Текст книги "Налоговое администрирование"

4.4. Роль банков в обеспечении полноты и своевременности уплаты налоговых платежей в бюджет клиентами-налогоплательщиками

Своевременное и полное поступление налоговых платежей в бюджетную систему Российской Федерации зависит от многих факторов, среди которых и наличие достаточного объема денежных средств как у налогоплательщика, так и у банка, в котором он обслуживается.

Согласно НК РФ, основополагающему законодательному акту по налогам, регулирующему налоговые отношения в Российской Федерации, налогоплательщики-организации обязаны самостоятельно до наступления срока платежа сдать в банк или кредитные организации поручения на перечисление налогов в бюджетную систему Российской Федерации (ст. 45).

Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления им в банк поручения на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика на день платежа (пп. 1 п. 3 ст. 45).

Налогоплательщик имеет право отозвать поручения из банков, в том числе из ликвидированных (после отзыва лицензии ЦБ РФ). Однако в случае отзыва налогоплательщиком или возврата банком налогоплательщику платежного поручения на перечисление суммы налога в бюджет обязанность по уплате налога не признается исполненной (пп. 1 п. 4 ст. 45).

Если налогоплательщик совершил все действия по обеспечению поступления соответствующей суммы налога в бюджет, которые был обязан совершить в соответствии с налоговым законодательством (своевременно представил банку надлежаще оформленное поручение на перечисление налоговых платежей в бюджет при наличии денежных средств на счете), а банк по платежному поручению налогоплательщика списал с его расчетного счета денежные средства в уплату налогов, но они по каким-либо причинам не были зачислены банком на счет Федерального казначейства, тем не менее считается, что налогоплательщик не имеет задолженности перед бюджетом и, следовательно, к нему не могут быть применены налоговые санкции за несвоевременные расчеты с бюджетом.

Положениями ст. 45 НК РФ на первом этапе ее введения пользовались проблемные банки и налогоплательщики, имевшие в них счета и банковские ценные бумаги. Налогоплательщик предъявлял векселя, облигации банка к погашению, а также поручения по налоговым платежам, «деньги» от погашения ценных бумаг зачислялись на расчетный счет клиента, ими оплачивались поручения по перечислению налогов в бюджет. При отсутствии средств на корреспондентском счете банка денежные средства до бюджета не доходили. Министерство Российской Федерации по налогам и сборам (ныне – ФНС России), опираясь на другие положения налогового законодательства, разъяснило, что такая сделка юридически может быть признана ничтожной, в результате чего исполнение обязательств перед бюджетом не будет зафиксировано (Положение МНС России от 9 декабря 1999 г. № АП-6-18/995).

В настоящее время налоговые органы ведут активную работу по снижению сумм денежных средств, списанных с расчетных счетов налогоплательщиков, но не зачисленных на счета по учету доходов бюджетов и государственных внебюджетных фондов. Однако они не могут подменять налогоплательщиков и направлять в ЦБ РФ запросы, содержащие требования об отзыве неисполненных платежных поручений, а также предоставлении информации о причинах неисполнения ликвидированными банками платежных поручений налогоплательщиков.

Для большей прозрачности работы банков, предотвращения «зависания» налоговых платежей при финансовых кризисах, в 2006 г. в НК РФ было внесено положение, устанавливающее обязанность банка по информированию налоговых органов при невозможности исполнения поручений по налоговым платежам в срок в связи с отсутствием (недостаточностью) денежных средств на корреспондентском счете. Не позднее дня, следующего за днем истечения срока исполнения поручения, банк обязан сообщить о неисполнении (частичном исполнении) поручения в налоговый орган по месту своего нахождения, а также:

✓ по платежным поручениям клиента – в налоговый орган налогоплательщика;

✓ поручениям налогового органа – в налоговый орган, направивший поручение.

При наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, списание осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание (календарная очередность), если иное не предусмотрено гражданским законодательством. Кредитная организация, ЦБ РФ обязаны осуществить перечисление средств клиента и зачисление средств на его счет не позднее следующего операционного дня после получения соответствующего платежного документа, если иное не установлено федеральным законом, договором или платежным документом (ст. 31 Закона о банках и банковской деятельности). Аналогичное требование относительно платежей клиентов-налогоплательщиков в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета казначейства содержится и в ст. 60 НК РФ.

Банк не вправе задерживать исполнение поручений налогоплательщиков и налоговых органов (если таковые будут выставлены) на перечисление налоговых платежей в бюджетную систему Российской

Федерации и использовать средства клиентов в качестве кредитных ресурсов (ст. 45 и 60 НК РФ). Нарушение банком срока исполнения поручения налогоплательщика о перечислении налога (сбора) (с 2007 г. – и пени, штрафов) влечет применение к банку меры ответственности в размере ¹/₁₅₀ ставки рефинансирования ЦБ РФ, но не более 0,2 % за каждый день просрочки (п. 1 ст. 133 НК РФ). Штраф списывается в бесспорном порядке поручением по решению руководителя налогового органа (ст. 136 НК РФ). При этом с 2007 г. пени с банка в такой ситуации не взимаются.

Применение мер ответственности не освобождает банк от обязанности перечислить в бюджетную систему Российской Федерации сумму налога. В случае неисполнения банком указанной обязанности в установленный срок к нему применяются меры по взысканию неперечисленных сумм налога (сбора) за счет денежных средств в порядке, аналогичном порядку взыскания платежей налогоплательщиков (налоговых агентов).

Неоднократное нарушение указанных обязанностей в течение одного календарного года – основание для обращения налогового органа в ЦБ РФ с ходатайством об аннулировании лицензии на осуществление банковской деятельности.

В случае недостаточности средств на расчетном (текущем) счете клиента для выполнения всех платежей банк помещает предъявленные, но не выполненные по указанной причине платежные документы в картотеку, учитываемую на внебалансовом счете № 90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок». Платежные документы по перечислению налоговых платежей в бюджет могут быть отозваны из картотеки только налоговым органом в письменной форме. Допускается частичная оплата платежных поручений из картотеки. Запись о частичном платеже выполняется исполнителем банка на оборотной стороне платежного поручения.

Порядок расположения неоплаченных расчетных документов в картотеке к внебалансовому счету № 9929 «Расчетные документы, не оплаченные в срок» должен соответствовать ГК РФ, а также нормам, определяющим порядок применения налогового законодательства Российской Федерации.

Статья 855 ГК РФ (признается п. 6 ст. 46 НК РФ) устанавливает следующую очередность списания средств при недостаточности денежных средств на счете клиента для удовлетворения всех предъявляемых к нему требований.

В первую очередь осуществляется списание средств по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов.

Перечисление средств, предназначенных для оплаты алиментов, профсоюзных взносов по заявлению работника из его заработной платы в безналичном порядке, производится в шестую очередь как и оплата почтовых услуг в том и другом случае.

Во вторую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору.

В третью очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям в Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР), в фонд социального страхования РФ, фонды обязательного медицинского страхования.

В четвертую очередь производится списание средств по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и государственные внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди.

В пятую очередь производится списание средств по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований.

В шестую очередь – по другим платежным документам.

Установленную гражданским законодательством очередность НК РФ признает основополагающей и при расчетах с бюджетной системой Российской Федерации (ст. 60 НК РФ). Однако Федеральным законом от 26 февраля 1997 г. № 29-ФЗ «О бюджете на 1997 год» (с последующей пролонгацией в законах о бюджете на соответствующий год, в частности ст. 29 Федерального закона от 17 декабря 2006 г. № 238-ФЗ «О федеральном бюджете на 2007 год») третья и четвертая очередь объединены единой календарной очередностью.

Списание средств со счета по поручениям, относящимся к одной группе очередности, производится в порядке календарной очередности поступления документов или наступления сроков платежа.

Для обеспечения выполнения указанной очередности, удовлетворения интересов государства, работников и других лиц предприняты определенные меры, выразившиеся в режиме ведения банковских счетов и порядке осуществления операций банков. Так, при расчетах наличными деньгами организации должны вносить (сдавать) их непосредственно в кассу налогоплательщика, поставляющего продукцию или оказывающего услуги. За нарушение данного положения предусмотрен штраф в двукратном размере суммы взноса. Соответственно уплату налогов (сборов) с использованием наличных денежных средств организация может осуществлять только в два этапа: с обязательным взносом наличных денежных средств на свой расчетный счет в кредитной организации (банке) и перечислением в установленном порядке денежных средств с этого счета на соответствующий счет органа Федерального казначейства.

Согласно назначению и порядку ведения расчетного счета именно на этот счет должна направляться вся выручка организации от реализации не только продукции (работ, услуг), но и имущества, в том числе ценных бумаг, валюты и т. д. Банковскими нормативными документами установлено, что предоставление кредита клиенту и его погашение также должны осуществляться через его расчетный (текущий) счет. При наличии картотеки к расчетному счету может создаться ситуация, при которой ссуда, полученная на конкретные цели, должна быть прежде всего направлена на выполнение неоплаченных платежных документов, в том числе по налоговым платежам. Тем не менее действия банков по предоставлению (размещению) денежных средств клиентам банка – юридическим лицам, минуя их расчетные счета, является нарушением норм, установленных ЦБ РФ, а с точки зрения налогового законодательства при наличии картотеки классифицируются как создание ситуации отсутствия денежных средств на расчетном счете клиента и соответственно наказывается (п. 2 ст. 135 НК РФ). Аналогично решается и вопрос с зачислением денежных средств непосредственно на ссудный счет, минуя расчетный.

Налоговые органы имеют право требовать от банков документы, подтверждающие исполнение платежных поручений налогоплательщиков и поручений налоговых органов о списании со счетов налогоплательщиков сумм налогов и санкций за налоговые правонарушения (ст. 31 НК РФ). Банк обязан представить в налоговый орган копию поручения в течение пяти дней со дня получения требования налогового органа (п. 7 ст. 45 НК РФ).

Налоговые органы могут взыскивать платежи в бюджет в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок, а также штрафные санкции в виде пени за несвоевременную уплату налогов и сборов в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщиков на расчетных (текущих) счетах налогоплательщиков в банках (п. 1, 9 ст. 46 НК РФ).

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации денежных средств со счетов налогоплательщиков (налоговых агентов) (п. 2 ст. 46 НК РФ). Поручение налогового органа выставляют налоговые органы, где налогоплательщик состоит на налоговом учете, или вышестоящий налоговый орган.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев по истечении этого срока. Решение о взыскании, принятое после указанного времени, считается недействительным и исполнению не подлежит. Все дальнейшие действия производятся через суд (в течение шести месяцев по истечении срока исполнения требования об уплате налога). Решение о взыскании необходимых денежных средств доводится до сведения налогоплательщика в срок не позднее шести дней после его вынесения.

Поручение налогового органа на перечисление сумм налога в бюджетную систему Российской Федерации направляется в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя, в течение одного месяца со дня принятия решения о взыскании. В нем должно содержаться указание на сумму, подлежащую перечислению, на те счета налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя, с которых должно быть произведено перечисление налога, и на те счета, на которые надо зачислить средства.

Поручение налогового органа о взыскании со счетов налогоплательщиков-предприятий сумм налогов, не внесенных ими в установленные сроки, принимается банком к исполнению независимо от согласия налогоплательщика-клиента. Исполнение поручения налогового органа осуществляется в очередности, установленной ГК РФ (п. 4 ст. 46 НК РФ), т. е. в очередности, действующей для бюджетных платежей (третья и четвертая очереди).

Взыскание налога может производиться с рублевых расчетных (текущих) и иных банковских счетов, за исключением ссудных и бюджетных счетов организаций. Инкассовое поручение к рублевому счету должно быть исполнено не позднее одного (!) операционного дня, следующего за днем его получения (п. 6 ст. 46 НК РФ). В случае недостаточности (отсутствия) денежных средств на счетах налогоплательщиков при получении банком поручения налогового органа на перечисление налога распоряжение исполняется по мере поступления денежных средств на эти счета также не позднее одного операционного дня со дня, следующего за днем каждого такого поступления на рублевые счета. При этом установленная ГК РФ очередность платежей не должна нарушаться ни в том, ни в другом случае (п. 6 ст. 46 НК РФ).

Поручения на валютные счета налоговые органы с 2007 г. могут выставлять только при отсутствии или недостаточности средств на рублевых счетах предприятий, учреждений и организаций (до изменений могли быть выставлены независимо от наличия средств). Недостаточность определяется в отношении не только самих налоговых и иных обязательных платежей, но также пени за задержку их уплаты. Взыскание налога с валютных счетов организаций производится в сумме, эквивалентной сумме платежа в рублях по курсу ЦБ РФ на дату продажи валюты (п. 5 ст. 46 НК РФ). При этом в банк одновременно с поручением налогового органа на перечисление налога руководитель (заместитель) налогового органа не позднее следующего дня направляет поручение на продажу валюты налогоплательщика (налогового агента). Поручение к валютному счету должно быть исполнено не позднее двух операционных дней, в том числе и при недостаточности средств на валютном счете после каждого пополнения указанного счета. Расходы, связанные с продажей иностранной валюты, осуществляются за счет налогоплательщика (налогового агента).

В случае, если банк неправомерно не исполнит поручение налогового органа на перечисление налога или сбора, а также пени и штрафа при наличии на счете клиента достаточных денежных средств для уплаты налога, включая пени, с него будет взыскан штраф в размере ¹/₁₅₀ ставки рефинансирования ЦБ РФ, но не более 0,2 % за каждый календарный день просрочки (т. е. аналогично несвоевременному исполнению платежного поручения клиента-налогоплательщика по налоговым платежам) (п. 1 ст. 135 НК РФ).

При отсутствии средств на расчетном (текущем) или валютных счетах, но при наличии их у налогоплательщика на рублевых или валютных депозитных счетах налоговые органы не вправе взыскивать с них средства для целей погашения недоимки по налоговым платежам до истечения срока депозитного договора. Однако налоговый орган вправе дать банку поручение на перечисление денежных средств с депозитного счета на расчетный (текущий) счет по истечении срока действия депозитного договора, соответственно о невозможности пролонгации депозитного договора, если к этому времени не будет исполнено поручение налоговых органов на перечисление налога (п. 5 ст. 46 НК РФ). В случае несоблюдения этого условия налоговый орган вправе обратиться с иском в суд или арбитраж о расторжении депозитного договора и перечислении средств на расчетный или валютный счет.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или отсутствии информации о счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (п. 7, 8 ст. 46 НК РФ). Так, налоговые органы имеют право приостановить операции по счетам налогоплательщика в банках (п. 5 ст. 31, п. 8 ст. 46 НК РФ). Однако арест, согласно ст. 26 Закона о банках и банковской деятельности, на денежные средства юридических лиц, находящиеся в банках, может быть наложен не иначе как по решению судов, постановлению следственных органов или арбитражного суда.

Приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету, если иное не предусмотрено НК РФ. Но приостановление не распространяется на платежи, очередность исполнения которых предшествует исполнению обязанности по уплате налога (ст. 76 НК РФ). Кроме того, такое решение не распространяется на операции по списанию и перечислению денежных средств в счет уплаты налогов, сборов, пеней и штрафов. Наконец, решение о приостановлении операций с 2007 г. распространяется не на всю сумму, находящуюся на счете, а только на ее часть в пределах суммы, указанной в решении о приостановлении (кроме случаев, когда приостановление связано с непредставлением декларации).

Решение о приостановлении операций налогоплательщика по его счетам в банке может быть принято как одновременно с вынесением решения о взыскании налога в бесспорном порядке, так и после принятия такого решения. Решение о приостановлении операций налогоплательщика по его счетам в банке направляется налоговым органом банку одновременно с уведомлением налогоплательщика и передается под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате получения этого решения. В новых условиях фиксации даты и времени получения банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам уделяется особое внимание. Одновременно с банком направляется уведомление налогоплательщикам по утвержденной форме. Решение о приостановлении операций (или о его отмене) с 2007 г. может быть направлено и в электронном виде в соответствии с порядком, который утверждается ЦБ РФ по согласованию с ФНС России.

Налоговым органам с 2007 г. предоставляется право обращаться в суд с исками о возмещении ущерба из-за неправомерных действий банка по списанию денежных средств со счета налогоплательщика уже после получения решения о приостановлении операций. Суд может обязать банк возместить ущерб государству.

В то же время, если общая величина денежных средств организации на счетах, операции по которым приостановлены, превышают указанную в решении сумму, налогоплательщик имеет право подать в налоговый орган заявление об отмене приостановления операций по своим счетам (п. 9 ст. 76 НК РФ). В заявлении указывается счет (счета), на котором достаточно денежных средств для выполнения предъявленных требований. К заявлению прикладывается выписка банка, подтверждающая состояние счетов.

Решение налогового органа подлежит безусловному исполнению банком. Оно вступает в действие с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций и не имеет максимального срока действия. Отменяется это решение только налоговым органом, причем не позднее одного операционного дня, следующего за днем представления налоговому органу документов, подтверждающих выполнение решения о взыскании налога. Банк не несет ответственности за убытки, понесенные налогоплательщиком, в результате приостановления его операций в банке по решению налогового органа.

При невыполнении банком требований налогового органа о приостановлении операций по счету клиента банка и исполнении поручения клиента на перечисление средств другому лицу налагается штраф в размере 20 % от суммы, перечисленной в соответствии с поручением налогоплательщика (налогового агента), но не более суммы задолженности. Исключение составляет перечисление средств, связанное с исполнением обязанностей по уплате налога (сбора) или иного поручения, имеющего в соответствии с законодательством Российской Федерации преимущество в очередности исполнения перед платежами в бюджетную систему Российской Федерации.

В период действия решения налогового органа о приостановлении операций по счетам организации банк не вправе открывать этой организации новые счета. В случае нарушения банк может быть оштрафован на 10 тыс. руб. (п. 1 ст. 132 НК РФ).

Совершение банком действий по созданию ситуации отсутствия денежных средств на счете налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, в отношении которых в банке находится поручение налогового органа, влечет взыскание штрафа в размере 30 % не поступившей в результате таких действий суммы (п. 2 ст. 135 НК РФ).

Процедуры обеспечения поступления налоговых платежей в бюджетную систему России постоянно совершенствуются, обеспечивая доходную часть бюджетов и современный уровень взаимодействия налоговых органов, банков и налогоплательщиков.

Контрольные вопросы

1. Когда обязанность по уплате налогов считается исполненной налогоплательщиком?

2. Что обязан сделать банк при недостаточности средств на его корреспондентском счете? Какова ответственность банков за несвоевременное исполнение налоговых платежей клиентов?

3. Какова очередность исполнения платежных документов при недостаточности средств на расчетном счете клиента банка?

4. Каков порядок выставления и исполнения инкассовых поручений к расчетному и валютному счету налогоплательщика?

5. Каков порядок принятия решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщиков? Какие ограничения должен соблюдать банк и в чем состоит ответственность за их нарушение?

Тесты

1. Налогоплательщику может быть открыто в банке:

а) любое количество счетов в любых банках;

б) только один расчетный и один валютный счет;

в) неограниченное количество счетов, но в уполномоченных банках;

г) не более пяти расчетных и валютных счетов в уполномоченных банках.

2. При установлении фактов неоднократного нарушения в течение календарного года установленного порядка открытия расчетных и иных счетов налоговый орган вправе:

а) принять решение о ликвидации банка;

б) подать иск о признании сделок недействительными, взыскать в бюджет все полученное по таким сделкам;

в) подать ходатайство в ЦБ РФ об аннулировании лицензии на осуществление банковской деятельности;

г) подать иск в суд о лишении банка лицензии на осуществление банковской деятельности.

3. Налоговым кодексом установлена обязанность банков:

а) исполнять поручение налогоплательщика или налогового агента на перечисление налога в бюджет не позднее следующего операционного дня;

б) при отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика отказывать им в приеме платежных поручений на перечисление налогов в бюджетную систему Российской Федерации;

в) регистрировать ККМ, используемые при осуществлении денежных расчетов с населением;

г) осуществлять контроль соблюдения правил использования ККМ и полноты учета выручки и денежных средств при осуществлении денежных расчетов с населением.

4. Налогоплательщики должны представить в банк платежное поручение на перечисление налога в бюджет:

а) не позднее срока уплаты налога;

б) в начале каждого месяца;

в) в последний день истекшего месяца;

г) не позднее пяти дней по истечении установленного срока уплаты налога.

5. Обязанность налогоплательщика-организации по уплате налога считается выполненной с момента:

а) поступления соответствующей суммы налога в бюджет;

б) предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете;

в) сдачи в банк поручения об уплате налога и списания денежных средств в счет уплаты налога с расчетного счета налогоплательщика;

г) предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.

6. При исполнении обязательств по уплате налогов денежные средства списываются со счета:

а) в первоочередном порядке;

б) календарной очередности поступления платежных документов от организации;

в) третью очередь;

г) четвертую очередь.

7. Для уплаты налога налогоплательщик сдает в банк:

а) приходный ордер;

б) расходный ордер;

в) чек;

г) платежное поручение.

8. Банк обязан исполнить поручение налогоплательщика:

а) в пятидневный срок со дня предъявления в банк необходимых документов;

б) не позднее следующего дня;

в) в течение одного операционного дня, следующего за днем получения платежного поручения;

г) в соответствии с договором банковского счета.

9. Обязанность налогоплательщика по уплате налога не считается выполненной в случае:

а) отзыва налогоплательщиком или возврата банком налогоплательщику неисполненного поручения на перечисление соответствующих денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации;

б) предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика, но отсутствия денежных средств на корреспондентском счете банка;

в) своевременной сдачи платежного поручения и своевременного списания соответствующей суммы платежа, но не поступления ее на счет бюджета;

г) несдачи платежного поручения ввиду имеющейся переплаты по соответствующим налогам и пеням.

10. При недостаточности средств на расчетном счете является правомерной следующая очередность списания:

а) обязательства по заработной плате своим работникам; требования кредиторов, налоговые платежи;

б) требования кредиторов по обязательствам, обеспеченным залогом имущества; налоговые платежи; обязательства по заработной плате своим работникам;

в) обязательства по налогам; отчисления в пенсионный фонд, обязательства по заработной плате своим работникам; платежи кредиторам;

г) отчисления по искам по возмещению вреда; обязательства по заработной плате своим работникам; налоговые платежи в бюджет; платежи кредиторам.

11. В решении налогового органа о привлечении налогоплательщика к ответственности за нарушение налогового законодательства содержится:

а) описание психологической атмосферы в период проверки;

б) факт совершения налогового правонарушения и его доказательство;

в) оценка представленных налогоплательщиком доказательств, опровергающих факты нарушений, выявленных налоговыми органами;

г) конкретные налоговые правонарушения, совершенные налогоплательщиком с указанием статей НК РФ, предусматривающих соответствующие налоговые санкции.

12. Основанием для отказа налогового органа в возврате налогоплательщику излишне уплаченной суммы налогов является:

а) наличие задолженности по заработной плате;

б) по другим налогам;

в) по ссудам банка;

г) систематическая дебиторская задолженность.