Текст книги "Финансовое право"

Доходы бюджета – это поступающие в бюджет денежные средства, за исключением средств, являющихся в соответствии с Бюджетным кодексом РФ источниками финансирования дефицита бюджета (ст. 6 БК РФ).

Доходы бюджетов формируются в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации, законодательством о налогах и сборах и законодательством об иных обязательных платежах (ст. 39 БК РФ).

К доходам бюджетов относятся налоговые, неналоговые доходы и безвозмездные поступления (ст. 41 БК РФ).

К налоговым доходам бюджетов относятся доходы от предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах федеральных налогов и сборов, в том числе от налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, региональных и местных налогов, а также пеней и штрафов по ним.

К неналоговым доходам бюджетов относятся: доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах;

доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении соответственно федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах;

доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах;

средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненного Российской Федерации, субъектам Российской Федерации, муниципальным образованиям, и иные суммы принудительного изъятия; иные неналоговые доходы.

К безвозмездным поступлениям относятся:

дотации из других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

субсидии из других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации (межбюджетные субсидии);

субвенции из федерального бюджета и (или) из бюджетов субъектов Российской Федерации;

иные межбюджетные трансферты из других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

безвозмездные поступления от физических и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств, в том числе добровольные пожертвования.

Межбюджетные трансферты — это средства, предоставляемые одним бюджетом бюджетной системы Российской Федерации другому бюджету бюджетной системы Российской Федерации (ст. 6 БК РФ). Они применяются для регулирования бюджета (ежегодного планового распределения доходов бюджета в целях его сбалансирования) в межбюджетных отношениях. В настоящее время наиболее распространенными их видами являются дотации и субвенции.

Дотация — межбюджетные трансферты, предоставляемые на безвозмездной и безвозвратной основе без установления направлений и (или) условий их использования.

Субвенция — это денежная сумма, выделяемая из вышестоящего бюджета в нижестоящие для конкретных целей на безвозмездной и безвозвратной основе.

Субвенция, как и дотация, предоставляются на основе решений соответствующих представительных органов власти, принимаемых по заявкам получателей субвенций – органов представительной власти субъектов Российской Федерации и муниципальных образований.

Классификация доходов бюджетов Российской Федерации является группировкой доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации и основывается на законодательных актах Российской Федерации, определяющих источники формирования доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации.

Классификация доходов бюджетов Российской Федерации включает коды главного администратора доходов бюджета, коды вида доходов, коды подвида доходов, код классификации операций сектора государственного управления, относящихся к доходам бюджетов (ст. 20 БК РФ).

К собственным доходам бюджетов отнесены (ст. 47 БК РФ): налоговые доходы, зачисляемые в бюджеты в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации (ст. 50, 56,61 БК РФ) и законодательством о налогах и сборах (ст. 13–15 НК РФ);

неналоговые доходы, зачисляемые в бюджеты в соответствии с законодательством Российской Федерации (ст. 51, 57, 62 БК РФ);

доходы, полученные бюджетами в виде безвозмездных поступлений, за исключением субвенций.

К собственным налоговым доходам федерального бюджета относятся, например:

налог на прибыль организаций по ставке, установленной для зачисления указанного налога в федеральный бюджет (ст. 284 НК РФ); налог на добавленную стоимость;

акцизы (в долях, устанавливаемых ст. 50 БК РФ по отдельным видам подакцизных товаров);

единый социальный налог по ставке, установленной Налоговым кодексом Российской Федерации в части, зачисляемой в федеральный бюджет (ст. 241 НК РФ);

другие виды налоговых платежей (ст. 50 БК РФ).

К собственным налоговым доходам бюджетов субъектов Российской Федерации относятся, например (ст. 56 БК РФ): налог на имущество организаций; налог на игорный бизнес; транспортный налог;

налог на прибыль организаций по ставке, установленной для зачисления в бюджеты субъектов Российской Федерации (ст. 284 НК РФ);

акцизы (в долях, устанавливаемых ст. 56 БК РФ по отдельным видам подакцизных товаров);

другие виды налоговых платежей (ст. 56 БК РФ).

К собственным налоговым доходам муниципальных бюджетов относятся, например (ст. 61 БКРФ):

земельный налог и налог на имущество физических лиц (ст. 15 НК РФ);

отчисления от федеральных и региональных регулирующих налогов и сборов, передаваемые местным бюджетам Российской Федерацией и субъектам Российской Федерации в порядке бюджетного регулирования (ст. 58 и 63 БК РФ).

Неналоговые доходы федерального бюджета формируются в том числе за счет (ст. 62 БК РФ):

доходов от использования имущества, находящегося в государственной собственности, доходов от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении органов государственной власти Российской Федерации – после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах;

лицензионного сбора на производство и оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и прочих лицензионных сборов;

таможенных пошлин и таможенных сборов; прибыли Банка России, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей (по нормативам, установленным федеральными законами);

доходов от внешнеэкономической деятельности; других видов доходов.

Неналоговые доходы бюджетов субъектов Российской Федерации

формируются в том числе за счет (ст. 57 БК РФ):

платы за негативное воздействие на окружающую среду (по установленному нормативу);

платежей за пользование лесным фондом в части, превышающей минимальные ставки платы за древесину, отпускаемую на корню; других видов доходов.

Неналоговые доходы местных бюджетов учитываются и формируются в соответствии со ст. 41–46 БК РФ, а именно за счет:

средств, получаемых в виде арендной либо иной платы за сдачу во временное владение и пользование или во временное пользование имущества, находящегося в муниципальной собственности;

средств, получаемых в виде процентов по остаткам бюджетных средств на счетах в кредитных организациях;

средств, получаемых от передачи имущества, находящегося в муниципальной собственности, под залог, в доверительное управление;

других предусмотренных законодательством Российской Федерации доходов от использования имущества, находящегося в муниципальной собственности.

К доходам, полученным бюджетами в виде безвозмездных поступлений, относятся, например, межбюджетные трансферты, другие средства, полученные от вышестоящих бюджетов и передаваемые нижестоящему в порядке бюджетного регулирования.

К регулирующим доходам исходя из смысла отдельных норм БК РФ следует относить собственные доходы вышестоящего бюджета, передаваемые нижестоящему бюджету в порядке бюджетного регулирования, что закрепляется в соответствующем законе о бюджете.

Так, согласно ст. 5 8 БК РФ собственные доходы бюджетов субъектов Российской Федерации могут быть переданы местным бюджетам на постоянной основе полностью или частично – в процентной доле, утверждаемой законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации на срок не менее трех лет.

Расходы бюджета – выплачиваемые из бюджета денежные средства, за исключением средств, являющихся в соответствии с Бюджетным кодексом РФ источниками финансирования дефицита бюджета (ст. 6БКРФ).

Формирование расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации осуществляется в соответствии с расходными обязательствами, обусловленными установленным законодательством Российской Федерации разграничением полномочий федеральных органов государственной власти, органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, исполнение которых должно происходить в очередном финансовом году за счет средств соответствующих бюджетов (ст. 65 БК РФ).

Расходные обязательства — это обусловленные законом, иным нормативным правовым актом, договором или соглашением обязанности публично-правового образования (Российской Федерации, субъекта Российской Федерации, муниципального образования) или действующего от его имени бюджетного учреждения предоставить физическому или юридическому лицу, иному публично-правовому образованию, субъекту международного права средства из соответствующего бюджета.

Бюджетные расходы осуществляются в виде бюджетных ассигнований (ст. 69 БК РФ) на:

оказание государственных (муниципальных) услуг, в том числе ассигнования на оплату государственных (муниципальных) контрактов на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных (муниципальных) нужд; социальное обеспечение населения;

предоставление бюджетных инвестиций юридическим лицам, не являющимся государственными (муниципальными) учреждениями;

предоставление субсидий юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам – производителям товаров, работ, услуг;

предоставление межбюджетных трансфертов; предоставление платежей, взносов, безвозмездных перечислений субъектам международного права;

обслуживание государственного (муниципального) долга; исполнение судебных актов по искам к Российской Федерации, субъектам Российской Федерации, муниципальным образованиям о возмещении вреда, причиненного гражданину или юридическому лицу в результате незаконных действий (бездействия) органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления либо должностных лиц этих органов.

Классификация расходов бюджетной системы включает: код главного распорядителя бюджетных средств; код раздела, подраздела, целевой статьи и вида расходов; код классификации операций сектора государственного управления, относящихся к расходам бюджетов (ст. 21 БК РФ).

При сопоставлении объемов доходов и расходов бюджета большое значение имеет принцип сбалансированности бюджета, закрепленный в законодательстве, т. е. соответствие объема расходов бюджета объему доходов. Он является необходимым условием реализации намеченных расходов.

Дефицит бюджета – превышение расходов над доходами. Согласно ст. 92 БК РФ дефицит федерального бюджета, утвержденный федеральным законом о федеральном бюджете на очередной

финансовый год и плановый период, не может превышать размер нефтегазового дефицита федерального бюджета.

Размеры дефицита бюджетов соответствующего уровня не могут превышать лимиты, установленные в ст. 92.1 БК РФ.

Дефицит бюджета субъекта Российской Федерации не должен превышать 15 % утвержденного общего годового объема доходов бюджета субъекта Российской Федерации без учета утвержденного объема безвозмездных поступлений. Дефицит местного бюджета не должен превышать 10 % утвержденного общего годового объема доходов местного бюджета без учета утвержденного объема безвозмездных поступлений (ст. 92.1 БК РФ).

Для финансирования дефицита бюджета могут быть использованы различные источники, установленные действующим бюджетным законодательством.

Источники финансирования бюджетного дефицита подразделяются на внутренние и внешние.

Классификация источников внутреннего и внешнего финансирования дефицитов бюджетов всех уровней закреплена в ст. 94–96 БКРФ.

Источники финансирования дефицита бюджета утверждаются органами законодательной (представительной) власти в законе (решении) о бюджете на очередной финансовый год по основным видам привлеченных средств.

Профицит бюджета – превышение доходов бюджета над его расходами.

Согласно ст. 1 Федерального закона от 24 ноября 2008 г. № 204-ФЗ «О федеральном бюджете на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов»:

в 2009 г. прогнозируемый объем доходов федерального бюджета составит 10,927 трлн руб. (21,4 % ВВП); расходы – 9,025 трлн руб. (17,7 % ВВП); профицит – 1,902 трлн руб. (3,7 % ВВП);

в 2010 г. прогнозируются доходы в размере 11,734 трлн руб. (19,8 %); расходы – 10,320 трлн руб. (17,4 % ВВП); профицит 1,413 трлн руб. (2,4 % ВВП);

в 2011 г. прогнозируются доходы в размере 12,839 трлн руб. (18,9 % ВВП) и расходы 11,318 трлн руб. (0,2 % ВВП); профицит в сумме 1,521 трлн руб. (16,7 % ВВП);

за период с 2009 по 2011 г. доходы федерального бюджета в среднем составят 19,97 % ВВП, расходы – 17,25 % ВВП;

прогнозируемый объем ВВП составит в 2009 г. 51 трлн руб., в 2010 г. – 59,146 трлн руб., в 2011 г. – 67,610 трлн руб.;

нормативная величина Резервного фонда составит 5,147 трлн руб. (2009 г.); 5,915 трлн руб. (2010 г.); 6,761 трлн руб. (2011 г.).

Тема 5 Бюджетные полномочия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований

К бюджетным полномочиям Российской Федерации относятся: установление общих принципов организации и функционирования бюджетной системы Российской Федерации, основ бюджетного процесса и межбюджетных отношений;

определение основ составления и рассмотрения проектов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утверждения и исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, составления, внешней проверки, рассмотрения и утверждения отчетов об их исполнении и осуществления контроля за их исполнением;

установление порядка составления и рассмотрения проектов федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации, утверждения и исполнения федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации, осуществления контроля за их исполнением, составление, внешняя проверка, рассмотрения и утверждения отчетов об исполнении федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации, составления отчета об исполнении консолидированного бюджета Российской Федерации;

составление и рассмотрение проектов федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации, утверждение и исполнение федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации, осуществление контроля за их исполнением, составление, внешняя проверка, рассмотрение и утверждение отчетов об исполнении федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации, составление отчета об исполнении консолидированного бюджета Российской Федерации;

установление порядка составления и представления в федеральные органы исполнительной власти сводов утвержденных бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, отчетов об исполнении консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации и иной бюджетной отчетности;

определение порядка установления расходных обязательств публично-правовых образований;

определение порядка установления и исполнения расходных обязательств Российской Федерации, установление и исполнение расходных обязательств Российской Федерации;

определение порядка установления и исполнения расходных обязательств субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, подлежащих исполнению за счет субвенций из федерального бюджета;

определение основ формирования доходов и осуществления расходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

определение порядка установления нормативов отчислений доходов от федеральных налогов и сборов, в том числе от налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, региональных и местных налогов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации;

установление нормативов отчислений от федеральных налогов и сборов, в том числе от налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации;

определение общих принципов предоставления и форм межбюджетных трансфертов;

определение основ кассового обслуживания исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

осуществление кассового обслуживания исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

установление порядка и условий предоставления межбюджетных трансфертов из федерального бюджета;

предоставление межбюджетных трансфертов из федерального бюджета;

определение общего порядка и принципов осуществления заимствований и предоставления гарантий Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, погашения и обслуживания государственного (муниципального) долга;

осуществление государственных заимствований Российской Федерации, предоставление государственных гарантий Российской Федерации, предоставление бюджетных кредитов, управление государственным долгом Российской Федерации и управление государственными активами Российской Федерации;

установление основ бюджетной классификации Российской Федерации и общего порядка ее применения;

установление, детализация и определение порядка применения бюджетной классификации Российской Федерации в части, относящейся к федеральному бюджету и государственным внебюджетным фондам Российской Федерации;

установление единого порядка ведения бюджетного учета и представления отчетности для бюджетов бюджетной системы Российской Федерации и бюджетных учреждений, включая отчеты о кассовом исполнении бюджетов;

установление унифицированных форм бюджетной документации и отчетности для бюджетов бюджетной системы Российской Федерации и бюджетных учреждений, установление оснований и порядка временного осуществления органами государственной власти Российской Федерации (органами государственной власти субъектов Российской Федерации) отдельных бюджетных полномочий органов государственной власти субъектов Российской Федерации (органов местного самоуправления);

временное осуществление отдельных бюджетных полномочий органов государственной власти субъектов Российской Федерации;

установление оснований, видов ответственности и порядка привлечения к ответственности за нарушение бюджетного законодательства Российской Федерации;

установление порядка исполнения судебных актов по обращению взыскания на средства бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

иные бюджетные полномочия, отнесенные Бюджетным кодексом РФ к бюджетным полномочиям Российской Федерации (ст. 7 БК РФ).

К бюджетным полномочиям субъектов Российской Федерации относятся:

установление порядка составления и рассмотрения проектов бюджета субъекта Российской Федерации и бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов, утверждения и исполнения бюджета субъекта Российской Федерации и бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов, осуществления контроля за их исполнением и утверждения отчета об исполнении бюджета субъекта Российской Федерации и бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов;

составление и рассмотрение проектов бюджета субъекта Российской Федерации, бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов, утверждение и исполнение бюджета субъекта Российской Федерации и бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов, осуществление контроля за их исполнением, составление и утверждение отчетов об исполнении бюджета субъекта Российской Федерации и бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов, составление отчетов об исполнении консолидированного бюджета субъекта Российской Федерации;

установление порядка представления в исполнительные органы государственной власти субъектов Российской Федерации утвержденных местных бюджетов, отчетов об исполнении местных бюджетов и иной бюджетной отчетности, установленной федеральными органами государственной власти;

установление и исполнение расходных обязательств субъекта Российской Федерации;

определение порядка установления и исполнения расходных обязательств муниципальных образований, подлежащих исполнению за счет субвенций из бюджета субъекта Российской Федерации;

установление нормативов отчислений доходов в местные бюджеты от федеральных налогов и сборов, в том числе от налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, и (или) региональных налогов, подлежащих зачислению в соответствии с Бюджетным кодексом РФ и законодательством о налогах и сборах в бюджеты субъектов Российской Федерации;

установление порядка и условий предоставления межбюджетных трансфертов из бюджета субъекта Российской Федерации;

предоставление межбюджетных трансфертов из бюджета субъекта Российской Федерации;

установление общего порядка и условий предоставления межбюджетных трансфертов из местных бюджетов;

осуществление государственных заимствований и предоставление государственных гарантий субъекта Российской Федерации, предоставление бюджетных кредитов, управление государственным долгом и государственными активами субъекта Российской Федерации;

установление, детализация и определение порядка применения бюджетной классификации Российской Федерации в части, относящейся к бюджету субъекта Российской Федерации и бюджетам территориальных государственных внебюджетных фондов;

временное осуществление отдельных бюджетных полномочий органов местного самоуправления;

в случае и порядке, предусмотренных Бюджетным кодексом РФ, федеральными законами и принятыми в соответствии с ними законами субъектов Российской Федерации, установление ответственности за нарушение нормативных правовых актов субъектов Российской Федерации по вопросам регулирования бюджетных правоотношений;

иные бюджетные полномочия, отнесенные Бюджетным кодексом РФ к бюджетным полномочиям органов государственной власти субъектов Российской Федерации (ст. 8 БК РФ).