Текст книги "Полный юридический справочник землевладельца (хозяина загородного дома, дачника и садовода)"

Примеры расчета налога и авансовых платежей

Физические лица – владельцы индивидуальных садово-огородных, дачных и гаражных участков по поводу определения суммы земельного налога (и авансовых платежей по нему, если они введены) могут не беспокоиться – за них это сделают налоговые органы.

Налоговая база для каждого налогоплательщика, являющегося физическим лицом, определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими ведение государственного земельного кадастра, органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органами муниципальных образований.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Сумма земельного налога в соответствии с гл. 31 НК РФ исчисляется налоговыми органами, и по истечении налогового периода в установленные сроки налоговое уведомление направляется налогоплательщикам вместе с платежными документами.

В случае если у налогоплательщика возникнет сомнение в правильности расчета представленного ему платежа, он может самостоятельно рассчитать сумму земельного налога, который необходимо уплатить за принадлежащий ему участок земли. Для этого имеется вся необходимая информация.

Рассмотрим порядок расчета на примерах.

Иванов Иван Иванович имеет земельный участок площадью 20 соток (2000 м²) в деревне Александрово Клинского района Московской области. На участке есть дом, который с террасой, верандой, летней кухней, баней и другими хозяйственными постройками занимает 210 м², и гараж площадью 40 м².

Остальную площадь составляют земли сельскохозяйственного использования.

Иван Иванович – ветеран Великой Отечественной войны. Участок зарегистрирован в Едином государственном реестре земель и имеет кадастровый номер.

В декабре 2006 г. Иван Иванович получил налоговое уведомление для уплаты земельного налога.

Ивану Ивановичу показалось, что сумма налога значительно больше, чем он рассчитывал. Он решил проверить правильность расчетов, то есть самостоятельно повторить расчет, который сделали до него налоговые органы. Для этого ему понадобилось собрать соответствующую информацию и произвести несложные вычисления. Алгоритм расчета:

♦ определяется (узнается) удельная кадастровая стоимость участка (стоимость 1 м² земли);

♦ учитываются имеющиеся льготы;

♦ рассчитывается налогооблагаемая база;

♦ учитываются соответствующие (повышающие и понижающие) коэффициенты;

♦ определяется (узнается) действующая ставка земельного налога;

♦ рассчитывается размер земельного налога.

Кадастровую стоимость земли можно узнать несколькими способами:

♦ во-первых, обратившись за справкой в районный отдел Федерального агентства кадастра объектов недвижимости, имея при себе документ о праве собственности на землю и кадастровый план участка;

♦ во-вторых, в Интернете на сайте агентства www.kadastr.ru. Там в левом верхнем углу располагается ссылка на интерактивную кадастровую карту России. С ее помощью, последовательно сужая круг поиска, можно найти свой земельный округ, после чего в нижней части экрана перейти по ссылке поиска конкретного участка. Активизировав ее, вы попадаете на страничку, где надо ввести кадастровый номер своего земельного участка. В итоге получите информацию о категории принадлежащей вам земли, площади и кадастровой стоимости участка;

♦ если же дачный участок не оформлен в собственность, землеустроительные работы не проводились, а из всех правоустанавливающих документов на землю есть лишь подписанная председателем садового товарищества справка, то можно воспользоваться сводной таблицей по правовым актам, принятым муниципалитетами всех субъектов Федерации. По этим документам можно узнать стоимость земли в любом садовом товариществе и кооперативе страны. Их список также можно найти на указанном сайте.

Иван Иванович обратился в районный отдел Федерального агентства кадастра объектов недвижимости, имея при себе документ о праве собственности на землю и кадастровый план участка. Там ему разъяснили, что, поскольку участок находится в деревне, он относится к землям поселений Клинского района. Результаты государственной кадастровой оценки земель, относящихся к категории «земли поселений» на территории Клинского района Московской области, утверждены распоряжением Министерства экологии и природопользования от 29 ноября 2005 г. № 180-РМ.

В соответствии с этим постановлением удельная кадастровая стоимость земли составляет:

♦ под домами индивидуальной жилой застройки – 170,95 руб./м²;

♦ под гаражами – 344,33 руб./м²;

♦ земли сельскохозяйственного использования – 81,15 руб./м².

Кадастровая стоимость участка составит:

♦ земли под домом – 170,95 руб./м² х 210 = 35 899,5 руб.;

♦ земли под гаражом – 344,33 руб./м² х 40 = 13 773,2 руб.;

♦ земли сельскохозяйственного использования – 81,15 руб./ м² х 1750 = = 142 012,5 руб.

Итого: 191 685,2 руб.

Таким образом, согласно расчету кадастровая стоимость участка земли, принадлежащего Ивану Ивановичу, составляет 191 685,2 руб.

В соответствии с законодательством по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом органами местного самоуправления (исполнительными органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), не позднее 1 марта этого года (ст. 396 НК РФ).

Поскольку Иван Иванович является ветераном Великой Отечественной войны, налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 руб. (подп. 1–7 п. 5 ст. 391 НК РФ).

В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщиков в течение налогового (отчетного) периода права на налоговую льготу исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении земельного участка, по которому предоставляется право на налоговую льготу, производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимается за полный месяц.

Налоговая база, следовательно, составит 181 685,2 руб. (191 685,2 – 10 000,0).

Иван Иванович владел участком в течение полного года, поэтому понижающих коэффициентов к налоговой базе применяться не будет.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать величин, установленных Налоговым кодексом.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка (ст. 394 НК РФ).

Органами власти муниципальных образований ставки земельного налога могут быть скорректированы только в сторону понижения.

Советы депутатов муниципальных образований, как правило, принимают максимальную ставку налога, установленную НК РФ, и очень редко дифференцируют налоговые ставки в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

В нашем случае советом депутатов муниципального образования Клинского района налоговая ставка 0,3 % была сохранена в отношении земельных участков:

♦ отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;

♦ занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства;

♦ предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства.

Таким образом, налоговая ставка, применяемая для расчета земельного налога, будет равна 0,3 %.

Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, то есть как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

Земельный налог в нашем случае составит 545 руб. (181 685,2 руб. х х 0,003).

В налоговом уведомлении, полученном Иваном Ивановичем, была указана сумма 575 руб.

Как выяснилось, разница получилась за счет того, что налоговыми органами не была уменьшена налоговая база на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 руб.

Налогоплательщики, имеющие право на налоговые льготы, должны представить документы, подтверждающие такое право, в налоговые органы по месту нахождения земельного участка, чего Иван Иванович своевременно не сделал.

Порядок и сроки представления документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).

После представления соответствующих документов конфликт был разрешен, а земельный налог уменьшен.

Налоговым кодексом предусмотрен ряд особенностей исчисления земельного налога.

♦ Исчисление суммы налога (авансового платежа) в отношении земельного участка, по которому предоставляется право на налоговую льготу, производится с учетом коэффициента. Коэффициент определяется как число полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, деленное на 12. При этом месяц возникновения права на налоговую льготу, как и месяц прекращения указанного права, принимается за полный месяц.

♦ Аналогично расчет налога производится и в случае возникновения или прекращения у налогоплательщика прав на участок в течение налогового периода. Но в отличие от первого случая, если возникновение (прекращение) указанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, то за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. А если возникновение (прекращение) прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, то за полный месяц принимается месяц прекращения прав.

Петров Петр Петрович имеет участок размером 6 соток (600 м²) в садовом товариществе «Березовая роща» деревни Рыгино Солнечногорского района Московской области. На участке есть небольшой дом, хозяйственные постройки, гараж.

Алгоритм расчета земельного налога будет тот же, что и в первом примере.

Результаты государственной кадастровой оценки земель садоводческих, огороднических и дачных объединений Московской области утверждены распоряжением Министерства экологии и природопользования Московской области от 21 ноября 2005 г. № 166-РМ (в ред. от 09.08.2006).

Удельная кадастровая стоимость земли (стоимость 1 м²) определена в размере 171,14 руб.

Кадастровая стоимость участка земли, принадлежащего Ивану Ивановичу, согласно расчету составляет 102 684 руб. (171,14 х 600).

Налоговым кодексом предусмотрен ряд особенностей исчисления земельного налога.

♦ Исчисление суммы налога (авансового платежа) в отношении земельного участка, по которому предоставляется право на налоговую льготу, производится с учетом коэффициента. Коэффициент определяется как число полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, деленное на 12. При этом месяц возникновения права на налоговую льготу, как и месяц прекращения указанного права, принимается за полный месяц.

♦ Аналогично расчет налога производится и в случае возникновения или прекращения у налогоплательщика прав на участок в течение налогового периода. Но в отличие от первого случая, если возникновение (прекращение) указанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, то за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. А если возникновение (прекращение) прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, то за полный месяц принимается месяц прекращения прав.

♦ В отношении земельного участка, перешедшего по наследству к физическому лицу, налог исчисляется начиная с месяца открытия наследства[21]21
  В соответствии со ст. 1114 ГК РФ днем открытия наследства является день смерти гражданина.


[Закрыть].

В нашем случае налоговая база будет равна кадастровой стоимости, поскольку Петр Петрович льгот не имеет, права на уменьшение налогооблагаемой базы у него также нет. Участком он владел в течение полного года, поэтому понижающих коэффициентов к налоговой базе применяться не будет.

Если бы Петр Петрович владел участком не полный год, а, допустим, купил его 10 апреля 2006 г., то исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производилось бы с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

При этом если возникновение (прекращение) указанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав.

В соответствии со ст. 1114 ГК РФ днем открытия наследства является день смерти гражданина.

В нашем случае коэффициент был бы равен 0,75 (9 / 12), поскольку считается, что Петр Петрович владел участком 9 месяцев.

В отношении гражданина, который продал этот участок, был бы применен коэффициент 0,25 (3 / 12).

Налоговая ставка 0,3 % в отношении указанных земельных участков советом депутатов муниципального образования Солнечногорского района была сохранена.

Земельный налог составит 308,052 руб. (102 684 руб. х 0,003).

24 августа 2005 г. семья Сидоровых (отец, мать и двое взрослых детей) купила участок для строительства жилого дома размером 10 соток (1000 м²).

Алгоритм расчета земельного налога будет тот же, что и в двух предыдущих примерах.

Однако в нашем случае необходимо иметь в виду, что налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности.

Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей совместной собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, в равных долях (ст. 392 НК РФ).

Налоговая база определяется отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок, в отношении которых налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки (ст. 391 НК РФ).

Если при приобретении здания, сооружения или другой недвижимости к приобретателю (покупателю) в соответствии с законом или договором переходит право собственности на ту часть земельного участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования, налоговая база в отношении данного земельного участка для указанного лица определяется пропорционально его доле в праве собственности на данный земельный участок.

Если приобретателями (покупателями) здания, сооружения или другой недвижимости выступают несколько лиц, налоговая база в отношении части земельного участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования, для указанных лиц определяется пропорционально их доле в праве собственности (в площади) на указанную недвижимость (ст. 392 НК РФ).

В отношении земельных участков, приобретенных в собственность физическими лицами для индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение периода проектирования и строительства, превышающего десятилетний срок, вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости (п. 16 ст. 396 НК РФ)[22]22
  Действие п. 16 ст. 396 НК РФ распространяется на правоотношения по налогообложению земельных участков, приобретенных в собственность физическими или юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства и индивидуального жилищного строительства после вступления в силу Федерального закона от 29 ноября 2004 г. № 141-ФЗ – с 1 января 2005 г.


[Закрыть].

В отношении земельных участков, приобретенных в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства (за исключением индивидуального жилищного строительства), исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока проектирования и строительства вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

В случае завершения такого жилищного строительства и государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения трехлетнего срока проектирования и строительства сумма налога, уплаченного в течение периода проектирования и строительства сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффициента 1, признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит зачету (возврату) налогоплательщику в общеустановленном порядке.

В отношении земельных участков, приобретенных в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 4 в течение периода проектирования и строительства, превышающего трехлетний срок, вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости (п. 15 ст. 396 НК РФ)[23]23
  Действие п. 15 ст. 396 НК РФ распространяется на правоотношения по налогообложению земельных участков, приобретенных в собственность физическими или юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства и индивидуального жилищного строительства после вступления в силу Федерального закона от 29 ноября 2004 г. № 141-ФЗ.


[Закрыть].

Органы власти вправе устанавливать aвансовые платежи с физических лиц: в течение налогового периода не более двух авансовых платеДействие п. 16 ст. 396 НК РФ распространяется на правоотношения по налогообложению земельных участков, приобретенных в собственность физическими или юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства и индивидуального жилищного строительства после вступления в силу Федерального закона от 29 ноября 2004 г. № 141-ФЗ – с 1 января 2005 г.

Действие п. 15 ст. 396 НК РФ распространяется на правоотношения по налогообложению земельных участков, приобретенных в собственность физическими или юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства и индивидуального жилищного строительства после вступления в силу Федерального закона от 29 ноября 2004 г. № 141-ФЗ. жей по налогу для налогоплательщиков, являющихся физическими лицами, уплачивающих налог на основании налогового уведомления.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется как произведение соответствующей налоговой базы и установленной нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований доли налоговой ставки в размере, не превышающем одной второй налоговой ставки, в случае установления одного авансового платежа, и одной третьей налоговой ставки в случае установления двух авансовых платежей.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной за весь налоговый период, и суммами авансовых платежей, уплаченных в течение налогового периода.

Налогоплательщики-организации и налогоплательщики – физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, определяют налоговую базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности, на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Алгоритм расчета суммы земельного налога будет тот же самый:

♦ определяется (узнается) удельная кадастровая стоимость участка (стоимость 1 м² земли);

♦ учитываются имеющиеся льготы;

♦ рассчитывается налогооблагаемая база;

♦ учитываются соответствующие (повышающие и понижающие) коэффициенты;

♦ определяется (узнается) действующая ставка земельного налога;

♦ рассчитывается размер земельного налога.

Порядок определения кадастровой стоимости, налогооблагаемой базы, ставок земельного налога, размера земельного налога остается тот же самый.

Налогоплательщики, в отношении которых отчетный период определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении первого, второго и третьего кварталов текущего налогового периода как одну четвертую соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной за весь налоговый период, и суммами авансовых платежей, уплаченных в течение налогового периода.

В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде, если не предусмотрено иное.

При этом если возникновение (прекращение) указанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав.

Орган власти муниципального образования при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.

Налогоплательщики, имеющие право на налоговые льготы, должны представить документы, подтверждающие такое право, в налоговые органы по месту нахождения земельного участка, признаваемого объектом налогообложения.

В отношении земельных участков, приобретенных в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока проектирования и строительства вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

В случае завершения такого жилищного строительства и государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения трехлетнего срока проектирования и строительства сумма налога, уплаченного в течение периода проектирования и строительства сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффициента 1, признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит зачету (возврату) налогоплательщику в общеустановленном порядке.

В отношении земельных участков, приобретенных в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 4 в течение периода проектирования и строительства, превышающего трехлетний срок, вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости (п. 15 ст. 396 НК РФ)[24]24
  Действие п. 15 ст. 396 НК РФ распространяется на правоотношения по налогообложению земельных участков, приобретенных в собственность физическими или юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства и индивидуального жилищного строительства после вступления в силу Федерального закона от 29 ноября 2004 г. № 141-ФЗ.


[Закрыть].

Рассмотрим примеры расчета земельного налога юридическими лицами.