Текст книги "Бухгалтерский финансовый учет. Шпаргалка"

49. Учет кредитов и займов

Согласно ст. 807 Гражданского кодекса РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Согласно ст. 819 Гражданского кодекса РФ по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику, в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее. Из вышесказанного следует, что общим для займа и кредита является предоставление ценностей в долг с условием их возврата в сроки, определенные сторонами договора.

Разновидностью займов являются займы в неденежной форме, когда организация берет у другой организации в дол г какое-то имущество и обязуется возвратить равное количество такого имущества и уплатить проценты. Основные характеристики данного имущества должны быть обязательно оговорены в договоре, поскольку, исходя из них, заемщик должен возвратить полученное имущество.

Проценты по этому договору могут выплачиваться не только имуществом, но и денежными средствами.

Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.

Суммы полученных организацией краткосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т. д.

Краткосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» обособленно. При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции со счетами 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 98 «Доходы будущих периодов». Сумма, отнесенная на счет 98 «Доходы будущих периодов», списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

50. Учет целевого финансирования

К средствам целевого назначения относятся средства в виде субвенций, средства, полученные от других предприятий, средства, полученные от родителей на содержание детей в детских учреждениях и др. Расходование указанных средств осуществляется на строго определенные цели и в соответствии с утвержденными документами (сметами). Использование средств целевого назначения на иные цели запрещено.

Государственная помощь, предоставляемая государством коммерческим организациям, также относится к средствам целевого финансирования.

Государственная помощь – увеличение экономических выгод коммерческой организации в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества).

Государственная помощь предоставляется в форме субвенций, субсидий, бюджетных кредитов, включая предоставление в виде ресурсов, отличных от денежных средств, и в прочих формах.

Бюджетные средства подразделяются на следующие виды:

1) средства на финансирование капитальных расходов (покупка, строительство или приобретение внеоборотных активов);

2) средства нафинансирование текущих расходов.

Организация принимает бюджетные средства к учету при наличии следующих условий:

1) имеется уверенность, что условия предоставления этих средств организацией будут выполнены (подтверждения договорами, объявленными решениями, технико-экономическими обоснованиями, проектно-сметной документацией).

Бюджетные средства, принятые в соответствии сданным условием, отражаются в бухгалтерском учете как возникновение целевого финансирования и задолженности по этим средствам;

2) имеется уверенность, что указанные средства будут получены уведомлениями о бюджетных ассигнованиях, актами приема-передачи ресурсов и др. По мере фактического получения средств соответствующие суммы уменьшают задолженность и увеличивают счета учета денежных средств, капитальных вложений и т. п.

Бюджетные средства списываются со счета учета целевого финансирования как увеличение финансовых результатов организации.

Учет средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств осуществляется на счете 86 «Целевое финансирование».

По кредиту этого счета отражается поступление средств, по дебету – использование средств на строго определенные цели.

Поступление средств целевого назначения отражается записью:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 86 «Целевое финансирование».

51. Роль отчетности в финансовом учете

Процедура бухгалтерского финансового учета включает в себя следующие этапы:

1) регистрация и анализ содержания хозяйственных операций для бухгалтерских записей по дебету или кредиту конкретных счетов в соответствии с концепциями бухгалтерского учета и плана счетов;

2) регистрация операций в журналах-ордерах и ведомостях, автоматическое заполнение первичных документов и формирование проводок на основании введенных документов;

3) перенос хозяйственных фактов из записей журналов-ордеров в Главную книгу, работа с проводками в журнале операций;

4) формирование форм финансовой отчетности.

Конечным результатом процедуры финансового учета являются три финансовых отчета:

1) бухгалтерский баланс;

2) отчет о прибылях и убытках;

3) отчет о движении денежных средств.

Баланс отражает состояние организации на данный момент времени, а два других подытоживают изменения за определенный период времени.

Состав информации, формируемой в бухгалтерском финансовом учете, зависит от цели ее использования.

Для характеристики финансового положения организации и его состояния необходимы:

1) данные баланса об имуществе, о кредиторской задолженности, о капитале;

2) данные отчета о движении денежных средств;

3) данные отчета о прибылях и убытках.

Для характеристики финансовых результатов деятельности организации необходимы данные отчета о прибылях и убытках относительно доходов и расходов организации.

Имуществом признаются хозяйственные средства, контролируемые организацией в результате прошлых событий ее хозяйственной деятельности, которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.

Будущие экономические выгоды – это потенциальные возможности имущества прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств или их эквивалентов в организацию.

Кредиторской задолженностью признается существующее на отчетную дату обязательство организации, которое является следствием прошлых событий ее хозяйственной деятельности и расчеты по которому должны принести ей экономическую выгоду. Кредиторская задолженность обычно возникает в силу действия договора или правовой нормы, а также обычаев делового оборота.

Погашение кредиторской задолженности означает, что организация для удовлетворения требований другой стороны лишается ресурсов, в которых потенциально заключены экономические выгоды. Это по обыкновению происходит в следующих формах:

1) выплата денежных средств;

2) передача имущества;

3) оказание услуг;

4) замена одного вида кредиторской задолженности другим;

5) преобразование кредиторской задолженности в капитал;

6) снятие требований со стороны кредитора.

52. Бухгалтерская отчетность в финансовом учете

При разработке форм бухгалтерской отчетности должны быть соблюдены общие требования:

1) формы бухгалтерской отчетности должны давать достоверное и полное предоставление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении;

2) бухгалтерская отчетность должна обеспечивать нейтральность информации;

3) соблюдение преемственности форм отчетности от одного отчетного периода к другому;

4) сопоставимость бухгалтерской отчетности в динамике;

5) раскрытие показателей активов и обязательств, доходов и расходов.

Руководство организации при формировании

бухгалтерско-финансовой отчетности обязано считаться с экономическими интересами лиц, принимающими участие в делах организации, а потому оно предоставляет в соответствии с информационным запросом отчетные данные в таком виде, чтобы они были достаточными для контроля за сохранением и наращиванием капитала организации. Прозрачность бухгалтерской финансовой отчетности связана с возможностью подтверждения фактами допущения того, что организация сохраняет способность к деловой активности.

При формировании бухгалтерской отчетности руководство должно привести свидетельства того, что у организации отсутствуют намерения приостановить свою деятельность, а потому нет оснований для беспокойства со стороны третьих лиц по поводу потенциально возможного неисполнения обязательств, принятых на себя организацией. При прочих равных условиях лица, заинтересованные в деятельности организации, рассчитывают на извлечение в будущем выгод при минимальном риске.

Проблемы подготовки финансовой отчетности российских предприятий, организаций в условиях рыночной экономики заключаются в том, чтобы повысить прозрачность и полезность финансовой информации в деятельности организации. Реализация данной идеи обеспечивается современным инструментарием, которым должна пользоваться бухгалтерия при подготовке финансовой отчетности:

1) самостоятельным конструированием форм финансовой отчетности и перераспределением информационной нагрузки между традиционными отчетами и описательной частью отчетности;

2) оценочным резервированием как важнейшим средством обеспечения реальности и надежности данных о состоянии и величине дебиторской задолженности;

3) раскрытием информации об аффилированных лицах по определенным и географическим сегментам;

4) отражением в финансовой отчетности организации событий после отчетной даты и условных фактов хозяйственной деятельности;

5) включением в финансовую отчетность показателя прибыли на акцию и сведений о порядке его расчета;

6) применением нового подхода к учетной интерпретации нераспределенной прибыли организации.

53. Учет подотчетных сумм

В соответствии с Письмом ЦБ РФ от 04.10.1993 г № 18 «Об утверждении порядка ведения кассовых операций» выдача наличных денег под отчет производится из касс предприятий. Подотчетные суммы необходимо расходовать только на те цели, на которые они были выданы. Неизрасходованные деньги возвращают в кассу одновременно с предъявлением в бухгалтерию авансового отчета о действительном расходовании по назначению полученных сумм. К этим отчетам должны быть приложены документы, удостоверяющие правильность и законность показанных в отчетах денежных расходов.

Для сумм, полученных на хозяйственные нужды, срок сдачи авансового отчета и возврата неиспользованных подотчетных сумм определяется организацией самостоятельно, что должно быть отражено в учетной политике. Кроме того, руководители организаций должны устанавливать своим приказом или распоряжением одновременность внесения работником в кассу неизрасходованных, иных подотчетных сумм и сдачи авансового отчета в бухгалтерию.

Руководство и бухгалтерия организации должны контролировать соблюдение подотчетными лицами установленных сроков возврата подотчетных сумм и своевременно отражать их на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». На счете 94 необходимо открыть отдельный субсчет «Подотчетные суммы, не возвращенные в установленные сроки». Аналитический учет на этом субсчете должен быть организован по структурным подразделениям организации в разрезе каждого подотчетного лица.

При начислении сумм оплаты труда необходимо учесть данные ведомости на удержан несвоевременно невозвращенных подотчетных сумм, подписанные руководителем и главным бухгалтером предприятия. Форма указанной ведомости должна быть разработана организацией самостоятельно и включена в учетную политику организации. Невозвращение своевременно подотчетной суммы является дебиторской задолженностью, подлежащей бесспорному взысканию.

Для учета подотчетных сумм применяют активный синтетический счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Счет 71 предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы.

Выдача денег в подотчет отражается в корреспонденции со счетами учета денежных средств:

Дебет 71,

Кредит 50 – получены под отчет денежные суммы из кассы.

На израсходованные подотчетным лицом суммы счет 71 кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности.

На основании авансовых отчетов сотрудников о произведенных расходах по пластиковым картам бухгалтерия делает запись:

Дебет 10, 15. 26, 44,

Кредит 71.

54. Отражение на счетах формирования финансовых результатов

Для обобщения информации о доходах и расходах организации, а также для выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период Планом счетов предусмотрена система накопительных счетов:

90 «Продажи»;

91 «Прочие доходы и расходы»;

97 «Расходы будущих периодов»;

98 «Доходы будущих периодов».

Для накопления итогов и формирования финансового результата необходимо получение:

1) достоверной информации о бухгалтерской прибыли как о показателе, необходимом для определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль путем соответствующей налоговой корректировки бухгалтерской прибыли;

2) информации о формировании итогового показателя чистой нераспределенной прибыли, поступающей в распоряжение учредителей (участников) организации для распределения по итогам завершения отчетного года. Расчет балансового показателя нераспределенной (чистой) прибыли (убытка) производится с исчислением промежуточных показателей финансового результата:

1) определяется прибыль (убыток) от продаж как разница между доходами в виде выручки и расходами в виде себестоимости продаж;

2) определяется прибыль (убыток) от обычной хозяйственной деятельности путем сложения результата от продаже прочими результатами, раскрытыми на счете 91;

3) определяется чистая прибыль или убыток от обычной хозяйственной деятельности путем вычета из предыдущего показателя суммы начисленных платежей по налогу на прибыль и штрафных налоговых и приравненных к ним санкций;

4) определяется чистая прибыль или непокрытый убыток от обычной хозяйственной деятельности с учетом чрезвычайных обстоятельств в деятельности организации путем алгебраического сложения предыдущего показателя с чрезвычайными доходами и расходами на основе информации на счете 99.

На счете 90 отражаются выручка и себестоимость по:

1) готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

2) работам и услугам промышленного характера;

3) работам и услугам непромышленного характера;

4) покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

5) строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и т. п. работам;

6) товарам;

7) услугам по перевозке грузов и пассажиров;

8) транспортно-экспедиционным и погрузо-разгрузочным операциям;

9) услугам связи;

10) предоставлению за плату во временное пользование своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);

11) предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы, и других видов интеллектуальной собственности;

12) участию в уставных капиталах других организаций и т. п.

55. Учет расчетов с использованием векселей

В предпринимательской практике зачастую организациям выдаются банковские кредиты по операциям учета векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения как менее, так и более одного года.

Операция учета векселей и иных долговых обязательств отражается организацией-векселедержателем:

1) по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» на сумму номинальной стоимости векселя;

2) по дебету счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» на сумму фактически полученных денежных средств и 91 «Прочие доходы и расходы» на сумму учетного процента, причитающегося банку-кредитору. Операция учета векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по дебету счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

При возврате организацией-векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится

запись: по дебету счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по кредитным организациям, осуществившим учет векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и по отдельным векселям.

В ряде случаев организации по тем или иным обстоятельствам пролонгируют договоры на предоставление краткосрочного кредита. В результате таких действий кредит может принимать форму долгосрочного кредита. Обычно данная операция оформляется дополнительным соглашением к основному кредитному договору, где оговариваются все новые условия. Дополнительное соглашение подписывается сторонами и одновременно вступает в силу. На основании такого соглашения организация-заемщик составляет корректирующую проводку по дебету счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и кредиту счета 67«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», что свидетельствует о смене формы предоставленного кредита с краткосрочной на долгосрочную.

При несвоевременном возврате сумм займа и просрочке по уплате процентов к заемщику могут быть применены штрафные санкции, которые подлежат отражению в учете должника в составе прочих внереализационных расходов по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

56. Учет расчетов с учредителями и акционерами

Счет 75 «Расчеты с учредителями» предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями организации: по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, по выплате доходов (дивидендов) и др.

Первичным источником средств организации является ее уставный капитал.

В зависимости от организационно-правовой формы организации при ее учреждении формируется:

1) уставный капитал хозяйственных обществ;

2) уставный фонд государственных и муниципальных предприятий;

3) паевой фонд производственных потребительских кооперативов.

Порядок формирования уставного (складочного) капитала (фонда) определен:

1) для акционерных обществ – Федеральным законом от 26.12.1995 г № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»;

2) для обществ с ограниченной ответственностью – Федеральным законом от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»;

3) для хозяйственных товариществ и производственных кооперативов – ГК РФ.

Для отражения состояния расчетов с учредителями (участниками) организации по вкладам в ее уставный (складочный) капитал открывается субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

При создании хозяйственного общества по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный складочный капитал», в корреспонденции со счетом 80 «Уставный капитал» принимается на учет сумма задолженности по вкладам (взносам) участников (учредителей). При фактическом поступлении сумм вкладов учредителей в виде денежных средств производятся записи по кредиту счета 75, субсчет «Расчеты по вкладам в уставный складочный капитал», в корреспонденции со счетами по учету денежных средств. Взнос вкладов неденежными средствами оформляется записями по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары» и др.

Согласно Порядку проведения валютных операций, связанных с привлечением и возвратом иностранных инвестиций для зачисления юридическим лицом – резидентом на свой валютный счет в уполномоченном банке иностранной валюты, поступающей от нерезидента в оплату доли (вклада) в уставном (складочном) капитале этого резидента, разрешение Банка России не требуется.

Учитывая, что задолженность по вкладу (взносу) иностранного инвестора в уставный (складочный) капитал выражена в иностранной валюте, возникновение этой задолженности и ее погашение разделены во времени, на счете 75 «Расчеты с учредителями» возникают курсовые разницы, связанные с изменением курса рубля по отношению к иностранной валюте.