Текст книги "Финансовый учет"

Списание ГСМ осуществляется по утвержденным руководителем линейным нормам списания, рассчитанных с применением «Норм расходов горюче-смазочных материалов и расходов на содержание автотранспорта», утвержденных постановлением Правительства РК, с учетом допустимых поправочных коэффициентов для зимнего и летнего периодов.

Нормируемые значения расхода топлива рассчитываются на основании общепринятых базовых норм расхода топлива, которые представляют собой нормы на пробег и определяются для каждой конкретной модели автотранспортного средства или специальной техники в соответствии приложениям к указанным Нормам.

Количество нефтепродуктов (бензина и дизтоплива), подлежащих списанию с подотчета водителей, определяется компанией на основании линейных норм расхода автомобильного топлива, утвержденных нормативным документом Республики Казахстан: Правилами по нормированию расхода топливо-смазочных и эксплуатационных материалов для автотранспортной и специальной техники, где определены базовые нормы расхода.

Организация имеет право:

– разработать нормы расхода ГСМ и закрепить их внутренним документом для собственных видов автотранспорта на основе предложенных Правилами линейных норм с учетом поправочных коэффициентов, предусмотренных названными Правилами на климатические, дорожно-транспортные, географические и других эксплуатационные факторы. По тем видам автотранспорта, по которым Правилами не предусмотрены базовые нормы расхода топлива, нормы расхода устанавливаются компанией на основании данных, указанных в паспорте автомобиля, или хронометражных замеров, произведенных и утвержденных самой компанией;

– обратиться к компетентной (специализированной) организации для разработки норм расхода ГСМ для различных видов автотранспорта компании.

Списание ГСМ с подотчета водителей производится по фактическому расходу, но не выше расхода ГСМ, исчисленного по нормам.

Определение нормируемой величины расхода ГСМ производится на основании обработанных путевых листов и учетных листков работы спецтехники (определяются как внутренние документы компании). Возможно в течение месяца ведение накопительной ведомости по расходу ГСМ по каждому автомобилю, с внесением данных о расходе ГСМ из путевых листов. Выбор внутреннего документа для итогового учета ГСМ каждая компания оставляет за собой.

Если причина перерасхода вызвана техническим состоянием транспорта (должно подтверждаться актом, утвержденным уполномоченными органами), должно быть организовано их техническое обслуживание и ремонт. Если перерасход произошел по вине работника, то суммы перерасхода подлежат взысканию с виновного лица в установленном порядке (по приказу руководителя и с письменного согласия работника).

При работе на автомобиле нескольких водителей учет расхода топлива по каждому из них ведется раздельно. По взаимной договоренности водителей допускается солидарная ответственность водителей за расход топлива автомобилем.

В целях контроля бухгалтерией осуществляются регулярные внезапные проверки показаний спидометра автомобилей, результаты которых оформляются актом, скрепленным подписями комиссии в составе не менее трех человек и утвержденным руководителем организации.

Случаи сверхнормативного списания ГСМ на расходы обосновываются представленным рапортом (объяснительной), который предоставляется водителем, подписывается начальником цеха и направляется уполномоченному лицу для принятия решения.

Списание ГСМ отражается следующей корреспонденцией счетов:

Учет тары и тарных материалов. Учет тары ведется на счете 1314 – «Тара и тарные материалы». На этом счете учитывается тара из картона, древесноволокнистых, синтетических и других материалов, мешочная (тканевая), тарные материалы, материалы и детали, предназначенные для ремонта и изготовления тары (детали для сбора ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.). Инвентарную тару (бочки, фляги) и тару – оборудование (тару для укладки, транспортировки и временного хранения продукции) учитывают на счете 2415 – «Прочие основные средства», а при сроке использования менее одного года – приходуют на счет 1314 – «Тара и тарные материалы».

В зависимости от того, является ли тара неотъемлемой частью запасов или нет, различают два ее вида: внутреннюю и внешнюю.

Внутренняя тара – это обертки, картонные коробки, жестяные, стеклянные, пластиковые банки, флаконы, тюбики и т.п. Стоимость такой тары включают в стоимость товара и ее оплачивает потребитель, т.е. она переходит в полную собственность покупателя.

Внешняя тара – это тара, в которой транспортируется и хранится товар. Стоимость ее подлежит включению в себестоимость приобретенных товаров, если она не является возвратной или многооборотной. Внешняя тара, имеющая залоговую стоимость и подлежащая возврату поставщику товара или являющаяся многооборотной, подлежит учету отдельно от товара, затаренного в нее.

Исходя из сопротивляемости механическим воздействиям, тару подразделяют на:

– жесткую (деревянная, металлическая, стеклянная, полиэтиленовая);

– мягкую, которая меняет свою форму после ее освобождения из-под товара (тканевая, картонная, полиэтиленовая);

– упаковочные материалы (бумага, картон, ткань, шпагат, проволока и т.п.).

В зависимости от количества оборотов, которые может совершить тара, она делится на однооборотную (разовую) и многооборотную.

К таре разового использования относится тара, подлежащая после применения списанию: деревянная, которая не подлежит дальнейшему использованию по своему прямому назначению (бочки и ящики из-под рыбы; ящики и короба, которые не могут быть использованы как тара после извлечения из них ТМЗ и т.п.).

К многооборотной таре относят все виды внешней тары, используемые многократно.

По своей конструкции многооборотная тара делится на неразборную, разборную, разборно-складную.

По принадлежности многооборотную тару подразделяют на инвентарную тару торговых организаций, которая имеет собственную маркировку, и тару-оборудование поставщика, т.е. залоговую тару.

Тара-оборудование поставщика многократно оборачивается между поставщиками и потребителями по залоговым ценам, долго не изнашивается и не ремонтируется, подлежит возврату только поставщикам. К ней относится в первую очередь стеклянная, за которую при продаже взыскивается залог с покупателя. Залог возвращается покупателю при возврате тары приемному пункту или магазину.

При приемке тары необходимо проверить соответствие фактического ее количества количеству, указанному в сопроводительных документах; соответствие качества тары техническим условиям (по тканевым мешкам-категориям), наличие и правильность маркировки.

В тех случаях, когда договором поставки товаров предусмотрен возврат деревянной и картонной тары непосредственно предприятиям-поставщикам, они выписывают на эту тару сертификат в двух экземплярах (один экземпляр которого остается у поставщика, второй высылается грузополучателю вместе со счетом). В сертификате указывают наименование, количество, цену и срок возврата тары по данной партии поставленных товаров.

Материально ответственные лица на складах ведут количественный учет тары по следующей номенклатуре: деревянная тара – ящики разные, бочки заливные, бочки сухотарные, мешки тканевые (из-под сахара, хлебопродуктов), картонно-гофрированная тара, решетка, прочая тара.

Залоговую тару поставщика учитывают по договорным ценам. Сумма залога указывается отдельной строкой в каждом счете (накладной) на отпущенный товар. При возврате тары в исправном состоянии залоговая сумма возвращается таро сдатчику. За каждый случай использования этой тары покупатель возмещает поставщику (если это оговорено в договоре) часть расходов, связанных с ее ремонтом и, естественно, с износом. Размер этих расходов устанавливают по договору с учетом срока службы, условной оборачиваемости тары с учетом срока службы, условной оборачиваемости тары и времени нахождения ее у поставщика и покупателя. Кроме того, покупатель возмещает стоимость повреждений тары или недостающих деталей (крышек, вкладышей тары из-под молочной посуды и др.) по расценкам, устанавливаемым в договорах.

Многооборотная тара поступает вместе с ТМЗ и приходуется в соответствии с сопроводительными документами, где она выделяется отдельной строкой.

Расходы по операциям с тарой, связанные с ее амортизацией, ремонтом, очисткой, обработкой, погрузкой-разгрузкой, списанием, хранением, сбором, транспортировкой, отражаются по дебету счета 7010 – «Расходы по реализации товаров (работ, услуг)».

Условия договоров по возврату тары важны не только для целей учета тары, но и связаны с вопросами налогообложения.

В соответствии с действующим законодательством отгрузка возвратной тары не является оборотом по реализации и не подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость.

Возвратной для налогообложения является тара, стоимость которой не включается в стоимость реализации отпускаемой в ней продукции и которая подлежит возврату поставщику на условиях и в сроки, установленные договором на поставку этой продукции, но не более срока, продолжительность которого составляет шесть месяцев.

Если тара не возвращена в установленный срок, такая тара включается в оборот по реализации.

Хозяйственные операции отражаются следующими бухгалтерскими записями:

Организация учета запасных частей. Запасные части, предназначенные для ремонта всех видов машин и оборудования, учитывают на счете 1315 – «Запасные части», который имеет ряд аналитических счетов.

На аналитическом счете «Запасные части» ведется учет запасных частей по договорным ценам общей суммой с разбивкой по группам и маркам машин. Ввиду большой номенклатуры запасных частей их учет допускается вести в бухгалтерии по договорным ценам общей суммой по группам и маркам машин. На складе на каждую запасную часть открывается карточка. Отдельные виды запасных частей можно учитывать по наименованиям с указанием их количества и стоимости. На этом аналитическом счете учитывают двигатели, узлы и агрегаты по их наименованиям с указанием количества и стоимости по покупным ценам. При агрегатном методе ремонта на складах создается фонд оборотных агрегатов, узлов, двигателей. На каждый агрегат обменного фонда открывается карточка учета оборотного агрегата. Отпуск агрегатов для ремонта производится лишь при условии, если в обменный фонд сдается такой же агрегат, снятый с ремонтируемого объекта.

Аналитические счета открывают в разрезе их типов с указанием номера и стоимости по договорным ценам. Например, «Аккумуляторы», «Шины».

Аналитические счета открывают по маркам автомашин, механизмов и оборудования, для которых они предназначены.

Рассмотрим отражение на счетах бухгалтерского учета операций с запасными частями и агрегатами.

Учет запчастей и агрегатов в регистрах бухгалтерского учета организован аналогично учету горючего и смазочных материалов.

Строительные материалы. Все виды строительных материалов (покупные, собственного производства) независимо от их последующего использования (капитальное строительство, капитальный или текущий ремонт, реализация), учитываются на счете 1316 – «Строительные материалы».

На этом счете строительные организации учитывают все виды строительных материалов, конструкций и деталей, используемых при производстве строительных и монтажных работ или изготовлении строительных деталей, для возведения и отделки конструкций, частей зданий и сооружений: силикатные материалы (алебастр, известь, мел, кирпич, черепица); лесоматериалы (лес круглый, пиломатериалы, фанера); строительный металл (железо, жесть, сталь); металлоизделия (гвозди, болты, скобы); санитарно-технические материалы (кабель, шнур, провод); химико-строительные материалы (асбест, краски, олифа), конструкции и детали.

Аналитический учет по счету 1316 ведется по каждому наименованию материалов по учетным ценам. При поступлении строительных материалов, конструкций и деталей дебетуют счет 1316 и кредитуют счет 3310 – «Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам»; их оплата отражается по дебету счета 3310 и кредиту счета 1030 – «Денежные средства на текущих банковских счета».

Отпуск строительных материалов на работы, производимые собственными силами, осуществляется по лимитно-заборным картам или накладным-требованиям на отпуск (внутреннее перемещение) материалов. Ежемесячно начальники строительных участков – прорабы – составляют «Отчеты о расходе основных материалов в строительстве в сопоставлении с расходами, определенными по производственным нормам». Этот отчет представляется в бухгалтерию не позднее 5 числа следующего за отчетным месяца. Отчет составляется по каждому объекту строительства на основании первичных документов и сведений о выполненных в течение месяца строительно-монтажных работах в сопоставлении с действующими нормами по каждому строящемуся объекту. Перерасход или экономию по отдельным видам материалов показывают в отчете развернуто. Отчет утверждает руководитель предприятия; допущенный перерасход материалов взыскивается с виновных лиц или относится на издержки производства (при отсутствии виновных). На основании отчета предприятие анализирует расход строительных материалов и разрабатывает мероприятия, предотвращающие в дальнейшем перерасход строительных материалов, конструкций и деталей.

Хозяйственные операции отражаются следующими бухгалтерскими записями:

5.6. Учет возврата товаров и скидки с продаж и цены

В соответствии с п. 1 ст. 406 Гражданского кодекса РК, по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать имущество (товар) в собственность, хозяйственное ведение или оперативное управление другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять это имущество (товар) и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Согласно п. 1 ст. 419 Гражданского кодекса РК, если продавец передал в нарушение условий договора покупателю меньшее количество товара, чем определено договором, покупатель вправе, если иное не предусмотрено договором, либо потребовать передачи недостающего количества товара, либо отказаться от переданного товара и его оплаты, а если он оплачен, – потребовать возврата уплаченной за него денежной суммы.

В соответствии с п. 1 ст. 436 указанного Кодекса, покупатель обязан известить продавца о нарушении условий договора о количестве, ассортименте, качестве, комплектности, таре и (или) упаковке товара в срок, предусмотренный законодательными актами, иными нормативными правовыми актами или договором, а если срок не установлен, – в разумный срок после того, как нарушение соответствующего условия договора должно было быть обнаружено, исходя из характера и назначения товаров.

Что касается сроков исполнения обязательств, то ст. 277 Гражданского кодекса РК предусмотрено:

1. Если обязательство предусматривает или позволяет определить день его исполнения или период времени, в течение которого оно должно быть исполнено, обязательство подлежит исполнению в этот день или, соответственно, в любой момент в пределах такого периода.

2. В случаях, когда обязательство не предусматривает срок его исполнения и не содержит условий, позволяющих определить этот срок, оно должно быть исполнено в разумный срок после возникновения обязательства.

Обязательство, не исполненное в разумный срок, а равно обязательство, срок исполнения которого определен моментом востребования, должник обязан исполнить в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования о его исполнении, если обязанность исполнения в другой срок не вытекает из законодательства, условий обязательства, обычаев делового оборота или существа обязательства.

Таким образом, компании необходимо письменно потребовать возврата денег за недопоставленный товар. Этот документ в дополнение к договору и будет являться основанием для частичного возврата предоплаты.

При этом необходимо помнить, что согласно п. 1 ст. 363 Гражданского кодекса РК, должник несет перед кредитором ответственность и в случаях, когда причиной нарушения обязательства послужили действия либо бездействие третьих лиц по их обязательствам перед должником. Должник несет ответственность также за действия либо бездействие третьих лиц, на которых должником было возложено исполнение его обязанности перед кредитором, если законодательством не установлено, что ответственность несет непосредственный исполнитель, в связи с чем компанией могут быть выставлены требования по уплате неустойки за невыполнение условий договора.

Условия возврата товаров определяются договором куплипродажи или договором поставки товаров.

Покупатель должен написать письмо с просьбой о возврате товара с указанием причин возврата.

В случае, когда покупатель возвращает товар, необходимо получить от него возвратную накладную на возвращаемый товар и письмо-претензию с указанием причин возврата товара. Сторонами составляется дефектный акт, в котором описываются дефектные характеристики некачественного товара. Акт подписывается материально ответственными лицами обеих сторон. Оформленный акт является основанием для возврата или замены некачественного товара. На основании акта принимается решение о возврате некачественного товара и возмещении его стоимости или о замене возвращенного товара на другой качественный товар.

На основании возвратной накладной от покупателя продавец принимает возвращаемый товар и выписывает покупателю дополнительный счет-фактуру в соответствии с требованиями ст. 265 Налогового кодекса.

В дополнительном счет-фактуре указываются:

1) порядковый номер арабскими цифрами дополнительного счет-фактуры и дата его выписки;

2) порядковый номер арабскими цифрами и дата выписки счет-фактуры, к которому выписывается дополнительный счетфактура;

3) наименование, адрес и идентификационный номер поставщика и получателя товаров, работ, услуг;

4) ставка налога на добавленную стоимость;

5) размер корректировки облагаемого оборота без учета налога на добавленную стоимость;

6) скорректированная сумма налога на добавленную стоимость.

В случаях возврата товара поставщику оформляется накладная на возврат запасов поставщику.

Бухгалтерские записи при возврате товаров поставщику:

У покупателя товаров:

У поставщика товаров:

На основании пп. 1) п. 2 ст. 239 Налогового кодекса РК, корректировка размера, облагаемого оборота у налогоплательщика производится в случае полного или частичного возврата товара, за исключением ввоза товара в режиме реимпорта, вывезенного ранее в режиме экспорта. При этом поставщик товаров должен выписать дополнительный счет-фактуру в соответствии с требованиями ст. 265 Налогового кодекса. Таким образом, при полном или частичном возврате товара производится корректировка суммы НДС у покупателя на основании дополнительного счета-фактуры, предоставленного поставщиком.

Скидки с продаж и цены. Приобретенные запасы признаются в качестве актива по фактической себестоимости, включающей в себя все затраты, непосредственно связанные с их закупкой, а именно: цена покупки (по счету-фактуре поставщика и т.п.), таможенные пошлины, комиссионные вознаграждения снабженческим и посредническим организациям, транспортнозаготовительные расходы и прочие расходы, прямо связанные с приобретением запасов. Торговые скидки, предоставленные поставщиком, возмещения вычитаются при определении затрат на приобретение. Суммы НДС, предъявляемые поставщиками товаров (работ, услуг), относятся в зачет на основании ст. 235 Налогового Кодекса Республики Казахстан.

Скидка – сумма, на которую снижается продажная цена товара (услуги), реализуемого покупателю, при выполнении им определенных условий.

Скидки при закупках, предоставляемые продавцом покупателю, подразделяются на:

– скидки с продажной цены, стимулирующие досрочную оплату;

– торговые скидки, стимулирующие покупку большой партии товаров.

– сконто – скидки, предоставляемые за оплату наличными или за досрочное осуществление платежей по сравнению с условиями договора;

– накопительная скидка (скидка за оборот) – скидка за постоянное и систематическое приобретение товара у одного и того же продавца. В основном предоставляется постоянным клиентам;

– дилерская скидка – скидка, предоставляемая агентам и посредникам, организующим сбыт (продажу) товаров;

– сезонная скидка – ценовая скидка, применяемая главным образом в торговле продукцией массового спроса, имеющей сезонный характер. Предоставляется покупателям, совершающим внесезонные покупки товаров (услуг);

– скидка на новый товар – предоставляется с целью привлечь покупателя для ознакомления с новым товаром или продуктом;

– скидка за качество – скидки с цен предоставляются по товарам пониженной сортности (в пределах, допустимых нормативно-технической документацией) или от требований, зафиксированных в прейскурантах (прайсах);

– клубная скидка – скидка с продажи товаров предоставляется с объема реализации продукции, обращающейся в замкнутых экономических единицах;

– экспортная скидка – предоставляется производителем (поставщиком) покупателю с условием дальнейшего продвижения этого товара на внешних рынках;

– рабат – скидка с цены товара, предоставляемая в виде процента или определенной суммы при закупке товара крупными партиями. Рабат в торговом мореплавании – скидка с тарифа, предоставляемая судовладельцами грузоотправителям за отправку ими грузов только на судах судовладельцев.

При условии предоставления покупателю торговой скидки, расчетные документы выписываются на стоимость за вычетом предоставленной скидки.

Скидки с продажной цены предоставляются покупателю на условиях приобретения товаров в кредит. Предоставленная скидка указывается в счете-фактуре следующим образом: 2/1, п/30, что означает 2 % скидку при условии оплаты в течение 10 дней; в противном случае оплата должна быть произведена в течение 30 дней.

Поскольку продавец не уверен в том, что покупатель воспользуется скидкой, он выписывает счет-фактуру на общую сумму, в которой делается указание на возможность использования скидки покупателем.

На практике используются следующие два метода для отражения скидок при закупках товаров:

– валовой метод;

– нетто-метод.

При валовом методе закупки отражаются в полной сумме на основании выставленного счета-фактуры. При нетто-методе покупатель отражает стоимость запасов с учетом предоставленной скидки.

Например, ТОО «Киіап» закупило товары стоимостью 1 388 800 тенге, в т.ч. НДС, на условиях 2/10, п/30. Бухгалтерские записи при валовом методе можно увидеть ниже в таблице.

Корреспонденция счетов при валовом методе отражения скидок:

Основные рекомендуемые бухгалтерские проводки по признанию дебиторской задолженности и скидки с продаж и цены: