Текст книги "Финансовый учет"

1.3. Профессиональная этика бухгалтера

Профессиональная этика – это кодекс поведения, применимый к профессиональной практике.

Кодекс этики Профессиональных бухгалтеров разработаны Правлением по Международным стандартом Этики бухгалтеров, устанавливает этические требование для профессиональных бухгалтеров и предоставляет основу для профессиональных бухгалтеров с целью соблюдения пяти фундаментальных принципов профессиональной этики:

– порядочность;

– объективность;

– профессиональная компетентность и должная тщательность;

– конфиденциальность;

– профессиональное поведение.

Порядочность. Профессиональный бухгалтер должен быть откровенен и честен во всех профессиональных и деловых отношениях, также предполагает справедливые взаимоотношения и достоверность.

Профессиональный бухгалтер не должен ассоциироваться с отчетами, декларациями, сообщениями или прочей информацией, если они считает, что информация:

1) содержит существенно недостоверное или вводящее в заблуждение утверждение;

2) содержит неправильно подготовленные утверждения или информация;

3) упускает или скрывает информацию, которая должна быть включена, если такое упущение или сокрытие может ввести в заблуждение.

Объективность. Профессиональный бухгалтер не должен допускать предвзятости или небеспристрастности, конфликта интересов, оказания давления другими лицами с целью изменения профессионального или бизнес суждения.

Профессиональная компетентность и должная тщательность. Профессиональный бухгалтер должен постоянно поддерживать профессиональные знания и навыки на уровне, достаточном для предоставления квалифицированных профессиональных услуг клиенту или работодателю, основываясь на текущих тенденциях в практике, законодательстве и методах работы. Профессиональный бухгалтер должен действовать старательно и в соответствии с применимыми техническими и профессиональными стандартами при предоставлении профессиональных услуг.

Профессиональная компетентность может разделяться на две следующие фазы:

а) достижение профессиональной компетентности;

б) поддержание профессиональной компетентности.

Поддержание профессиональной компетентности предусматривает постоянное изучение и понимание соответствующих технических профессиональных и деловых разработок. Продолжающие профессиональное развитие развивает и поддерживает навыки, позволяющие профессиональному бухгалтеру компетентно выполнять свою работу в профессиональной среде.

Должная тщательность предусматривает ответственность действовать старательно, основательно и своевременно в соответствии с требованиями задания.

Конфиденциальность. Профессиональный бухгалтер должен обеспечить сохранение конфиденциальности информации, полученной в результате профессиональных или деловых отношений, и, без соответствующих надлежащих полномочий, не должен раскрывать такую информацию третьим сторонам, за исключением случаев, в которых раскрытие такой информации продиктовано его юридическими или профессиональными правами, или обязанностями. Конфиденциальная информация, полученная в результате профессиональных или деловых отношений, не должна использоваться в личных целях профессионального бухгалтера или третьих сторон.

Профессиональный бухгалтер должен:

– соблюдать конфиденциальность даже в социальной среде;

– учитывать возможность неумышленного раскрытия информации, особенно в случаях, связанных с длительными связями с деловым партнером либо близкими или непосредственным членом семьи;

– соблюдать конфиденциальность информации, раскрытой потенциальным клиентом или работодателем;

– принять все разумные меры, чтобы удостовериться в том, что сотрудники, находящиеся под контролем профессионального бухгалтера и лица, от которых были получены консультации и помощь, уважают обстоятельство профессионального бухгалтера по соблюдению конфиденциальности.

Принцип конфиденциальности должен соблюдаться даже после окончании отношений между профессиональным бухгалтером и клиентом или работодателем.

Профессиональный бухгалтер должен или может быть обязан раскрыть конфиденциальную информацию или такое раскрытие может быть необходимо:

– раскрытие информации разращено законодательством и санкционировано клиентом или работодателем;

– раскрытие требуется в соответствии с требованиями законодательства:

– при предъявлении документов или прочих форм доказательств в ходе судебных разбирательств или

– при сообщении соответствующим уполномоченным органом о выявленных нарушениях законодательства;

– имеется профессиональная обязанность или право на раскрытие, в случаях, если это не запрещено законом.

Профессиональное поведение. Принцип профессионального поведения накладывает обязательство на профессиональных бухгалтеров по соблюдению соответствующего законодательства и регулирования, а также избеганию любых действий, которые могут дискредитировать профессию. Это включает в себя действия, которые разумная и информированная третья сторона, обладая всей соответствующей информацией, будет считать оказывающими негативное влияние на хорошую репутацию профессии. Профессиональные бухгалтера должны быть честными и правдивыми и не должны:

– преувеличивать услуги, которые они могут предложить квалификацию, которые они обладают, или полученный опыт, или

– делать дискредитирующие ссылки или необоснованные сравнения с работой других лиц.

1.4. Виды и организационно-правовые формы юридических лиц

Бухгалтерский учет обязаны вести все юридические лица и индивидуальные предприниматели, находящиеся на территории Республики Казахстан.

Юридическим лицом признается организация, которая имеет на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления обособленное имущество и отвечает этим имуществом по своим обязательствам, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, и обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Юридическое лицо должно иметь самостоятельный баланс или смету. Юридическое лицо также имеет печать со своим наименованием33
  Ст. 33. Гражданский Кодекс РК (Общая часть) (с изменениями и дополнениями по состоянию на 07.11.2014 г.).


[Закрыть] (ст. 33 ГК).

Имущественная обособленность юридического лица проявляется в том, что за ним закреплено имущество, которым юридическое лицо вправе владеть, пользоваться и распоряжаться, хотя в некоторых случаях право распоряжения ограничивается. Форма закрепления различна. Чаще всего такая форма, при которой имущество принадлежит юридическому лицу на праве собственности, поэтому юридическое лицо имеет в отношении этого имущества все права и обязанности, свойственные собственнику. В других случаях имущество принадлежит юридическому лицу на праве хозяйственного ведения. Таковыми могут быть только государственные предприятия. Поскольку право собственности на то же имущество принадлежит собственнику, право юридического лица распоряжаться этим имуществом имеет определенные ограничения. Право же владения и пользования принадлежит юридическому лицу в полной мере.

За некоторыми юридическими лицами, также в большинстве своем государственными, имущество закрепляется на праве оперативного управления. Такие права в части распоряжения являются еще более ограниченными, даже по сравнению с правом хозяйственного ведения.

Но во всех случаях имущество:

а) принадлежит юридическому лицу;

б) служит материальной базой его самостоятельной деятельности;

в) служит источником погашения задолженности и материальной ответственности юридического лица по его обязательствам с другими субъектами;

г) фиксируется самостоятельным балансом данного юридического лица.

Ст. 34 ГК РК различает два вида юридических лиц: коммерческие организации и некоммерческие организации.

Коммерческое юридическое лицо – организация, преследующая получение дохода в качестве основной цели своей деятельности.

Некоммерческое юридическое лицо – организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели и не распределяющая полученную прибыль между участниками. Некоммерческие юридические лица создаются для достижения различных некоммерческих целей, хотя в некоторых случаях доход может быть получен при осуществлении сопутствующей деятельности.

В соответствии со ст. 34, юридическое лицо, являющееся коммерческой организацией, может быть создано только в форме:

– государственного предприятия,

– хозяйственного товарищества,

– акционерного общества,

– производственного кооператива,

– индивидуального предпринимателя.

Юридические лица часто образуют территориально и имущественно обособленные подразделения (филиалы и/или представительства) для ведения хозяйственной деятельности, защиты и представительства своих интересов вне места своего нахождения (ст. 43 ГК).

Организационно-правовые формы некоммерческих юридических лиц:

– учреждение;

– общественное объединение;

– потребительский кооператив;

– фонды;

– религиозное объединение;

– др.

Вопросы для самоконтроля:

1. Какими органами осуществляется регулирования организации бухгалтерского учета в РК?

2. Что вы понимаете под системой нормативного регулирования бухгалтерского учета?

3. Раскройте содержание понятия «учетная политика» организации.

4. Какова схема управления бухгалтерским учетом в Казахстане?

5. Кто ответственен за разработку учетной политики в организации?

6. Приведите примеры существенных способов ведения бухгалтерского учета, которые должны найти отражение в учетной политике организации?

7. Каково значение учетной политики?

8. В каких случаях могут иметь место изменения в учетной политике?

9. Что является содержанием учетной политики организации?

10. Какой организацией были приняты этические нормы бухгалтера?

11. Назовите принципы профессиональной этики бухгалтеров.

Глава 2
УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И ИХ ЭКВИВАЛЕНТОВ

Цель изучения:

– объяснить, что такое денежные средства и эквиваленты денежных средств;

– раскрыть действуюший порядок документирования денежных средств и денежных документов в кассе, а также на текущих счетах в банке, на карт-счетах, на сберегательных счетах;

– обобщение учетной информации и отражении хозяйственных операции по движению денежных средств на счетах аналитического и синтетического учета.

Ключевые слова:

Деньги включают наличные деньги в кассе организации и на ее счетах в банках.

Эквиваленты денег – краткосрочные высоколиквидные финансовые вложения, которые можно легко обратить в определенную, заранее известную сумму денег, и которые подвергаются незначительному риску изменения стоимости.

Платеж – исполнение денежного обязательства путем проведения безналичных расчетов, путем расчета наличными деньгами, либо выдачи платежного документа, содержащего денежное обязательство.

Реестр платежей – документ, формируемый ежедневно в соответствии с представленными первичными документами, согласуемый и утверждаемый на каждый рабочий день уполномоченными должностными лицами и являющийся основанием для осуществления платежа.

Потоки денег – поступления и выбытия денег, возникающие в процессе деловой активности (финансово-хозяйственной деятельности) организации.

Чистый поток денег – нетто-результат движения денег (чистый прирост или уменьшение) за отчетный период.

Неденежные операции – операции, в результате осуществления которых не возникает потоков денег, т.е. поступления и выбытия денег.

Функциональная валюта – валюта основной экономической среды, в которой функционирует субъект.

Операция в иностранной валюте – операция или окончательный расчет, которая выражена в иностранной валюте.

2.1. Понятие денежных средств и их эквивалентов

Денежные средства – это наиболее ликвидная категория активов, которая обеспечивает организации наибольшую степень ликвидности, а, следовательно, и свободы выбора действий.

Денежные средства отражаются по номинальной стоимости. Денежные средства состоят из имеющихся в наличии монет и банкнот, чеков и денежных переводов, а также депозиты до востребования, которые по требованию могут быть немедленно предоставлены.

Избыточные денежные средства организация может вложить в срочные депозиты или депозитные сертификаты банков и других финансовых институтов, в государственные или другие ценные бумаги, такие вклады правомерно называются инвестициями. Но если это высоколиквидные инвестиции, такие, например, срок которых составляет менее 90 дней с момента покупки, то они называются эквивалентами денежных средств, поскольку эти денежные средства так быстро переводятся в денежные средства, что в балансе рассматриваются как денежные средства44
  Грей С., нидлз Б. Финансовый учет: глобальный подход. Авторское право @ 1999 HoughtonMufflin.


[Закрыть].

Задачи учета денежных средств заключаются в обеспечении:

– сохранности денежных средств и контроля за использованием их по целевому назначению в соответствии с лимитами, сметами;

– своевременного, полного и правильного отражения в бухгалтерском учете операций по поступлениям и выбытиям денежных средств на текущих, депозитных и прочих счетах в банке;

– контроля поступлений и выплат денежных средств;

– контроля денежной ликвидности для минимизации неиспользуемых денежных средств;

– правильного документального оформления операций по движению денежных средств;

– проведения платежей через банк путем безналичных расчетов;

– проведения анализа использования денежных средств;

– составления бюджетов и прогнозов деятельности организации;

– полном и своевременном проведении инвентаризации денежных средств.

2.2. Учет денежных средств в кассе

Порядок ведения учета кассовых операции регулируется:

– Постановлением Правительства Республики Казахстана от 14 октября 2011 года, № 1172 «Об утверждении Правил ведения бухгалтерского учета»;

– Письмо казначейства при Министерстве финансов РК от 16.10.1997, № 11-8-9/912 «Разъяснение к временному порядку ведения кассовых операции в бюджетных организациях»;

– Приказ Министерства финансов РК государственных учреждениях от 25.04.2000, № 195 « Об утверждении правил ведения кассовых операции» (изм. 19.02.2002);

– Постановление Правления Национального Банка РКот 24 августа 2012 года № 252 «О внесении изменений в постановление Правления Национального Банка Республики Казахстан от 3 марта 2001 года, № 58 «Об утверждении Правил ведения кассовых операций и операций по инкассации банкнот, монет и ценностей в банках второго уровня и организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций Республики Казахстан».

Условия организации учета наличных денежных средств являются организационными и для их обеспечения руководством компании утверждаются соответствующие распорядительные документы, и процедура по учету денежных средств:

– Договор о полной материальной ответственности с кассиром или другими лицами, имеющим доступ в кассу и / или выполняющими обязанности кассира;

– Приказ о постоянном возложении обязанностей кассира на бухгалтера компании;

– Приказ о временном возложении обязанностей кассира на определенного сотрудника компании;

– Приказ о назначении комиссии для пересчета остатка денежных средств и иных документов строгой отчетности, в кассе с целью их передаче сотруднику, исполняющему обязанности кассира;

– Приказ об определении круга лиц, имеющих право подписи кассовых документов за руководителя и главного бухгалтера;

– Образцы подписей лиц, имеющих право подписи кассовых документов;

– Приказ о назначении круга лиц, имеющих право на получение в подотчет денежных средств в кассе организации;

– Приказ, определяющие сроки, в течение которых подотчетные лица должны предоставлять авансовые отчеты об использовании денежных средств компании.

Использование в соответствии со статьей 12 Налогового Кодекса РК контрольно-кассовой машины (ККМ) с фискальной памятью, для проведения денежных расчетов с потребителями, осуществляемые при торговых операциях или оказании услуг посредством наличных денег, платежных банковских карточек, чеков и выдачей контрольного чека.

Организация учета наличных денежных средств организации требует соблюдения определенных условий.

Для приема, хранения и расходования наличных денежных средств организации должны иметь кассу – специально оборудованное и изолированное помещение. В кассе должен быть сейф для хранения денег и ценностей. Во время работы кассира помещение кассы должно быть закрыто изнутри. Доступ в кассу посторонних лиц запрещено.

После ознакомления под роспись с Правилами ведения кассовых операций с кассиром в обязательном порядке должен заключаться договор о полной материальной ответственности за сохранность денежных средств в кассе, правильность оформления первичных кассовых документов и ведения кассовой книги.

Для учета кассовых операций применяются следующие типовые формы первичных документов и учетных регистров:

– приходный кассовый ордер;

– расходный кассовый ордер;

– журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, платежная ведомость;

– денежный чек;

– объявление на взнос наличных денег в банк;

– кассовая книга.

У кассира компании должны храниться образцы подписей ответственных лиц, которые имеют право на подписания кассовых документов.

Поступление денег в кассу и выдачу их из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Существует общепринятый порядок выписки первичных кассовых документов55
  Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 20 декабря 2012 года, № 562.


[Закрыть].

Приходный кассовый ордер (ф. № ПКО-1):

– Выписывается кассиром и одновременно регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров с присвоением ему очередного порядкового номера;

– Подписывается у главного бухгалтера иди другого уполномоченного лица;

– После приема денег приходный кассовый ордер и квитанция к нему подписываются кассиром, заверяются круглой печатью компании и на квитанции ставится штамп «оплачено» с указанием даты при оплате за товар;

– Квитанция к приходному кассовому ордеру с круглой печатью и штампом и всеми подписями передается кассиром лицу, которое внесло деньги в кассу.

В зависимости от цели поступления денежных средств, приходуемых в кассу, в каждом отдельном случае необходимы соответствующие обоснования. Основанием для выписки приходных кассовых ордеров могут быть следующие хозяйственные операции:

Расходный кассовый ордер (ф. № РКО-2)

– Выписывается кассиром и одновременно регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров с присвоением ему очередного порядкового номера.

– Подписывается у руководителя компании, что служит подтверждением целесообразности расходования денежных средств и у главного бухгалтера иди другого уполномоченного лица.

– Подтверждается подписью лица, получающего денежные средства в кассе.

– Подписывается кассиром.

Основанием для выписки расходных кассовых ордеров могут быть следующие хозяйственные операции:

Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (ф. № КО-3) открывается в начале очередного календарного года. В нем регистрируется все выписываемые бухгалтером приходные и расходные ордера за текущий год, которая обеспечивает наличие последовательной нумерации кассовых документов и позволяет вести контроль за учетом денежных средств в кассе.

При ведении бухгалтерского учета с использованием программного продукта «1С: Бухгалтерия» происходит автоматическая регистрация приходных и расходных кассовых ордеров. Прием и выдача денег по кассовым документам осуществляется в день их оформления.

Все факты поступления и выдачи наличных денег должны учитываться в Кассовой книге, которая должна быть пронумерована, прошнурована и на последней странице делается запись «В настоящей книге пронумеровано п страниц», которая заверена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера.

Записи в кассовую книгу автоматически производятся в программе «1С: Бухгалтерия», кассиром сразу после получения или выдачи денег. Кассир обязан ежедневно предоставить отчет. Кассиру необходимо распечатывать автоматический формируемые листы кассовой книги в двух экземплярах: 1-ый как отчет кассира вместе с первичными документами следует передавать в бухгалтерию, 2-ой как очередной лист кассовой книги необходимо последовательно подшивать и в конце месяца прошнуровать, опечатать и заверить печатью и подписями руководителя и главного бухгалтера.

Синтетический учет хозяйственных операций по движению денежных средств в кассе ведется на основных активных счетах 1010 – «Денежные средства в кассе» подраздела 1000 – «Денежные средства» Типового плана счетов, который предназначен для обобщения информации о наличии и движении денег в кассе организации.

Счета по учету денег являются счетами по учету активов, поэтому сальдо по дебету счета означает наличие денег в сумме, равной сумме сальдо счета. Увеличение или оборот по дебету счета означает приход или увеличение денег в организации. Соответственно, оборот по кредиту означает уменьшение денег. Увеличение сумм денег может происходить от получения выручки от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг. Уменьшение – расход денег на приобретение запасов, сырья, основных средств и другие операционные или инвестиционные цели.

Для решения текущих вопросов в ходе деятельности организации возникает необходимость в командировании работников. Учет подотчетных сумм ведется в разрезе каждого сотрудника. Учет наличных денежных средств, выданных в подотчет, регламентируется учетной политикой организации. После возвращения из командировки работник в течение трех рабочих дней обязан представить в бухгалтерию заполненный авансовый отчет, в котором он указывает наименование и сумму произведенных расходов, вместе с подтверждающими документами.

Авансовый отчет затем обрабатывается ответственным бухгалтером, остаток аванса, неиспользованного в течение командировки, после проверки удерживается с работника и перечисляется на текущий счет организации или возврата наличных денежных средств в кассу.

Перечень основных бухгалтерских записей по движению денежных средств в кассе приведены ниже в таблице.

Основные бухгалтерские проводки по учету денежных средств в кассе: