Текст книги "Бизнес в индустрии красоты"

Физический (Physical deterioration) и моральный (Obsolescence) износ оборудования характеризуется уменьшением стоимости актива и увеличением накопленной амортизации. Чтобы точно знать, старое оборудование в приобретаемом вами салоне или новое, попросите бухгалтера посчитать коэффициент износа основных средств. Этот коэффициент иногда называют коэффициентом накопления амортизации. Его рассчитывают путём деления величины накопленной амортизации основных средств со счёта 02 на их первоначальную стоимость, отражённую в карточке учёта основных средств. Если этот показатель умножить на 100, то получим коэффициент износа в процентах. Чем он меньше, тем новее оборудование и имущество компании в целом. Разница между первоначальной стоимостью (Original cost) и накопленной амортизацией (Accumulated depreciation) показывает остаточную, или текущую стоимость (Carrying value) имущественного комплекса.

В 2017 Госстандарт РФ своим Приказом от 21 апреля 2016 года № 458 закрепил новую классификацию основных средств. Теперь к основным средствам относят объекты (оборудование, предметы мебели, здания, сооружения, приборы и устройства, транспорт и т. д.), которые будут использованы в рамках деятельности со сроком полезного использования более года и стоимостью свыше 100 тыс. рублей. Это правило действует в отношении налогового учёта основных средств, в рамках налога на прибыль при упрощённой системе налогообложения (УСН) со ставкой 15 %.

Налоговый кодекс РФ, так же, как и Госстандарт, к основным средствам относит имущество стоимостью свыше 100 тыс. руб. (п. 1 ст. 257 НК РФ), и сроком службы более одного года. Например, если вы приобрели лазер «Palomar» стоимостью 13 млн рублей, то с точки зрения бухгалтерского учёта по всем признакам это основное средство. Его необходимо поставить на баланс, присвоить инвентарный номер и завести специальную карточку учёта основного средства. Это прямая обязанность бухгалтера.

Основные средства, хотя и участвуют в процессе создания добавленной стоимости, но напрямую в полном объёме в цену услуги сразу не переходят. Их стоимость переносят в в цену товара или услуги с помощью приёма амортизации основных средств (Depreciation), или Amortization если это касается нематериальных активов. Не следует бояться этого слова. К автомобильным и мотоциклетным амортизаторам оно не имеет никакого отношения. Термин означает лишь то, что при сроке службы 10 лет и работе 250 дней в году, использовании по 10 раз в день, за весь срок службы лазер будет использован 25 000 раз, а именно: 10 лет × 250 дней × 10 раз = 25 000 раз. Следовательно, в цену каждой процедуры должна входить 1/25 000 часть стоимости используемого лазера:

13 000 000 руб: 25 000 раз = 520 рублей.

Через 5 лет при таком режиме использования лазер окупится наполовину, а через десять лет – полностью. Вы можете в стоимость услуги включить бо̀льшую сумму, но бухгалтер амортизацию будет исчислять именно так. И не просто исчислять, но и учитывать её на специальном счёте № 02. Уточняю: учитывать, а не хранить! Вы этими деньгами пользуетесь, даже не замечая, что это какие-то «особые» деньги. Просто они учтены особым образом, и для вашей выгоды снижают налогооблагаемую базу предприятия.

Принципов расчёта амортизации в бухгалтерском учёте всего два: линейный (Straight-line method) и нелинейный (Accelerated method). Выбрав один из них, организация должна закрепить данное решение в учётной политике (см. Стр. 103) для целей исчисления налога на прибыль. Линейный способ налоговой амортизации идентичен бухгалтерскому. Соответственно, довольно часто организации выбирают именно этот метод в отношении как бухгалтерского, так и налогового учёта. Это позволяет уравнять суммы ежемесячных амортизационных отчислений и сократить общий объём расчётов. При нелинейных методах исчисления амортизации в первые годы списывают относительно бо̀льшие суммы износа и меньшие – в последние годы. К ним относят метод по сумме чисел лет и метод уменьшающегося остатка.

Малым предприятиям в особом режиме разрешено применять режим ускоренной амортизации. Фактически это некое благо для них, так как ускоренная амортизация при общем режиме налогообложения не только снижает налогооблагаемую базу, но и скорее позволяет списать это имущество.

Кроме основных средств в состав внеоборотных активов входят нематериальные активы (Intangible assets) – патенты, лицензии, а также результаты исследований и разработок, а также поисковые системы. Это всё то, что нельзя потрогать руками, но оно может быть использовано для получения дохода. В балансовом листе МСФО в этот раздел входит строка Goodwill – деловая репутация.

Оборотные активы

Каждое предприятие, начиная свою производственно-хозяйственную деятельность, должно располагать определённой денежной суммой. Об этом мы уже говорили в начале книги. На эти денежные ресурсы предприятие закупает медикаменты, материалы, электроэнергию, выплачивает своим работникам заработную плату, несёт расходы по освоению новых услуг. В процессе производственного процесса медикаменты, сырьё и материалы, благодаря труду работников и применению электроэнергии, превращаются в оказанные услуги или в готовую продукцию. Продажа услуг или продукции снова приносит предприятию деньги, которые в очередной раз направляют на закупку медикаментов, энергоресурсов и оплату труда. Всё это представляет собой один из важнейших параметров хозяйствования, получивший название использования оборотных активов предприятия.

Оборотные средства (активы) физически и своей стоимостью непосредственно участвуют в технологическом процессе создания красоты. Они полностью входят в структуру себестоимости услуг. Например, одна единица ботулотоксина стоит 400 рублей. За одну процедуру необходимо использовать 50 единиц. Следовательно, в стоимость такой процедуры, помимо всего остального, следует включить 20 тыс. рублей за препарат.

Наиболее частая жалоба генеральных директоров – нехватка денег на пополнение оборотных средств. Поэтому почти все банки кредитуют предприятия под программы пополнения «оборотки». Как правило, это краткосрочные схемы кредитования. Основные клиенты – торговые предприятия. Взяли кредит, поехали в Китай, привезли ширпотреб в Россию, быстренько продали, расплатились с банком и снова в путь. Если у вас интернет-магазин, то оборотные средства, несомненно, являются «кровью» вашего бизнеса. Не так много поставщиков, которые отдают товар на реализацию. Им ведь тоже нужны деньги! Поэтому готовьтесь к тому, что пополнение оборотных средств будет съедать около 40–60 % вашей выручки.

Важная часть оборотных средств – деньги в кассе и на расчётных счетах. Это актив с двояким свойством. Одновременно нужно, чтобы он был, и чтобы его не было. И вот почему. Если деньги мёртвым грузом лежат на расчётном счёте или в кассе, они не обеспечивают прироста капитала. Следовательно, деньги должны «работать». Иными словами, их необходимо своевременно переводить в другие виды активов, с помощью которых можно зарабатывать деньги. Но для того, чтобы приобрести оборотные активы, нужны деньги в кассе или на расчётном счёте в банке. В общем, замкнутый круг, разорвать который поможет эффективное управление запасами (см. Стр. 186).

При анализе финансово-хозяйственной деятельности, рассчитывают долю того или иного оборотного актива в их общей стоимости. Например, какую долю в стоимости всех оборотных активов занимает дебиторская задолженность, или запасы. Запасы тоже относят к категории оборотных средств. В салоне красоты – это филлеры, шприцы, лаки, краски, салфетки, которые мы используем в процессе оказания косметологических услуг.

Согласно теории К. Маркса внеоборотные и оборотные активы входят в состав постоянного капитала «с» (см. Стр. 69–71).

Пассив бухгалтерского баланса

Пассив – это источники денежных средств, за счёт которых были приобретены активы компании или её обязательства перед третьими лицами для осуществления хозяйственной деятельности. В структуру пассивов входят собственные средства, включая уставный капитал, а также заёмные средства, которые бывают долгосрочные (свыше одного года) – Longterm liabilities и краткосрочные – до одного года (Short-term liabilities). Других источников финансирования бизнеса попросту нет. Поэтому, пассивы – это:

Пассивы = собственный капитал + долги перед третьими лицами

Помните, на стр. 13 мы говорили о том, что деньги в кошельке – это всего лишь дорогостоящие бумажки, но если они вложены в какое-то дело – это уже капитал. При создании хозяйствующего субъекта (фирмы) учредители вкладывают свои деньги в создание коммерческого предприятия. Тем самым они формируют уставный капитал организации. Но, как правило, этих денег не хватает и недостающие денежные средства они занимают в банке или берут в долг у друзей или партнёров, формируя, таким образом, обязательства (долги) общества перед третьими лицами. А что нужно делать? Прежде всего, хотя бы на первом этапе по возможности жить без долгов. Поэтому есть резон сформировать максимально весомый уставный капитал. Посмотрим, как это будет выглядеть в бухгалтерском балансе (см. Табл. 2). Хочу обратить ваше внимание: деньги в балансе указывают в тысячах, или в миллионах рублей. Ненужное зачёркивают. Поэтому внимательно смотрите на «шапку» этого документа!

Таблица 2

Агрегированный[31]31
  Агрегирование бухгалтерского баланса – это способ упрощения его внешнего вида, для того чтобы сделать его компактнее и удобнее для анализа.


[Закрыть] бухгалтерский баланс

Единица измерения: тыс. руб. (млн. руб.)

В этом примере учредители пошли по самому глупому пути, ограничась минимальным размером уставного капитала: на специальный счёт в банке внесли 10 тыс. рублей. Вверху справа в пассиве мы видим 10 (тыс.) рублей. Банк тут же перевёл эти деньги на расчётный счёт фирмы, и эта сумма появились в таблице 2 слева внизу в активе. Левая часть таблицы (актив) равна правой части (пассив). Если представить эту таблицу как аптекарские весы, то левая чашечка уравновешена правой. Это и есть состояние баланса. Другими словами, пассивы сбалансированы активами. В таких случаях бухи говорят, что баланс сошёлся. У хорошего бухгалтера не сойтись может только юбка!

И что делать, если уставный капитал всего 10 тыс. рублей? А вам нужно купить лазер за 1 млн рублей! Где взять деньги? Варианта два: пойти в банк в надежде на то, что там работает умалишённый начальник кредитного отдела или бегать по друзьям с протянутой рукой.

В банке рассмотрят ваше заявление на получение кредита, изучат учредительные документы ООО и, может быть, дадут кредит в размере 5 тыс. рублей сроком аж на несколько месяцев. Ведь именно так вы сами оценили свою фирму в 10 тыс. рублей! Кредит относят к разряду обеспеченного финансирования: заёмщик обязан предоставить залог, стоимость которого должна в 1,5–2 раза превышать объём получаемых средств.

Банк, как правило, очень низко оценивает залоговое имущество, так как он не является ни риелтором, ни обладателем специализированного производства, которое может использовать те или иные производственные активы. Чтобы получить деньги за заложенное имущество, банку придётся обращаться в суд. К тому же при неисполнении обязательств заёмщиком, банк всегда стремится быстрее реализовать имущество должника, поэтому продаёт его по минимальной цене. Вы же берёте кредит под залог уставного капитала. Если честно, с вами даже разговаривать не станут. Тогда остаётся клянчить у друзей, родственников или придётся ещё раз раскошелиться учредителям. Помните о «трёх Д» со стр. 18?

У них вы, может быть, наскребёте миллион рублей на срок до одного года. На бухгалтерском языке эти деньги будут носить название краткосрочных заёмных средств. И эти обязательства должны быть закреплены соответствующим договором между займодавцем и заёмщиком. Бухгалтер, на основании этого договора, в соответствующей строке баланса укажет этот миллион, а сами деньги оприходует в кассу. В балансе это будет выглядеть (см. Табл. 3), примерно так:

Таблица 3

Агрегированный бухгалтерский баланс

Единица измерения: тыс. руб. (млн. руб.)

Теперь имея деньги, вы отправляетесь к продавцу лазера, и с помощью безналичного расчёта[32]32
  За наличные средства можно приобретать имущество не дороже 100 тыс. рублей. Мы об этом уже говорили на стр. 81.


[Закрыть] покупаете требуемое имущество за 1 млн рублей. Для этого вы с продавцом заключаете соответствующий договор, он выставляет вашему ООО счёт на оплату (Invoice), а бухгалтер с расчётного счёта вашей фирмы в банке перечислит необходимую сумму на банковский счёт продавца. После того, как лазер и прилагаемые к нему, технические и платёжные документы оказались в вашем распоряжении, бухгалтер ставит это основное средство на баланс и делает соответствующие записи в разделе Актив (см. Табл. 4).

Таблица 4

Агрегированный бухгалтерский баланс

Единица измерения: тыс. руб. (млн. руб.)

Таблица 5

Агрегированный бухгалтерский баланс

Единица измерения: тыс. руб. (млн. руб.)

Баланс не нарушился. Просто 1 млн рублей из кассы превратился в 1 млн рублей внеоборотных активов. Также не изменилась балансовая стоимость вашей компании (см. Табл. 4).

Вы усиленно работали в течение года и заработали полмиллиона рублей. Деньги в кассе. Поздравляю! Бухгалтер учёл их в пассиве в разделе «нераспределённая прибыль» в конце года. При этом, балансовая стоимость компании на конец года увеличилась, но равенство (баланс) между активом и пассивом сохранилось (см. Табл. 5).

Теперь деньгами из кассы или со счёта вы можете частично рассчитаться со своими займодавцами. Очевидно, что сумма денег в кассе и величина задолженности пропорционально уменьшились (см. Табл. 6). Вот тут важный подвох!

Таблица 6

Агрегированный бухгалтерский баланс

Единица измерения: тыс. руб. (млн. руб.)

Деньги в долг можно взять как под проценты, так и безвозмездно. Центробанк России кредитует коммерческие банки по ставке рефинансирования, например, под 10 % годовых. Дешевле такого процента денег не найти. Коммерческие банки, с которыми мы работаем, кредитуют бизнес и физических лиц под более высокий процент и на этой разнице зарабатывают. Если же вы получили деньги бесплатно, следовательно, вы заработали, как минимум, по ставке Центробанка.

Налоговый кодекс РФ эту ситуацию трактует однозначно: если предприятием получен доход в виде бесплатных денег, то с его суммы должен быть уплачен налог[33]33
  Как говорил министр финансов Франции эпохи правления Людовика XVI Жан-Батист Кольбер, «налогообложение – это искусство ощипывать гуся так, чтобы получить максимум перьев при минимуме писка».


[Закрыть]. Ваша фирма получила деньги безвозмездно (Donated capital), значит, она получила дополнительный доход, как минимум, в размере ставки рефинансирования. Если фирма взяла деньги в долг под проценты лично у вас, то будьте любезны, сами заплатить налог с полученного дохода. Другими словами, если вы, как физическое лицо, дали предприятию 1 млн рублей беспроцентной ссуды, то предприятие заплатит налог на прибыль с суммы 1 млн умноженной на 2/3 ставки рефинансирования, т. е. со 100 тыс. рублей. Если вы дали своей фирме деньги в долг под те же 10 %, то налог 13 % от дохода вы заплатите из своего кармана. А не проще было в самом начале заявить уставный капитал в размере 1 млн рублей и не платить никаких налогов? Правда и тут есть вариант, но при наличии в вашем штате грамотного бухгалтера. Деньги можно внести в чистые активы общества, поскольку освобождаются от налогообложения вклады в чистые активы любого участника независимо от размера его доли (пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ) и вклады в имущество, если у участника доля более 50 % (11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

А теперь несколько слов о бытующем устойчивом мнении начинающих предпринимателей, что сумма уставного капитала – это навсегда замороженные деньги. Отнюдь! Это обычные деньги в кассе или на расчётном счёте. Ими можно пользоваться без ограничения. Но запись о первоначально сформированном размере уставного капитала останется навсегда. Вот как это выглядит в бухгалтерском балансе (см. Табл. 6). Вы отдали часть долга и купили расходные материалы (филлеры, например, на сумму 10 тыс. рублей).

Видите, на конец года денег в кассе нет, а запись о размере уставного капитала (см. Табл. 6) осталась! А у компании высокая балансовая стоимость за счёт кредита. Поэтому при покупке бизнеса очень внимательно смотрите, чем обеспечена балансовая стоимость приобретаемого салона или клуба. Вполне возможно, что за счёт заёмных средств (см. Табл. 6). Исходя из этого, по возможности, приобретайте действующий салон, а не долговую яму, наполненную чужими деньгами.

Итог работы бухгалтера – составление бухгалтерского баланса и форм приложений к нему, которые каждая компания в установленные сроки сдаёт в налоговую инспекцию. Скажу сразу, что ответственность за достоверность всех сведений лежит вовсе не на бухгалтере. Повторюсь: за всё в компании отвечает её генеральный директор. И ответ ему держать на всю катушку. Вот почему вам необходимо научиться читать бухгалтерский баланс. Ведь на нём стоит ваша подпись, за которую вы несёте административную, а при ущербе свыше 1,5 млн рублей, уголовную ответственность. Поэтому руководитель должен знать цену своей подписи!

Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение организации по состоянию на отчётную дату. Приказом Министерства финансов РФ от 02.07.2010 № 66н (ред. от 04.12.2012) введены формы бухгалтерского баланса, отчёта о финансовых результатах, отчёта о целевом использовании средств для предприятий, использующих различную систему налогообложения. Если в какой-либо строке того или иного столбца вы видите цифры, стоящие в круглых скобках, это значит, что эти показатели имеют отрицательное значение, т. е. они со знаком минус. Прибыль в скобках – это убыток.

Следовательно, (2370) в строке 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» Табл. 11 стр. 101 показывает, что это предприятие до уплаты всех налогов в 2016 году имело убыток в размере 2370000 рублей. В МСФО убыток не просто берут в скобки, но ещё и подчёркивают (2370).

Для малых предприятий введены упрощённые формы внешней бухгалтерской отчётности (см. Табл. 7–9).

Таблица7

Бухгалтерский баланс ООО «РОМАШКА» 2017 г.

Форма по ОКУД 071001

Единица измерения: тыс. руб. (млн. руб.)

Судя по балансу ООО «Ромашка» (см. Табл. 7), это предприятие уже давно готовят к продаже. Обратите внимание на Строку 1250, как там накапливают денежные средства, чтобы вывести их перед продажей компании. Оно и понятно! Деньги, как мы узнаем позже, самый ликвидный товар. Нам также удалось выяснить, 2,6 млн рублей кредиторской задолженности (Строка 1520) – это вовсе не благо, а всего-навсего, задолженность по аренде. В итоге: вам предлагают купить салон красоты балансовой стоимостью почти 30 млн рублей. По факту, после обнуления кассы, он будет стоить только (29173–2648–17451) = 9 млн руб. И это без учёта того, что, скорее всего 800 тыс. рублей (Строка 1210) составляют неликвиды на складе. В 2016 году владельцы приобрели косметические средства на 838 тыс. руб., и за год почти ничего не продали. Товарный остаток на складе составляет 804 тыс. рублей. Если внимательно проанализировать, что кроется в строке 1230 – «Финансовые и другие оборотные активы», которые составляют 10,9 млн рублей, то может оказаться, что этот салон уже давно банкрот. Теперь вы поняли, для чего нужно уметь читать баланс?

Таблица 8

Отчёт о финансовых результатах ООО «Ромашка» 2017 г.

Форма по ОКУД 071002

Единица измерения: тыс. руб. (млн. руб.)

Таблица 9

Отчёт о целевом использовании средств ООО «Ромашка»

Форма по ОКУД 071006

Единица измерения: тыс. руб. (млн. руб.)

Руководитель _____________(подпись) ________________________________(расшифровка подписи)

«____» ________________20 г.

Заметьте, что в этих официальных формах стоит подпись только руководителя!

Для предприятий, использующих в бухгалтерском учёте обычную систему налогообложения (не УСН), действуют другие, более информативные формы внешней бухгалтерской отчётности (см. Табл. 10, 11).

Такие развёрнутые формы бухгалтерской отчётности удобны, поскольку они пригодны для проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности (АХД).

В каждой компьютерной программе для бухучёта есть специальный план счетов (Accounts) по которым бухгалтер, посредством специальных операций – проводок, все финансовые данные разносит по специальным счетам (см. Табл. 12):

Таблица 10

Бухгалтерский баланс ООО «Лютик»

Форма по ОКУД: 0710001

Единица измерения: тыс. руб. (млн. руб.)

Таблица 11

Отчёт о финансовых результатах ООО «Лютик»

Форма по ОКУД: 0710002

Единица измерения: тыс. руб. (млн. руб.)

Таблица 12

План счетов бухгалтерского учёта

Есть ещё забалансовые счета. На них учитывают арендованное имущество, которое не принадлежит предприятию по праву собственности, но ему предоставлено право пользования этим имуществом.

Заучивать наизусть эту табличку не нужно, но распечатайте её на отдельном листе и держите под рукой. И в один из дней, вы, заблаговременно запасясь валерьянкой, подойдёте к своему бухгалтеру и скажете:

– Мариванна, давайте посмотрим, что у нас творится по счёту 99?

В общем, мало-помалу, но кое-какие счета бухгалтерского учёта мы уже знаем. Это Счёт 01 – Основные средства (см. стр. 84), Счёт 02 – Амортизация (Depreciation) основных средств (см. стр. 85), Счёт 20 – Основное производство (см. стр. 42), Счёт 50 – касса; Счёт 51 – расчётные счета в банках; Счёт 70 – расчёты с персоналом по оплате труда; Счёт 80 – Уставный капитал (см. стр. 51), Счёт 84 – Нераспределённая прибыль (см. стр. 89, табл. 2), Счёт 99 – Прибыли и убытки (см. стр. 101, табл. 11).

Итак, в вашей компании есть бухгалтер. И неважно, приходящий он или работающий на постоянной основе. Бухгалтер выполняет очень важную работу – осуществляет оперативный, складской, бухгалтерский и налоговый учёт. Компания учитывает движение денежных средств и ресурсов согласно требованиям и правилам российской системы бухгалтерского учёта (РСБУ).

Кроме российской системы существует ещё и международная система финансовой отчётности (МСФО) или американская (GAAP), упоминаю об этом просто для расширения вашего кругозора или для того, чтобы вы блеснули знаниями перед иностранным инвестором. Законодательство не запрещает параллельно с РСБУ вести учёт в МСФО.

Первое, что касается бухгалтера – для работы он должен иметь учётную политику (Accounting policies) организации. Этот документ, по сути, есть не что иное, как финансовая конституция вашего салона или клуба. Структура этого документа регламентирована официальными документами Минфина. Но какую ошибку, зачастую, совершают начинающие владельцы бизнеса и такие же генеральные директора? Это видно из диалога:

– Наталья Николаевна, нам необходимо разработать учётную политику нашего ООО.

– Мариванна, ну вы же в этом лучше разбираетесь. Вот и разрабатывайте сами!

И что в такой ситуации сделает ваш главбух? Правильно! Скачает типовую из Интернета или возьмёт ту, что была у неё на старом месте работы. А такая учётная политика вашему салону вообще-то подойдёт? Поэтому садитесь с Мариванной рядом и творите. Или заказывайте профессионалам, но только тем, которые будут получать необходимую информацию от вас, а не продадут вам типовую Политику из интернета. Хитрецов в этом «бизнесе» пруд пруди.

Состав и содержание информации подлежащей раскрытию в учётной политике организации, установлены соответствующими положениями по бухгалтерскому учёту (п. 18 ПБУ 1/2008). Тут вам важно знать, что при составлении Положения об учётной политике необходимо принять за основу определённые требования, а именно:

• Налогового кодекса РФ.

• Федерального закона РФ «О бухгалтерском учёте» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

• ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации», утверждённого приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н.

• нормативных документов, регламентирующих учётные алгоритмы по разным объектам имущества организации, и её финансовых обязательств.

Разработку положения об учётной политике осуществляет генеральный директор совместно с финансовым директором, главным бухгалтером или иным уполномоченным лицом. Учётная политика организации базируется на 3 базовых допущениях:

• на имущественной обособленности, непрерывности деятельности, последовательном применении учётных принципов и временно̀й определённости фактов хозяйственной деятельности;

• она должна способствовать выполнению шести требованиям: полноте и своевременности отражения информации, осмотрительности, приоритету содержания над формой, непротиворечивости и рациональности;

• учётная политика должна содержать в своём составе обязательные элементы: рабочий план счетов, формы применяемых первичных документов и учётных регистров, алгоритмы проведения инвентаризации (Taking a physical inventory), правила документооборота, способы оценки активов и обязательств, схемы контроля хозяйственных операций.

В Положении об учётной политике могут найти отражение и иные, необходимые для организации учёта решения, например:

• состав и разграничение обязанностей учётной службы организации;

• применяемые программные средства;

• технология сохранения учётной информации и защиты от несанкционированного доступа;

• иные необходимые для организации учётного процесса аспекты.

В отношении структуры Положения об учётной политике обязательные требования и указания отсутствуют, поэтому перед его составлением разработчикам необходимо самостоятельно определить все основные структурные составляющие:

• подлежащие отражению в учётной политике разделы, подразделы, пункты и подпункты;

• степень детализации информации при описании учётных и организационных нюансов;

• перечень вопросов, подлежащих отражению в учётной политике исходя из специфики деятельности организации;

• вычленение из вышеуказанного перечня учётных алгоритмов, требующих отдельного оформления в форме приложений, если они содержат детализированное описание и носят самостоятельный характер (например, методика раздельного учёта НДС).

Но во всём нужно знать меру и не перегружать излишествами этот документ. Организации обязаны вести 2 вида учёта – бухгалтерский и налоговый. Поэтому в учётной политике этим вопросам обычно отводят самостоятельные разделы.

При формировании раздела, посвящённого бухучёту важно помнить, что те организации, которые подпадают по своим критериям в разряд «малых» (критерии малого бизнеса указаны в законе о развитии малого и среднего предпринимательства от 24.07.2007 № 209-ФЗ, постановлении Правительства РФ от 09.02.2013 № 101), могут существенно облегчить себе процесс разработки учётной политики. Для них разрешена простая система учёта.

В налоговом разделе Учётной политики приводят избираемые организацией способы налогового учёта. Если выбрать из предложенных Налоговым Кодексом РФ способов не представляется возможным – отсутствуют готовые методики по тем или иным аспектам, учётные алгоритмы разрабатывают самостоятельно. Такие ситуации возникают, к примеру, если хозяйствующий субъект:

• совмещает различные налоговые режимы – в учётной политике потребуется расписать методику раздельного учёта доходов и расходов, получаемых при таких условиях деятельности организации;

• использует какие-либо налоговые льготы (налоговые каникулы) – для отражения в учётной политике этих нюансов важно раскрыть не только условия, при соблюдении которых организация такие льготы может использовать, но и возможные учётно-отчётные действия при утрате такого права, а также необходимые к оформлению в такой ситуации документы;

• имеет филиалы, представительства и иные подразделения – сложная структура организации требует освещения в учётной политике особенностей уплаты налогов подразделениями, схемы обработки и передачи информации от филиалов при исчислении и уплате налогов головной компанией и другие нюансы.

Документ об учётной политике утверждает своим приказом (распоряжением) руководитель организации.

Всё это хорошо и возможно, если в вашем штате грамотный бухгалтер. Но есть ещё два варианта. Приходящий бухгалтер, или передать функцию бухгалтерского и налогового учёта сторонней организации. То есть – на аутсорсинг.

Приходящий бухгалтер – это как любовник. Пришёл, сделал своё дело и убежал. Мусор выносить, ремонт делать и документы разрабатывать он не будет. И не факт, что он настолько хороший бухгалтер, что аж дух захватывает. Он вообще неумехой оказаться может.

Передать бухгалтерский и налоговый учёт на аутсорсинг – это лучше, чем получить бухгалтера на час. Как правило, в аутсорсинговых компаниях работают начинающие бухгалтеры, но под присмотром опытного руководителя. Поэтому вероятность ошибок тут значительно снижена. Подойдите к подготовке договора с такой фирмой ответственно, и предусмотрите всё то, что для вас обязан делать подрядчик. Например, вести субсчета и с какой периодичностью выдавать вам архивные копии файлов.

Весьма полезен долгосрочный договор с аудиторской фирмой, сотрудники которой не только подготовят для вас аудиторское заключение (Opinion letter), но и раз в квартал будут проверять правильность бухгалтерского и налогового учёта, если это будет фигурировать в договоре. Но и тут есть нюанс: заключайте договор на сплошную проверку и закрепите в совместном документе обязанность аудитора на каждом проверенном листе ставить свою личную печать, подпись и дату. Иначе, если налоговый инспектор найдёт в вашем бухгалтерском учёте ошибки, у аудиторской компании заблаговременно подготовлен ответ: проверка была выборочная и аудитор этот документ не видел.

Полезно знать, что не только бухгалтеров, но и аудиторов в скором будущем обяжут писать доносы информировать соответствующие органы в отношении своих клиентов. Минфин собирается вменить в обязанность аудиторским организациям докладывать в Росфинмониторинг о подозрительных сделках и рисках своих клиентов. Ранее чиновники разработали проект поправок, обязывающих аудиторов информировать об ошибках налогоплательщиков ФНС. Так аудиторские организации превращаются в агентов фискальных органов. Сейчас аудиторы избавлены от необходимости оперативно сообщать о чём-либо в Росфинмониторинг[34]34
  Федеральная служба по финансовому мониторингу (Росфинмониторинг) – федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по противодействию легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путём. В обиходе Росфинмониторинг называют финансовой разведкой. О Росфинмониторинге мы уже говорили на стр. 79.


[Закрыть]. Пока в «Методических рекомендациях по организации внутрифирменного контроля качества аудиторских услуг», одобренных советом по аудиторской деятельности при Минфине, нет ссылок на законодательство против отмывания денег.

В Федеральных стандартах аудиторской деятельности (ФСАД 6/2010) и (ФСАД 5/2010 регламентировано требование к аудиторам изучать риски искажения отчётности организаций из-за несоблюдения антиотмывочных требований, но нет обязанности информировать об этом уполномоченные государственные органы. Обо всех выявленных нарушениях аудитор обязан сообщить учредителям проверяемой организации. Если нарушения оказались существенными, а владельцы компании не предприняли действий к их устранению, аудитор должен обратится в уполномоченный орган. При этом в качестве такого органа пока фигурирует только налоговая служба, а не Росфинмониторинг. Надолго ли? А с другой стороны, – чего бояться, если у нас всё в порядке?