Текст книги "Методология и зарубежная практика учета инвестиционной собственности"

• описание инвестиционной собственности;

• указание причин, в силу которых ее справедливая стоимость не может быть определена с достаточной степенью надежности;

• по возможности, границы расчетных оценок, в которых вероятнее всего находится величина справедливой стоимости применяемый в данных случаях метод их определения.

4.6. Условия переходного периода

63. Настоящее Положение требует применять подход, отличный от требований ПБУ 1/2008 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», согласно которому требуется пересчет сравнительной информации, за исключением случаев, когда такой пересчет невыполним.

Переход на настоящее Положение отражается перспективно. Все корректировки отражаются в отчетности за отчетный год

64. Если на начало периода в отношении объекта, признанного инвестиционной собственностью имеется прирост стоимости от переоценки, то сумма, накопленная от прироста и отраженная в добавочном капитале, переносится в начальное сальдо нераспределенной прибыли отчетного года.

При выборе модели учета по справедливой стоимости, на начало отчетного периода, в котором осуществляется переход на настоящее ПБУ, следует оценить объект инвестиционной собственности по справедливой стоимости. Разница между балансовой стоимостью на эту дату и справедливой относится на прочие доходы/ расходы.

65. При выборе модели учета по фактической стоимости, следует продолжать использовать балансовую стоимость объекта, которая была установлена на отчетную дату, года предшествующего году перехода на настоящее Положение. Если организация использовала в отношении объекта, классифицируемого в соответствии с настоящим Положением как инвестиционная собственность, модель переоценки, то переоценку следует прекратить.

66. Требования, изложенные в пункте 18, в отношении первоначальной оценки инвестиционного имущества, приобретенного в результате операции обмена активами, должны применяться перспективно только к будущим операциям, т. е. операциям, совершенным с даты применения настоящего Положения.

67. В балансе на отчетную дату года, в котором осуществлен переход на настоящее Положение, организация показывает инвестиционную собственность по отдельной статье, имеющей соответствующее название.

Заключение

В настоящее время во всем мире к недвижимости, как классу инвестиционных активов, приковано внимание, как инвесторов, так и исследователей. Бизнесмены развитых стран рассматривают недвижимость как актив, занимающий значительное место в инвестиционном портфеле. Количество инвесторов, стремящихся получить финансовую выгоду от данного типа операций на рынке, ежегодно возрастает.

В России недвижимость считается одним из самых надежных активов, особенно в крупных городах и мегаполисах, где регулярно растет не только спрос на недвижимость, но и цена. Для расширения национального рынка и привлечения потенциальных инвесторов необходимо реформировать уже сложившуюся систему нормативного регулирования в соответствии с требованиями современных реалий: наличие значительного рынка инвестиционной недвижимости диктует необходимость представления о ней достоверной отчетной информации всем заинтересованным лицам и выделения в качестве самостоятельной учетной единицы.

Согласно Российской системе бухгалтерского учета такого актива как «инвестиционная недвижимость» на сегодняшний день не существует и, как следствие, пользователи финансовой отчетности не могут получить подобной информации. В Международных стандартах финансовой отчетности, признанных во всем мире, инвестиционная недвижимость представлена отдельной статьей в Отчете о финансовом положении предприятия, и правила для ее отражения аккумулированы в МСФО (IAS) 40 «Инвестиционное имущество».

В соответствии с МСФО (IAS) 40 «Инвестиционное имущество», под инвестиционной собственностью понимается недвижимость (земля или здание, либо часть здания, либо и то и другое), находящаяся во владении (собственника или арендатора по договору финансовой аренды) с целью получения арендных платежей или прироста стоимости капитала, или того и другого, но: а) не для использования в производстве или поставке товаров, оказании услуг, в административных целях; а также b) не для продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности.

Установлено, что инвестиционная собственность является особым объектом. В отличие от основных средств, выступающих как активы, генерирующие денежные потоки в процессе их использования непосредственно самой организацией, инвестиционная недвижимость приносит выгоды без самоиспользования компанией. Отсюда следует и особый подход к ее управлению и к правилам учетного представления.

В результате исследования инвестиционной недвижимости как экономической категории нами предложена классификация для целей формирования информации в учете и отчетности:

• земля;

• готовое здание;

• часть готового здания;

• здание, находящееся в стадии строительства;

• часть здания, находящегося в стадии строительства.

Очевидно, что от характера объекта зависят и способы его использования, и затраты на его хранение, содержание, и различные специфические риски, и размеры, сроки получения доходов и многие другие факторы. В отчетности такая информация необходима для того, чтобы сделать соответствующие раскрытия.

Анализ зарубежной методологии и практики учета инвестиционной собственности показал, что из четырнадцати исследованных иностранных государств в тринадцати из них применяются особые правила для отражения инвестиционного имущества: оно отражается в отчете о финансовом положении в отдельной статье, определяется оценка справедливой стоимости для отражения в отчетности либо для раскрытия информации в примечаниях. Причем в некоторых странах для отражения в отчете о финансовом положении допускается аналогично МСФО (IAS) 40 «Инвестиционное имущество» выбор одного из двух вариантов (по фактическим затратам или по справедливой стоимости), а в некоторых (например, Великобритания и Ирландия) только по справедливой стоимости (табл. 2).

В США нет отдельного стандарта, посвященного учету инвестиционного имущества. Порядок его учета аналогичный учету основных средств и существенно отличается от МСФО (IAS) 40 «Инвестиционное имущество» (табл. 3).

При этом особые правила для отражения инвестиционной недвижимости предусмотрены для инвестиционных компаний, в том числе учет такого имущества по справедливой стоимости.

В настоящее время в США обсуждается проект стандарта по учету инвестиционной недвижимости, работа над ним ведется в рамках сближения МСФО и ГААП США. Стандарт США не будет полной копией МСФО (IAS) 40 «Инвестиционное имущество», предполагается, что права выбора метода оценки у компаний не будет, они должны будут отражать инвестиционную недвижимость по справедливой стоимости.

В соответствии с МСФО (IAS) 40 «Инвестиционное имущество», организация обязана определять справедливую стоимость объектов инвестиционной собственности либо для их оценки (при выборе модели учета по справедливой стоимости), либо для раскрытия информации (при выборе модели учета по фактическим затратам). Стандарт рекомендует, но не требует привлекать для определения справедливой стоимости инвестиционного имущества независимого оценщика, имеющего признанную профессиональную квалификацию, и актуальный опыт проведения оценки инвестиционного имущества подобной категории и того же местонахождения, что и оцениваемый объект.

Наиболее близким к инвестиционной собственности в РСБУ по значению объектом учета на сегодняшний день являются доходные вложения в материальные ценности, учитываемые на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Согласно плану счетов к ним относят основные средства, предназначенные для предоставления организацией в аренду во временное использование с целью получения дохода.

Доходные вложения в материальные ценности не могут соответствовать в полном объеме инвестиционной недвижимости, признанной в соответствии с МСФО. Счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» по сути, является "производным" от счета 01 «Основные средства» с аналогичным порядком формирования стоимости и регулирования ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Кроме того, объекты инвестиционной недвижимости, главным образом, отражаются в основных средствах, например, на субсчете «Основные средства, сданные в аренду» счета 01 «Основные средства». А счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» предназначен, прежде всего, для отражения лизинговых операций, то есть по договорам финансовой аренды.

Для решения задачи корректного отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности инвестиционной недвижимости в РСБУ возможны различные варианты действий: принять в РСБУ полностью правила учета инвестиционной недвижимости МСФО; создать абсолютно новые правила учета инвестиционной недвижимости для РСБУ или откорректировать правила учета инвестиционной недвижимости МСФО для РСБУ. Наиболее предпочтительным, на наш взгляд, является именно последний вариант, так как он позволяет актуализировать правила МСФО и сделать их более четкими.

Вследствие вышесказанного очевидна необходимость разработки Проекта Федерального национального стандарта "Учет инвестиционной собственности", в котором должны быть четко определены правила признания, оценки и учета данных активов с учетом особенностей российского бизнеса – среды и правового поля.

Для отражения инвестиционной недвижимости следует использовать модель учета по справедливой стоимости. Для пользователей, прежде всего, важна информация о том какие денежные потоки будут генерироваться объектами инвестиционной недвижимости. Главным становится необходимость сообщения пользователям информации о справедливой стоимости этого объекта, то есть оценки рынком будущих выгод, содержащихся в нем. Не случайно, поэтому для инвестиционной недвижимости предлагается в МСФО модель оценки по справедливой стоимости.

Методологические основы учетного отражения инвестиционной собственности в России должны включать: принципы, на которых строится учетное отражение инвестиционной собственности; критерии признания объектов в качестве инвестиционной недвижимости и установление их выполнения; совокупность методов ее учетного представления в отчете о финансовом положении (бухгалтерском балансе), включая методы определения ее балансовой стоимости; определение результата от ее наличия на предприятии и операций с ней, и представление этих результатов в отчете о совокупном доходе; методы представления информации об инвестиционной недвижимости в отчете о движении денежных средств; требования к раскрытию информации об инвестиционной недвижимости; правила переклассификации объектов в актив «инвестиционная недвижимость» и из этого актива в другие активы.

На наш взгляд, целесообразно в действующий план счетов бухгалтерского учета ввести новый счет бухгалтерского учета 06 «Инвестиционное имущество». Данный счет будет предназначен для обобщения информации о наличии и движении объектов инвестиционного имущества, предоставляемых организацией за плату во временное использование для получения дохода или прироста стоимости капитала. Принятие к бухгалтерскому учету объектов инвестиционного имущества, а также изменение первоначальной стоимости их при ремонте и реконструкции отражается по дебету счета 06 "Инвестиционное имущество" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы". По аналогии с МСФО, где информация об инвестиционной собственности раскрывается в бухгалтерском балансе в разделе «Внеоборотные активы» по одноименной статье и в примечаниях к финансовой отчетности (IAS 1) «Предоставление финансовой отчетности», считаем необходимым в отечественном балансе включить строку, где будет отражено инвестиционное имущество, обособленное из состава основных средств, что является очень важным решением для инвесторов. При этом требования к раскрытию информации должны различаться в зависимости от модели, выбранной для последующей оценки земли и зданий.

Кроме того, анализ нормативно-правового регулирования и практики учета основных средств (недвижимое имущество по российским правилам включается в их состав), обуславливает целесообразность уточнения целого ряда положений. В частности, необходимо узаконить норму, что в «первоначальную стоимость объекта инвестиционной собственности должна включаться также сумма предварительной оценки затрат на демонтаж и удаление объекта основных средств и восстановление природных ресурсов на занимаемом им участке, в отношении которых предприятие принимает на себя обязательства либо при приобретении этого объекта, либо вследствие его использования на протяжении определенного периода в целях, не связанных с созданием запасов в течение этого периода». Также следует изменить порядок оценки инвестиционной собственности, созданной собственными силами.

Требуют уточнения и действующие положения в области учета общехозяйственных расходов. Следует изменить порядок оценки основных средств, приобретенных в обмен на немонетарные актив(ы), либо в обмен на сочетание монетарных и немонетарных активов.

Необходимо привести в соответствие с требованиями МСФО 16 «Основные средства» периодичность проведения переоценок основных средств. А именно, ежегодно – по объектам, где она значительно изменяется в течение года; а по остальным – раз в 3–5 лет.

С целью достоверного отражения в отчетности реальной стоимости объектов основных средств инвестиционной собственности целесообразно установить норму, что ликвидационная стоимость и срок полезного использования актива должны пересматриваться как минимум один раз в конце каждого года.

Также в части амортизации основных средств необходимо:

• дополнить действующие правила нормой, что «метод амортизации, применяемый в отношении актива, должен пересматриваться как минимум один раз в конце каждого отчетного года и, в случае значительного изменения в предполагаемой структуре потребления будущих экономических выгод, заключаемых в активе, метод должен быть изменен с целью отражения такого изменения структуры»;

• пересмотреть в сторону унификации с МСФО действующие положения, касающиеся сроков начала и окончания начисления амортизации по объектам основных средств.

Литература

1 Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.12.1995).

2 Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 02.11.2013), (в ред. Федеральных законов от 30.12.2004 N 213-ФЗ, от 03.06.2006 N 73-ФЗ, от 04.12.2006 N 201-ФЗ).

3 Постановление Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283 «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности».

4 Постановление Правительства РФ от 25.02.2011 N107 (ред. от 27.01.2012) «Об утверждении Положения о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации».

5 Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

6 Федеральный закон от 25.02.1999 N 39-ФЗ (ред. от 28.12.2013) "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений".

7 Федеральный закон от 21.07.1997 N 122-ФЗ (ред. от 21.12.2013) "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (в ред. Федеральных законов от 29.12.2004 N 189-ФЗ, от 03.06.2006 N 73-ФЗ, от 04.12.2006 N 201-ФЗ).

8 Федеральный закон от 22.08.2004 N 122-ФЗ (ред. от 28.12.2013) "О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с принятием федеральных законов "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" и "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" (с изм. и доп., вступ. в силу с 10.01.2014).

9 Федеральный закон от 27.07.2010 № 08-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности».

10 Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02».

11 Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».

12 Приказ Минфина РФ от 13.12.2010 № 167н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010)».

13 Приказ Минфина РФ от 02.07.2002 № 66н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02».

14 Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

15 Приказ Минфина РФ от 29.04.2008 № 48н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» (ПБУ 11/2008)».

16 Приказ Минфина РФ от 25.11.1998 № 56н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98)».

17 Приказ Минфина РФ от 25.11.2011 № 160н «О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации».

18 Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 Ш06н (ред. от 18.12.2012) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)».

19 Приказ Минфина РФ от 24.10.2008 № 16н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008)».

20 Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 № 54н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)».

21 Приказ Минфина РФ от 0.07.1999 № 3н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)».

22 Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 № 4н «Об утверждении

положения по бухгалтерскому учету «Учет материально

производственных запасов» (ПБУ 5/01)».

23 Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 6н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01)».

24 Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 Ш2н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99)».

25 Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N33h «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99)».

26 Приказ Минфина РФ от 08.11.2010 Ш43н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2010)».

27 Приказ Минфина РФ от 16.10.2000 № 2н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000)».

28 Приказ Минфина РФ от 27.12.2007 № 53н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007)».

29 Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 Ш07н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008)».

30 Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 Ш15н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научноисследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02)».

31 Приказ Минфина РФ от 10.12.2002 Ш26н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02)».

32 Приказ Минфина РФ от 24.11.2003 Ш05н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» (ПБУ 20/03)».

33 Приказ Минфина РФ от 28.06.2010 № 3н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010)».

34 Приказ Минфина РФ от 02.02.2011 № 1н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011)».

35 Приказ Минфина РФ от 06.10.2011 № 25н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет затрат на освоение природных ресурсов» (ПБУ 24/2011)».

36 Приказ Минфина РФ от 25.10.2010 № 32н «Положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008).

37 Концепция развития бухгалтерского учета в Российской Федерации на среднесрочную перспективу. Одобрена Приказом Минфина РФ от 1 июля 2004 г. № 180.

38 Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России. Одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ и Президентским советом ИПБ России 29 декабря 1997 г.

39 Концепция подготовки и представления финансовой отчетности, редакция 2001 г. URL:

http://www.kuap.ru/docs/ifrs/2009/en/framework.pdf.

40 Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (одобрена Приказом Минфина России от 01.07.2004 N 180).

41 Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 16 "Основные средства" (ред. от 31.10.2012) (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 N 160н).

42 Международный стандарт финансовой отчетности МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" // Приказ Минфина России от 25.11.2011 N 160н.

43 Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 2 "Запасы" // Приказ Минфина России от 25.11.2011 N 160н.

44 Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 40 "Инвестиционное имущество" // Приказ Минфина России от 25.11.2011 N 160н.

45 Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости" // Приказ Минфина России от 18.07.2012 N 106н.

46 Методические рекомендации по определению рыночной стоимости интеллектуальной собственности (утверждены Минимуществом России 26.11.2002 N СК-4/21297).

47 Об утверждении Федерального стандарта оценки "Цель оценки и виды стоимости (ФСО N 2)": Приказ Минэкономразвития России от 20.07.2007 N 255.

48 Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств: Приказ Минфина России от 13.10.2003 N 91н.

49 Безверхий К.В. Международный и украинский опыт бухгалтерского учета в сравнительном аспекте // Международный бухгалтерский учет, 2014, № 27 (321).

50 Бородин О. А. Современные аналитические подходы к формированию бухгалтерской оценки справедливой стоимости инвестиционной недвижимости // Международный бухгалтерский учет, 2013, № 38 (284).

51 Вахрушина М.А. Бородин О.А. Проблемы первоначальной оценки инвестиционной недвижимости: сравнительный анализ принципов МСФО и РСБУ // Международный бухгалтерский учет, 2012, № 23.

52 Васильев Ю.А. Оцениваем инвестиции по МСФО // Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение, 2012, № 10.

53 Гетьман В.Г., Гришкина С.Н., Рожнова О.В., Сафонова И.В. Бухгалтерский учет в условиях модернизации экономики России: монография/ под ред. В.Г. Гетьмана, О. М.: Финансовый университет, 2012.

54 Гетьман В.Г., Гришкина С.Н., Рожнова О.В., Сафонова И.В., Сиднева В.П. Формирование учетной информации на предприятиях малого бизнеса. М.: Угрешская типография, 2012.

55 Гетьман В.Г., Гришкина С.Н., Рожнова О.В., Сафонова И.В., Сиднева В.П. Концептуальные и методические подходы к оценке учетных объектов по справедливой стоимости. М.: Угрешская типография, 2013.

56 Гетьман В.Г., Гришкина С.Н., Рожнова О.В., Сафонова И.В. Внедрение МСФО в России: Состояние, проблемы и перспективы М.: Финансовый университет, 2014.

57 Гетьман В.Г. Назревшие вопросы совершенствования бухгалтерского учета основных средств // Международный бухгалтерский учет, 2013, № 14 (145).

58 Гетьман В.Г. Совершенствование методологии учета затрат на НИОКР и восстановление основных средств// Международный бухгалтерский учет, 2011, № 47(197).

59 Гетьман В.Г. Учет природного капитала и истинных издержек// Международный бухгалтерский учет, 2012, № 17.

60 Гетьман В.Г. XXXII Конгресс Европейской ассоциации бухгалтеров // Все для бухгалтера, 2009, № 8.

61 Гетьман В.Г. О проекте МСФО "Оценка по справедливой стоимости" // Международный бухгалтерский учет, 2010, № 13 (145).

62 Гетьман В.Г. Резервы совершенствования бухгалтерского учета и отчетности коммерческих организаций в России // "Международный бухгалтерский учет", 2012, № 41.

63 Гетьман В.Г. Бухгалтерский учет в России: проблемы совершенствования его концептуальных основ и подготовки кадров // "Все для бухгалтера", 2012, № 6.

64 Гришкина С.Н., Конторович О.И. Развитие концептуальных подходов оценки в российской системе учета и отчетности на основе МСФО // Известия Волгоградского государственного технического университета, 2013, № 11 (114).

65 Гришкина С.Н., Конторович О.И. Применение справедливой стоимости в финансовой отчетности: современные подходы составителей и оценщиков // Имущественные отношения в Российской Федерации, 2013, № 10 (145).

66 Гришкина С.Н. Применение концепции справедливой стоимости в России // Учет и контроль в управлении предпринимательской деятельностью. Сборник материалов международной научно-практической конференции. – Кировоград: КНТУ, 2013.

67 Гришкина С.Н., Конторович О.И. Использование МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» профессиональными оценщиками // Учет и контроль в управлении предпринимательской деятельностью. Сборник материалов международной научнопрактической конференции. – Кировоград: КНТУ, 2013.

68 Гришкина С.Н., Сафонова И.В. Проблемы и перспективы развития бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса // Международный бухгалтерский учет, 2011, № 47.

69 Гришкина С.Н. Проблемы и перспективы применения Международных стандартов финансовой отчетности в аграрном секторе экономики// Аудиторские Ведомости, 2012, № 6.

70 Гришкина С. Н. Применение Международных стандартов финансовой отчетности в аграрном секторе экономики// Экономика, труд, управление в сельском хозяйстве, 2012, № 2(11).

71 Игнатова Н.В. Необходимость обособления инвестиционной недвижимости // Все для бухгалтера, 2008, № 8 (224).

72 Куликова Л.И. Модели учета инвестиционной недвижимости после первоначального признания в соответствии с МСФО (IAS) 40, № 10 (208), 2012.

73 Лазаришина И.Д., Хомедюк В.А. Совершенствование отдельных составляющих финансовой отчетности: методический аспект // Международный бухгалтерский учет, 2011, № 10 (160).

74 Малюга Н., Вашекова М., Винярска К. Бухгалтерский учет в зарубежных странах // Международный бухгалтерский учет, 2009, № 10 (130).

75 Мирошникова О.А. Российский опыт исследования истории объектов недвижимого имущества, 2007.

76 Нейл Кросби, Джон Хеннеберри Изменяющаяся практика инвестиционной оценки в Великобритании // Вопросы оценки, 2010, № 4.

77 Петров А.М., Лымарь М.П. Сравнительный анализ бухгалтерского учета активов в России и Китае // Международный бухгалтерский учет, 2014, № 27 (321).

78 Полищук И. Р., Супрунова И. В. Учет операций с инвестиционной недвижимостью в Украине: перспективы развития // Международный бухгалтерский учет, 2012, № 39 (237).

79 Полтев К. Национальное состояние // Итоги, 2012, № 48 (859).

80 Рожнова О.В. Актуальные вопросы оценки по справедливой стоимости активов и обязательств // Международный бухгалтерский учет, 2013, № 23.

81 Рожнова О.В. Актуальные вопросы оценки по справедливой стоимости активов и обязательств // Международный бухгалтерский учет, 2013, № 23.

82 Рожнова О.В., Марков В.В., Игумнов В.М. Транспарентность как приоритетное направление повышения качества отчетности предприятий // Известия МГТУ «МАМИ», 2013, т.5., № 1(15).

83 Рожнова О.В., Игумнов В.М. Формирование и оценка транспарентной финансовой отчетности // Аудиторские ведомости, 2012, № 10.

84 Рожнова О.В., Сиднева В.П. Экономические основы инвестиционной недвижимости для целей учета и отчетности // Инновации и инвестиции, 2014, № 5.

85 Сафонова И. В. Проблемы раскрытия отчетной информации по справедливой стоимости в практике российских компаний // Учет и контроль в управлении предпринимательской деятельностью. Сборник материалов международной научно-практической конференции. – Кировоград: КНТУ, 2013.

86 Сиднева В.П. Актуальные вопросы оценки по справедливой стоимости обязательств и собственных долевых инструментов // Экономика и управление: проблемы, решения, М.: 2014, № 3.

87 Сиднева В.П. Костенко О.И. Проблемы применения концепции справедливой стоимости в России, пути их решения и дальнейшие перспективы // Экономика. Бизнес. Банки. М.: 2014, № 2 (7).

88 Сиднева В.П., Астахова Ю.В. Формирование справедливой стоимости обязательств и собственных долевых инструментов // Учет и контроль в управлении предпринимательской деятельностью. Сборник материалов международной научно-практической конференции. – Кировоград: КНТУ, 2013.

89 Сунь Линь, Абдалова Е.Б. Реформирование бухгалтерского учета в странах с переходной экономикой на примере России и Китая. Устойчивое развитие экономики: международные и национальные аспекты. Материалы международной научно-практической конференции, посвященной 20-летию финансово-экономического факультета (Новополоцк, 25–26 октября 2012 г.). Новополоцк, ПГУ, 2012 г.

9 °Cунь Линь, Осипов М.А., Абдалова Е.Б. Развитие регулирования учета в странах с переходной экономикой и исследование экономических последствий интернационализации положений по бухгалтерскому учету на примере Китая. Журнал «Известия Санкт-

Петербургского университета экономики и финансов», № 3 (75), СПб, Изд-во СПбГУЭФ, 2012.

91 Сухова С. Госнефть/ Политика и экономика в России // Итоги, 2012, № 44 (855).

92 Уильям Таубман, Хрущев, М., Молодая гвардия, 2008.

93 Чижевская Л.В. Нормативное регулирование оценки инвестиционной недвижимости в бухгалтерском учете: национальный и международный уровни // Международный бухгалтерский учет, 2011, № 17 (167).

94 Чистяков Ю.Р. Интерпретация основных средств в бухгалтерском учете и экономическом анализе для оценки эффективности их использования // Бухгалтер и закон, 2011, № 11.

95 Шелагинов В., Штейнман В., Цуркан В. Бухгалтерский учет в зарубежных странах // Международный бухгалтерский учет, 2009, № 11 (131).

96 Яковлева Л.Я. Учет объектов инвестиционной недвижимости по первоначальной стоимости: международный и российский подход // Инновационное развитие экономики, 2014, № 3 (20).

97 Международные стандарты финансовой отчетности: Учебник. Под ред. Гетьмана В.Г. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА – М, 2012.

98 Международные стандарты оценки 2011/Пер. с англ. под ред. Г.И. Микерина, И. Л. Артеменкова. – М.: Саморегулируемая общероссийская общественная организация «Российское общество оценщиков», 2013.