Текст книги "Налоговое администрирование"

4.5. Налоговая декларация: форма, назначение и содержание

Налоговая декларация – это письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговой базе, налоговых льготах, исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Наряду с налоговым уведомлением и прочими документами, способствующими исчислению суммы налога (сбора): справками, отчетами и т. д., – налоговая декларация является документом налоговой отчетности.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации. Бланки налоговых деклараций предоставляются налоговыми органами бесплатно. Налоговая декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через его представителя, направлена по почте с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи. Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации и обязан по просьбе налогоплательщика проставить отметку на копии налоговой декларации о принятии и дату ее представления. При получении налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи налоговый орган обязан передать налогоплательщику квитанцию о ее приемке. При отправке налоговой декларации по почте днем ее представления считается дата отправки с описью вложения. При передаче налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается также дата ее отправки. В налоговой декларации обязательно указываются данные о декларанте: ИНН, место жительства или юридический адрес и т. д. Законом № 137-ФЗ установлено, что налогоплательщики со среднесписочной численностью работников на 1 января соответствующего года свыше 100 человек обязаны представлять налоговые декларации, а также расчеты авансовых платежей в электронном виде. До 1 января 2008 г. настоящая норма применяется в отношении налогоплательщиков со среднесписочной численностью работников по состоянию на 1 января 2007 г. свыше 250 человек. Данная мера позволит налоговым органам существенно интенсифицировать обработку огромных массивов поступающей информации.

Налогоплательщики, не осуществляющие финансово-хозяйственную деятельность, вправе представлять декларацию по упрощенной форме, утверждаемой Минфином России. Во избежание избыточности включаемых в налоговую декларацию реквизитов приводится исчерпывающий перечень сведений, не связанных с исчислением и уплатой налогов, которые могут включаться в декларацию.

Согласно ст. 81 НК РФ, при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в декларацию и представить в налоговый орган ее уточненную версию в порядке, установленном настоящей статьей.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган ее уточненную версию в порядке, установленном настоящей статьей. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.

Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган до истечения срока подачи налоговой декларации, она считается поданной в день представления уточненной налоговой декларации. Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если уточненная налоговая декларация была представлена до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом факта неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки. Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случаях:

1) представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом факта неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени;

2) представления уточненной налоговой декларации после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены факты неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога.

Уточненная налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета. Уточненная налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения. При обнаружении налоговым агентом в поданном им в налоговый орган расчете факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению, налоговый агент обязан внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненный расчет в порядке, установленном настоящей статьей.

Уточненный расчет, представляемый налоговым агентом в налоговый орган, должен содержать данные лишь по тем налогоплательщикам, в отношении которых обнаружены факты неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибки, приводящие к занижению суммы налога.

Контрольные вопросы

1. Что такое налоговая декларация?

2. Каков порядок представления налоговой декларации?

3. Каковы действия налогоплательщика при обнаружении им неточностей в налоговой декларации?

4.6. Налоговые санкции, порядок их применения и взыскания налоговыми органами

В компетенции налоговых органов находится производство по делам о налоговых правонарушениях. Налоговый кодекс определяет правонарушение как виновно совершенное противоправное (нарушение законодательства о налогах и сборах) действие (или бездействие) налогоплательщика (плательщиков сборов, налоговых агентов и иных лиц). За налоговые правонарушения установлены налоговые санкции.

Налоговая санкция – мера ответственности за налоговое правонарушение. Она представляет собой денежное взыскание, налагаемое на налогоплательщика (плательщика сбора или налогового агента) в принудительном порядке.

Ответственность наступает только при наличии соответствующих оснований. Это предполагает, что должно быть сразу два фактора: объективная и субъективная стороны налогового правонарушения. Объективная сторона – это факт совершения лицом противоправного действия (или бездействия, как в случае неуплаты налога). Субъективная сторона – наличие вины в совершении правонарушения. Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее правонарушение умышленно или по неосторожности.

При этом обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности налогоплательщика (т. е. субъективной и объективной сторон), возлагается на налоговые органы.

Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц, действие или бездействие которых обусловили данное правонарушение.

Налоговое законодательство выделяет несколько видов обстоятельств, которые принимаются во внимание при рассмотрении вопроса об ответственности налогоплательщика. Это обстоятельства:

а) исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения;

б) исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения;

в) смягчающие налоговую ответственность;

г) отягчающие налоговую ответственность.

К обстоятельствам, исключающим привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, относятся (ст. 109 НК РФ):

✓ отсутствие события налогового правонарушения;

✓ отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;

✓ совершение правонарушения лицом, не достигшим 16-летнего возраста;

✓ истечение срока давности привлечения к ответственности.

При наличии хотя бы одного из вышеуказанных обстоятельств налогоплательщики не привлекаются к налоговой ответственности.

Налоговые органы вправе привлекать к ответственности нарушителей только в пределах определенных сроков, установленных НК РФ (срок давности). По общему правилу нельзя привлекать к ответственности за налоговое правонарушение, если со дня его совершения истекло три года (п. 1 ст. 113 НК РФ).

Исчисление срока давности со дня совершения правонарушения применяется почти ко всем нарушителям. Однако в некоторых случаях он исчисляется со дня окончания соответствующего налогового периода, в котором было совершено правонарушение. Такой порядок действует в отношении нарушений, рассматриваемых в ст. 122 «Неуплата или неполная уплата суммы налога (сбора)» и ст. 120 «Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов».

К обстоятельствам, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения, относятся следующие (ст. 111 НК РФ).

Во-первых, если налогоплательщик совершил деяние вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств; во-вторых, если в момент совершения правонарушения он не мог отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния (речь идет о физическом лице); в-третьих, если он выполнял письменные разъяснения финансовых органов (или других уполномоченных государственных органов и их должностных лиц в пределах компетенции) по вопросам применения налогового законодательства. При этом все перечисленные обстоятельства относятся к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение.

При наличии вышеуказанных обстоятельств налогоплательщики не признаются виновными и освобождаются от ответственности, даже если налоговое правонарушение доказано.

Обстоятельствами, смягчающими налоговую ответственность (п. 1 ст. 112 НК РФ), признаются:

✓ совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

✓ совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

✓ тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;

✓ иные обстоятельства, которые суд или налоговый орган, рассматривающий дело, может признать смягчающими ответственность.

Данные обстоятельства позволяют только снизить размеры санкций, и при наличии хотя бы одного из вышеуказанных обстоятельств, смягчающих ответственность, размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в 2 раза.

Обстоятельством, отягчающим налоговую ответственность (п. 2 ст. 112 НК РФ), будет повторное совершение налогоплательщиком аналогичного налогового правонарушения. При этом лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в законную силу решения налогового органа или решения суда. В Налоговом кодексе устанавливается только одно обстоятельство, отягчающее ответственность, – его повторность. Если присутствует подобное обстоятельство, сумма штрафа увеличивается на 100 % (п. 4 ст. 114 НК РФ).

При совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой. Однако нельзя дважды привлекать к ответственности за одно и то же правонарушение. Поэтому возникает вопрос: можно ли применять налоговые санкции, если налогоплательщик совершил несколько правонарушений, не однородных по своему составу?

Например, 20 марта 2008 г. в отношении ООО «Алмаз» была завершена выездная налоговая проверка по НДС и акцизам за 2007 год. По ее итогам было вынесено решение о привлечении ООО «Алмаз» к налоговой ответственности.

В соответствии с этим решением организация была оштрафована на 88 тыс. руб., в том числе:

а) на 55 000 руб. в связи с недоплатой НДС за ноябрь 2007 г.;

б) 28 000 руб. в связи с недоплатой акциза за ноябрь 2007 г.;

в) 5000 руб. за непредставление сведений об открытии счета в банке (п. 1 ст. 118 НК РФ).

Общий размер налоговых санкций составил 88 000 руб. (55 000 + 28 000 + 5000). На данную сумму налоговых санкций налогоплательщик может быть привлечен к ответственности.

Налоговые санкции установлены за следующие правонарушения, допущенные налогоплательщиком (плательщиком сборов): нарушение срока подачи заявления о постановке на учет; уклонение от постановки на учет в налоговом органе; нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке; непредставление налоговой декларации; грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения; неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы или иного неправильного исчисления налога (сбора), а также других неправомерных действий; несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест; непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, и др. Налоговые агенты могут быть оштрафованы за невыполнение обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов, а именно – за неправомерное перечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению в бюджет.

Налоговые санкции, установленные НК РФ, дифференцируются в зависимости от вида налоговых правонарушений, реального ущерба, нанесенного государству неуплатой (неполной уплатой) налогов (сборов), а также от степени вины налогоплательщика (умышленно или по неосторожности).

Например, 30 мая 2008 г. в отношении ООО «Сатурн» была завершена выездная налоговая проверка по налогу на прибыль организаций за 2007 год. По ее итогам налоговым органом было вынесено решение о занижении налоговой базы на 1,2 млн руб. и привлечении ООО «Сатурн» к налоговой ответственности в виде штрафа на сумму 57,6 тыс. руб.

Данная налоговая санкция определена исходя из следующего расчета.

Налог на прибыль организации в связи с занижением налоговой базы составил 288 тыс. руб. (24 % от 1,2 млн руб.). Затем к заниженной сумме налога начисляется 20 % (20 % от 288 тыс. руб. = 57,6 тыс. руб.), так как в соответствии со ст. 122 НК РФ налоговая санкция за неуплату (неполную уплату) налога в результате занижения налоговой базы влечет взыскание штрафа в размере 20 % от неуплаченной суммы налога. Если бы в действиях налогоплательщика был умысел, то санкция составила бы 40 %, или 115,2 тыс. руб. (40 % от 288 тыс. руб.). Однако в таком случае налоговому органу следовало бы доказать не только факт правонарушения, но и наличие умысла, т. е. преднамеренных действий налогоплательщика.

Специальные налоговые санкции установлены за правонарушения, допущенные банками. Банки могут быть привлечены к ответственности за нарушение ими порядка открытия счета налогоплательщику; нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога (сбора); неисполнение решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента; неисполнение поручения налогового органа о перечислении налога и сбора, а также пени; непредставление справок (выписок) по операциям и счетам в налоговый орган.

Налоговые санкции до 2006 г. взыскивались со всех налогоплательщиков только в судебном порядке. С 1 января 2006 г. налоговые органы не обязаны обращаться в судебные органы, чтобы привлечь налогоплательщика к налоговой ответственности. Штраф можно взыскать на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.

Внесудебный порядок взыскания налоговых санкций следующий.

Правонарушения устанавливаются, как правило, в результате налоговых проверок и фиксируются в актах проверки. Акт вручается лицу, совершившему налоговое правонарушение. В случае несогласия налогоплательщик может в течение десяти дней со дня получения акта представить в налоговый орган письменные возражения. По истечении указанного срока руководитель налогового органа также в течение десяти дней рассматривает акт, в котором зафиксированы налоговые правонарушения, и принимает решение о привлечении налогоплательщика (налогового агента) к ответственности. В этом решении не только фиксируются факты правонарушений и налоговые санкции за их совершение, но и указывается срок, в течение которого данное решение может быть обжаловано вышестоящему должностному лицу или в вышестоящий налоговый орган. Данное решение вступает в силу по истечении десяти дней со дня вручения его лицу (представителю лица), в отношении которого было вынесено соответствующее решение. Если налогоплательщиком подана в вышестоящий налоговый орган апелляционная жалоба на решение нижестоящей налоговой инспекции о привлечении данного налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, то оно (решение) вступает в силу со дня его утверждения вышестоящим налоговым органом.

После принятия решения о привлечении лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах этому лицу направляется требование об уплате штрафа (применение налоговой санкции). При неуплате (неполной уплате) штрафа в срок, указанный в требовании, налоговый орган приступает к процедуре его принудительного взыскания.

Особенность взыскания такого штрафа – в том, что если недоимка по налогу взыскивается во внесудебном порядке, то и штраф взимается в таком же порядке. Судебный порядок обязателен, если сумма недоимки по налогу взыскивается налоговым органом через суд. Кроме того, судебный порядок применяется, если налоговый орган пропустил сроки принятия решения о взыскании.

При внесудебном порядке сумма штрафа, взимаемого с налогоплательщика, за налоговое правонарушение, повлекшее задолженность по налогу (или сбору), подлежит перечислению со счетов соответствующего налогоплательщика только после перечисления в полном объеме этой суммы задолженности и соответствующих пеней в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации. При недостаточности (или отсутствии) денежных средств решение о взыскании налоговой санкции обращается к исполнению. При этом оно направляется в течение трех дней со дня вступления его в законную силу судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом об исполнительном производстве. В тот же срок копия указанного постановления направляется лицу, привлекаемому к ответственности за совершение налогового правонарушения. Принудительное исполнение решения о взыскании налоговой санкции производится в порядке, установленном Федеральным законом об исполнительном производстве.

В случае, если к ответственности привлекается лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, сумма штрафа взимается только в судебном порядке.

Налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции с организации или индивидуального предпринимателя, как и иных лиц, в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате данного штрафа. Однако пропущенный по уважительной причине срок подачи искового заявления может быть восстановлен судом.

Кроме ответственности, предусмотренной НК РФ, руководитель организации (или главный бухгалтер) за аналогичное правонарушение может быть привлечен и к административной ответственности. Она наступает в соответствии с Кодексом об административных правонарушениях. Правонарушением признаются: нарушение сроков представления налоговой декларации; грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности; непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, и др.

Порядок привлечения к административной ответственности отличается от порядка применения налоговых санкций. После выявления административного правонарушения в налоговой сфере сотрудники налогового органа составляют протокол. Протокол подписывается должностным лицом, в отношении которого возбуждено дело, и представителем соответствующей ИФНС России. В течение суток с момента составления протокола налоговая инспекция направляет его в районный суд или мировому судье. Суд (мировой судья) должен рассмотреть дело в течение 15 дней. По результатам рассмотрения дела судья выносит решение: назначить административное наказание или прекратить производство по делу.

За административные правонарушения, состоящие в нарушении порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, а также за продажу товаров без применения контрольно-кассовых машин, налоговые органы вправе наложить административные штрафы самостоятельно (не обращаясь в суд). К административной ответственности за правонарушения в области налогов привлекаются физические лица, достигшие 16-летнего возраста к моменту совершения административного правонарушения.

Контрольные вопросы

1. Что понимается под налоговым правонарушением?

2. Что такое налоговая санкция?

3. К кому применяются налоговые санкции, установленные НК РФ?

4. Какие обстоятельства исключают привлечение налогоплательщика к ответственности?

5. Что понимается под обстоятельствами, смягчающими ответственность налогоплательщика?

6. Что относится к обстоятельствам, отягчающим ответственность налогоплательщика?

7. Каков срок давности привлечения к ответственности за налоговые правонарушения?

8. За какие виды правонарушений установлены налоговые санкции?

9. Какими полномочиями наделены налоговые органы при применении налоговых санкций?

10. Какое содержание вкладывается в понятие внесудебного порядка взыскания налоговых санкций?

11. Что такое административный штраф за нарушения в области налогов и каков порядок его применения?

Тесты

1. Налоговые санкции применяются:

а) к налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам-организациям;

б) налоговым консультантам, если их советы привели к нарушению налогоплательщиком налогового законодательства;

в) физическим лицам, достигшим 16-летнего возраста к моменту рассмотрения иска налогового органа в суде;

г) уполномоченным представителям налогоплательщиков, если их действия привели к совершению налогоплательщиком налоговых правонарушений.

2. Налоговые санкции применяются в случае:

а) занижения суммы авансовых платежей по налогу;

б) нарушения налогоплательщиком срока уплаты налога;

в) отказа от подписания акта налоговой проверки;

г) нарушения срока представления налоговой декларации налогоплательщиком-организацией.

3. Обстоятельства, исключающие привлечение лица к налоговой ответственности:

а) выполнение налогоплательщиком устного разъяснения должностного лица налогового органа;

б) выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений, данных ему финансовым органом по его письменному запросу;

в) выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений, данных ему Палатой налоговых консультантов, аудитом;

г) выполнение бухгалтером письменного указания руководителя этой организации под угрозой увольнения, если эти указания привели к совершению налогового правонарушения.

4. Налоговые санкции применяются в случае:

а) занижения авансовых платежей и налоговой базы за отчетный период;

б) предъявления налогоплательщиком в банк платежного поручения в меньшей сумме, чем причитается с него по очередному сроку платежа;

в) выявления налоговым органом факта неправильного исчисления налога в результате занижения налоговой базы за истекший календарный год;

г) несвоевременного или неполного перечисления в бюджет пени и штрафа.

5. Исчисление срока давности применяется со следующего дня после окончания налогового периода:

а) за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления или других неправомерных действий;

б) нарушения срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе;

в) нарушения срока представления сведений об открытии или закрытии счета в банке;

г) отказа от представления документов по требованию налогового органа.

6. Руководитель налогового органа принимает решение о привлечении налогоплательщика к ответственности в следующие сроки:

а) не позднее 14 дней после окончания выездной проверки;

б) в течение десяти дней по окончании выездной проверки;

в) в течение десяти дней со дня истечения срока, отведенного налогоплательщику для дачи письменных возражений по акту проверки;

г) не позднее 14 дней со дня получения от налогоплательщика письменных объяснений мотивов отказа от подписания акта проверки.

7. Решение налоговой инспекции о привлечении лица к налоговой ответственности вступает в силу:

а) не позднее следующего дня по истечении дня принятия решения;

б) с даты, указанной в решении налогового органа;

в) по истечении десяти дней со дня вручения лицу (его представителю), в отношении которого было вынесено соответствующее решение;

г) по истечении шести дней со дня вручения лицу (его представителю), в отношении которого было вынесено соответствующее решение.

8. Предоставленное налоговым органам право внесудебного

взыскания налоговых санкций действует:

а) не более шести месяцев со дня обнаружения и составления соответствующего акта;

б) не позднее трех месяцев со дня принятия решения о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение правонарушения;

в) не более трех лет со дня совершения налогового правонарушения;

г) не ранее вынесения решения и не более двух месяцев после истечения срока уплаты налоговой санкции, установленного в требовании налогового органа.

9. Налоговый орган в случае применения к налогоплательщику-организации налоговых санкций вправе:

а) взыскивать налоговые санкции с лиц на основании уведомления об их уплате только в добровольном (для налогоплательщика) порядке;

б) взыскивать налоговые санкции только во исполнение решения (постановления) суда о взыскании налоговой санкции;

в) только принять решение о привлечении к налоговой ответственности и подать иск в суд;

г) принять решение о привлечении к налоговой ответственности и взыскивать налоговые санкции во внесудебном порядке.

10. Если налогоплательщик совершил несколько видов нарушений налогового законодательства, то налоговые санкции и штрафы к нему применяются в следующем порядке:

а) одна по совокупности правонарушений (путем сложения);

б) по каждому совершенному правонарушению в отдельности;

в) одна, но максимальная, поглощающая все остальные;

г) если правонарушения однородны, то применяется специальная мера ответственности за данный вид нарушений, т. е. более строгая, а не общая.

11. При выявлении административного правонарушения в области налогов составляется:

а) акт налоговой проверки;

б) протокол о совершении административного правонарушения;

в) постановление руководителя (его заместителя) налоговой инспекции;

г) приказ начальника (его заместителя) налоговой инспекции.