Текст книги "Финансовое право"

Субъектами налога (налогоплательщиками) (ст. 365 НК РФ) признаются организации или индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.

Предметом налога в соответствии со ст. 364 и 366 НК РФ являются:

азартная игра – основанное на риске соглашение о выигрыше, заключенное двумя или несколькими участниками между собой либо с организатором игорного заведения (организатором тотализатора) по правилам, установленным организатором игорного заведения (организатором тотализатора);

пари – основанное на риске соглашение о выигрыше, заключенное двумя или несколькими участниками между собой либо с организатором игорного заведения (организатором тотализатора), исход которого зависит от события, относительно которого неизвестно, наступит оно или нет.

Объектом налога (объект налогообложения) признается игровой стол, игровой автомат, касса тотализатора, касса букмекерской конторы, согласно ст. 366 НК РФ.

Масштабом налога в соответствии с нормами ст. 369 НК РФ является количество.

Единицей налогообложения согласно ст. 369 НК РФ принимается 1 игровой стол, 1 игровой автомат, 1 касса тотализатора, 1 касса букмекерской конторы.

Налоговой базой признается общее количество соответствующих объектов налогообложения (ст. 367 НК РФ).

Налоговым периодом согласно ст. 360 НК РФ признается календарный год.

Налоговые ставки устанавливаются в соответствии со ст. 368 НК РФ законами субъектов Российской Федерации в следующих пределах:

за один игровой стол – от 25 000 до 125 000 руб.; за один игровой автомат – от 1500 до 7500 руб.; за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы – от 25 000 до 125 000 руб.

В случае если ставки налогов не установлены законами субъектов Российской Федерации, ставки налогов устанавливаются в следующих размерах:

за один игровой стол – 25 000 руб.; за один игровой автомат – 1500 руб.;

за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы – 25 000 руб.

Порядок исчисления налога с учетом требований ст. 370 НК РФ предусматривает, что сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как произведение налоговой базы, установленной по каждому объекту налогообложения, и ставки налога, установленной для каждого объекта налогообложения. В случае если один игровой стол имеет более одного игрового поля, ставка налога по указанному игровому столу увеличивается кратно количеству игровых полей.

При установке нового объекта (новых объектов) налогообложения до 15-го числа текущего налогового периода сумма налога исчисляется как произведение общего количества соответствующих объектов налогообложения (включая установленный новый объект налогообложения) и ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения. При установке нового объекта (новых объектов) налогообложения после 15-го числа текущего налогового периода сумма налога по этому объекту (этим объектам) за этот налоговый период исчисляется как произведение количества данных объектов налогообложения и одной второй ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения.

При выбытии объекта (объектов) налогообложения до 15-го числа (включительно) текущего налогового периода сумма налога по этому объекту (этим объектам) за этот налоговый период исчисляется как произведение количества данных объектов налогообложения и одной второй ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения. При выбытии объекта (объектов) налогообложения после 15-го числа текущего налогового периода сумма налога исчисляется как произведение общего количества соответствующих объектов налогообложения (включая выбывший объект (объекты) налогообложения) и ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения.

Сроки уплаты налога предусмотрены в ст. 371 НК РФ. Налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается налогоплательщиком по месту регистрации в налоговом органе объектов налогообложения, указанных в п. 1 ст. 366 настоящего Кодекса, не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период. Налоговая декларация (ст. 370 НК РФ) за истекший налоговый период представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту регистрации объектов налогообложения не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Порядок уплаты налога установлен в ст. 371 НК РФ. Налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается налогоплательщиком по месту регистрации в налоговом органе объектов налогообложения.

Субъектами налога (налогоплательщиками) (ст. 373 НК РФ) признаются российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

Предметом налога в соответствии со 374 НК РФ является имущество (движимое и недвижимое), стоящее на балансе.

Объектом налога (объект налогообложения) согласно ст. 374 НК РФ для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств. Объектом налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, признается находящееся на территории Российской Федерации недвижимое имущество, принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности.

Объектом налога являются права на имущество.

Масштабом налога в соответствии с нормами ст. 376 НК РФ является стоимость (как стоимостная характеристика) имущества, в соответствии с требованиями бухгалтерского учета.

Единицей налогообложения принимается денежная единица Российской Федерации.

Налоговой базой признается среднегодовая стоимость имущества и инвентаризационная стоимость имущества в зависимости от категории налогоплательщика (ст. 375–378 НК РФ).

Налоговым периодом согласно ст. 379 НК РФ признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.

Налоговые ставки устанавливаются в соответствии со ст. 380 НК РФ и не могут превышать 2,2 %. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Порядок исчисления налога с учетом требований ст. 382 НК РФ предусматривает, что сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной в соответствии с п. 1 ст. 382 НК РФ, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам. Необходимо учитывать нормы ст. 384 и 385 НК РФ.

Сроки уплаты налога предусмотрены в ст. 383 НК РФ. Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.

Порядок уплаты налога установлен в ст. 383 НК РФ. Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке, который установлен законами субъектов Российской Федерации.

Субъектами налога (налогоплательщиками) (ст. 388 НК РФ) признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Предметом налога в соответствии со ст. 389 НК РФ является земля.

Объектом налога (объект налогообложения) согласно ст. 389 НК РФ являются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог. Опираясь на теоретические положения объект налога можно определить как права на земельные участки.

Масштабом налога в соответствии с нормами ст. 390 НК РФ является кадастровая стоимость (как стоимостная характеристика) земельных участков.

Единицей налогообложения принимается денежная единица Российской Федерации.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (ст. 391, 392 НК РФ).

Налоговым периодом согласно ст. 393 НК РФ признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков – организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. При установлении налога представительный орган муниципального образования (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) вправе не устанавливать отчетный период.

Налоговые ставки устанавливаются в соответствии со ст. 394 НК РФ Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать:

1) 0,3 % в отношении земельных участков:

отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;

занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонд у и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства;

предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства;

2) 1,5 % в отношении прочих земельных участков.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

Порядок исчисления налога с учетом требований ст. 396 НК РФ предусматривает, что сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а также в порядке, предусмотренном п. 15 и 16 ст. 396 НК РФ. Налогоплательщики – организации и налогоплательщики – физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно. Сумма налога (сумма авансовых платежей по налогу), подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

Сроки уплаты налога предусмотрены в ст. 397 НК РФ. Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга). При этом срок уплаты налога для налогоплательщиков – организаций или физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, не может быть установлен ранее срока, предусмотренного п. 3 ст. 398 НК РФ. В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке.

Порядок уплаты налога установлен в ст. 397 НК РФ. Налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог и авансовые платежи по налогу на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.

Субъектами налога (налогоплательщиками) (ст. 1 Закона) признаются физические лица – собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения. Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе. В аналогичном порядке определяются налогоплательщики, если такое имущество находится в общей долевой собственности физических лиц и предприятий (организаций). Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства. При этом плательщиком налога может быть одно из этих лиц, определяемое по соглашению между ними.

Предметом налога в соответствии со ст. 2 Закона являются жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения.

Объектом налога (объект налогообложения) согласно ст. 1 и 2 Закона является право собственности на жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения.

Масштабом налога в соответствии с нормами ст. 3 Закона является инвентаризационная стоимость (как стоимостная характеристика) имущества.

Единицей налогообложения принимается денежная единица Российской Федерации.

Налоговой базой считается суммарная инвентаризационная стоимость имущества (ст. 3 и 5 Закона).

Налоговым периодом признается календарный год.

Налоговые ставки на строения, помещения и сооружения устанавливаются в соответствии со ст. 3 Закона нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости. Представительные органы местного самоуправления могут определять

дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям. Ставки налога устанавливаются в следующих пределах в зависимости от стоимости имущества: до 300 тыс. руб. – до 0,1 %; от 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб. – от 0,1 до 0,3 %; свыше 500 тыс. руб. – от 0,3 до 2,0 %.

Порядок исчисления налога с учетом требований ст. 5 Закона предусматривает, что исчисление налогов производится налоговыми органами. Налог на строения, помещения и сооружения исчисляется на основании данных об их инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года.

Сроки уплаты налога предусмотрены в ст. 5 Закона. По новым строениям, помещениям и сооружениям налог уплачивается с начала года, следующего за их возведением или приобретением. За строение, помещение и сооружение, перешедшее по наследству, налог взимается с наследников с момента открытия наследства. При переходе права собственности на строение, помещение, сооружение от одного собственника к другому в течение календарного года налог уплачивается первоначальным собственником с 1 января этого года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на указанное имущество, а новым собственником – начиная с месяца, в котором у последнего возникло право собственности. Уплата налога производится владельцами равными долями в два срока – не позднее 15 сентября и 15 ноября.

Порядок уплаты налога установлен в ст. 5 Закона. За строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей долевой собственности нескольких собственников, налог уплачивается каждым из собственников соразмерно их доле в этих строениях, помещениях и сооружениях. За строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей совместной собственности нескольких собственников без определения долей, налог уплачивается одним из указанных собственников по соглашению между ними. В случае несогласованности налог уплачивается каждым из собственников в равных долях.

Тема 11 Правовое регулирование государственного и муниципального кредита

Кроме налогов и неналоговых платежей значительное место в бюджетных поступлениях занимают заемные средства, поступающие в виде кредитов.

Государственный (муниципальный) кредит – это урегулированная нормами финансового права деятельность государства (МСУ), направленная на получение в кредит (взаймы) денег от юридических лиц, граждан и других субъектов (государств, международных организаций и образований) на условиях возвратности, срочности, возмездности и добровольности, отношения по выдаче денег в кредит (взаймы) государством другим субъектам на тех же началах, а также отношения, при которых государство (МСУ) выступает в качестве гаранта.

Принципы возвратности, срочности, возмездности и добровольности характерны для всех кредитных отношений, но в сфере государственного кредита они имеют особенности. В некоторых случаях государство может отступать от них для выполнения определенных задач или в связи со сложившейся в стране обстановкой.

Основными функциями государственного (муниципального) кредита являются фискальная (пополнение доходов бюджета – ликвидация бюджетного дефицита) и регулирующая.

Основными целями государственного кредита являются: обслуживание и погашение существующих займов; обеспечение кассового исполнения бюджета; сглаживание неравномерности поступления налоговых платежей;

финансирование государственных программ; осуществление инвестиций.

Существующие виды государственного долга представлены в Приложении 11. В зависимости от места размещения следует различать внутренние и внешние государственные кредиты.

По субъектам заемных отношений следует различать кредиты, в которых одной из сторон являются государственные (Российская Федерация и субъекты Российской Федерации) и местные органы власти и управления.

В зависимости от срока погашения кредиты могут быть краткосрочными (до года), среднесрочными (от 1 года до 5 лет) и долгосрочными (свыше 5 лет).

По форме кредиты могут быть облигационными и безоблигационными. Облигационные займы предполагают эмиссию ценных бумаг. Основными видами ценных бумаг по государственному кредиту являются государственные займы в виде государственных казначейских обязательств (КО) и государственных краткосрочных обязательств (ГКО).

Государственные ценные бумаги могут быть классифицированы: по срокам действия долговые обязательства Российской Федерации могут носить краткосрочный характер (до 1 года), среднесрочный характер (от 1 года до 5 лет) и долгосрочный характер (от 5 до 30 лет);

По праву эмиссии они подразделяются на выпускаемые центральным правительством, правительствами национально-государственных и административно-территориальных образований и органами местного самоуправления;

По признаку субъектов – держателей ценных бумаг займы могут подразделяться на:

реализуемые только среди населения; реализуемые только среди юридических лиц; реализуемые как среди юридических лиц, так и среди населения. По форме выплаты доходов ценные бумаги могут подразделяться на: процентно-выигрышные, где владельцы долговых обязательств процентного займа получают твердый доход ежегодно путем оплаты купонов или один раз при погашении займа путем зачисления процента к начисленному номиналу ценных бумаг, без ежегодных выплат;

выигрышные, где получатель получает доход в форме выигрыша в момент погашения облигаций, доход выплачивается только по тем облигациям, которые попали в тиражи выигрышей;

беспроцентные (целевые) займы предусматривают выплату доходов держателям облигаций или гарантируют получение соответствующего товара, спрос на который в момент выпуска займа не удовлетворяется.

Безоблигационные займы оформляются подписанием соглашений, договоров, а также путем записей в долговых книгах и выдачей особых обязательств. Все условия межправительственных займов фиксируются в специальных соглашениях, где оговаривается уровень процента, валюта предоставления и погашения займа и другие условия.