товаров с высокой или низкой себестоимостью.

Организация обязана применять одинаковые формулы оценки для всех запасов, сходных по характеру и их использованию организацией. Применительно к запасам с неодинаковым характером или способом использования может быть оправдано применение разных способов расчета себестоимости

Себестоимость запасов определяется с использованием метода «первое поступление – первый отпуск» (ФИФО) или метода средневзвешенной стоимости. Например, запасы, используемые в одном сегменте (виде) бизнеса, могут использоваться организацией иначе, чем аналогичные запасы в другом сегменте бизнеса. Тем не менее, различие в географическом местонахождении запасов (или в применимых налоговых правилах) само по себе не является достаточным основанием для использования разных способов расчета себестоимости.

Метод ФИФО исходит из допущения о том, что те статьи запасов, которые были куплены или произведены первыми, будут проданы первыми и что, соответственно, те статьи, которые остаются в запасах на конец периода, были куплены или произведены последними. Метод «первое поступление – первый отпуск» (ФИФО) основывается на допущении о том, что себестоимость первых приобретенных товаров должна быть отнесена на первые проданные товары. Предполагается, что себестоимость имеющихся товаров на конец периода состоит из самых последних покупок, а себестоимость, отнесенная на проданные товары, состоит из самых ранних покупок.

Метод определения стоимости запасов ФИФО может применяться любойорганизацией, независимо от фактического движения товаров, так как допущение принимается к движению затрат, а не к движению товаров.

В нашем примере запасы на 30 июня составили бы 602 единиц, если бы применялся метод ФИФО. Это рассчитывается следующим образом:

300 единиц по 1,40 из партии, купленной 25 июня 420;

140 единиц по 1,30 из партии, купленной 20 июня 182;

440 единиц по себестоимости 602.

Себестоимость товаров, имеющиеся для продажи 1250:

Минус запасы на 30 июня 602;

Себестоимость проданных товаров 648.

Суть метода ФИФО состоит в оценке запасов на конец периода по самым последним ценам и включении в себестоимость проданных товаров цен по самым ранним покупкам. В периоды постоянно растущих цен использование метода ФИФО приводит к наибольшим показателям чистой прибыли, так как себестоимость проданных товаров отражает затраты, более близкие к ценам, действовавшим на момент приобретения товаров.

Другой причиной такого результата является то, что организация стремятся увеличивать продажные цены по мере роста затрат, хотя запасы могли быть приобретены до повышения цен. Обратный эффект наблюдается в периоды падения цен. Таким образом, основное замечание в отношении метода ФИФО заключается в том, что он усиливает влияние экономического цикла на прибыль.

Согласно методу средневзвешенной стоимости себестоимость каждой статьи определяется на основе средневзвешенного значения себестоимости аналогичных статей на начало периода и себестоимости аналогичных статей, купленных или произведенных в течение периода. Среднее значение может рассчитываться на периодической основе или при получении каждой новой партии в зависимости от специфики деятельности организации.

При использовании метода средневзвешенной стоимости запасы оцениваются по средней стоимости товаров, имеющихся в наличии для продажи в течение периода. Средняя стоимость рассчитывается путем деления общей себестоимости товаров, имеющихся в наличии для продажи, на общее количество единиц, имеющихся в наличии для продажи.

В результате получается средневзвешенная стоимость одной единицы запасов, которая применяется к единицам запасов на конец периода. В нашем примере запасы на конец периода составили бы 550 единиц, или 1,25 на единицу, как рассчитано ниже:

Запасы на конец периода: 440 единиц *1,25=550;

Себестоимость для продажи 1250;

Минус запасы на 30 июня 550;

Себестоимость проданных товаров 700.

Себестоимость товаров, имеющихся для продажи / Число единиц, имеющихся для продажи = Средняя себестоимость единицы.

1250 / 1000 единиц = 1,25.

Единицы проданного товара находим следующим образом:

Себестоимость реализованных товаров 700/1,25=560,

560 единиц проданного товара+440 единиц запасов на конец периода=1000 единиц.

Метод средневзвешенной стоимости стремится к выравниванию влияния роста и снижения стоимости, так как на стоимость запасов на конец периода, рассчитываемую по данному методу, влияют все цены, по которым совершались покупки в течение года, а также стоимость запасов на начало периода. Однако некоторые специалисты критикуют метод средневзвешенной стоимости, так как они считают, что последние затраты более уместны при измерении прибыли и принятии решений.

Возможная чистая стоимость реализации (продажи).

Себестоимость запасов может оказаться невозмещаемой в случае их повреждения, полного или частичного устаревания, или снижения их продажной цены. Себестоимость запасов также может оказаться невозмещаемой в случае увеличения расчетных затрат на завершение производства или расчетных затрат на продажу. Практика списания запасов ниже себестоимости до уровня чистой стоимости возможной продажи согласуется с принципом, предусматривающим, что активы не должны учитываться по стоимости, превышающей сумму, которая, как ожидается, может быть получена от их продажи или использования.

Существует три основных метода оценки запасов по наименьшему значению возможной чистой стоимости реализации:

– постатейный метод,

– метод основных категорий,

– метод суммарных запасов.

Постатейный метод. Когда используется постатейный метод, сравниваются себестоимость и рыночная стоимость каждой статьи запасов. Затем отдельные статьи оцениваются по наименьшей стоимости.

Метод основных категорий. По методу основных категорий сравниваются общая себестоимость и общая рыночная стоимость каждой категории товаров. Каждая категория затем оценивается по наименьшей стоимости.

Метод суммарных запасов – выбирается наименьшее значение из балансовой стоимости и чистой стоимости реализации всех товарно-материальных запасов.

Например, компания произвела тестирование на предмет возможного обесценивания запасов.

Таблица

Тестирование на предмет возможного обесценивания запасов

Таким образом, при использовании компанией:

– постатейного подхода – наименьшей из себестоимости (176 700 тг) и ВЧСР (171 500 тг.) будет являться стоимость запасов в размере 171 500тг. В бухгалтерском учете будет произведено списание на 5 200 тг: