Текст книги "Финансовый учет"

Дебет счета 7420 – «Расходы от обесценения активов» – 5200 тг.

Кредит счета 1360 – «Резерв по списанию запасов» – 5200 тг.

– подхода по группам – наименьшей из себестоимости (176 700 тг.) и ВЧСР (174 500 тг.) будет являться стоимость запасов в размере 174 500 тг. В бухгалтерском учете произведено списание:

Дебет счета 7420 – «Расходы от обесценения активов» – 2200 тг.

Кредит счета 1360 – «Резерв по списанию запасов» – 2200 тг.

– подхода на основе общих запасов – наименьшей из себестоимости (176 700 тг.) и ВЧСР (174 500 тг.) будет являться стоимость запасов в размере 174 500 тг. Бухгалтерская проводка:

Дебет счета 7420 – «Расходы от обесценения активов» – 2200 тг.

Кредит счета 1360 – «Резерв по списанию запасов» – 2200 тг. Пересмотр чистой стоимости продажи всех запасов производится в каждом отчетном периоде (в конце года).

После продажи запасов балансовая стоимость этих запасов в обязательном порядке должна быть признана в качестве расхода в том периоде, когда признается соответствующий доход.

5.3. Система учета запасов

Для эффективного контроля за материальными запасами и достоверности представления отчетности каждая организация, должна принять определенную систему учета запасов. На международной практике применяются следующие системы учета запасов:

– Периодическая система;

– Непрерывная система.

При применении системы периодического учета детальный учет запасов в течение года не ведется. Фактическое наличие запасов определяется в конце учетного периода методом физического пересчета (по штукам, литрам, тоннам и т.д.), по результатам инвентаризации, которая проводится периодически.

Покупка запасов отражается по дебету отдельного синтетического счета «Закупки» (в нашей практике это могут быть счета учета запасов) с одновременным кредитованием счета в обмен, на которые были получены запасы (денежные средства, кредиторская задолженность). Как правило, по дебету счета «Закупки» ежедневных записей не ведут и сальдо счета запасов на начало периода остается неизменным до его окончания.

Себестоимость реализованных запасов не может быть определена до завершения инвентаризации, так как расчет себестоимости реализованных запасов осуществляется по формуле:

Себестоимость реализованных запасов = Остаток запасов на началоотчетного периода + Поступления – Остаток запасов на конец отчетного периода

Система периодического учета запасов, основным недостатком которой является отсутствие детализированных записей о наличии определенных видов запасов настоящий момент, используется, в основном, в организациях оптовой и розничной торговли, сферы услуг; промышленных предприятиях, выпускающих однородную продукцию, которые используют для ее производства небольшой ассортимент сырья, материалов и простой технологический процесс.

Непрерывный (постоянный) учет запасов.

При использовании системы непрерывного учета запасов ведется подробное отражение на балансовых счетах поступления и выбытия запасов. Временные счета расходов, используемые при периодическом учете запасов, в данном случае не используются. Поступление и расход товарно-материальных запасов учитываются на постоянной основе, изо дня в день, давая возможность проследить за движением запасов. По каждому наименованию запасов ведется отдельный счет. Приобретение запасов отражается по дебету этих счетов. При передаче того или иного вида запаса в производство счет соответствующего запаса кредитуется на сумму переданных запасов. Эта же сумма отражается на дебете счета себестоимости реализованной продукции, которая определяется на основе ежедневных записей на счет. В целях сверки может быть произведен физический подсчет неиспользованных запасов (инвентаризация). При обнаружении расхождений между данными непрерывного учета и инвентаризации в конце периода суммы непрерывного учета подлежат корректировке до величин сумм инвентаризации. Таким образом, при непрерывной системе учета ведутся подробные записи для того чтобы проследить за количеством товарно-материальных запасов, которое использовалось, и остатком запасов на конец периода. Непрерывная система учета обеспечивает большую степень внутреннего контроля бухгалтерского учета, так как она позволяет пользователю определить и проследить разницу между фактическим количеством товаров, имеющихся в наличии, и отраженными в учете суммами. В течение всего отчетного периода известно наличие определенных видов товарноматериальных запасов и себестоимость реализованных запасов.

Себестоимость реализованных запасов отражается по мере реализации на счете 7010 – «Себестоимость реализованной продукции (товаров)».

Отличие между непрерывной и периодической системами учета запасов.

Основное отличие в бухгалтерском учете непрерывной и периодической систем заключается в том, что в соответствии с системой непрерывного учета на счете «Товары» постоянно отражаются новые покупки, продажи и другие операции с товарами.

При ведении системы периодического учета запасов данные по этому счету остаются на первоначальном уровне до тех пор, пока не будет проведена в конце отчетного периода инвентаризация наличных товарных запасов. В результате счета, которые используются в условиях системы периодического учета, такие, как «Покупка товаров», «Возврат и уценка купленных товаров», «Скидки с покупок» и «Транспортные расходы по покупке товаров», в условиях системы непрерывного учета запасов не используются. Помимо этого, по мере продажи товаров счет «Себестоимость реализованных товаров» используются для накопления себестоимости всех проданных покупателям товаров.

Пример. Согласно учетной политики, организация использует периодическую систему учета запасов. По данным бухгалтерского учета, по состоянию на 1 декабря 2013 года у компании имелось 550 единиц запасов. В течение декабря были совершены следующие покупки.

2 ноября 500 единиц по 95 тенге за единицу;

10 декабря 280 единиц по 110 тенге за единицу;

19 декабря 400 единиц по 102 тенге за единицу.

По результатам инвентаризации, на 31 декабря 2013 года имелось в наличии 480 единиц запасов.

Требуется: 1. Рассчитать себестоимость реализованных запасов, применяя методы ФИФО и средневзвешенной стоимости:

2. Составить соответствующие бухгалтерские записи.

Решение:

Метод ФИФО:

1. Определяем количество реализованных запасов. 550+(500+280+400) – 480 = 1250.

2. Себестоимость реализованных запасов: 5П50+47500+(200х110) = 120650 тенге.

3. Стоимость запасов на 31 декабря 2013 года: (80x110) + 40800= 49600 тенге.

4. Корректировка стоимости запасов.

Остаток на начало периода – остаток на конец периода = 51150 – 49600= 1150.

Дебет Корректировка стоимости запасов 1150.

Кредит Запасы 1150.

5. Списывается себестоимость реализованных запасов:

Дебет Себестоимость реализованных запасов 120650;

Кредит Приобретенные запасы 119100;

Кредит Корректировка стоимости запасов 1150.

Метод средневзвешенной стоимости:

1. Определяем средневзвешенную стоимость запасов:

170 250: 1730 = 98,41.

2. Себестоимость реализованных запасов:

1730 – 480 = 1 250;

1250 х 98,41 = 123012,5=123 013.

3. Стоимость запасов на 31 декабря 2013 года:

(480 х 98,41) = 47 237 тенге.

4. Корректировка стоимости запасов:

Остаток на начало периода – остаток на конец периода= 51150-47 237= 3913.

Дебет Корректировка стоимости запасов 3913.

Кредит Запасы 3913.

5. Списывается себестоимость реализованных запасов:

Дебет Себестоимость реализованных запасов 123 013;

Кредит Приобретенные запасы 119100;

Кредит Корректировка стоимости запасов 3913.

Пример. Организация использует систему непрерывного учета запасови для определения себестоимости использует метод ФИФО. По данным бухгалтерского учета, по состоянию на 29 сентября 2008 года у организации имелось 800 единиц запасов, в том числе:

1) 100 единиц, приобретенных 22 июля по цене 300 тенге за единицу;

2) 150 единиц, приобретенных 1 августа по цене 320 тенге за единицу;

3) 250 единиц, приобретенных 15 августа по цене 315 тенге за единицу;

4) 300 единиц, приобретенных 20 сентября по цене 315 тенге за единицу.

30 сентября 2014 года товар в количестве 400 единиц на сумму 180000 тенге был отгружен покупателю.

Требуется: 1. Составить соответствующие бухгалтерские записи.

2. Рассчитать себестоимость реализованных запасов применяя методы ФИФО.

1) В соответствии с методом начисления признается доход от реализации:

Дебет Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков 180 000 тенге;

Кредит Доход от реализации товаров 180 000 тенге.

2) Списывается фактическая себестоимость реализованных товаров:

100 х 300 + 150 х 320 + 150 х 315=125 250 тенге;

Дебет Себестоимость реализованных товаров 125 250;

Кредит Товары 125 250.

5.4. Документальное оформление операций по движению запасов

Приобретение запасов в организации начинается с определения потребности в запасах и оформления годовых заявок для формирования Годового плана закупок товаров, работ, услуг.

Основными документами, которыми оформляется отгрузка запасов поставщиками, являются накладная на отпуск товаров на сторону, счет-фактура и товарно-транспортная накладная.

Накладная на отпуск товаров на сторону выписывают в трех, а счет-фактуру в двух экземплярах. Один экземпляр накладной остается у покупателя, два экземпляра возвращается поставщику за подписью покупателя на склад, другой передается в бухгалтерию. Один экземпляр счет-фактуры остается у поставщика, второй предназначен для покупателя.

Материально ответственное лицо обязано представить в бухгалтерию следующие оригиналы первичных документов:

– счет-фактуру поставщика запасов;

– накладную либо товарно-транспортную накладную;

– акт приема-передачи запасов;

– иную техническую документацию.

Ответственный бухгалтер проверяет правильность оформления всех первичных документов и их соответствие требованиям законодательства РК, Учетной политике организации и условиям договора, а также их регистрацию в журнале регистрации первичных документов.

В случаях обнаружения в оформлении первичных документов ошибок и несоответствий требованиям законодательства РК бухгалтер возвращает первичные документы для устранения выявленных нарушений и регистрирует возврат первичных документов в журнале регистрации первичных документов (отметка «возврат»).

После проверки правильности оформления первичных документов бухгалтер вводит в учетную систему следующую информацию:

– группу номенклатуры;

– вид номенклатуры;

– полное наименование материала;

– краткое наименование материала;

– код материала;

– единицу измерения;

– ставку НДС;

– наименование контрагента;

– дату поставки;

– склад (МОЛ и наименование структурного подразделения);

– предмет, номер и дату договора;

– цену за единицу;

– счет бухгалтерского учета.

Для получения материальных ценностей со склада поставщика работнику складского хозяйства выдается доверенность (ф. Д1). Доверенность – документ на право получения определенным лицом товарно-материальных ценностей. Применяется всеми организациями (индивидуальными предпринимателями). Выдачу доверенностей регистрируют в заранее пронумерованном и прошнурованном журнале выданных доверенностей (форма-Д-2). Журнал учета выданных доверенностей хранится у лица, ответственного за выдачу и регистрацию доверенностей. Подпись лица, получившего доверенность, удостоверяет не только руководитель компании (или ИП), но и главный бухгалтер.

Доверенности выдают на определенный срок, но, как правило, не более чем на 10 дней.

Перечень товаров, подлежащих получению со склада поставщика (отправителя), записывается на оборотной стороне доверенности. Если ассортимент велик или же однороден по наименованиям, но с большим разнообразием цен, то запись может производиться в одну строчку с указанием общего количества и суммы.

В случаях, когда товары подлежат получению с одного склада, но по нескольким накладным, доверитель может выдать поверенному лицу одну доверенность, но в ней должны быть указаны номера и даты выдачи всех накладных. Если товары подлежат получению одним поверенным лицом на нескольких складах, то ему выдают отдельные доверенности для предъявления на каждом складе.

Доверенность, независимо от срока ее действия, передают отправителю в момент первого получения запасов.

Материально-ответственное лицо, получившее доверенность после получения товаров независимо от того получены они полностью или по частям, предоставляет в бухгалтерию документы о выполнении поручений и о сдаче товаров на склад.

МОЛ, не отчитавшемуся в использовании доверенности по истечении срока ее действия, новые доверенности не выдают.

Неиспользованные доверенности возвращают доверителю на следующий день по истечении срока доверенности. При возвращении неиспользованной доверенности в Журнале учета (неиспользованных доверенностей) выданных доверенностей или в корешке доверенности производят отметку «не использована».

Такие доверенности хранятся до конца отчетного периода, по окончании отчетного периода неиспользованные доверенности аннулируют.

Приходный ордер (форма З-3) в одном экземпляре составляет материально-ответственное лицо в день поступления запасов на склад.

Акт о приемке материалов (форма З-4) применяется для оформления приемки запасов, имеющих количественное и качественное расхождение с данными сопроводительных документов поставщиков; составляется также при приемке материалов, поступающих без расчетных документов поставщиков (неотфактурованные поставки). Акт в двух экземплярах составляет приемная комиссия, с обязательным участием материально – ответственного лица.

Карточка учета запасов (форма З-5) – применяется для учета движения запасов на складе по каждому сорту, виду и размеру, заполняется на каждый номенклатурный номер материала и ведется материально ответственным лицом. Записи в карточке ведут на основании первичных приходно-расходных документов в день совершения операции.

Перемещение запасов от одного материально ответственного лица к другому внутри организации осуществляется на основании «Накладной на внутреннее перемещение материалов» (форма З-5) – выписывают в 2-х экземплярах на основании договоров, нарядов и предъявления получателем доверенности на получения запасов.

Ведомость учета остатков запасов на складе (форма З-7) – заполняются по данным карточек учета запасов, проверенных бухгалтерией. Правильность перенесения остатков в ведомость подтверждается подписью проверяющего.

Накладная на отпуск запасов на сторону (форма З-2) – для учета отпуска запасов сторонним организациям. Выписывают в 2-х экземплярах на основании договоров, нарядов и предъявления получателем доверенности на получения запасов.

Акт списания запасов (форма З-9) – применяется для учета запасов, подлежащих списанию в следствии порчи, боя, лома запасов, а также вследствие выявления недостач и потерь запасов, находящихся в процессе заготовления хранения и производства. Оформленный документ является основанием для списания с подотчетного лица стоимость этих запасов и возмещения за счет виновных лиц. Документ оформляется в 2-х экземплярах

Акт об оприходования запасов, полученных при разработке и демонтаже основных средств (форма З-10) – применяется для оформления оприходования запасов, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования при производстве работ. Акт составляется в 3-х экземплярах комиссией, состоящей из представителей заказчика и подрядчика

5.5. Учет запасов на складе и в бухгалтерии

Порядок учета запасов на складах и в бухгалтерии зависит от метода учета. Наиболее распространенным методом учета является оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод учета товарно-материальных запасов. Возможен также количественносуммовой метод учета и метод учета с помощью отчетов материально-ответственных лиц.

Учет запасов в местах хранения называется складским учетам Сальдовый метод учета предполагает ведении учета материально-ответственными лицами в натуральном выражении, то есть по количеству (м, кг, шт., лит.), наименованиям, сортам, ценам в соответствии с установленной номенклатурой товаров.

Складской учет осуществляется на специальных Карточках учета запасов (форма З-5).

При сальдовом методе учета товарно-материальных запасов на складах ведется только количественно-сортовой учет движения товарно-материальных запасов. Учет движения и остатков материалов ведут в Карточках складского учета материалов (форма З-5). На каждый номенклатурный номер материала должна открываться отдельная карточка, отсюда учет называют сортовым и осуществляют его только в натуральном выражении. Карточки открывают в бухгалтерии и записывают в ней номер склада, наименование материала, марку, учетную цену и лимит. После чего карточки передают на склад, и кладовщик заполняет реквизиты, характеризующие места хранения материалов (стеллажи, ячейки и т.п.), колонки прихода, расхода и остатка материалов.

Сортовой количественный учет движения запасов материалов ведется непосредственно материально-ответственными лицами (заведующими складами, кладовщиками и др.).

На складах с небольшой номенклатурой материалов вместо карточек складского учета допускается ведение учета в оформленных в установленном порядке книгах сортового учета, предусматривая при этом реквизиты, указываемые в карточках складского учета.

На основании оформленных в установленном порядке первичных документов (приходных ордеров, накладных-требований, товарно-транспортных накладных и т.п.) заведующий складом (кладовщик) обязан сделать записи операций по приходу и отпуску материалов в карточках складского учета в день совершения операций и ежедневно выводить на карточках остатки материалов (как правило, после каждой операции).

Разноска из лимитно-заборных карт в карточки складского учета данных об отпуске материалов может производиться и по мере закрытия карт, но не позднее 1-го числа следующего за отчетным месяца. При этом порядке записей лимитные карты следует хранить вместе с соответствующими карточками складского учета.

На основе данных складского сортового учета материалов заведующий складом (кладовщик) обязан своевременно сообщать отделу снабжения об отклонениях фактического остатка материалов от установленной нормы запаса, а также об остатках материалов, находящихся без движения. Это делается путем выписки сигнальных справок.

Заведующий складом (кладовщик) обязан представлять в бухгалтерию в установленный для этого срок ведомость остатков материалов на конец отчетного месяца в двух экземплярах. Ведомость составляется в количественном выражении только по тем материалам, которые имели движение в отчетном месяце. Эти ведомости должны быть подписаны также начальником (мастером) цеха, участка или производителем работ. Проверка правильности оформления документов и составления ведомостей остатков производится бухгалтерией немедленно по их получении. После проверки один экземпляр ведомости с замечаниями и указаниями возвращается на склад.

При оформлении отпуска материалов (без расходных документов) подписями получателей непосредственно в карточках складского учета возможны различные варианты. При небольшой номенклатуре материалов и отсутствии вычислительной установки карточки открываются на месяц. В конце месяца они передаются в бухгалтерию для обработки. Вместо них открываются новые карточки, в которые переносятся данные об остатках из карточек за истекший месяц. При наличии вычислительной установки и большой номенклатуры материалов карточки обрабатывают в конце месяца (в вечернюю смену работы) с таким расчетом, чтобы к началу следующего дня вернуть их на склад. Возможно и ведение таких карточек в двух экземплярах, первые из которых по окончании месяца предназначены для бухгалтерии. Целесообразно и применение варианта, при котором ведется два комплекта карточек: один на четные, а другой на нечетные месяцы. Когда один сдается на вычислительную установку или в бухгалтерию, записи производят во втором.

По состоянию на первое число каждого месяца материально ответственное лицо переносит количественные остатки из карточек в книгу остатков материалов. Книга (ведомость) остатков материалов открывается бухгалтерией на год по каждому складу, хранится в бухгалтерии и выдается кладовщику за три дня до окончания месяца, 2-3 числа следующего месяца она должна быть сдана в бухгалтерию. В обязанность материально ответственного лица входит контроль за соответствием фактических остатков по номенклатурным номерам установленным нормам запасов и сообщение об отклонениях отделу снабжения предприятия.

По окончании каждого месяца заведующий складом (кладовщик) переносит в эту книгу (ведомость) количественные остатки материалов по данным карточек складского учета и скрепляет записи своей подписью.

Можно выделить два варианта учета материалов в бухгалтерии. При первом варианте в бухгалтерии на каждый вид и сорт материалов открывают карточки аналитического учета, в которых на основании первичных документов записывают приход и расход материалов. В отличие от карточек складского учета в карточках аналитического учета материалы учитываются не только в натуральном, но и в денежном выражении. По окончании месяца по итоговым данным всех карточек составляют сортовые количественно-суммовые оборотные ведомости аналитического учета и сверяют их с оборотами и остатками на соответствующих синтетических счетах и данными карточек складского учета. При втором варианте все приходные и расходные документы группируют по номенклатурным номерам и в конце месяца подсчитанные по документам итоговые данные о поступлении и расходе каждого вида материалов записывают в оборотные ведомости, составляемые в натуральном и денежном выражении по каждому складу отдельно по видам материалов в разрезе соответствующих синтетических счетов. Этот вариант достаточно громоздкий, так как в оборотную ведомость приходится записывать сотни номенклатурных номеров материалов.

Однако, как упоминалось выше, более прогрессивным является оперативно-бухгалтерский, или сальдовый, метод учета материалов. При сальдовом методе бухгалтерия не дублирует данные складского учета ни в отдельных карточках аналитического, ни в оборотных ведомостях, а использует в качестве регистров аналитического учета карточки складского учета материалов, ведущиеся на складах.

Поступившие в бухгалтерию первичные документы по движению материалов после их проверки и таксировки раскладываются отдельно по приходу и расходу в разрезе складов и номенклатурных групп материалов. По истечении месяца картотеку используют для составления групповых оборотных ведомостей в суммовом выражении по каждому складу в отдельности. Данные этих ведомостей сверяют со стоимостными данными ведомости остатков и с итогами записей в регистрах синтетического учета.

Аналитический учет движения запасов ведется по количественно-суммовому методу по каждому балансовому счету и материально-ответственным лицам.

Синтетический учет движения материалов при обработке документов вручную или с помощью специальных программных продуктов должен осуществляться бухгалтерией в суммовом выражении на соответствующих синтетических счетах, субсчетах, а внутри их – по складам или кладовым (по материально ответственным лицам) и группам материалов.

После таксировки документы группируют по установленным учетным группам (дизельное топливо, мазут, бензин и т.п.) в накопительной ведомости синтетического учета материалов, которую ведут по приходу и расходу товарно-материальных ценностей по синтетическим счетам подраздела 1300 – «Запасы», а внутри них и группам запасов.

Периодически либо в конце отчетного месяца итоговые данные (по приходу и расходу) накопительных ведомостей записывают в учетные регистры.

В ней по каждой группе запасов указывают в суммовом выражении остаток на начало месяца из ведомости за прошлый месяц, приход и расход запасов по группе за месяц из реестров приемки-передачи документов за текущий месяц и находят остаток на конец месяца по каждому синтетическому счету и группе запасов.

Накопительная ведомость используется для сверки данных бухгалтерского и складского учета, который ведется в карточках учета материалов и книге остатков материалов. Книга остатков материалов в течение месяца хранится в бухгалтерии и используется там для получения сведений об остатках материалов.

В конце месяца книга передается из бухгалтерии на склад, где заведующий складом проставляет в ней остатки материальных ценностей на конец отчетного месяца, заверяя их своей подписью. Книга остатков материалов в установленные в учетной политике сроки возвращается в бухгалтерию на таксировку и подсчет итогов по группам и счетам по учету запасов (счета подраздела 1300 – «Запасы»).

В конце месяца данные об остатках в накопительной ведомости синтетического учета запасов по каждой учетной группе в суммовом выражении сверяют с итогами по группам в книге остатков запасов. Эти данные должны совпадать, так как записи на складе (в карточках, а затем и в книге остатков товарно-материальных запасов), а также в бухгалтерии (в накопительной ведомости синтетического учета запасов) производились на основании одних и тех же документов. В результате бухгалтерия будет иметь сверенные с данными склада сведения по остаткам материалов в разрезе всех синтетических счетов и групп запасов.

В бухгалтерии на основе накопительной ведомости синтетического учета запасов (при сальдовом методе) или отчетов материально-ответственных лиц об остатках и движении запасов (если сальдовый метод не применяется) составляется «Ведомость по учету движения материалов», которая предназначена для учета движения запасов.

В ведомости отражается движение и остаток запасов по местам их нахождения (хранения) по учетным ценам. Одновременно в ведомости показывается фактическая себестоимость поступивших и выбывших запасов, выявляются и распределяются отклонения фактической себестоимости приобретенных запасов от их стоимости по учетным ценам

Синтетический учет запасов. Подраздел 1300 – «Запасы» предназначен для учета активов, предназначенных для продажи в ходе обычной деятельности, или в процессе производства для продажи, или в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг. Данный подраздел включает следующие группы счетов:

1310 – «Сырье и материалы», где учитываются сырье и материалы, в том числе сельскохозяйственные, предназначенные для дальнейшего использования в производственном процессе;

1320 – «Готовая продукция», где учитывается готовая продукция, в том числе сельскохозяйственная продукция;

1330 – «Товары», где отражаются операции, связанные с движением товаров, в том числе сельскохозяйственных закупленных и хранящихся для переработки;

1340 – «Незавершенное производство», где учитываются затраты по незавершенному производству;

1350 – «Прочие запасы», где учитываются запасы, не указанные в предыдущих группах;

1360 – «Резерв по списанию запасов», где отражаются операции, связанные с созданием и движением резервов на снижение стоимости запасов до чистой стоимости реализации в связи с повреждением, моральным устареванием.

Движения запасов на счетах бухгалтерского учета отражается следующими бухгалтерскими записями:

Учтенные организацией на счетах подраздела 1300 – «Запасы» имеют разные характеристики и производственное назначение их учет организуется по-разному. К 1310 – «Сырье и материалы» счету при необходимости в рабочем плане счетов можно открыть следующие синтетические счета:

Рассмотрим организацию учета:

1311 – сырье;

1312 – покупные полуфабрикаты;

1313 – топливо;

1314 – тара и тарные материалы;

1315 – запасные части;

1316 – строительные материалы и др.

Топливо. К горюче-смазочным материалам относятся все виды топлива (жидкое топливо, твердое топливо, газ; топливо для автомобилей, печное топливо, топливо для работ машин и механизмов и т.п.) и смазочных материалов.

Учитывая большое разнообразие возможных мест хранения горюче-смазочных материалов (ГСМ), учет рекомендуется вести по следующим группам: «Бензин, дизельное топливо, газ, масла, другие ГСМ на складах», «Оплаченные талоны на бензин, дизельное топливо и газ», «Бензин, дизельное топливо в баках автомобилей и талоны у водителей».

Учет ГСМ должен вестись в соответствии с учетной политикой организации.

Бухгалтерский учет наличия и движения ГСМ ведется на синтетических счетах подраздела 1300 – «Запасы» Типового плана счетов, утвержденного приказом Министра финансов РК, в количественно-суммовом выражении по видам (маркам) ГСМ, отдельно по местам хранения (нахождения), материально ответственным лицам.

Учет ГСМ на складе (в местах постоянного хранения) компании может вестись как в количественном, так и в стоимостном выражении или только в количественном выражении.

Складской учет жидких, твердых, пластичных ГСМ ведется в единицах массы (тонны), газообразных в единицах объема (метры кубические).

Документами, подтверждающими расходы на ГСМ, являются:

– путевые (или маршрутные) листы: расход по разным видам топлива нужно учитывать раздельно. Можно ввести в путевых листах отдельную строку по газу, можно составлять отдельные путевые листы на разные виды топлива;

– авансовые отчеты, в случае если топливо приобретается за наличные денежные средства;

– приказ руководителя организации, в котором установлены:

а) лимит расхода газа в применяемых расчетных единицах на 100 км пробега;

б) норма расхода газового топлива в зависимости от марки, модели и модификации автомобиля.

Для контроля за поступившими и оприходованными ГСМ работником склада ведется Журнал учета поступивших нефтепродуктов и твердого топлива.

Страницы журнала нумеруются и скрепляются печатью (также может вестись электронный журнал). Количество листов в журнале заверяется подписью уполномоченного лица компании. Записи в журнале ведутся на основании полученных транспортных и прочих отгрузочных документов, актов приемки ГСМ и приходных ордеров.

Организации получают ГСМ на свои склады (нефтехранилища, нефтебазы) в соответствии с договорами на поставку и оприходование ГСМ производится на основании товарнотранспортных накладных, счетов-фактур поставщика подтверждающих приобретение ГСМ, в которых отражены марка топлива или смазочного материала, количество, их плотность, температура, масса (вес) и объем (в литрах) и стоимость приобретения.

Покупка талонов на различные виды нефтепродуктов производится организацией у поставщиков, осуществляющих продажу нефтепродуктов в розницу; отпуск талонов производится по накладной, один экземпляр которой вручается организации-получателю талонов. Вместо талонов выдача бензина и других ГСМ может производиться по лимитно-заборным картам, путем выдачи счетов (автоматами на заправочных станциях) в счет ранее произведенной оплаты и т.п.