Текст книги "Методология и зарубежная практика учета инвестиционной собственности"

4.2. Первоначальная оценка инвестиционной собственности

14. Первоначально инвестиционная собственность признается по фактической стоимости (фактическим затратам по операции его получения).

15. Состав фактических затрат, формирующих первоначальную стоимость инвестиционной собственности:

• цена покупки;

• все иные прямые затраты (например, стоимость профессиональных юридических услуг, налоги на передачу недвижимости и иные затраты по операции).

16. Не включаются в первоначальную стоимость инвестиционной собственности:

• начальные затраты (исключение – затраты, необходимые для приведения объекта в состояние готовности к использованию, запланированному организацией);

• операционные убытки (возникающие до момента достижения объектом инвестиционного имущества запланированного уровня использования);

• сверхнормативные потери (сверхнормативные затраты сырья, труда, прочих ресурсов при строительстве или реконструкции объекта инвестиционной недвижимости).

17. В случае отсрочки оплаты за объект инвестиционной собственности в первоначальную стоимость включается эквивалент цены при немедленной оплате денежными средствами. Разница между этой суммой и общей суммой оплаты признается как финансовые расходы (расходы по процентам) в течение всего периода отсрочки.

18. Если объект инвестиционного имущества получен организацией по договору, предусматривающему исполнение обязательств (оплату не денежными средствами), при возможности надежной оценки справедливой стоимости полученного и переданного актива, первоначальная стоимость объекта инвестиционной собственности определяется справедливая стоимость переданного актива, если только справедливая стоимость полученного актива не является более очевидной.

Оценка справедливой стоимости актива считается надежной, когда:

а) вариация пределов, в которых производятся обоснованные измерения справедливой стоимости, находится в пределах незначительных отклонений для данного актива, или

б) имеется обоснованное значение вероятности различных расчетных оценок в рамках этих пределов.

19. Первоначальная стоимость объекта инвестиционного имущества, полученного в результате обмена, представляет собой справедливую стоимость (даже если нельзя немедленно прекратить признание переданного актива), кроме следующих случаев:

а) операция обмена не имеет коммерческой сущности, или

б) отсутствует надежная оценка справедливой стоимости как полученного, так и переданного актива.

В этих случаях полученный объект инвестиционной недвижимости оценивается по балансовой стоимости переданного актива.

20. Наличие в операции коммерческой сущности определяется степенью изменения будущих денежных потоков в результате этой операции, и подтверждается тем, что:

а) структуры (риск, распределение во времени и сумма) денежных потоков полученного и переданного актива различны; или

б) изменяется присущая организации стоимость части его деятельности, затрагиваемой операцией обмена (изменение оценивается на основе анализа денежных потоков после вычета налогов), и

в) разница в (а) или (б) представляет собой значительную величину по сравнению со справедливой стоимостью обмененных активов.

4.3. Последующая оценка инвестиционной собственности

21. В качестве учетной политики для последующего учета объектов инвестиционной собственности организация (кроме случаев, указанных в пунктах 24 и 26 настоящего Положения) должна выбрать одну из двух моделей:

• модель учета по справедливой стоимости или

• модель учета по фактическим затратам.

Выбранную модель следует применять ко всем объектам инвестиционной собственности.

22. Так как, добровольное изменение учетной политики производится организацией для более достоверного и уместного представления информации о ее финансовом положении, финансовых результатах, движении денежных средств, то переход от модели учета по справедливой стоимости к модели учета по фактическим затратам не может обеспечить большую полезность отчетной информации для пользователей.

23. Организация обязана определять справедливую стоимость объектов инвестиционной собственности либо для их оценки (при выборе модели учета по справедливой стоимости), либо для раскрытия информации (при выборе модели учета по фактическим затратам). Рекомендуется, но не требуется, привлекать для определения справедливой стоимости инвестиционного имущества независимого оценщика, имеющего признанную профессиональную квалификацию, и актуальный опыт проведения оценки инвестиционного имущества подобной категории и того же местонахождения, что и оцениваемый объект.

24. Организация может:

а) выбрать или модель учета по справедливой стоимости, или модель учета по фактическим затратам для всех обязательств, поддерживающих инвестиционную собственность, приносящую доход, напрямую связанный со справедливой стоимостью или доходностью определенных активов, включающих эту инвестиционную стоимость; и

б) выбрать или модель учета по справедливой стоимости, или модель учета по фактическим затратам для всех прочих видов инвестиционной собственности независимо от выбора, сделанного в пункте (а).

25. В случае выбора разных моделей для указанных выше двух категорий, продажа объектов инвестиционной собственности между фондами активов, должна признаваться по справедливой стоимости, накопительное изменение справедливой стоимости следует признавать в прибыли или убытке. В качестве предполагаемой стоимости объекта инвестиционной собственности принимается его справедливая стоимость, определенная на дату его продажи из фонда, в котором используется модель учета по справедливой стоимости, в фонд, в котором используется модель учета по фактическим затратам.

26. Для недвижимости, находящейся в операционной аренде и классифицированной как инвестиционная собственность согласно пункту 6 настоящего Положения, должна применяться только модель учета по справедливой стоимости, т. е. пункт 21 в данном случае не действует.

27. Организация, которая выбрала вариант оценки по справедливой стоимости, должна оценивать все объекты инвестиционной собственности по справедливой стоимости, кроме исключительных случаев, когда справедливая стоимость инвестиционной собственности не может быть надежно оценена. Например, когда организация впервые приобретает инвестиционную собственность и ее рынок не является активным, или когда инвестиционная собственность находится в процессе строительства, и достоверная информация для определения ее справедливой стоимости отсутствует.

28. Если в бухгалтерском учете арендатора в качестве инвестиционной собственности признана недвижимость, которой владеет арендатор по договору операционной аренды в соответствии с пунктом 6 настоящего Положения, то организация должна отражать ее по справедливой стоимости, действия пункта 21 настоящего Положения в этом случае не распространяются.

29. Доходы и расходы от изменения справедливой стоимости инвестиционной собственности относятся на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов и расходов и отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, в котором произошло изменение справедливой стоимости.

30. При определении справедливой стоимости инвестиционной собственности следует учитывать арендные доходы от действующих договоров аренды, а также прочие факторы, влияющие на рыночную стоимость инвестиционной собственности, на дату оценки.

31. Если в результате применения допустимых вариантов оценки справедливой стоимости некоторых объектов инвестиционной собственности возникает большое количество обоснованных результатов, а вероятность каждого результата оценить сложно, то следует признать невозможность достоверной оценки справедливой стоимости объекта инвестиционной собственности и применять для ее отражения в отчетности фактические затраты. Примеры возникновения вышеописанной ситуации:

• организация впервые приобретает инвестиционную собственность;

• недвижимость, имеющаяся на балансе организации, переводится в категорию инвестиционной собственности.

32. Если организация отражает в бухгалтерской (финансовой) отчетности инвестиционную собственность по справедливой стоимости, то в балансовую стоимость не следует включать стоимость активов и обязательств, которые признаны отдельно. Например, оборудование зданий (лифты, система кондиционирования воздуха и др.), учитываемое в качестве объектов инвестиционной недвижимости, включается в справедливую стоимость инвестиционной собственности, а не учитывается отдельно. В случае сдачи в аренду меблированного офиса справедливую стоимость мебели следует включать в справедливую стоимость офиса. При этом мебель в качестве отдельного актива предприятия в балансе не признается.

33. Справедливая стоимость инвестиционной собственности, предназначенной для сдачи в операционную аренду, отражает ожидаемые потоки денежных средств, связанные с ее использованием. При этом в расчет не принимаются предоплата или начисленный доход по договору операционной аренды. Организация признает их соответственно в качестве отдельного обязательства или актива.

34. Если существует предположение, что дисконтированная стоимость будущих выплат денежных средств, связанных с инвестиционной собственностью, за исключением оплаты признанных ранее обязательств, превысит дисконтированную стоимость соответствующих денежных поступлений, то при принятии решения о том, признавать ли обязательство, и если признавать, то в какой сумме, следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010).

35. Применение справедливой стоимости при оценке инвестиционной собственности основано на допущении, что организация может достоверно оценить справедливую стоимость инвестиционной собственности на любой момент времени. Если в исключительных случаях справедливая стоимость инвестиционной собственности не может быть достоверно оценена в любой момент времени, организация должна оценивать данный объект инвестиционной собственности по фактическим затратам в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Такая ситуация может возникнуть, когда организация впервые приобретает инвестиционную собственность или когда имеющаяся недвижимость впервые становится инвестиционной собственностью после изменения ее предназначения, а рынок для сопоставимого имущества является неактивным и отсутствуют альтернативные надежные оценки справедливой стоимости.

36. Если справедливая стоимость объекта инвестиционной собственности, находящейся в процессе строительства, не может быть достоверно оценена до завершения строительства, то организация должна оценивать такой объект по себестоимости до тех пор, пока его справедливая стоимость не станет надежно оцениваемой или пока строительство не будет завершено (в зависимости от того, что наступит раньше). Как только можно будет достоверно оценить справедливую стоимость инвестиционной собственности, находящейся в процессе строительства, следует перейти к оценке по справедливой стоимости. Если и после завершения строительства объекта инвестиционной собственности справедливую стоимость невозможно достоверно оценить, то ее следует учитывать по фактическим затратам в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). При этом если организация оценила объект инвестиционной собственности, находящейся в процессе строительства, по справедливой стоимости, то она не может сделать заключения, что справедливая стоимость завершенного инвестиционного имущества не может быть достоверно оценена.

37. В исключительных случаях, когда по причинам, указанным в пунктах 35 и 36 настоящего Положения, организация вынуждена оценивать объект инвестиционной собственности по фактическим затратам в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), она должна оценивать все остальные объекты инвестиционного имущества по справедливой стоимости, включая инвестиционное имущество, находящееся в процессе строительства.

38. Если организация учитывает объект инвестиционного имущества по справедливой стоимости, то она должна продолжать учитывать данный объект по справедливой стоимости вплоть до его выбытия или до момента его принятия к учету в качестве основных средств. Причем оценка справедливой стоимости должна производиться, даже если рыночная информация станет менее доступной.

39. Последующая оценка инвестиционной собственности, при выборе модели учета по фактическим затратам (по первоначальной стоимости), отражается в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). То есть в балансе инвестиционная собственность будет отражаться по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации. Применение этой модели возможно только, когда нет надежной оценки о справедливой стоимости. Выбранная модель должна использоваться по всем объектам инвестиционной недвижимости. Комбинация моделей с разными методами не предусмотрена.

40. Организация должна переклассифицировать недвижимость в категорию инвестиционной собственности или исключить из данной категории, только если имущество подпадает или перестает соответствовать определению инвестиционной собственности.

При наступлении события, когда объект начинает отвечать критериям признания инвестиционной собственности, организация должна его перевести в данную категорию. Например, в случае, если закончился период, в течение которого владелец занимал недвижимость, и он еще не определился, будет сдавать объект в аренду или продавать. Или при оформлении операционной аренды на основе договора с другой организацией, а также и при переводе из категории запасы (владелец не собирается их использовать, продавать и т. д.) в инвестиционную собственность.

Если объект перестает отвечать критериям признания инвестиционной собственности, то он должен быть переведен в соответствующую группу активов – основное средство или запас. Например, владелец инвестиционной собственности принимает решение о реконструкции объекта и его продаже. В этом случае инвестиционную собственность необходимо переклассифицировать в запас. Или владелец инвестиционной собственности начинает применять объект в качестве офиса организации. В этом случае, объект переводится из категории инвестиционной собственности в основное средство.

41. При реконструкции в целях продажи организация обязана перекласифицировать объект в категорию запасы из инвестиционной собственности при наступлении события о начале реконструкции объекта в целях его продажи. При принятии организацией решения о выбытии объекта инвестиционного имущества без его реконструкции объект продолжает учитываться как инвестиционная собственность. Однако если организация начинает реконструкцию имеющегося объекта инвестиционной собственности и не собирается его продавать, а планирует использовать в качестве инвестиционного имущества, то объект сохраняет свой статус.

42. При использовании организацией модели учета по фактическим затратам переклассификация объектов из категории инвестиционной собственности в недвижимость, занимаемую владельцем, и запасы не изменяет балансовую стоимость переводимых объектов (для целей оценки и раскрытия информации). Аналогичная ситуация и при переводе в категорию инвестиционной собственности запасов и недвижимости, занимаемой владельцем.

43. Оценка недвижимости, занимаемой владельцем, или запасов, после перевода из категории инвестиционная собственность для последующего учета, осуществляется в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) и «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01). При этом первоначальной стоимостью этих объектов (или фактической себестоимостью) признается их справедливая стоимость на дату переклассификации.

44. При переводе недвижимости, занимаемой владельцем в категорию инвестиционной собственности учитываемой по справедливой стоимости, организацией применяются требования Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) до даты изменения предназначения объекта. Возникающую разницу на эту дату между балансовой стоимостью недвижимости по ПБУ 6/01 и ее справедливой стоимостью отражают так же, как и переоценку в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01).

45. До перевода недвижимости, занимаемой владельцем, в категорию инвестиционной собственности, учитываемой по справедливой стоимости, организация начисляет амортизацию по данному объекту. На дату перевода разница между балансовой стоимостью недвижимости в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) и ее справедливой стоимостью учитывается так же, как переоценка в соответствии с ПБУ 6/01.

46. При переводе объекта из запасов в категорию инвестиционной собственности, учитываемой по справедливой стоимости, разница между справедливой стоимостью объекта на дату перевода и его предыдущей балансовой стоимостью признается в качестве элемента прибыли или убытка.

47. Порядок перевода объекта из запасов в категорию инвестиционной собственности, учитываемой по справедливой стоимости, в учете аналогичен порядку учета продажи запасов.

48. При реконструкции самостоятельно построенного объекта инвестиционной собственности или при завершении организацией строительства инвестиционной собственности, которые будут отражаться по справедливой стоимости, разница между справедливой стоимостью объекта на дату перевода и ее предыдущей балансовой стоимостью признается в качестве элемента прибыли или убытка.

4.4. Списание инвестиционной собственности

49. При выбытии объекта инвестиционной собственности (не предполагается получение экономических выгод) или окончательном изъятии из эксплуатации его признание должно быть прекращено (объект исключается из отчета о финансовом положении).

50. Дата выбытия инвестиционной собственности организацией определяется на основании условий признания выручки от продажи продукции (работ, услуг), предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организаций» (ПБУ 9/99).

51. В соответствии с условиями признания организация признает стоимость замещения части объекта инвестиционной собственности в балансовой стоимости актива и прекращает признавать балансовую стоимость замененной части. В случае отражения инвестиционной собственности по модели учета по фактическим затратам, замененная часть не всегда является частью, амортизируемой отдельно. При невозможности определения балансовой стоимости замененной части, используется стоимость заменяющей части, которая является стоимостью замененной части на момент ее приобретения или строительства. При замене части объекта, если описанный подход практически невозможен, применяют включение стоимости замещения в балансовую стоимость актива и проводят переоценку справедливой стоимости (аналогично методу оценки для новых приобретений, не требующих замены части объекта).

52. Возникающие в результате выбытия или списания инвестиционного имущества прочие доходы или убытки определяются как разница между чистыми поступлениями от выбытия и балансовой стоимостью актива и отражаются как элемент прибыли или убытка в периоде списания или выбытия.

53. При выбытии объекта инвестиционной собственности возмещение к получению первоначально признается по справедливой стоимости. В случае отсрочки оплаты полученное возмещение первоначально отражается по эквиваленту цены при условии немедленного платежа денежными средствами. Разница между номинальной суммой возмещения и эквивалентом цены признается как процентные доходы.

54. Учет обязательств, остающихся у организации после выбытия инвестиционной собственности организации, отражается по правилам ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» или соответствующих требований прочих Положений.

4.5. Раскрытие информации

55. При выборе модели учета по справедливой стоимости или по фактическим затратам организация должна раскрывать:

В разрезе групп инвестиционного имущества (здания; земля):

Каналы его поступления:

а) приватизация;

б) собственное строительство (за исключением земли);

в) приобретение, всего, в том числе

на вторичном рынке объектов данного имущества, которые ранее были приватизированы другими собственниками.

Балансовую стоимость;

Процент износа (за исключением земли).

56. Организация должна раскрывать:

а) использует ли она модель учета по справедливой стоимости или по фактическим затратам, а также краткое обоснование причин выбора соответствующего варианта;

б) если она применяет модель учета по справедливой стоимости, классифицирует ли и учитывает ли долю недвижимости, находящуюся в его владении по договору операционной аренды, как инвестиционное имущество и при каких обстоятельствах;

в) описание критериев, используемых в ситуациях, когда затруднена классификация объектов между инвестиционной собственностью и недвижимостью, занимаемой владельцем;

г) методы и существенные допущения, использованные при определении справедливой стоимости инвестиционной собственности, включая сведения о том, на основе какой информации, проводились эти расчеты;

д) участвовал или нет в определении справедливой стоимости инвестиционной собственности независимый оценщик, обладающий признанной и соответствующей профессиональной квалификацией, а также недавним опытом проведения оценки инвестиций в недвижимость той же категории и местонахождения, что и оцениваемый объект. Если да, то степень его участия в данных работах, а если нет – то причины отсутствия подобной оценки;

е) суммы, признанные в составе прибыли или убытка: арендного дохода от инвестиционной собственности;

• прямые операционные расходы, относящиеся к инвестиционной собственности (включая расходы на ремонт и текущее обслуживание) – всего, в том числе:

• по части ее, приносящей арендный доход в течение отчетного периода;

• по части ее, не приносящей его в указанный выше период. Кроме того, накопленного изменения справедливой стоимости, признанного в прибыли или убытке при продаже инвестиционной собственности из фонда активов, в котором используется модель учета по фактическим затратам, в фонд, в котором используется модель учета по справедливой стоимости;

ж) наличие и величина установленных ограничений в отношении возможности реализации инвестиционной собственности или порядка распределения дохода или выручки от ее выбытия;

з) обязательства организации по договору на приобретение, либо строительство или реконструкцию инвестиционной собственности, либо по ее ремонту, текущему обслуживанию или улучшению;

и) принимал или нет участие независимый оценщик, обладающий признанной и соответствующей профессиональной квалификацией, а также недавним опытом проведения оценки инвестиционной недвижимости той же категории и расположенной в той же местности, в работах, связанных с поступлением в отчетном периоде инвестиционной собственности в процессе ее приватизации;

к) стоимость приобретенной в отчетном периоде инвестиционной собственности в процессе его приватизации:

• стартовая его цена;

• фактическая цена покупки;

л) сумма дополнительных вложений инвестора в отчетном периоде в указанное выше имущество для улучшения его потребительских свойств;

м) оценка этой инвестиционной собственности, использованная в расчетах при сдаче ее в аренду;

н) порядок оценки немонетарных активов, использованных в расчетах, связанных с инвестиционной недвижимостью.

57. Организация – собственник инвестиционной собственности дополнительно должна раскрывать следующую информацию о заключенных договорах аренды:

а) в отношении финансовой аренды: сверку между валовыми вложениями в аренду на конец отчетного периода и приведенной стоимостью минимальных арендных платежей, причитающихся к получению на конец отчетного периода в целом и для каждого из следующих периодов (до одного года, от одного года до пяти лет, свыше пяти лет):

• сумму незаработанного финансового дохода;

• величину негарантированной остаточной стоимости, начисленную в пользу арендодателя;

• накопленные оценочные резервы по причитающимся к получению минимальным арендным платежам, которые невозможно взыскать;

• сумму условной арендной платы, признанную в качестве дохода в отчетном периоде;

• общее описание существенных договоров аренды, заключенных арендодателем.

б) в отношении операционной аренды: общую сумму будущих минимальных арендных платежей по договорам операционной аренды без права досрочного прекращения, и отдельно для каждого из следующих периодов (до одного года, от одного года до пяти лет, свыше пяти лет):

• общую сумму условной арендной платы, признанной в качестве дохода в отчетном периоде;

• общее описание договоров операционной аренды, заключенных арендодателем.

58. Организация, владеющая инвестиционной собственностью по условиям договора финансовой или операционной аренды дополнительно к ранее перечисленной информации должна раскрывать так же следующие сведения о заключенных договорах аренды:

а) для каждого вида активов – чистую балансовую стоимость на конец отчетного периода;

б) сверку между общей суммой будущих минимальных арендных платежей на конец отчетного периода и их приведенной (дисконтированной) стоимостью в целом и для каждого из следующих периодов (до одного года, от одного года до пяти лет, свыше пяти лет):

в) сумму условной арендной платы, признанной в качестве расходов в отчетном периоде;

г) общую сумму будущих минимальных арендных платежей, ожидаемых к получению по договорам субаренды без права досрочного прекращения на конец отчетного периода;

д) общее описание существенных договоров аренды, заключенных арендатором.

59. При выборе модели учета по справедливой стоимости организация должна дополнительно раскрывать сверку балансовой стоимости инвестиционной недвижимости на начало и конец отчетного периода, указывая следующее:

а) увеличение ее, произошедшее в результате приобретения объектов, и отдельно – увеличение вследствие последующих затрат, признаваемых в балансовой стоимости актива;

б) увеличение балансовой стоимости в результате приобретений посредством объединения бизнеса;

в) выбытия по различным причинам;

г) суммы чистых прочих доходов или убытков, возникших в результате корректировки справедливой стоимости;

д) общую сумму чистых курсовых разниц, возникших при пересчете бухгалтерской (финансовой) отчетности в другой валюте представления и при переводе зарубежной деятельности в валюту представления отчитывающейся организации;

е) переклассификация объектов инвестиционной собственности из категории запасов и недвижимости, занимаемой владельцем, и наоборот;

ж) прочие изменения;

60. В отдельных случаях, когда организация, в силу сложившихся обстоятельств, оценивает тот или иной объект инвестиционного имущества с использованием модели учета по фактическим затратам (а не по справедливой стоимости), то сверка должна раскрывать суммы, относящиеся к данному объекту, отдельно от сумм, относящихся к прочим объектам инвестиционного имущества. Кроме того, в данном случае организация должна раскрывать следующие сведения:

а) описание инвестиционной собственности;

б) объяснение причин, в силу которых справедливая его стоимость не может быть надежно определена;

в) по мере возможности, границы расчетных оценок, в которых, скорее всего, находится величина справедливой стоимости рассматриваемого(ых) объекта(ов);

г) при выбытии инвестиционной собственности, не отражаемой по справедливой стоимости:

• сам факт такого выбытия;

• балансовую стоимость данного объекта инвестиционной собственности на момент продажи;

• сумму признанного прочего дохода или расхода.

61. При использовании модели учета по справедливой стоимости организация должна раскрывать использованные методы определения (оценки) справедливой стоимости по каждой классификационной группе инвестиционного имущества, стоимость инвестиционной недвижимости, занимаемой другой компанией, входящей в ту же Группу, а также краткое описание характеристики рынка, в условиях которого определялась справедливая стоимость инвестиционной собственности. Исходные данные, использованные для ее расчета.

62. Организация, применяющая модель учета по фактическим затратам, должна дополнительно раскрывать:

а) сумму сверхнормативных затрат сырья и других ресурсов, трудовых и прочих затрат, понесенных при создании актива своими силами;

б) сумму торговых наценок по приобретенным объектам инвестиционного имущества и их удельный вес в балансовой стоимости последних;

в) предварительную оценку затрат на демонтаж и удаление объекта инвестиционной собственности и восстановление природной среды на занимаемом им участке;

г) сумму общехозяйственных затрат, включенных в фактические затраты на приобретение или сооружение объектов инвестиционной собственности;

д) применяемые методы начисления амортизации по объектам инвестиционной собственности в разрезе их групп и ее суммы;

е) изменения в расчетных сроках полезного использования указанных выше активов (если они были в отчетном периоде);

ж) информацию о пересмотре (если она была) в отчетном периоде методов начисления амортизации по объектам инвестиционной собственности;

з) сумму затрат в отчетном периоде на реконструкцию объектов инвестиционной собственности;

и) величину убытков от досрочной ликвидации зданий, на месте которых были возведены новые объекты инвестиционной собственности;

к) общую величину балансовой стоимости и накопленной амортизации (вместе с накопленным убытком от обесценения) на начало и конец отчетного периода;

л) сверку балансовой стоимости инвестиционной собственности на начало и конец отчетного периода, показывающую:

• прирост, отдельно раскрывая увеличения, произошедшие в результате приобретения объектов и вследствие последующих затрат, признанных как актив;

• прирост в результате приобретения посредством объединения бизнеса;

• амортизацию;

• сумму убытков от обесценения признанных и восстановленных в течение отчетного периода;

• чистые курсовые разницы, возникающие при пересчете финансовой отчетности в другой валюте представления и при переводе зарубежной деятельности в валюту представления отчитывающегося предприятия;

• перевод объектов инвестиционной недвижимости в категорию запасов и недвижимости, занимаемой владельцем, и наоборот;

• прочие изменения.

м) справедливую стоимость инвестиционной собственности. В исключительных случаях, когда величину последней нельзя определить с достаточной степенью достоверности, необходимо раскрывать по данным объектам следующую информацию: