Текст книги "Бухгалтерский финансовый учет. Шпаргалка"

25. Расчеты по оплате труда

Оплата труда каждого работника определяется работодателем в зависимости от количества и качества выполняемой работы и максимальным пределом не ограничена.

Основными задачами бухгалтерского учета оплаты труда являются:

1) в установленные сроки произведение расчетов с персоналом по оплате труда (начисление заработной платы и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче);

2) своевременное и правильное отнесение в себестоимость продукции суммы начисленной заработной платы и обязательных отчислений во внебюджетные фонды (Пенсионный Фонд РФ, фонды обязательного медицинского страхования, Фонд социального страхования РФ);

3) осуществление группировки показателей по учету трудовых ресурсов организации и заработной плате для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности, а также расчетов с государственными социальными внебюджетными фондами.

В бухгалтерском учете для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, пенсиям работающим пенсионерам и др.), а также по выплате доходов по акциям и иным ценным бумагам организации предназначен счет70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы начисленной заработной платы, причитающиеся работникам организации.

По дебету этого счета отражаются выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий,

пенсий, доходов от участия в капитале организации, суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и иных удержаний.

1. Отражены суммы оплаты труда, начисленные работникам организации:

Дебет 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» и др.),

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

2. Отражены суммы оплаты труда, начисленные за счет образованного резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого 1 раз в год:

Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов»,

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

3. Начислены пособия по социальному страхованию пенсий и иных аналогичных сумм:

Дебет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

4. Отражены суммы оплаты труда, не выплаченной в установленный срок из-за неявки получателя:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам».

5. Выданы из кассы заработная плата, премии, пособия и др.:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

Кредит 50 «Касса».

26. Формы и системы оплаты труда

Для оплаты труда работников применяются две формы – сдельная и повременная, которые подразделяются на системы. Выбор системы оплаты труда зависит от условий организации производства и труда, особенностей технологического процесса и других факторов. Под системой оплаты труда понимают способ исчисления размеров вознаграждения, подлежащего выплате работникам в соответствии с произведенными ими затратами труда или по результатам труда.

Система оплаты труда включает три основных элемента:

1) тарифную систему:

а) тарифные ставки;

б) оклады (должностные оклады);

в) тарифную сетку;

г) тарифные коэффициенты;

2) норму труда;

3) формы оплаты труда.

Заработная плата зависит от квалификации работника, затраченного им времени и производительности труда, т. е. от количества и качества труда. Оплата по качеству или по квалификации нормируется тарифными сетками, в которых дается отношение зарплаты за единицу времени рабочих различной квалификации к заработной плате рабочего наиболее низкой квалификации за единицу времени. Часовая (дневная или месячная) оплата самого простого труда неквалифицированного рабочего применительно к данному виду производства называется тарифной ставкой первого разряда.

Число разрядов тарифной сетки определяется в зависимости от характера производства.

Для каждого разряда устанавливается тарифный коэффициент, показывающий, во сколько раз тарифная ставка рабочего данного разряда выше ставки первого разряда. Оплата труда по количеству труда определяется числом календарных часов (дней) или числом нормированных часов, т. е. часов, полагающихся на выработку данного количества продукции. Заработная плата делится на две части: зарплату за фактически проработанное время и зарплату, выдаваемую за непроработанное время, но подлежащее оплате.

Вид, системы оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, премий, иных поощрительных выплат, а также соотношение в их размерах между отдельными категориями персонала, организации вправе определять самостоятельно. Конкретный выбор закрепляется в коллективном или трудовом договоре.

В бюджетных учреждениях условия оплаты труда данных категорий работников регулируются согласно положениям нормативных актов соответствующего уровня и согласно производимым расходам на их содержание.

Организации могут устанавливать такие системы оплаты труда своих работников:

1) повременная (тарифная):

а) простая;

б) повременно-премиальная;

2) сдельная:

а) простая;

б) сдельно-премиальная;

в) сдельно-прогрессивная;

г) косвенно-сдельная;

д) аккордная;

3) бестарифная;

4) система плавающих окладов;

5) система выплат на комиссионной основе.

27. Учет затрат на оплату труда

Учет затрат на рабочую силу преследует две основные цели:

1) обеспечение расчетов с работниками за произведенные единицы готовой продукции, выполненные объемы работы и т. д. Учетная система должна производить учет удержаний с работников налога на доходы физических лиц (подоходного налога) в бюджет страны, взносов на социальное страхование в социальные фонды, взносов работодателя в виде социальных платежей и т. д.;

2) отнесение начисленных сумм оплаты труда на соответствующие счета затрат.

В организациях источником данных о времени, затраченном производственными рабочими на различные виды работ, являются следующие документы:

1) карточка заказов;

2) табель;

3) наряд на сдельную работу;

4) карточка простоев;

5) и т. п.

Прямой и вспомогательный труд. Затраты на оплату производственного труда представляют из себя затраты работодателя, понесенные им для оплаты труда производственных работников при работе над продукцией. Прямыми рабочими часами считаются такие часы, которые были затрачены непосредственно на производство продукции. Вспомогательные (косвенные) рабочие часы – это такие часы, которые не затрачены непосредственно на производство продукции, но которые являются необходимой частью работы (деятельности) для организации производства. Например, затраты на оплату труда рабочего, занятого на обслуживании стеклодувного оборудования, будут косвенными производственными затратами на оплату труда. Также и оклад начальника цеха будет косвенной производственной затратой.

Прямые производственные затраты на оплату труда (прямой труд) включаются непосредственно в себестоимость конкретной продукции, т. е. на счет производства 20 «Основное производство». Косвенные производственные затраты на оплату труда (косвенный труд) сначала включаются в состав производственных накладных расходов (ПНР) и накапливаются на счете ПНР, а потом распределяются как общая сумма ПНР навое виды продукции, с которыми они связаны.

Непроизводственные затраты на оплату труда включаются в состав расходов периода.

Помимо заработной платы и жалования работникам, работодатели производят много других выплат, относящихся к найму работников, таких как:

1) выплаты по страхованию;

2) вклады в пенсионный фонд;

3) и др.

Подобные затраты учитываются на тех же счетах затрат, что и сами затраты на оплату труда, т. е. если оплата труда работника относится на счет производственных накладных расходов, то и социальные взносы работодателя, начисленные на эту зарплату также относятся насчет ПНР.

28. Учет операций по кассе

Суммы денежных средств в кассе и на счетах в банках отражают имущественное положение организации.

Для прихода, хранения и расхода наличных денежных средств предприятие имеет кассу. Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе организации предназначен счет 50 «Касса» и субсчета:

1) 50-1 «Касса организации», на котором учитываются денежные средства в кассе организации. Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты;

2) 50-2 «Операционная касса». На этом субсчете учитывается наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т. п. Он открывается организациями при необходимости;

3) 50-3 «Денежные документы». На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам. По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации. Операции по кассе отражаются в бухгалтерском учете на основании приходных и расходных кассовых ордеров.

Порядок ведения кассовых операций регламентируется:

1) Федеральным законом от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»;

2) Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 № 40;

3) Правилами осуществления операций по обеспечению наличными деньгами получателей средств федерального бюджета, утвержденными Приказом Минфина РФ от 21.09.2004 № 85н;

4) Положением об особенностях расчетно-кассового обслуживания территориальных органов Федерального казначейства, утвержденным ЦБР и Минфина РФ от 13.12.2006 г. № 298-П/173н;

5) Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина РФ от 10.02.2006 № 25н. Постановлением Госкомстата РФ от

18.08.1998 г. № 88 утверждены унифицированные формы первичной учетной документации, вступившие в действие с 1 января 1999 г.: № КО-1 «Приходный кассовый ордер», № КО-2 «Расходный кассовый ордер», № КО-3 «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов», № КО-4 «Кассовая книга», № КО-5 «Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств».

29. Финансовые результаты

Для обобщения информации о доходах и расходах организации, а также выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчетный год предназначены счета 90 «Продажи», 91 «П роч ие доходы и расходы» и др.

Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. Особенностью этого счета является наличие субсчетов, по которым записи производятся накопительно в течение отчетного года.

К счету 90 «Продажи» открываются следующие субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-4 «Акцизы»;

90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».

Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Полученный результат (прибыль или убыток) ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9«Прибыль (убыток) от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».

В бухгалтерском учете отражаются следующие хозяйственные операции.

1. Отражена прибыль (убыток) от обычных видов деятельности:

Дебет счета 90-1 «Выручка» (счета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»),

Кредит счета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» (счета 90-1 «Выручка»),

2. Финансовый результат списывается на счет прибыли и убытков:

Дебет счета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» (счета 99 «Прибыли и убытки»),

Кредит счета 99«Прибыли и убытки» (счета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»).

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов. По кредиту этого счета отражаются прочие доходы, по дебету – прочие расходы.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» также имеет субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Учет операций на данном счете аналогичен порядку ведения записей по счету 90 «Продажи».

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

Конечный финансовый результат слагается из прибыли от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки, по кредиту – прибыли (доходы) организации.

30. Доходы, расходы и финансовые результаты

Основные нормативные документы, определяющие порядок учета формирования и распределения доходов и расходов:

1) Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32Н;

2) Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. №ЗЗН.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности предприятия в отчетном году используется счет99«Прибыли и убытки», активно-пассивный.

Конечный финансовый результат слагается из финансового результата от обычных видов деятельности (счет 90 «Продажи»), а также прочих доходов и расходов (счет91 «Прочие доходы и расходы»), включая чрезвычайные.

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки, а по кредиту – прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода. Если дебетовый оборот превышает кредитовый, то организация понесла убытки. Если кредитовый оборот превышает дебетовый, то получен положительный финансовый результат – прибыль.

Счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» предназначены для систематизации и накапливания информации о доходах и расходах как по ведению обычных видов деятельности организации, так и по другим видам.

На счете 90 «Продажи» формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель создания организации. Он представляет собой разницу между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции (работ, услуг)

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации прочих доходов и расходов.

По окончании каждого месяца сальдо доходов и расходов со счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» переносится на счет 99 «Прибыли и убытки». Непосредственно на счете 99 находят отражение доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами в деятельности организации, или так называемые чрезвычайные доходы и расходы. Среди них могут быть, например, потери от стихийных бедствий, национализации имущества. Прямо на счет 99 также относятся суммы платежей налога на прибыль в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В результате на счете 99 «Прибыли и убытки» выявляется чистая прибыль организации, которая является основой для объявления дивидендов и иного распределения прибыли.

31. Налог на добавленную стоимость (НДС)

Налогоплательщики:

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели (ИП);

3) лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с ТК РФ.

Постановка на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе в общепринятом порядке. Иностранные организации имеют право встать на учет по месту нахождения своих постоянных представительств в РФ.

Организации и ИП имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за 3 предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила в совокупности 2 млн. руб. Лица, использующие право на освобождение от НДС, должны представить соответствующее письменное уведомление и документы, подтверждающие право на такое освобождение в налоговый орган по месту своего учета.

Объекты налогообложения:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;

2) передача на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организации;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Объектом налогообложения не признаются:

1) операции, указанные в п. 3 ст. 39 НК РФ;

2) передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления;

3) передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

4) передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;

5) операции по реализации земельных участков (долей в них);

6) передача имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам);

7) передача денежных средств некоммерческим организациям на формирование целевого капитала;

8) другие операции.

32. Акцизы

Налогоплательщики: организации, индивидуальные предприниматели (ИП), лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с ТК РФ.

Подакцизными товарами признаются: спирт этиловый из всех видов сырья за исключением спирта коньячного, спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9 %, алкогольная продукция, пиво, табачная продукция, автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.), автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и карбюраторных (инжекторных) двигателей, прямогонный бензин.

Объектом налогообложения признаются операции:

1) реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцызных товаров, в том числе реализация предметов залога, передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации;

2) продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;

3) передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов);

4) передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд и т. д.

Налоговая база при реализации произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется:

1) как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);

2) как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений от. 40 НК РФ, без учета акциза, НДС – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;

3) как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза, НДС – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;

4) как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) налоговой ставки и как расчетная стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен для исчисления акциза при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок.