Текст книги "Бухгалтерский финансовый учет. Шпаргалка"

41. Капитал и его формы в учете

Собственный капитал состоит из уставного, добавочного, резервного капиталов и нераспределенной прибыли (непокрытый убыток).

Уставный капитал формируется за счет вкладов учредителей и соответствует размеру, установленному в Учредительном договоре.

Уставный капитал – совокупность вкладов (долей, акций по номинальной стоимости) учредителей в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами.

На момент регистрации уставный капитал должен быть оплачен не менее чем наполовину, оставшаяся часть должна быть оплачена в течение года с момента регистрации.

Для учета операций о состоянии и движении уставного капитала используют счет 80 «Уставный капитал». Счет является пассивным, балансовым. Сальдо этого счета должно соответствовать размеру уставного капитала, зарегистрированного в учредительных документах организации.

Для расчетов с учредителями используется счет 75 «Расчеты с учредителями».

Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 в дебет счетов:

01 «Основные средства» – на стоимость внесенных в счет вкладов основных средств;

04 «Нематериальные активы» – в счет вкладов прав пользования землей, водой и т. д.;

10 «Материалы» – в счет вкладов сырья, материалов и т. д.;

50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» – на сумму денежных средств.

Добавочный капитал формируется в результате изменения стоимости внеоборотных активов, а также отражает эмиссионный доход и присоединение к добавочному капиталу использованных целевых средств.

Для учета добавочного капитала используется счет 83 «Добавочный капитал» – счет пассивный, балансовый.

По результатам переоценки основных средств делаются записи:

1) увеличение балансовой стоимости;

2) увеличение суммы амортизации в результате переоценки;

3) уменьшение балансовой стоимости;

4) уменьшение суммы амортизации основных средств в результате переоценки.

Суммы, отнесенные в кредит счета 83, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:

1) погашения сумм снижения внеоборотных активов по результатам переоценки;

2) направления средств на увеличение уставного капитала;

3) распределения сумм между учредителями организации.

Резервный капитал предназначен для покрытия возможных убытков организации, выплат дивидендов учредителям, а также для погашения облигаций организации и выкупа собственных акций и др.

42. Учет внутрихозяйственных расчетов

Счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы, расчетов по выделенному имуществу, по взаимному отпуску материальных ценностей, по продаже продукции, работ, услуг, по передаче расходов по общеуправленческой деятельности, по оплате труда работникам подразделений и т. п.

К счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» могут быть открыты субсчета:

79-1 «Расчеты по выделенному имуществу»;

79-2 «Расчеты по текущим операциям»;

79-3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» и др.

На субсчете 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу» учитывается состояние расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы, по переданным им внеоборотным и оборотным активам.

Имущество, выделенное указанным подразделениям, списывается организацией со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Имущество, выделенное организацией указанным подразделениям, принимается на учет этими подразделениями с кредита счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» в дебет счета 01 «Основные средства» и др.

На субсчете 79-2 «Расчеты по текущим операциям» учитывается состояние всех прочих расчетов организации с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями, выделенными на отдельные балансы.

На субсчете 79-3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» учитывается состояние расчетов, связанных с исполнением договоров доверительного управления имуществом. Этот субсчет используется для учета расчетов у учредителя управления, доверительного управляющего, а также расчетов по имуществу, переданному в доверительное управление.

1. В учете учредителя отражено списание имущества, переданного в доверительное управление:

Дебет счета 79-3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом»,

Кредит счета 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 58 «Финансовые вложения».

2. Списана сумма начисленной амортизации:

Дебет счета 02 «Амортизация основных

средств», 05 «Амортизация нематериальных активов»,

Кредит счета 79-3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом».

Принятое доверительным управляющим на отдельный баланс имущество отражается:

Дебет счета 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 58 «Финансовые вложения»,

Кредит счета 79-3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом».

43. Учет уставного (складочного) капитала

Уставный (складочный) капитал – совокупность вкладов, долей, акций по номинальной стоимости, внесенных учредителями. Минимальный уставный капитал открытого общества должен составлять не менее тысячекратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату регистрации общества, а закрытого общества – не менее стократной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату государственной регистрации общества.

В бухгалтерском учете для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала предназначен счет 80 «Уставный капитал». Сальдо по этому счету должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. По кредиту счета 80 «Уставный капитал» отражается формирование капитала, по дебету – уменьшение капитала по различным причинам (выход акционера из общества).

После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».

В учете записывается:

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»,

Кредит счета 80 «Уставный капитал».

Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей. В учете записывается:

Дебет счета 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам вуставный (складочный) капитал».

Уставный капитал может увеличиваться или уменьшаться по решению собрания акционеров в законодательном порядке.

1. Увеличение уставного капитала за счет средств резервного, добавочного капитала, нераспределенной прибыли:

Дебет счета 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,

Кредит счета 80 «Уставный капитал».

2. Уменьшение уставного капитала вследствие выбытия учредителя, списания убытков прошлых лет:

Дебет счета 80 «Уставный капитал»,

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Увеличение или уменьшение номинальной стоимости акций также является причиной изменения уставного капитала.

44. Формирование и учет добавочного капитала

Счет 83 «Добавочный капитал» предназначен для отражения прироста стоимости активов, дополнительных доходов при размещении акций и других ценных бумаг. В зависимости от особенностей организации на счете 83 могут быть открыты субсчета: 83-1 «Эмиссионный доход», 83-2 «Прирост стоимости внеоборотных активов за счет переоценки», 83-3 «Прирост стоимости внеоборотных активов за счет прибыли», 83-4 «Капитал, инвестированный в социальную сферу». Переоценку активов организации могут производить по своей инициативе. Для выполнения расчетов по переоценке привлекают организации, имеющие специальные разрешения (лицензии).

Переоценку начинают с составления хозяйственного договора, а данные переоценки регистрируют в специальных ведомостях или в инвентаризационных ведомостях, куда записывают каждый объект внеоборотных активов. Оборотные активы записывают по группам однородных объектов.

При переоценке основных средств увеличение их остаточной стоимости отражают записью: Дебет 01 «Основные средства»,

Кредит 83-2 «Прирост стоимости внеоборотных активов за счет переоценки» и соответствующее увеличение суммы износа;

Дебет 01 «Основные средства»,

Кредит 02 «Амортизация основных средств». Дооценку нематериальных активов отражают аналогичным образом.

При увеличении остаточной стоимости производят записи:

Дебет 04 «Нематериальные активы»,

Кредит 83-2 «Прирост стоимости внеоборотных активов за счет переоценки».

Увеличение суммы износа отражают следующим образом:

Дебет 04 «Нематериальные активы»,

Кредит 05 «Амортизация нематериальных активов».

Организации могут начислять амортизацию нематериальных активов без использования счета 05 «Амортизация нематериальных активов». Тогда на счете 04 «Нематериальные активы» учитывают только остаточную стоимость объектов, поэтому их дооценку отражают записью:

Дебет 04 «Нематериальные активы»,

Кредит 83-2 «Прирост стоимости внеоборотных активов за счет переоценки».

Аналогичными записями сопровождают дооценку доходных вложений в материальные ценности и оборудования к установке. Переоценке подлежат и затраты на вложения во внеоборотные активы. При этом составляют запись: Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», Кредит 83-2 «Прирост стоимости внеоборотных активов за счет переоценки».

При размещении акций по ценам выше номинальной стоимости поступления в пределах номинальной стоимости списывают в кредит счета 80 «Уставный капитал», а превышение продажной стоимости акций над номинальной – в кредит счета 83-1 «Эмиссионный доход».

Дебетовые записи на счете 83 «Добавочный капитал» осуществляются при уценке активов, которые были прежде дооценены, при этом делают обратные записи.

45. Формирование и учет резервного капитала

Резервный капитал – страховой капитал предприятия, предназначенный для возмещения убытков от хозяйственной деятельности, для выплаты доходов инвесторам и кредиторам в случае, если на эти цели не хватает прибыли. Средства резервного капитала служат гарантией бесперебойной работы предприятия и соблюдения интересов третьих лиц.

Бухгалтерский учет формирования резервного капитала должен обеспечивать получение информации, необходимой для контроля за соблюдением его верхней и нижней границ. Предельная величина резервного капитала не может превышать той суммы, которая определена собственниками предприятия и зафиксирована в его учредительных документах. Для акционерных обществ и совместных предприятий законодательно установлен еще и его минимальный размер.

Средства резервного капитала учитываются на счете 82 «Резервный капитал». Резервный капитал создается в соответствии с учредительными документами и предназначен для покрытия убытков и других непредвиденных случаев.

В обществе создается резервный фонд в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5 % от его уставного капитала. Резервный фонд общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5 % от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества.

При организации компании на создание резервного капитала могут привлекаться средства учредителей:

Дебет 75 «Расчеты с учредителями»,

Кредит 82 «Резервный капитал».

На счете 75 можно ввести дополнительный субсчет «Расчеты по взносам в резервный капитал».

В последующем источником пополнения резервного капитала становится нераспределенная прибыль:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,

Кредит 82 «Резервный капитал».

Средства резервного капитала могут использоваться на погашение убытков текущего отчетного периода на основании решения собрания учредителей:

Дебет 82 «Резервный капитал»,

Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

При погашении облигаций займов делается запись:

Дебет 82 «Резервный капитал»,

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,

Кредит 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Использование резервного капитала на покрытие убытков отражается записью:

Дебет 82 «Резервный капитал»,

Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Средства резервного капитала можно использовать и для выплаты дивидендов учредителям, если для этого недостаточно прибыли: Дебет 82 «Резервный капитал»,

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями».

Синтетический учет по счету 82 «Резервный капитал» ведут аналогично счету 80 «Уставный капитал».

46. Финансовые вложения. Классификация финансовых вложений

К финансовым вложениям относятся инвестиции в ценные бумаги, не оформленные ценными бумагами вложения в уставные (складочные) капиталы других организаций, банковские вклады (депозиты), а также предоставленные другим организациям займы, т. е. активы, которыми владеет организация в целях увеличения собственного капитала посредством получения доходов через распределение прибыли или для получения инвестирующей организацией прибыли от продажи или прочего выбытия указанных активов. Финансовым вложением можно назвать финансовый актив, который не является денежными средствами, дебиторской задолженностью, а представляет собой право получения определенного количества денежных средств или иных финансовых активов в определенный срок в соответствии с документом, удостоверяющим это право.

В МСФО№ 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» дана классификация финансовых инструментов для целей их оценки в балансе:

1) торговые финансовые инструменты;

2) финансовые инструменты, удерживаемые до погашения;

3) ссуды и дебиторская задолженность;

4) финансовые инструменты в наличии для продажи.

Рассмотрим приведенную классификацию применительно к финансовым вложениям. Торговые финансовые вложения – это инвестиции в финансовые активы, которые:

1) производятся с целью получения дохода от краткосрочных колебаний рыночных цен данных активов либо в виде маржи дилера;

2) входят в состав инвестиционного портфеля предприятия, предназначенного для краткосрочных спекуляций на рынке.

К торговым финансовым вложениям могут относиться как долевые ценные бумаги (акции), так и долговые (облигации), также ликвидная дебиторская задолженность, кроме случаев, когда первоначальным кредитором является само предприятие.

Примером торговых финансовых вложений могут служить ликвидные акции, приобретенные с целью спекуляций на рынке. Однако те же самые акции, приобретенные с целью получения долгосрочных доходов в виде дивидендов и участия в управлении обществом, уже не могут быть классифицированы как торговые независимо от наличия рыночной котировки и уровня ликвидности.

Финансовые вложения, удерживаемые до погашения, – это финансовые вложения, которые:

1) имеют фиксированный либо определяемый доход и фиксированный срок погашения;

2) не являются займами, предоставленными другим предприятиям;

3) предприятие не намерено продавать до наступления даты погашения (платежа).

Займы, предоставленные другим предприятиям, – это финансовые вложения, которые:

1) возникают у предприятия в результате предоставления денежных средств, товаров или услуг непосредственно должнику;

2) не были получены исключительно для целей их последующей продажи.

47. Учет финансовых вложений. Ценные бумаги долевого и долгового типа

Финансовые вложения представляют собой инвестиции предприятий в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги и уставный капитал других субъектов хозяйствования, а также предоставленные займы другим предприятиям.

Ценные бумаги – это денежный документ, удостоверяющий выраженные и реализуемые посредством представления или передачи имущественные права и отношение займа владельца ценной бумаги по отношению к эмитенту.

Ценные бумаги делятся на долговые и долевые.

К долговым ЦБ относятся облигации, закладные, депозиты и сберегательные сертификаты, векселя.

К долевым – акции, доли в уставном капитале другого предприятия:

1) номинальной стоимости, которая представляет собой сумму, обозначенную на бланке ценных бумаг;

2) эмиссионной стоимости, т. е. по цене продажи ценных бумаг при ее первичной реализации. Разница между эмиссионной и первоначальной стоимостью составляет эмиссионный доход эмитента;

3) балансовой стоимости, которая определяется по данным баланса путем деления собственных источников имущества на количество выпущенных акций;

4) курсовой (рыночной стоимости), по цене определяемой как результат котировки ЦБ на вторичном рынке;

5) учетной стоимости, представляющей собой сумму, по которой ЦБ отражается в балансе в данный момент времени;

6) выкупной стоимости, представляющую собой сумму, выплачиваемую АО за приобретение собственных акций или при досрочном погашении облигаций;

7) ликвидационной стоимости, стоимости реализуемого имущества, ликвидируемого АО в фактических ценах, выплачиваемой на одну ЦБ. Согласно Федеральному закону от 22.04.1996 г

№ 39-Ф3 «О рынке ценных бумаг» акция – эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации.

Акции являются частными ценными бумагами, они выпускаются только государственными предприятиями, коммерческими банками, инвестиционными компаниями. Как правило, акции выпускают на длительные сроки, т. е. они являются элементом рынка капитала.

Акции могут приобретаться только за счет собственных средств, т. е. за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, а также средств в виде сформированных на предприятии фондов.

Учет движения акций осуществляется на счете 58 «Финансовые вложения», если акции приобретаются на срок до одного года.

48. Учет долгосрочных и краткосрочных кредитов

Кредит подразделяется на банковский и коммерческий.

Банковский кредит – денежная ссуда, предоставляемая кредитными учреждениями (банками) для производственных нужд организации.

Различают следующие виды банковского кредита.

1. Краткосрочный кредит.

2. Долгосрочный кредит.

3. Кредит банка под дисконт векселей.

Краткосрочный кредит является основным

источником дополнительных средств предприятия на временные нужды до года. К ним относятся кредиты под запасы товарно-материальных ценностей, на временное пополнение оборотных средств, на капитальный ремонт основных средств и других обоснованных нужд.

Долгосрочный кредит – источник дополнительных средств, получаемых предприятием по срокам более чем на год; они предназначаются на капитальные вложения, связанные с развитием, модернизацией, рационализацией производства, а также с улучшением его организации и повышением его интенсивности.

Кредит банка под дисконт векселей.

Дисконт – разница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств или их эквивалентов при размещении этого векселя.

Коммерческий кредит – гражданско-правовые обязательства, предусматривающие отсрочку или рассрочку оплаты товаров, работ или услуг, а также предоставление денежных средств в виде аванса или предварительной оплаты.

Проценты, взимаемые за пользование коммерческим кредитом, являются платой за пользование денежными средствами.

Учет краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов осуществляется на пассивных счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.

Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» предназначен для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.

Суммы полученных организацией краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов отражаются записью:

Дебет счета 51 «Расчетные счета» и др.,

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств:

Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» и др.