Текст книги "Бухгалтерский финансовый учет. Шпаргалка"

33. Налог на прибыль организаций (НПО)

Налог на прибыль организации наряду с налогом на добавленную стоимость является составным элементом налоговой системы России.

Налогоплательщиками (НП) НПО признаются российские организации, иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и получающие доходы от источников в РФ.

Объектом налогообложения по НПО признается прибыль, полученная НП.

Прибылью признается:

1) для российских организаций – полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;

2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, – полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных этими представительствами расходов;

3) для иных иностранных организаций – доходы, полученные от источников в РФ.

К доходам относятся:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

2) внереализационные доходы.

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные НП доходы и документов налогового учета. Полученные НП доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях. Пересчет указанных доходов производится НП в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания доходов.

НП уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходы – это обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) НП:

а) обоснованные расходы;

б) документально подтвержденные расходы.

Расходы в зависимости от характера, а также условий осуществления и направлений деятельности НП подразделяются на:

1) расходы, связанные с производством и реализацией;

2) внереализационные расходы.

Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, НП вправе самостоятельно определить, к какой группе отнести такие расходы. Понесенные НП расходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте или в условных единицах, учитываются в совокупности с расходами, стоимость которых выражена в рублях.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли. НП ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

Налоговая ставка (НС) устанавливается в размере 24 %. При этом:

1) сумма налога по НС в размере 6,5 % зачисляется в федеральный бюджет;

2) сумма налога по НС в размере 17,5 % зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

34. Налог на имущество

Налогоплательщиками (НП) налога признаются российские организации, иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.

Объектом налогообложения (ОН) для российских организаций ииностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, им признается находящееся на территории РФ недвижимое имущество, принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое ОН, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. В отношении иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в РФ через постоянные представительства, ей признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации.

Среднегодовая стоимость имущества (ССИ), признаваемого ОН за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1 – е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2 %. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий НП и имущества, признаваемого ОН.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и ССИ, определенной за отчетный период в соответствии с п. 4 от. 376 НК РФ. Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

35. Налог на доходы физических лиц

Налогоплательщиками признаются физические лица (ФЛ), являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также ФЛ, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

К доходам от источников РФ и от источников за пределами РФ относятся:

1) дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей (ИП), или иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ;

2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, в том числе периодические страховые выплаты (ренти и аннуитеты) или выплаты, связанные с участием страхователя в инвестиционном доходе страховщика, а также выкупные суммы, полученные от российской организации или от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ;

3) доходы, полученные от использования авторских или иных смежных прав в РФ или от иностранной организации;

4) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в РФ, или от иностранной организации;

5) доходы от реализации недвижимого имущества, акций или иных ценных бумаг, долей участия в уставном капитале организаций, прав требования в связи с деятельностью обособленного подразделения иностранной организации, иного имущества, находящегося в РФ и принадлежащего ФЛ или находящегося за пределами РФ;

6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, за выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ или за пределами РФ;

7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ;

8) доходы, полученные от использования любых транспортных средств (морских, речных, воздушных судов и автомобильных транспортных средств), а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в РФ или за пределами РФ;

9) доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередач (ЛЭП), линий оптико-волоконной и беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети на территории РФ;

10) выплаты правоприемникам умерших застрахованных лиц в случаях, предусмотренных законодательством РФ об обязательном пенсионном страховании;

11) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ.

36. Единый социальный налог (ЕСН)

Налогоплательщиками (НП) налога признаются:

1) лица, производящие выплаты физическим лицам (ФЛ): организации, индивидуальные предприниматели, ФЛ, не признаваемые индивидуальными предпринимателями (ИП);

2) ИП, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.

Если НП одновременно относится к нескольким категориям НП, он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию.

Объектом налогообложения для НП-организаций и ИП признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые НП в пользу ФЛ по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

Объектом налогообложения для НП-ФЛ, не признаваемых ИП, признаются выплаты и вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые НП в пользу ФЛ. Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых являются переход права собственности и иных вещих прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Объектом налогообложения для НП-ИП, адвокатов, нотариусов, занимающихся частной практикой признаются доходы от предпринимательской (профессиональной) деятельности за вычетом расходов. Для НП-глав крестьянских (фермерских) хозяйств из доходов этих хозяйств исключаются фактически произведенные указанными хозяйствами и документально подтвержденные расходы, связанные с ведением крестьянских (фермерских) хозяйств.

Налоговая база НП определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных НП за налоговый период в пользу ФЛ.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами по ЕСН признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В зависимости от величины налоговой базы на каждого отдельного работника предусмотрено три вида ставок:

1) для налоговой базы до 280 000 руб.;

2) от 280 001 руб. до 600 000 руб.;

3) свыше 600 000 руб.

При налоговой базе до 280 000 руб. отчисления составляют 26 %, в т. ч.:

1) 20 % – в федеральный бюджет;

2) 2,9 % – в ФСС;

3) 1,1 % – в ФФОМС;

4) 2 % – в ТФОМС.

37. Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)

Уплата налогоплательщиками (НП) ЕНВД предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога.

Организации и ИП, являющиеся НП ЕНВД, не признаются НП НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Организации и ИП, являющиеся НП ЕНВД, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (ОПС). При осуществлении нескольких видов ПД, подлежащих налогообложению ЕНВД, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

Объектом налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления суммы ЕНВД признается величина вмененного дохода (ВД), рассчитываемая как произведение базовой доходности (БД) по определенному виду ПД, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Вмененный доход – потенциально возможный доход НП ЕНВД, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины ЕНВД по установленной ставке.

Базовая доходность (БД) – условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид ПД в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины ВД.

Корректирующий коэффициент К1 – устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, рассчитываемый как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем календарном году, который определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством РФ.

К2 – корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности.

Ставка ЕНВД устанавливается в размере 15 % величины ВД. Уплата ЕНВД производится НП по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

38. Учет готовой продукции и ее реализации

Готовая продукция – результат законченного производственного процесса предприятия, материализованный в виде выработанных изделий, выполненных работ и оказанных услуг силами основного или вспомогательного производства. Она предназначена для продажи юридическим и физическим лицам, поэтому должна удовлетворять определенным требованиям:

1) быть полностью законченной и укомплектованной;

2) соответствовать стандартам и техническим условиям;

3) быть принятой службой технического контроля;

4) иметь необходимую документацию, удостоверяющую ее качество, комплектность, безопасность использования, потребления и эксплуатации.

Часть готовой продукции может быть израсходована на нужды собственного производства.

В состав готовой продукции включают:

1) изделия и полуфабрикаты собственного изготовления;

2) работы и услуги производственного характера;

3) работы и услуги социального назначения;

4) строительно-монтажные, проектно-изыскательские и научно-исследовательские работы;

5) выработку, очистку и отпуск воды, пара, электроэнергии и сжатого воздуха;

6) транспортные услуги;

7) услуги торговли и общественного питания;

8) информационно-консультационные услуги;

9) жилищно-коммунальные и гостиничные услуги;

10) прочие работы и услуги.

При передаче готовой продукции в качестве изделий, прошедших все стадии обработки и контроля, на склад или при сдаче ее покупателю непосредственно из производства должен составляться акт приемки или другой аналогичный документ.

Приемка по акту готовой продукции, поступившей из производства на склад, в бухгалтерском учете оформляется проводкой:

Дебет 43 «Готовая продукция»,

Кредит 20 «Вспомогательные производства», 23 «Вспомогательные производства» – принята на склад готовая продукция основного или вспомогательного производства предприятия.

Продукция, не прошедшая все стадии производственного цикла и не принятая по акту, числится в составе незавершенного производства.

Готовая продукция является конечным результатом производственного цикла. Ее последующая реализация завершает оборот хозяйственных средств и определяет эффективность производства. Если выручка от продажи готовой продукции превышает ее полную фактическую себестоимость и суммы налогов, включаемых в цену, возникает прибыль. Прибыль – главный источник развития коммерческого предприятия, поэтому она подсчитывается бухгалтерией больших и средних предприятий ежемесячно, а малых– ежеквартально.

В производственную себестоимость готовой продукции должны включаться материальные и трудовые производственные затраты, амортизация основных средств, отчисления в социальные фонды и другие расходы, непосредственно связанные с производством.

39. Понятие, оценка и классификация долгосрочных инвестиций

Понятие долгосрочных инвестиций раскрывается в Положении по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденном письмом Минфина России от 30.12.1993 г. № 160.

Долгосрочные инвестиции – это затраты на создание, увеличение размеров, приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги в уставные капиталы других предприятий.

Если организация осуществляет строительство объекта основных средств, учет фактических затрат на него ведется по структуре:

1) на строительные работы;

2) на работы по монтажу оборудования;

3) на приобретение оборудования, сданного в монтаж;

4) на приобретение оборудования, не требующего монтажа, инструмента и инвентаря, оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса;

5) на прочие капитальные затраты

6) на затраты, не увеличивающие стоимости основных средств.

До окончания строительных работ общая сумма этих затрат составляет стоимость незавершенного строительства.

Если организация приобретает отдельные объекты основных средств, капитальные вложения равны сумме фактических затрат на их приобретение.

Характерной чертой капитальных вложений является их направленность на приобретение (создание) инвестиционного объекта со сроком использования более 12 месяцев. Поэтому капитальные вложения не учитывают в составе текущих расходов, а включают в первоначальную стоимость основных средств.

Для отражения информации о затратах на объекты, которые впоследствии будут приняты к бухучету в качестве основных средств и нематериальных активов, используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

К счету 08 открываются субсчета для учета затрат: «Приобретение земельных участков», «Приобретение объектов природопользования», «Строительство объектов основных средств», «Приобретение объектов основных средств», «Приобретение нематериальных активов» и т. д.

Фактические затраты, которые впоследствии составят первоначальную стоимость основного средства учитываются отдельно по каждому строящемуся или приобретаемому объекту. Это отражается записью:

Дебет 08,

Кредит 60 – отражены фактические затраты по приобретению (созданию) объекта основных средств.

Организация, которая создает основное средство самостоятельно, фактические затраты отражает в бухгалтерском учете так:

Дебет 08,

Кредит 10 (02, 69, 70…) – отражены фактические затраты по созданию объекта основных средств.

40. Организация учета инвестиций

Целями учета долгосрочных инвестиций являются:

1) своевременное, полное и достоверное отражение всех произведенных расходов при строительстве объектов по их видам и учитываемым объектам;

2) обеспечение контроля над ходом выполнения строительства, вводом в действие производственных мощностей и объектов основных средств;

3) правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретенных объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов;

4) осуществление контроля над наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций.

Учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим затратам:

1) в целом по строительству и по отдельным объектам (зданию, сооружению и др.), входящим в него;

2) по приобретенным отдельным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования и нематериальным активам.

Организация для создания или приобретения основных средств может привлекать кредиты и займы. В этом случае она должна руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01).

Согласно п. 13 ПБУ 15/01 к инвестиционным активам относятся объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение или строительство. Исключение составляют объекты, приобретаемые для перепродажи.

Проценты, которые начислены по кредитам (займам), полученным на приобретение и строительство инвестиционного актива, признаются затратами, связанными с получением и использованием кредитов и займов (п. 11 ПБУ 15/01). Их сумма включается в стоимость этого актива и погашается путем начисления амортизации. Исключение составляют случаи, когда начисление амортизации по объекту основных средств не предусмотрено (п. 23 ПБУ 15/01).

Пункт 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» также предусматривает включение процентов по кредитам (займам) в первоначальную стоимость основного средства. Но только тех, которые начислены до принятия объекта к учету. Проценты по кредиту (займу), начисленные после принятия объекта к учету, относятся к прочим расходам организации (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Если для приобретения или создания инвестиционного актива привлекаются кредиты (займы) в иностранной валюте, возникают курсовые разницы по процентам, причитающимся к оплате. Если же проценты выплачиваются в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (в условных денежных единицах), возникают суммовые разницы.