Текст книги "Методология и зарубежная практика учета инвестиционной собственности"

99 Положение (стандарт) бухгалтерского учета 32 «Инвестиционная недвижимость»: приказ Министерства финансов Украины от 2 июля 2007 г. № 779 [Электронный ресурс].

100 Проект Федерального стандарта оценки «Оценка недвижимости (ФСО № 7)» [Электронный ресурс].

101 Международные стандарты финансовой отчетности для предприятий малого и среднего бизнеса. Лондон. КМСФО 2009. URL: http: www.ifrs.org/.

102 Ernst & Young: "Единые указания по оценке справедливой стоимости". URL: http//www.ey.com/ru/IFRS.

103 Официальный сайт Минфина России. URL:

http://www.minfin.ru.

104 Официальный сайт Совета по Международным стандартам финансовой отчетности (IASB). URL: http://www.iasb.org.

105 URL: http://www.nsfo.ru.

106 LOGISTIC.RU. URL:

http://www.logistic.ru/artides/artic.php?num=62.

107 Базэл-недвижимость/ URL: http://www.basd-realty.ru/analytics/Text/79/.

108 Международный совет по стандартам оценки. URL: http://www.ivsc.org.

109 URL: http://www.minfin.ru.

110 URL: http://www.ifrs.org.

111 URL: https://asc.fasb.org.

112 URL: https://frc.org.uk.

113 URL: www.economie.gouv.fr.

114 URL: www.bundesfinanzministerium.de.

115 URL: www.mof.go.jp/english/index.html.

116 URL: www.mof.gov.cn/index.html.

117 URL: http://www.hkicpa.org.hk.

118 URL: http://www.ccdg.gov.sg/frs/index.html.

119 URL: www.ccdg.gov.sg/frs/in_index_new.html.

120 URL: http://www.mca.gov.in.

121 URL: http://www.iasplus.com/en/jurisdictions/oceania/australia.

122 URL: sraeler.narod.ru/israel52.html.

123 URL: www.fm.gov.lv.

124 URL: www.minfin.gov.ua/.

125 URL: www.minfin.gov.kz/irj/portal/anonymous.

126 URL: http://www.maliyye.gov.az/.

Приложение А

СТандарт финансовой отчетности, применяемый в Великобритании и Ирландии

Секция (раздел) 16

Инвестиционное имущество (IRS 102)

Сфера применения данного раздела

16.1 Этот раздел используется при учете инвестиций в землю и здания, которые подпадают под определение инвестиционной собственности в пункте 16.2 и некоторых имущественных отношений, принадлежащих арендатору по договору операционной аренды (см. пункт 16.3), которые рассматриваются как инвестиционная собственность. Только та инвестиционная собственность чья справедливая стоимость может быть надежно оценена без чрезмерных затрат и усилий в оперативном режиме учитывается в соответствии с настоящим разделом по справедливой стоимости через прибыль или убыток. Остальная инвестиционная собственность учитывается как основные средства с использованием модели учета по первоначальной стоимости согласно разделу 17 – Основные средства и продолжают учитываться в рамках раздела 17 до того момента, как оценка по справедливой стоимости не станет доступной и ожидается, что справедливая стоимость будет надежно оценена в оперативном режиме.

Определение и первоначальное признание инвестиционной собственности

16.2 Инвестиционная собственность – это собственность (земля или здание, или часть здания, или обоих) принадлежащая собственнику или арендатору по договору финансовой аренды с целью получения арендных платежей или прироста стоимости капитала или того и другого, а не для:

– использования в производстве или поставке товаров, оказании услуг или для административных целей; или

– продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности.

16.3 Имущественные отношения арендатора по договору операционной аренды могут быть классифицированы и учитываться в качестве инвестиционной собственности если, и только если, собственность во всем остальном соответствует определению инвестиционного имущества и арендатор может измерить справедливую стоимость объекта недвижимости без чрезмерных затрат и усилий в оперативном режиме.

16.3 А Недвижимость, находящаяся в собственности, в первую очередь для предоставления социальных льгот, например, социального жилья находящегося в собственности у организации, которая занимается обеспечением общественных интересов, не должны классифицироваться в качестве инвестиционной собственности и учитываются в составе основных средств в соответствии с разделом 17.

16.4 Объекты собственности смешанного назначения должны быть разделены между инвестиционной недвижимостью и основными средствами. Тем не менее, если справедливая стоимость компонента инвестиционной собственности не может быть надежно оценена без чрезмерных затрат или усилий, вся собственность должна учитываться в составе основных средств в соответствии с разделом 17.

Оценка при первоначальном признании

16.5 Предприятие должно оценивать инвестиционное имущество по его стоимости при первоначальном признании. Стоимость купленного инвестиционного имущества включает стоимость приобретения и непосредственно относящихся затрат, таких как юридические и брокерские вознаграждения, передачу собственности и других операционных затрат. Если оплата откладывается на срок, превышающий обычные условия кредитования, то первоначальная стоимость инвестиционного имущества равна текущей стоимость всех будущих платежей. Предприятие должно определить стоимость самостоятельно построенной инвестиционной собственности в соответствии с пунктами 17.10 до 17.14.

16.6 Первоначальная стоимость имущественного права в рамках аренды, классифицируемого в качестве инвестиционной собственности, определяется в том же порядке, как и для финансовой аренды, в соответствии с пунктами 20.9 и 20.10, даже если договор аренды в ином случае будет классифицирован как операционная аренда в рамках Секции 20 Аренда. Другими словами, новый актив признается по наименьшей из справедливой стоимости имущества и приведенной стоимости минимальных арендных платежей. Эквивалентная сумма признается в качестве обязательства в соответствии с пунктами 20.9 и 20.10. Любая надбавка, выплаченная за аренду, рассматривается как часть минимальных арендных платежей для этой цели, и, следовательно, входит в стоимость актива, но исключается из обязательства.

Оценка после признания

16.7 Инвестиционное имущество, чья справедливая стоимость может быть надежно оценена без чрезмерных затрат или усилий измеряется по справедливой стоимости на каждую отчетную дату, а изменения в справедливой стоимости признаются в составе прибыли или убытка. Если имущественное право проводятся на условиях аренды, классифицируемое как инвестиционное имущество, объект учитываются по справедливой стоимости, само право, а не основные средства. В пунктах 11.27 до 11.32 даны указания относительно определения справедливой стоимости. Предприятие должно учитывать все другие инвестиции в недвижимость в качестве объектов основных средств с использованием модели первоначальной стоимости в разделе 17.

Переклассификация

16.8 Если надежная оценка по справедливой стоимости не доступна без чрезмерных затрат или усилий для элемента инвестиционной недвижимости, оцениваемой с использованием модели справедливой стоимости, предприятие должно в дальнейшем учитывать этот элемент в качестве объектов основных средств в соответствии с разделом 17 до того, как надежная оценка справедливой стоимости становится доступной. Балансовая стоимость инвестиционной собственности на эту дату становится его стоимость в соответствии с разделом 17. Параграф 16.10 (е)(ш) требует раскрытия этого изменения. Это изменение обстоятельств, а не изменение учетной политики.

16.9 Исключением из случаев, предусмотренных пунктом 16.8, является ситуация когда предприятие должно переклассифицировать собственность в инвестиционную недвижимость или обратно, только если имущество подпадает или перестает соответствовать определению инвестиционной собственности.

Раскрытие информации

16.10 Предприятие должно раскрывать следующую информацию для всего инвестиционного имущества, учитываемого по справедливой стоимости через прибыль или убыток (параграф 16.7):

(a) методы и значительные допущения, применяемые для определения справедливой стоимости инвестиционной недвижимости;

(b) степень, в которой справедливая стоимость инвестиционной собственности (измеренная или раскрытая в финансовой отчетности) основана на оценке независимого оценщика, обладающего признанной и соответствующей профессиональной квалификацией, а также недавним опытом в определении стоимость схожей в местоположении и класса инвестиционной собственности. Если не было подобной оценки, то этот факт должен быть раскрыт;

(c) наличие суммы ограничений в отношении реализуемости инвестиционной недвижимости или перевода дохода и поступлений от выбытия;

(d) договорные обязательства для покупки, строительства или разработки инвестиционной собственности или для ремонта, технического обслуживания или совершенствования; и

(e) сверку между балансовой стоимостью инвестиционной недвижимости на начало и конец периода, показывая отдельно:

(i) дополнения, раскрывающие отдельно эти увеличения в результате приобретения в процессе объединения компаний;

(ii) чистые доходы или убытки от корректировки справедливой стоимости;

(iii) переклассификация в основные средств, когда надежная оценка справедливой стоимости не доступно без чрезмерных затрат или усилий (см. пункт 16.8);

(iv) переклассификация из категории запасов и недвижимости, занимаемой владельцем; и

(v) и другие изменения.

Эта выверка не должна быть представлена за предыдущие периоды.

16.11 В соответствии с Разделом 20 договоров аренды, предприятие должно предоставить все соответствующие раскрытия, требуемые в этом разделе о аренде, в которую он вошел.