Текст книги "Финансовое право"

Субъектами налога (налогоплательщиками) единого социального налога (ст. 235 НК РФ) признаются:

1) лица, производящие выплаты физическим лицам: организации;

индивидуальные предприниматели;

физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.

Предметом налога в соответствии со ст. 235 и 236 НК РФ являются выплаты (денежные средства).

Объектом налога (объект налогообложения) признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц; доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением, а также для налогоплательщиков – членов крестьянского (фермерского) хозяйства (включая главу крестьянского (фермерского) хозяйства), из дохода исключаются фактически произведенные указанным хозяйством расходы, связанные с развитием крестьянского (фермерского) хозяйства, предусмотренные ст. 236 НК РФ.

Масштабом налога в соответствии с нормами ст. 237 НК РФ является сумма (как стоимостная характеристика) выплат и иных вознаграждений.

Единицей налогообложения согласно гл. 24 НК РФ принимается денежная единица Российской Федерации.

Налоговой базой являются определенная суммы выплат и вознаграждений, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц, а также доходов, полученных налогоплательщиками за налоговый период, как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности с требованиями ст. 237 НК РФ

Налоговым периодом согласно ст. 240 НК РФ признается календарный год.

Налоговые ставки устанавливаются в соответствии со ст. 241 НК РФ и представляют сумму взносов в федеральный бюджет и во внебюджетные фонды в зависимости от категории налогоплательщиков. Распределение налога осуществляется по разным ставкам в зависимости от государственного внебюджетного фонда. Предусмотрена регрессивная шкала налогообложения.

Порядок исчисления налога с учетом требований ст. 243 НК РФ следующий: сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных – для налогоплательщиков – физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей. Особенности исчисления и уплаты налога отдельными категориями налогоплательщиков предусмотрены ст. 245 НК РФ.

Сроки уплаты налога предусмотрены в ст. 243 НК РФ. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца. Разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и суммами налога, уплаченными в течение налогового периода, подлежит уплате не позднее

15 дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.

Порядок уплаты налога установлен в ст. 243 НК РФ. Уплата налога (авансовых платежей по налогу) осуществляется отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования. Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения организации, в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой налога, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений организации.

Субъектами налога (налогоплательщиками) налога на прибыль организаций (ст. 246 НК РФ) признаются:

российские организации;

иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Предметом налога в соответствии с гл. 25 НК РФ является прибыль (как денежные средства).

Объектом налога (объект налогообложения) признается формирование прибыли, предусмотренной ст. 247 НК РФ.

Масштабом налога в соответствии с нормами ст. 274 НК РФ является прибыль (как стоимостная характеристика), определяемая в соответствии со ст. 247 НК РФ.

Единицей налогообложения согласно ст. 245 и 274 НК РФ принимается денежная единица Российской Федерации.

Налоговой базой является определенная сумма прибыли за налоговый период, исчисленная в соответствии с требованиями ст. 274–282 НК РФ.

Налоговым периодом согласно ст. 285 НК РФ признается календарный год.

Налоговые ставки устанавливаются в соответствии со ст. 284 НК РФ. Основная налоговая ставка устанавливается в размере 20 % для российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянные представительства. При этом:

сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 %, зачисляется в федеральный бюджет;

сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 %, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Порядок исчисления налога с учетом требований ст. 286 НК РФ предполагает исчисление налога налогоплательщиком самостоятельно. Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со ст. 274 НК РФ.

Если налогоплательщиком является иностранная организация, получающая доходы от источников в Российской Федерации, не связанные с постоянным представительством в Российской Федерации, обязанность по определению суммы налога, удержанию этой суммы из доходов налогоплательщика и перечислению налога в бюджет возлагается на российскую организацию или иностранную организацию, осуществляющую деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство (налоговых агентов), выплачивающих указанный доход налогоплательщику Налоговый агент определяет сумму налога по каждой выплате (перечислению) денежных средств или иному получению дохода.

Сроки уплаты налога предусмотрены в ст. 287 НК РФ. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период (ст. 289 НК РФ).

Порядок уплаты налога установлен в ст. 287 и 288 НК РФ.

Налоговый агент обязан перечислить соответствующую сумму налога в течение 3 дней после дня выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией. Особенности уплаты налога налогоплательщиками, имеющими обособленные подразделения, устанавливаются ст. 288 НК РФ. По доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог, удержанный при выплате дохода, перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществившим выплату, в течение 10 дней со дня выплаты дохода. Налог с доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам, при обращении которых из цены сделки исключается накопленный купонный (процентный) доход, подлежащих налогообложению в соответствии с п. 4 ст. 284 НК РФ у получателя доходов, уплачивается в бюджет налогоплательщиком – получателем дохода в течение 10 дней по окончании месяца, в котором получен доход. Вновь созданные организации уплачивают авансовые платежи за соответствующий отчетный период при условии, если выручка от реализации не превышала один миллион рублей в месяц либо три миллиона рублей в квартал. В случае превышения указанных ограничений налогоплательщик начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором такое превышение имело место, уплачивает авансовые платежи в порядке, предусмотренном п. 1 настоящей статьи с учетом требований п. 6 ст. 286 НК РФ.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

Субъекты сбора (ст. 333.1 НК РФ) признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке лицензию (разрешение) на пользование объектами животного мира на территории Российской Федерации и объектами водных биологических ресурсов во внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе архипелага Шпицберген. Объектом обложения признаются объекты животного мира и водных биологических ресурсов (ст. 333.2 НК РФ).

Объект налогообложения (ст. 333.2 НК РФ) объекты животного мира в соответствии с перечнем, установленным п. 1 ст. 333.3 НК РФ, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании лицензии (разрешения) на пользование объектами животного мира, выдаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также объекты водных биологических ресурсов в соответствии с перечнем, установленным п. 4 и 5 ст. 333.3 НК РФ, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов, выдаваемого в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Налоговые ставки устанавливаются в соответствии со ст. 333.3 НК РФ в зависимости от объекта обложения.

Порядок исчисления сборов предусмотрен в ст. 333.4 НК РФ. Сумма сбора за пользование объектами животного мира определяется в отношении каждого объекта животного мира как произведение соответствующего количества объектов животного мира и ставки сбора, установленной для соответствующего объекта животного мира. Сумма сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов определяется в отношении каждого объекта водных биологических ресурсов как произведение соответствующего количества объектов водных биологических ресурсов и ставки сбора, установленной для соответствующего объекта водных биологических ресурсов.

Сроки уплаты сборов предусмотрены в ст. 333.5 НК РФ. Сумма сбора за пользование объектами животного мира уплачивается при получении лицензии (разрешения) на пользование объектами животного мира, а сумма сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов уплачивается в виде разового и регулярных взносов. Сумма разового взноса определяется как доля исчисленной суммы сбора, размер которой равен 10 %. Уплата разового взноса производится при получении лицензии (разрешения) на пользование объектами водных биологических ресурсов. Оставшаяся сумма сбора, определяемая как разность между исчисленной суммой сбора и суммой разового взноса, уплачивается равными долями в виде регулярных взносов в течение всего срока действия лицензии (разрешения) на пользование объектами водных биологических ресурсов ежемесячно не позднее 20-го числа.

Порядок уплаты сборов установлен в ст. 333.5 НК РФ. Уплата сборов производится:

плательщиками – физическими лицами, за исключением индивидуальных предпринимателей, по местонахождению органа, выдавшего лицензию (разрешение);

плательщиками – организациями и индивидуальными предпринимателями – по месту своего учета.

Суммы сборов за пользование объектами водных биологических ресурсов зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Субъектами налога (налогоплательщиками) водного налога (ст. 333.8 НК РФ) признаются: организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Предметом налога в соответствии с гл. 25.2 НК РФ являются вода, территории акваторий, электроэнергия, древесина.

Объектом налога (объект налогообложения) признается факт пользования водными объектами, предусмотренными ст. 333.9 НК РФ, или факт выдачи лицензии.

Масштабом налога в соответствии с нормами ст. 333.12 НК РФ являются объем воды, площадь акватории, количество электроэнергии, объем сплавляемой древесины.

Единицей налогообложения согласно ст. 333.12 НК РФ принимается 1 куб. м воды, 1 кв. м используемой акватории, 1000 кВт-ч электроэнергии, 1000 куб. м сплавляемой древесины на 100 км.

Налоговой базой является конкретное количество объема воды, площади акватории, электроэнергии, объема сплавляемой древесины согласно требованиям ст. 333.10 НК РФ.

Налоговым периодом согласно ст. 333.11 НК РФ признается квартал.

Налоговые ставки устанавливаются в соответствии со ст. 333.12 НК РФ. Налоговая ставка устанавливается в зависимости от объекта налогообложения в рублях или тысячах рублей.

Порядок исчисления налога с учетом требований ст. 3 3 3.13 НК РФ предполагает исчисление налога налогоплательщиком самостоятельно. Сумма налога по итогам каждого налогового периода исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки. Общая сумма налога представляет сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в отношении всех видов водопользования.

Сроки уплаты налога предусмотрены в ст. 333.14 НК РФ. Налог подлежит уплате в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Порядок уплаты налога установлен в ст. 333.14 НК РФ. Общая сумма налога уплачивается по местонахождению объекта налогообложения.

Субъектами налога (налогоплательщиками) на добычу полезных ископаемых (ст. 334 НК РФ) признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр.

Предметом налога в соответствии со ст. 336 НК РФ являются полезные ископаемые.

Объектом налога (объект налогообложения) является факт добычи полезных ископаемых, предусмотренных ст. 336 и 337 НК РФ.

Масштабом налога в соответствии с нормами ст. 338 и 339 НК РФ является количество (масса или объем) добытого полезного ископаемого.

Единицей налогообложения согласно ст. 339 НК РФ принимается 1 тонна, 1000 куб. м.

Налоговой базой является стоимость добытого полезного ископаемого в соответствии с требованиями ст. 338 НК РФ.

Налоговым периодом согласно ст. 341 НК РФ признается календарный месяц.

Налоговые ставки устанавливаются в соответствии со ст. 342 НК РФ в зависимости от вида добытого полезного ископаемого.

Порядок исчисления налога с учетом требований ст. 343 НК РФ предполагает, что сумма налога по добытым полезным ископаемым исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сроки уплаты налога предусмотрены в ст. 344 НК РФ. Сумма налога, подлежащая уплате по итогу налогового периода, уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Порядок уплаты налога установлен в ст. 343 НК РФ. Налогподлежит уплате по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом сумма налога, подлежащая уплате, рассчитывается исходя из доли полезного ископаемого, добытого на каждом участке недр, в общем количестве добытого полезного ископаемого соответствующего вида. Сумма налога, исчисленная по полезным ископаемым, добытым за пределами территории Российской Федерации, подлежит уплате по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.

Субъекты сбора (ст. 333.17 НК РФ) организации; физические лица.

Сроки уплаты государственной пошлины предусмотрены ст. 33 3.18 НК РФ, согласно которой плательщики уплачивают государственную пошлину, если иное не установлено настоящей главой, в следующие сроки:

при обращении в Конституционный Суд РФ, в суды общей юрисдикции, арбитражные суды или к мировым судьям – до подачи запроса, ходатайства, заявления, искового заявления, жалобы (в том числе апелляционной, кассационной или надзорной);

плательщики, указанные в подп. 2 п. 2 ст. 333.17 НК РФ, – в десятидневный срок со дня вступления в законную силу решения суда;

при обращении за совершением нотариальных действий – до совершения нотариальных действий;

при обращении за выдачей документов (их копий, дубликатов) – до выдачи документов (их копий, дубликатов);

при обращении за проставлением апостиля – до проставления апостиля;

при обращении за совершением иных юридически значимых действий, за исключением юридически значимых действий, указанных в подп. 1–5 настоящего пункта, – до подачи заявлений и (или) иных документов на совершение таких действий либо до подачи соответствующих документов.

Порядок и особенности уплаты государственной пошлины в зависимости от вида совершаемых юридически значимых действий, категории плательщиков либо от иных обстоятельств устанавливаются ст. 333.20, 333.22, 333.25, 333.27, 333.29, 333.32 и 333.34 настоящего Кодекса. Государственная пошлина уплачивается в наличной или безналичной форме.

В соответствии со ст. 14 НК РФ к региональным налогам и сборам относятся:

налог на имущество организаций;

налог на игорный бизнес;

транспортный налог.

К местным налогам и сборам относятся:

земельный налог;

налог на имущество физических лиц.

Субъектами налога (налогоплательщиками) (ст. 357 НК РФ) признаются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения. По транспортным средствам, зарегистрированным на физических лиц, приобретенным и переданным ими на основании доверенности на право владения и распоряжения транспортным средством до момента официального опубликования настоящего Федерального закона, налогоплательщиком является лицо, указанное в такой доверенности. При этом лица, на которых зарегистрированы указанные транспортные средства, уведомляют налоговый орган по месту своего жительства о передаче на основании доверенности указанных транспортных средств.

Предметом налога в соответствии со ст. 358 НК РФ являются транспортные средства (автомобили, мотоциклы, самолеты, теплоходы и др.).

Объектом налога (объект налогообложения) признается регистрация автотранспортного средства и право собственности, владения и распоряжения транспортным средством согласно ст. 357 и 358 НК РФ.

Масштабами налога в соответствии с нормами ст. 359 и 361 НК РФ является мощность двигателя, валовая вместимость, паспортная статическая тяга и количество.

Единицей налогообложения согласно ст. 346.29 НК РФ принимается 1 л.с., 1 регистровая тонна, 1 кг силы тяги, 1 единица.

Налоговой базой признается конкретная величина мощности двигателя, валовой вместимости, паспортной статической тяги и единиц транспортных средств (ст. 346.29 НК РФ).

Налоговым периодом согласно ст. 360 НК РФ признается календарный год.

Налоговые ставки устанавливаются в соответствии со ст. 361 НК РФ и законами субъектов Российской Федерации.

Порядок исчисления налога с учетом требований ст. 362 НК РФ предусматривает, что налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют сумму налога самостоятельно. Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.

Сроки уплаты налога предусмотрены в ст. 363 НК РФ. Уплата налога производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.

Порядок уплаты налога установлен в ст. 363 НК РФ Уплата налога производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.