Текст книги "Внутренний аудит и контроль финансово-хозяйственной деятельности организации"

4.3. Проверка хозяйственных операций с денежными средствами

Операции с денежными средствами предприятия можно разделить на две группы: операции с наличными денежными средствами и операции на банковских счетах организации.

Проверка операций с наличными денежными средствами.

Правила ведения кассовых операций в организациях изложены в «Порядке ведения кассовых операций в Российской Федерации» (утв. решением Совета директоров ЦБР от 22.09.1993 г. № 40). Однако организации, имеющие территориально удаленные подразделения, не всегда могут в точности следовать вышеназванному Порядку. Поэтому остановимся на некоторых особенностях ведения и учета кассовых операций в таких организациях. В настоящее время не существует четко прописанного порядка ведения кассовых операций организациями, имеющими подразделения вне местонахождения головной организации. Так, в соответствии с п. 3 ст. 5 Федерального закона «О бухгалтерском учете» головная организация должна самостоятельно утвердить Порядок ведения кассовых операций для территориально удаленных подразделений и зафиксировать его в учетной политике. Прежде всего это касается порядка ведения кассовой книги и лимита наличности в кассе.

Согласно п. 23 Порядка ведения кассовых операций в РФ организация должна ежедневно сдавать в единую кассу все поступившие наличные денежные средства и вести только одну кассовую книгу. Для выполнения этого требования можно открыть в каждом региональном подразделении отдельный раздел единой кассовой книги. Чтобы сохранить единую сквозную нумерацию кассовых ордеров, подразделениям можно присвоить буквенный индекс. Во внутрифирменном документе должны быть установлены способ ведения кассовой книги в территориально обособленных подразделениях и периодичность сдачи кассовых отчетов в головную бухгалтерию.

В письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 16.11.2006 г. № 03-02-07/1-326 «О порядке уплаты налогов касательно гаражно-строительных кооперативов» указано, что наличные деньги в кассах предприятий могут храниться только в пределах лимитов, которые устанавливаются обслуживающими их банками. Для обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс и имеющих счет в банке, лимит устанавливается соответствующим банком по его местонахождению, но не выше лимита головной организации. Между головным офисом и подразделениями, не состоящими на отдельном балансе, лимит распределяется приказом руководителя головной организации.

Руководством компании должен быть также закреплен в нормативных документах порядок расчетов с подразделениями. Например, передача денежных средств от головной организации территориально удаленным подразделениям может осуществляться следующими способами:

1) перечислением денежных средств на счет в банке. Кассир обособленного подразделения получает их в банке и приходует в кассу;

2) перечислением денежных средств на выплату зарплаты на банковские карточки работников подразделения;

3) перевозкой денежных средств уполномоченным лицом;

4) инкассацией.

Если филиалы, представительства и другие структурные подразделения выделены на отдельный баланс и им открыты текущие счета в банках для осуществления текущих расходов (как то: оплата труда, некоторые виды хозяйственных расходов, командировочные расходы и др.), то поступление и расходование указанных средств отражаются на отдельном субсчете к счету 55 «Специальные счета в банках».

Основная цель внутреннего аудита операций с наличными денежными средствами – проверка законности, достоверности и целесообразности совершения этих операций и правильности их отражения в бухгалтерском учете.

Подготовка к проверке. На этом этапе внутренний аудитор знакомится с особенностями проверяемого подразделения и применяемыми в нем правилами ведения кассовых операции. Он должен ответить для себя на следующие вопросы:

1) каков статус подразделения (филиал, представительство или др.);

2) выделено ли оно на отдельный баланс;

3) имеет ли расчетный или другие счета в банке по своему местонахождению;

4) осуществляет ли продажу товаров населению и имеет ли операционные кассы, сколько их;

5) каков порядок взаиморасчетов подразделения с головной организацией, работниками, покупателями и другими контрагентами;

6) каков порядок ведения и учета кассовых операций в данном подразделении;

7) каков лимит остатка наличности в кассе подразделения и др.

Источниками такой информации служат:

1) положение о данном подразделении;

2) учетная политика организации на проверяемый период;

3) внутрифирменный Порядок ведения кассовых операций и другие внутренние нормативные акты, связанные с объектом проверки.

Эта информация используется внутренним аудитором для разработки программы проверки или корректировки типовой программы, разработанной СВА.

Составление программы проверки. В программу проверки рекомендуется включать такие этапы, как:

1) инвентаризация денежных средств и других ценностей в кассе;

2) проверка соблюдения в подразделении установленного порядка ведения кассовых операций;

3) проверка правильности заполнения первичных документов и ведения учетных регистров;

4) проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств и правильности отражения расходов.

Осуществление проверки на месте

Инвентаризация денежных средств и других ценностей в кассе. В начале проверки следует провести инвентаризацию денежных средств в кассе подразделения и обследовать условия хранения в ней денежных средств. Инвентаризация проводится с участием кассира и главного бухгалтера (обслуживающего бухгалтера) подразделения. Кассир должен:

1) оформить отчет на день проверки и вывести остаток денег по кассовой книге;

2) составить расписку о наличии в отчете всех приходных и расходных документов и отсутствии в кассе неоприходованных или несписанных денежных средств;

3) по частично оплаченным платежным ведомостям (если таковые имеются) подсчитать выплаченные суммы и итоги, о чем сделать отметку в отчете;

4) подсчитать количество денег в кассе (полистно и покупюрно) и их общую сумму и сравнить ее с данными учета по кассовой книге;

5) проверить наличие бланков строгой отчетности и других ценностей в сейфе кассы и сверить с данными учета. Главный бухгалтер должен завизировать отчет кассира.

Аудитор должен:

1) принять отчет кассира;

2) подсчитать денежные знаки и проверить наличие бланков строгой отчетности и других ценностей, находящихся в кассе;

3) принять к зачету незакрытые платежные ведомости, о чем делается запись в акте.

После инвентаризации составляется акт, который подписывают аудитор, главный бухгалтер и кассир. При обнаружении недостачи или излишков денег, документов или других ценностей берется письменное объяснение у кассира.

Если в подразделении имеются операционные кассы для расчетов с населением, то каждый кассир-операционист должен «закрыть кассу», т. е. сделать сменный отчет кассира, записать в книгу кассира-операциониста данные счетчиков ККМ, подсчитать полученную выручку, сверить ее с отчетом, сдать наличные деньги и отчет кассиру подразделения.

Проверка соблюдения порядка ведения кассовых операций проводится аудитором.

В ходе проверки изучаются следующие вопросы:

1) имеется ли приказ о назначении кассира, кассиров-операционистов;

2) заключены ли с ними договоры о полной индивидуальной материальной ответственности, соответствуют ли они установленной форме;

3) обеспечивается ли сохранность денежных средств в кассе и при их доставке из банка и сдаче в банк;

4) хранятся ли дубликаты ключей от сейфа кассы в опечатанных кассиром пакетах или пеналах у руководителя подразделения;

5) имеется ли комиссия по проведению инвентаризации кассы;

6) проводятся ли и с какой периодичностью внезапные проверки кассы, операционных касс, имеются ли акты проверок.

Проверка правильности заполнения первичных документов и ведения учетных регистров. На этом этапе аудитор должен проверить:

1) правильность заполнения приходных и расходных кассовых ордеров;

2) правильность ведения журнала регистрации кассовых ордеров;

3) ведение кассовой книги, правильность ее оформления, подтверждение записей в ней кассовыми документами;

4) ведение книг кассиров-операционистов;

5) соответствие остатков, выведенных в кассовой книге, записям в регистре бухгалтерского учета;

6) правильность отражения денежных средств в пути.

Приведем примеры типичных ошибок, выявляемых в ходе проверки:

1) неправильное заполнение кассовых ордеров – не указывается наименование организации или подразделения; не проставляются номера ордеров или нарушается принятый порядок их сквозной нумерации; не указывается или искажается дата; не проставляется или неверно указывается корреспондирующий счет; не делаются отметки об оплате; отсутствуют подписи должностных лиц и печати; нет росписей получателей денег;

2) неправильное заполнение кассовой книги:

а) не проставляются или неверно указываются корреспондирующие счета;

б) не проставляются суммы остатков на начало дня; суммы остатков подсчитываются неверно;

в) записи ведутся не ежедневно, а помесячно.

Проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств и правильности отражения расходов. На этом этапе аудитор проверяет:

1) соблюдение лимита остатков наличных денежных средств в кассе;

2) соблюдение максимального размера расчетов наличными деньгами с юридическими лицами;

3) правильность оформления получения наличных денег и сдачи их в банк;

4) правильность оформления получения наличных денег и сдачи их в кассу головной организации;

5) состояние расчетов с подотчетными лицами;

6) наличие документов, подтверждающих факты приобретения имущества за наличный расчет;

7) правильность отражения НДС;

8) правильность бухгалтерских проводок по кассовым операциям;

9) значимость выявленных ошибок в учете кассовых операций и их влияние на достоверность отчетности и финансовый результат деятельности подразделения и компании в целом.

Источниками информации для аудитора являются:

1) приказы компании и распоряжения руководителя подразделения;

2) договоры о материальной ответственности, акты ревизий и инвентаризаций кассы, хозяйственные договоры, документы на ККМ, кассовая книга, отчеты кассира;

3) приходные и расходные кассовые ордера;

4) журнал регистрации ПКО И РКО;

5) книги кассиров-операционистов;

6) выписки банка, чековая книжка, справка банка или приказ руководителя организации об установлении лимита остатка денег в кассе;

7) журнал регистрации выданных доверенностей, список подотчетных лиц, авансовые отчеты, журнал регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей, журнал регистрации депонированных сумм;

8) учетная политика в части документооборота, Главная книга, журналы-ордера, а также пояснения кассиров, членов инвентаризационной комиссии, бухгалтера, руководителя подразделения, других сотрудников подразделения.

Если подразделение не выделено на самостоятельный баланс, то проверка может заключаться:

1) в инвентаризации кассы;

2) проверке соблюдения в подразделении порядка ведения кассовых операций, установленного внутренними нормативными документами;

3) проверке правильности заполнения первичных документов.

Оформление результатов проверки. Результаты проверки аудитор систематизирует и оформляет в виде отчета в соответствии с методикой, разработанной СВА и утвержденной руководством компании. Кроме общих сведений о проведенной проверке (состав аудиторской группы; сведения о проверяемом подразделении; период, за который проверена документация в ходе аудита; список должностных лиц, ответственных за ведение и учет кассовых операций и составление отчетности; применяемая методика проверки), в отчет обязательно должны быть включены сведения обо всех выявленных недостатках и нарушениях порядка ведения и учета операций с наличными денежными средствами; вывод о достоверности отчетности, представляемой подразделением в головную организацию, а также сведения о нарушениях, существенно искажающих бухгалтерскую отчетность, и рекомендации по их устранению и предупреждению. Сведения, изложенные в отчете, должны содержать информацию о сути каждого нарушения, его виновнике, времени его совершения, последствиях для подразделения и организации в целом, включая сумму нанесенного ущерба. Выводы аудитора должны опираться на действующее законодательство и внутренние нормативные акты и инструктивные материалы, которые мы называли выше, и иные, относящиеся к осуществлению наличных денежных расчетов в организациях.

Неотъемлемой частью отчета аудитора является перечень аудиторских доказательств. Это могут быть: акт инвентаризации кассы; справка банка об установлении лимита остатка в кассе; реестр кассовых документов с превышением лимита остатка в кассе; реестр кассовых документов, составленных с нарушениями; реестр кассовых документов с превышением лимита расчетов наличными; реестр сумм, полученных из банка, но неоприходованных; реестр возврата и оприходования неизрасходованных остатков подотчетных сумм; ведомость расхождений между платежными ведомостями и реестрами депонированных сумм; реестр операций, не пробитых на ККМ; акты экспертизы; письменные объяснения должностных лиц и другие документы.

Иногда в ходе проверки могут быть выявлены такие нарушения, которые требуют немедленного устранения (например, отсутствие сигнализации в помещении кассы). В таком случае аудитор составляет промежуточный отчет в ходе проверки и направляет его руководителю проверяемого подразделения или головной организации.

Замечания и рекомендации внутренних аудиторов являются обязательными для исполнения руководителем подразделения в сроки, установленные внутрифирменными стандартами.

Проверка операций с банковскими счетами. Обособленным подразделениям могут открываться банковские счета – расчетные, текущие, депозитные. Счет в банке открывается тем обособленным подразделениям организации, которые выделены на отдельный баланс. В соответствии с п. 1 ст. 845 ГК РФ по договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету. Лицом, открывающим счет для ведения деятельности через свое структурное подразделение, является сама головная организация как юридическое лицо. Филиал не может считаться владельцем счета. Однако при заполнении банковской карточки в графе «Владелец счета» указывается подразделение, по местонахождению которого открывается счет. Это делается только для целей открытия счета. Для осуществления платежных операций, связанных с деятельностью обособленного подразделения, исключительно на данном банковском счете головная организация может приказом своего руководителя наделить руководителя филиала правом первой подписи на карточках с образцами подписей, представляемых в банк для открытия счета. При открытии расчетного счета обособленное подразделение само формирует расходы и производит их оплату. Для осуществления текущих расходов структурного подразделения (оплаты труда, некоторых видов хозяйственных расходов, командировочных расходов и др.) головная организация может открыть текущий счет. Это имеет значение при проверке операций на банковских счетах.

Основная цель проверки операций на счетах в банке – определить, соответствует ли совершение операций законодательству, уставным документам, функциям подразделения, полномочиям его руководителя; насколько целесообразны эти операции; правильно ли отражаются в учете и отчетности.

Программа проверки. Рекомендуется включать в программу проверки следующие направления:

1) установление количества и видов счетов, открытых в банках по местонахождению подразделения;

2) проверку наличия выписок по всем счетам и непрерывности информации в них. Это означает, что начальное сальдо последующей выписки должно быть равно конечному сальдо предыдущей выписки;

3) проверку наличия всех первичных документов, подтверждающих банковские операции, и их достоверности;

4) проверку наличия и правильности ведения книги регистрации платежных поручений;

5) проверку законности совершения банковских операций в соответствии с уставными документами, договорами и др.;

6) проверку выполнения действующего порядка получения наличных денег в банке и сдачи их на счет;

7) проверку правильности отражения банковских операций в бухгалтерском учете;

8) проверку соответствия остатков на банковских счетах по выпискам и учетным регистрам;

9) оценку состояния платежно-расчетной дисциплины в подразделении и ее влияния на достоверность финансовой отчетности и финансовый результат.

Осуществление проверки. Начав с ознакомления с наличием счетов, их количеством, видами, номерами и определив юридические основы взаимоотношений структурного подразделения с банком, аудитор приступает к сверке остатков на счете по выпискам банка и по учетным регистрам. Проверке подлежат также обороты и остатки по счетам в учетных регистрах и Главной книге. При обнаружении расхождений устанавливаются их причины. Законность операций за проверяемый период осуществляется посредством анализа выписок и приложенных к ним платежных документов. При этом аудитор имеет возможность выявить списание средств без документов или перечисление средств не на те цели, которые указаны в приложенных документах.

При контроле операций по списанию денежных средств с банковского счета проверке подлежат правильность корреспонденции счетов и особенно своевременность и полнота оприходования в кассу наличных денежных средств, полученных из банка. Важное место в аудите отводится законности перечисления средств по счетам поставщиков и прочих кредиторов. При этом аудитор должен проверить соответствующие договоры, акты сдачи-приемки выполненных работ, накладные на ТМЦ и другие документы, служащие для этого основанием.

Проверяются правильность отражения операций на счете 51 «Расчетные счета», полнота их зачисления.

В заключение проверяется соответствие показателей отчетности, представляемой подразделением, выпискам банка и данным бухгалтерского учета.

Источниками информации для внутреннего аудитора служат: положение о структурном подразделении; учетная политика организации; договор банковского счета; выписки банка; приложенные к выпискам первичные документы; хозяйственные договоры; чековая книжка; журнал регистрации платежных поручений; учетные регистры к счетам 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»; Главная книга; баланс; отчет о движении денежных средств.

Типичными ошибками, встречающимися при аудите операций по счетам в банках, являются:

1) к платежным документам не прикладываются документы, являющиеся основанием для совершения операций;

2) в выписках банка имеются исправления и подчистки;

3) на платежных документах отсутствует штамп банка о принятии их к обработке;

4) имеются исправления в платежных документах;

5) перечисление авансов по бестоварным счетам без оформления договора;

6) некорректная корреспонденция счетов при отражении движения денежных средств и др.

Оформление результатов проверки осуществляется в порядке, описанном выше.

4.4. Проверка операций по формированию себестоимости и налогооблагаемой прибыли

Формирование себестоимости выпускаемой продукции, выполняемых работ или оказываемых услуг является одной из главных задач бухгалтерского учета в любой организации, вне зависимости от ее вида деятельности, размеров и структуры. Формирование состава затрат имеет два аспекта: чисто экономический и налоговый.

Правильный расчет себестоимости и ее отражение в бухгалтерской отчетности необходимы прежде всего внутренним пользователям: учредителям, менеджменту. На основании этих данных (если они достоверны и полны) руководство компании может определить выгодность того или иного вида деятельности, эффективность действующей в компании системы организации производства, принять решение о необходимости каких-либо изменений и т. д. Кроме того, от состава производственных затрат предприятия зависит расчет обязательных налоговых платежей, и прежде всего – налога на прибыль Прибыль от реализации продукции, работ, услуг, определяемая исходя из полученной организацией выручки от реализации продукции (работ, услуг) и произведенных на ее создание и реализацию затрат, является одним из элементов налогооблагаемой прибыли.

В процессе формирования себестоимости вначале группируются и суммируются затраты компании, представляющие собой использованные в процессе производства ресурсы в стоимостной оценке. Затем по каждому виду продукции (работ, услуг) производится распределение сгруппированных расходов по правилам, закрепленным в учетной политике организации. При этом возникает необходимость корректировки затрат для целей налогообложения, что приводит к существованию в организации двух показателей себестоимости: для целей учета и для целей налогообложения.

Основным документом, регламентирующим правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах организации, является ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Согласно п. 4 ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

1) расходы по обычным видам деятельности;

2) прочие расходы.

Состав и порядок определения расходов для целей налогообложения установлен в гл. 25 НК РФ (ст. 252–270).

Если при формировании себестоимости допускаются ошибки, это приводит к негативным последствиям для организации. Неверно рассчитанная себестоимость для целей учета искажает для руководства картину фактических затрат на производство и реализацию отдельных видов продукции. Например, завышение себестоимости приводит к неправильному ценообразованию и потере объемов реализации. Занижение себестоимости за счет отсутствия в ее составе каких-либо составляющих лишает руководство возможности контролировать расходование ресурсов при производстве продукции и эффективно управлять им.

Искажение себестоимости продукции (работ, услуг) для целей налогообложения приводит к неверным расчетам основных налогов: налога на прибыль, НДС, налога на имущество, что влечет за собой штрафные санкции. Неправомерное включение в себестоимость для целей налогообложения тех или иных затрат является предметом пристального внимания налоговых инспекторов.

В процессе формирования себестоимости продукции (работ, услуг) участвуют различные структурные подразделения организации, в том числе и обособленные. В учетной политике компании устанавливается, где именно формируется себестоимость: в головном офисе или в структурном подразделении. Например, в случае участия в процессе выпуска продукции нескольких подразделений себестоимость обычно формируется в подразделении, которое завершает технологический процесс. Расходы подразделений, которые также участвуют в выпуске продукции, передаются ему же. Себестоимость по одному конкретному заказу лучше формировать лишь в одном из подразделений.

Если головная организация сама осуществляет какие-то производственные затраты, то на нее может быть возложено формирование себестоимости. Это нецелесообразно, если головная организация осуществляет только административно-управленческие функции.

Затраты подразделений, выполняющих часть технологического процесса выпуска продукции (услуг, работ), но не осуществляющих их реализацию, передаются подразделению, непосредственно производящему реализацию. Головной организации могут передаваться осуществленные этими подразделениями расходы на реализацию и полученная выручка.

Если обособленное подразделение имеет свой расчетный счет, оно может самостоятельно формировать и осуществлять расходы. Эти операции учитываются в обособленном подразделении в следующем порядке:

1) приобретение основных средств и материалов, принятие услуг сторонних организаций и т. п.:

Дебет счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства».

Кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

2) оплата материалов и услуг сторонних организаций:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кредит счета 90 «Продажи»;

3) реализация продукции:

Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»,

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

4) поступление оплаты за реализованную продукцию:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»,

Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Правила исчисления налога на прибыль организациями, имеющими в своем составе обособленные подразделения, четко определяются ст. 288 НК РФ. Поэтому очень важным является соблюдение порядка передачи документов и отчетов в головной офис. Особенно это касается тех подразделений, которые не выделены на отдельный баланс.

В головной офис ими должны своевременно передаваться все документы, подтверждающие реализацию продукции (услуг, работ): счета-фактуры; акты об оказании услуг, работ; накладные. При этом должно соблюдаться требование п. 3 ст. 168 НК РФ о выписывании счета-фактуры не позднее пяти календарных дней со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав. Накладные и счета-фактуры должны передаваться в головной офис независимо от поступления оплаты от покупателя.

В главную бухгалтерию организации должны также передаваться все документы, подтверждающие расходы подразделения: накладные и счета-фактуры от поставщиков; акты об оказании филиалу услуг или выполненных для него работах. Передача в головной офис этих документов также не зависит от факта оплаты сделки. Именно бухгалтер, обслуживающий подразделения, отвечает за правильность заполнения первичных документов, в том числе полученных от поставщиков.

Часто компании, имеющие обособленные подразделения, определяют учетную политику в части формирования себестоимости продукции и определения финансового результата от ее результата таким образом:

1) обособленные подразделения, выделенные на отдельный баланс, самостоятельно формируют доходы и расходы и определяют себестоимость продукции;

2) обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса, не могут самостоятельно формировать себестоимость продукции; это делает за них головная организация. Как нами уже отмечалось, налоговая база по налогу на прибыль рассчитывается по организации, а затем распределяется между головной организацией и обособленными подразделениями. Для этого в учетной политике определяется порядок распределения затрат между головной организацией и филиалом. Например, распределению подлежат суммы затрат, собираемые на счете 23 «Вспомогательные производства» (в части услуг, оказываемых филиалу), счете 26 «Общехозяйственные расходы» (в части оказания филиалом услуг участкам и цехам головной организации).

Основная цель внутреннего аудита операций по формированию себестоимости и налогооблагаемой прибыли – проверка правильности и обоснованности формирования информации о расходах обособленного подразделения, включаемых в себестоимость продукции (услуг, работ), и доходах для целей налогообложения; показателей, используемых для расчета доли прибыли компании, приходящейся на подразделение; а также полноты и достоверности отражения их в учете.

Программа проверки включает следующие аудиторские процедуры:

1) анализ состава затрат, обоснованности внеплановых затрат, своевременности и правильности их отражения в учете;

2) проверку правильности отнесения затрат на балансовые счета равномерно по месяцам;

3) проверку правильности и обоснованности отнесения на издержки производства материалов, трудовых и денежных затрат;

4) проверку обоснованности применения способа формирования расходов по обычным видам деятельности;

5) проверку обоснованности расходования средств для нужд эксплуатации;

6) проверку правильности отражения по статьям сметы фактических расходов в ходе эксплуатации автотранспорта;

7) проверку правильности калькулирования себестоимости продукции (услуг, работ);

8) аудит внереализационных доходов и расходов (потерь);

9) проверку соблюдения установленного порядка проведения инвентаризации незавершенного производства и правильности отражения ее результатов в учете;

10) проверку соблюдения налогового законодательства и учетной политики компании для целей налогообложения при формировании себестоимости продукции (работ, услуг);

11) проверку расчетов действующих цен и тарифов, правильности их взимания;

12) проверку полноты и точности отражения в учете выручки от реализации продукции (услуг, работ) согласно принятой в компании учетной политике для целей налогообложения;

13) проверку правильности заполнения данных внутрифирменной отчетности и ее соответствия данным бухгалтерского учета, в том числе показателей, используемых для расчета доли прибыли обособленного подразделения в целях определения налогооблагаемой базы по региональному налогу на прибыль;

14) проверку полноты и своевременности передачи в головную бухгалтерию документов установленной формы, подтверждающих расходы подразделения и реализацию продукции;

15) проверку соблюдения подразделением порядка передачи документов и отчетов в головной офис;

16) оценку учета расходов и выручки, значимости выявленных ошибок и их влияния на достоверность отчетности и финансовый результат.

Осуществление проверки. Перед началом проверки аудитор должен ознакомиться с организационными и технологическими особенностями подразделения, выяснить его специализацию, структуру и объемы производства по каждому виду деятельности. Проанализировав учетную политику компании, в том числе в отношении данного подразделения, аудитор выясняет, имеет ли оно право формировать себестоимость (и по каким видам продукции, услуг, работ) и определять финансовый результат от ее реализации, какие методы учета затрат применяются, каков порядок распределения затрат между головной организацией и данным подразделением.

В процессе аудита формирования себестоимости продукции прежде всего проверяются наличие и правильность оформления первичных документов, подтверждающих расходы (счетов-фактур, накладных, актов приемки выполненных работ или оказания услуг). Проверка проводится с учетом правил документирования хозяйственных операций. Следует отметить, что наибольший уровень риска при проведении аудита операций по формированию себестоимости присущ операциям по списанию товарно-материальных ценностей в производство. Существует вероятность списания ТМЦ под несуществующие заказы и объемы выпуска продукции в целях увеличения расходов подразделения и снижения налога на прибыль; хищения ТМЦ и соответствующей первичной документации руководителем или сотрудниками; приводящее к необоснованному списанию ТМЦ из-за ошибок в оформлении и утери документов; искажения фактов списания ТМЦ из-за ошибок при подсчете и измерении на стадии сбора и регистрации информации. Поэтому аудитор должен прежде всего гарантировать качество оправдательной первичной документации.