Текст книги "Внутренний аудит и контроль финансово-хозяйственной деятельности организации"

3.4. Налоговая политика и налоговая практика

В соответствии с гл. 25 НК РФ налоговый учет в организациях ведется отдельно от учета финансового. Поэтому компания может утверждать два самостоятельных приказа об учетной политике: для целей бухгалтерского учета согласно ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» и для целей налогообложения согласно гл. 25 НК РФ. При этом одновременно с целью формирования бухгалтерской отчетности, показывающей финансовое состояние предприятия, компания достигнет и другую цель: минимизацию налогооблагаемых величин. Однако раздельное ведение бухгалтерского учета для этих целей сопряжено с дополнительными затратами, поэтому организация должна четко для себя представлять, насколько такая политика является оправданной. От того, как налажена система внутреннего аудита на предприятии, будет зависеть эффективность его дальнейшей деятельности. Ведь налогообложение является одним из ключевых моментов функционирования организации. Наблюдение, контроль за исчислением и уплатой налогов осуществляет служба внутреннего аудита. Ее слаженная работа поможет избежать многих проблем в области налогообложения, что в свою очередь, приведет к минимизации убытков и потерь.

При формировании налоговой политики следует исходить из того, что организация может принимать в своей учетной политике ту методологию бухгалтерского учета конкретных хозяйственных операций, которая позволяет «достоверно» описать в отчетности картину финансового положения компании. С точки зрения налогового законодательства это означает, что достоверным считается финансовое положение предприятия в соответствии с нормами НК РФ.

Таким образом, выбор варианта формирования налоговой политики предприятия осуществляется самой организацией и зависит от степени его выгодности для данной организации. При этом учитываются характеристики деятельности организации: объемы хозяйственной деятельности, наличие региональной сети, финансовое состояние и т. п.

В п. 2 ст. 11 НК РФ дается понятие налоговой политики. Учетная политика для целей налогообложения – выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Относительно организаций, имеющих региональные отделения, обратим ваше внимание на то, что НК РФ дает несколько иное понятие обособленных подразделений, чем гражданское законодательство РФ. Это юридическое противоречие должно быть учтено при формировании налоговой политики. Признание обособленного подразделения в налоговом законодательстве имеет отличительные черты. Если согласно ст. 55 ГК РФ обособленными подразделениями считаются филиалы и представительства, то в соответствии со ст. 11 НК РФ под обособленным подразделением организации понимается любое территориально обособленное от нее подразделение, по местонахождению которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных либо иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца. В той же ст. 11 НК РФ местонахождением обособленного подразделения российской организации считается место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение.

Отсюда следует, что для целей налогообложения обособленным подразделением организации признается подразделение: 1) находящееся на иной территории, чем головная организация, что с учетом правоприменительной практики означает, что для целей налогового учета подразделение является территориально обособленным от организации-налогоплательщика, если оно находится не на той территории, где головная организация уже состоит на налоговом учете; 2) являющееся «оборудованным рабочим местом», созданным на срок более одного месяца, что не имеет точного определения в законодательстве и потому связано с определенными рисками в отношениях с налоговой службой. Например, ООО «Прогресс» состоит на учете в инспекции ФНС РФ по Ленинскому району г. Саратова и имеет стационарный склад готовой продукции в г. Энгельсе, в котором работают два сторожа и кладовщик. Данный склад является обособленным подразделением ООО «Прогресс» и должен быть зарегистрирован им в инспекции ФНС по Энгельсскому району.

Следует подчеркнуть, что по некоторым налогам в зависимости от наличия отдельного баланса у обособленного подразделения налоговое законодательство устанавливает обязанность исчисления и уплаты налогов по его местонахождению. Отчетность по этим налогам предоставляется в налоговые органы по месту учета подразделения (например, по налогу на имущество организаций, единому социальному налогу, налогу на рекламу).

Поскольку обособленные подразделения не являются самостоятельными юридическими лицами, головная организация не только определяет их цели, задачи и функции, но и организует в них бухгалтерский и налоговый учет.

При выборе бухгалтерского и налогового учета в обособленных подразделениях следует принимать во внимание различные факторы:

1) территориальную разобщенность;

2) особенности регионального законодательства по местонахождению подразделений;

3) возможности оперативного сбора информации и др.

Так как наличие обособленных подразделений у организации значительно влияет на порядок исчисления и уплаты налогов, а также предоставление отчетности, то копания с разветвленной региональной сетью должна учитывать это при разработке налоговой политики. Порядок составления документов, принимаемых к налоговому учету, так же, как и в бухгалтерском учете, зависит от того, выделено ли обособленное подразделение на отдельный баланс.

Учетная политика организации для целей налогообложения должна включать три основных раздела:

1) принципы ведения налогового учета;

2) методы расчета конкретных налогов;

3) регистры, применяемые для налогового учета.

При разработке учетной политики следует учитывать в ней те элементы, которые влияют на порядок налогообложения обособленных подразделений. К ним относятся:

1) момент расчета налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг);

2) выбор показателя для определения суммы налогов, уплачиваемых по местонахождению обособленного подразделения;

3) выбор способа уплаты налога;

4) порядок оформления документов, подтверждающих данные налогового учета, и сроки их представления в головную организацию;

5) виды и формы ведения регистров налогового учета.

Далее рассмотрим особенности налогообложения организаций, имеющих обособленные структурные подразделения, в отношении отдельных налогов.

Налог на прибыль организации. Основная часть налоговой политики посвящается налогу на прибыль организации. Особенности налогообложения прибыли организаций, в составе которых имеются обособленные подразделения, установлены в ст. 288 НК РФ. Согласно п. 1 данной статьи исчисление и уплату налога в федеральный бюджет РФ и сумм авансовых платежей по нему головная организация осуществляет по своему местонахождению без распределения этих сумм по обособленным подразделениям.

В соответствии с п. 2 ст. 288 НК РФ уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками – российскими организациями по местонахождению организации, а также по местонахождению каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ.

Головная организация может определять, какой из показателей использовать: среднесписочную численность работников или сумму расходов на оплату труда. Единственным требованием является, чтобы выбранный показатель применялся в течение налогового периода. Этот выбор следует отражать головной организации в учетной политике для целей налогообложения.

Если у компании есть несколько филиалов на территории одного субъекта РФ, то она может уплачивать налог на прибыль через одно из обособленных подразделений, не производя распределения прибыли по каждому подразделению. О выборе подразделения, в котором будут уплачиваться налог на прибыль в бюджет данного субъекта РФ, головная организация должна сообщить в налоговые органы, в которых состоят на учете эти обособленные подразделения, до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду.

В соответствии с п. 3 ст. 288 НК РФ исчисление налогов, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов РФ и муниципальных образований по обособленным подразделениям, осуществляет налогоплательщик, т. е. головная организация. При исчислении сумм налога и авансовых платежей по нему применяется ставка налога, действующая на территории, где расположено обособленное подразделение. Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по своему местонахождению налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям (п. 5 ст. 289 НК РФ). Уплата начисленного налога и сумм авансовых платежей, исчисленных по итогам налогового периода, производится в бюджеты всех уровней не позднее срока подачи деклараций за соответствующий отчетный или налоговый период, установленного ст. 289 НК РФ.

Каким образом следует рассчитать сумму налога на прибыль по обособленному подразделению и отразить ее в налоговой декларации? Расчет доли налоговой базы, приходящейся на обособленные подразделения, осуществляется за отчетный период. Среднегодовая (остаточная) стоимость основных средств, относящихся к амортизируемому имуществу, определяется в соответствии с п. 4 ст. 376 НК РФ по обособленным подразделениям, созданным в течение налогового периода.

Если обособленное подразделение не имеет амортизируемого имущества, то его удельный вес принимается в расчете равным нулю.

Приведем пример расчета суммы налогов, уплачиваемых головной организацией и обособленными подразделениями.

Пример

В ООО «Прогресс» имеются два обособленных подразделения: филиал № 1 и филиал № 2. В целом по ООО налоговая база за отчетный год составила 800 000 руб. При этом среднесписочная численность по ООО– 800 человек, по филиалу № 1– 200 человек, по филиалу № 2 – 300 человек. По данным налогового учета среднегодовая стоимость основных средств соответственно составила:

1) по компании в целом – 900 000 руб.;

2) по филиалу № 1 – 200 000 руб.;

3) по филиалу № 2 – 400 000 руб.

Тогда суммы, которые будут перечислены в соответствующие бюджеты субъектов РФ, составят: 1) по филиалу № 1 – 30 800 руб. (800 000 руб. х 0,22 х 17,5 %);

2) по филиалу № 2 – 61 600 руб. (800 000 руб. х 0,44x17,5 %);

3) по головной организации – 47 600 руб. (800 000 руб. х 17,5 % – (30 800 руб. + 61 600 руб.)).

Налог на добавленную стоимость. Согласно п. 2 ст. 174 НК РФ НДС уплачивается в целом по организации по месту ее регистрации в налоговом органе. Это означает, что головная организация, реализующая товары, оказывающая услуги или выполняющая работы через свои обособленные подразделения, исчисляет НДС в соответствии с п. 1 ст. 173 НК РФ централизованно по всей компании в целом и уплачивает его по месту своей постановки на налоговый учет. Налоговая декларация также представляется только головной организацией по ее местонахождению согласно п. 5 ст. 174 НК РФ в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено законодательством.

В налоговой политике следует указать порядок оформления счетов-фактур, книг покупок и книг продаж обособленными подразделениями. Порядок оформления счетов-фактур, книг продаж и книг покупок установлен ст. 169 НК РФ. Более подробно ознакомиться с порядком оформления и выставления счетов-фактур обособленными подразделениями можно в письме МНС России от 21.05.2001 г. ВГ-6-03/404 «О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость», где говорится, что в случае, если организация реализует товары (выполняет работы, оказывает услуги) через обособленные структурные подразделения, счета-фактуры на отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) выставляются покупателям обособленными структурными подразделениями. Нумерация счетов-фактур производится в порядке возрастания номеров в целом по организации. Журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж ведутся структурными подразделениями в виде разделов единых журналов учета, единых книг покупок и продаж организации.

Обособленным подразделениям необходимо предоставлять за каждый отчетный период в головную организацию данные для оформления единых журналов и книг и составления налоговой декларации по НДС.

Обособленным подразделениям, не выделенным на отдельный баланс, запрещается выписывать счета-фактуры и вести их учет. Для определения налоговой базы по НДС они должны передавать головной организации в установленные сроки счета-фактуры, полученные ими от поставщиков.

Если компания и ее обособленные подразделения ведут операции как облагаемые, так и не облагаемые НДС, в налоговой политике нужно определить порядок их раздельного учета.

Налог на доходы физических лиц. Согласно ст. 226 и 230 НК РФ учет доходов, выплачиваемых физическим лицам, расчет налоговой базы и сумм НДФЛ, удержание и перечисление удержанного налога в бюджет должны осуществлять налоговые агенты. Ими признаются в числе прочих российские организации.

Если организация имеет обособленные подразделения, то она обязана перечислять суммы НДФЛ, подлежащие уплате в бюджет, по своему местонахождению и по местонахождению каждого обособленного подразделения – в отношении налогов, начисленных с доходов работников обособленных подразделений. Сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет по местонахождению обособленного подразделения, определяется согласно п. 7 ст. 226 НК РФ исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

Обособленное подразделение само выплачивает вознаграждение по каждому работнику и ведет бухгалтерский учет их доходов, а также определяет налоговую базу по НДФЛ и его сумму. Тогда удержание НДФЛ из доходов своих работников и его перечисление также осуществляет обособленное подразделение. Головная организация должна официально передать эти полномочия обособленному подразделению.

Здесь необходимо отметить один существенный нюанс. Поскольку в налоговом законодательстве не определено понятие «работник обособленного подразделения», необходимое для определения суммы НДФЛ, подлежащей уплате в бюджет, налоговые органы при признании физического лица, заключившего трудовой договор с организацией, работником обособленного подразделения должны руководствоваться ст. 57 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ). Следовательно, если в трудовом договоре работодателем выступает головная организация, а в нем указано место работы – обособленное структурное подразделение, то налоговые органы вправе признать его работником этого подразделения. Если же местом работы в договоре указана головная организация, то работник будет признан работником головной организации, даже если он работает непосредственно в филиале. Но если при проверке налоговые органы обнаружат, что данный работник выполняет работу в обособленном подразделении, они могут признать его работником структурного подразделения. Практика показывает, что при определении налоговыми органами обязанностей обособленного подразделения по уплате сумм НДФЛ по своему местонахождению главным условием является факт выплаты дохода работнику обособленного подразделения организации.

При определении порядка представления отчетности по НДФЛ (по форме 2-НДФЛ «Сведения о доходах физических лиц») следует руководствоваться п. 2 ст. 230 и ст. 83 НК РФ.

Если головная организация является налоговым агентом по доходам всех своих работников, в том числе работников обособленных подразделений, то она представляет сведения по форме 2-НДФЛ о работниках головного офиса – в налоговый орган по местонахождению головной организации, по работникам обособленных подразделений – в соответствующий налоговый орган по местонахождению каждого обособленного подразделения.

Если головная организация делегировала полномочия налогового агента по НДФЛ своим обособленным подразделениям, то сведения о доходах своих работников и удержанных суммах НДФЛ предоставляются ими самостоятельно в налоговые органы по своему местонахождению.

Единый социальный налог. Порядок исчисления и уплаты ЕСН устанавливается гл. 24 НК РФ. Для организаций, имеющих обособленные структурные подразделения, он определяется п. 8 ст. 243 НК РФ и зависит от того, какими полномочиями наделены обособленные подразделения.

Если подразделение состоит на отдельном балансе, имеет расчетный счет, начисляет выплаты и другие вознаграждения работникам, на него возлагается обязанность по уплате ЕСН и авансовых платежей, а также по представлению расчетов и деклараций по ЕСН в налоговый орган по своему местонахождению.

Сумма ЕСН, которую необходимо уплатить по местонахождению обособленного подразделения, устанавливается в соответствии с величиной налоговой базы по данному подразделению.

Сумма налога, которую необходимо уплатить головной организации, рассчитывается как разница между общей суммой ЕСН по организации в целом и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по местонахождению всех ее обособленных подразделений.

Если в организацию включаются обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса, то уплату ЕСН и представление авансовых расчетов и налоговых деклараций проводит головная организация по своему местонахождению.

Налог на имущество организаций. Налог на имущество организаций следует относить к региональным налогам и сборам. Особенности начисления и уплаты этого налога организациями, имеющими обособленные подразделения, установлены ст. 384 НК РФ. Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, уплачивают налог на имущество организаций в бюджет по местонахождению каждого обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс. Объектом налогообложения согласно ст. 374 НК РФ признается имущество, находящееся на отдельном балансе каждого подразделения. Для исчисления суммы налога применяется налоговая ставка, действующая на территории того субъекта РФ, где состоит на налоговом учете обособленное подразделение. Налоговая база в отношении каждого обособленного подразделения определяется по нормам ст. 376 НК РФ. Налоговые декларации также представляются по местонахождению этого обособленного подразделения (ст. 384 НК РФ).

Таким образом, каждое обособленное подразделение ведет учет основных средств на отдельном балансе и представляет сведения об имуществе в головную организацию для включения в консолидированную отчетность организации.

Начисление налога, его уплату и предоставление налоговой декларации за имущество обособленных подразделений, не выделенных на отдельный баланс, проводит головной офис организации по местонахождению этих обособленных подразделений.

Следовательно, обособленными подразделениями в целях налогообложения имущества организаций могут являться не только филиалы и представительства. Российское законодательство не регламентирует порядок выделения обособленных подразделений на отдельный баланс, для этого достаточно указания в положении о филиале или ином обособленном подразделении, что оно имеет отдельный баланс, на котором учитывается выделенное ему имущество головной организации. В своей учетной политике головная организация может указать порядок учета имущества филиалов, представительств и иных обособленных подразделений для целей налогообложения.

На практике у организаций возникают затруднения в определении того момента, с которого следует уплачивать налог на имущество, переданного на отдельный баланс обособленного подразделения, или недвижимое имущество, местонахождение которого не совпадает с местонахождением головной организации.

Уплата налога по объектам недвижимого имущества, не закрепленным за каким-либо подразделением и находящимся вне местонахождения организации, осуществляется по особым правилам. Если такой объект находится на балансе организации, но вне ее местонахождения (местонахождения обособленного подразделения с отдельным балансом), то в соответствии со ст. 385 НК РФ налог на имущество уплачивается в бюджет по фактическому местонахождению объекта.

Минфин России в своем письме от 07.06.2005 г. № 03-06-05-04/156 «О порядке исчисления налога на имущество по основным средствам, находящимся на балансе обособленного подразделения» также указал, что если на отдельном балансе обособленного подразделения организации учтены объекты ОС, которые фактически находятся на территории головной организации, то движимое имущество должно учитываться при определении налоговой базы обособленного подразделения. Недвижимое имущество должно учитываться при определении налоговой базы организации. Исчисление и уплата налога, а также представление налоговой декларации (налогового расчета по авансовым платежам по налогу) должны производиться по местонахождению организации.

Отсюда следует вывод, что налог на имущество организаций в отношении недвижимости уплачивается по фактическому местонахождению имущества независимо от того, на чьем балансе оно находится, что подтверждается и арбитражной практикой.

Важными организационными моментами учетной политики организации для целей налогообложения также являются: метод признания доходов и расходов, метод учета основных средств и нематериальных активов, метод учета материально-производственных запасов и незавершенного производства, порядок создания резервов и др. Дадим некоторые рекомендации по выбору и закреплению названных методов в налоговой политике организации.

Учет доходов и расходов. Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» (утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 32н) и ст. 273 НК РФ как в бухгалтерском, так и в налоговом учете существуют два способа признания доходов и расходов: кассовый метод и метод начисления. Первый способ позволяет упростить учет разницы в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 г. № 114н), второй – сэкономить на налогах. Первый способ для налогового учета могут применять организации, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без НДС не превысила 1 000 000 руб. за каждый квартал, второй – любые организации. Поэтому лучше установить единый метод признания доходов и расходов для бухгалтерского и налогового учета.

Немаловажными для налогового учета являются доходы от сдачи имущества в аренду. НК РФ позволяет относить их как к доходам от реализации, так и к внереализационным доходам. Поскольку объем выручки от реализации учитывается при определении норматива расходов на рекламу (п. 4 ст. 264 НК РФ), имеет смысл отразить в налоговой политике включение арендной платы в доходы от реализации.

Что касается расходов, то существуют различные варианты учета некоторых из них в бухгалтерском и налоговом учете. В целях сближения бухгалтерского и налогового учета специалисты рекомендуют:

1) общехозяйственные расходы как косвенные расходы списывать на счет 90 «Продажи», что позволяет уменьшить налогооблагаемый доход в том периоде, когда они произведены;

2) коммерческие расходы списывать в полной сумме на затраты отчетного периода;

3) расходы будущих периодов лучше списывать равномерно в течение того периода, к которому они относятся (п. 1 ст. 272 НК РФ), тогда можно использовать данные бухучета для расчета налога на прибыль;

4) расходы на НИОКР (стоимость научных разработок) в течение двух лет относить на прочие расходы;

5) расходы на освоение природных ресурсов в зависимости от вида расходов списывать согласно ст. 261 НК РФ;

6) расходы на капитальное строительство учитывать равномерно независимо от того, предусмотрена в договоре поэтапная сдача работ или нет (п. 2 ст. 271 и п. 1 ст. 272 НК РФ).

Учет основных средств и нематериальных активов. Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете основные средства (ОС) и нематериальные активы (НМА) учитываются по первоначальной стоимости, включающей фактические затраты на приобретение, за вычетом НДС и других возмещаемых налогов. Однако по НК РФ некоторые израсходованные суммы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Отсюда возникает разница в стоимости имущества по данным бухгалтерского и налогового учета. Во избежание этого в учетной политике рекомендуем указать, что несущественные затраты на приобретение ОС и НМА в бухгалтерском учете организация учитывает в составе текущих расходов. При этом следует указать, какие именно расходы считаются существенными.

Рекомендуем также предложенные специалистами другие варианты учета ОС и НМА:

1) ОС стоимостью не более 10 000 руб. списывать на затраты производства (расходы на продажу) по мере их ввода в эксплуатацию (п. 1 ст. 254 НК РФ);

2) незарегистрированная недвижимость, которую эксплуатируют, учитывать на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» до момента получения свидетельства о регистрации права собственности, что согласуется с п. 8 ст. 258 НКРФ;

3) амортизация ОС и НМА. Согласно п. 1 ст. 259 НК РФ амортизация для целей налогообложения может начисляться линейным или нелинейным методом. Если начислять амортизацию ОС и в бухгалтерском, и в налоговом учете линейным методом, то не придется делать этого дважды;

4) переоценка ОС. При определении в учетной политике сроков проведения переоценки ОС нужно иметь в виду, что переоценка выгодна, когда в результате снижается стоимость ОС. Это позволит сэкономить на налоге на имущество. Но сумма налога на прибыль от этого не зависит (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Учет МПЗ и незавершенного производства. Выбрав для оценки МПЗ в бухгалтерском учете метод ФИФО, организация покажет в отчетности высокую прибыль от операций с запасами и высокую оценку остатка запасов на конец отчетного периода. Для целей налогообложения организация может выбрать метод ЛИФО (п. 8 ст. 254 НК РФ), что позволит уменьшить прибыль от операций с запасами, т. е. сумму налога на прибыль (однако с 1 января 2008 г в бухгалтерском учете метод ЛИФО не применяется). Выбирайте выгодный для вашей организации в настоящий момент метод.

Резервы. В учетной политике организация должна четко указать, будет ли она формировать резервы в предстоящем году, и перечень формируемых резервов. Поскольку в бухгалтерском учете порядок создания резервов не установлен, а в налоговом законодательстве существуют некоторые ограничения, то его следует установить по правилам гл. 25 НК РФ и для налогового, и для бухгалтерского учета.

Ранее мы коротко излагали порядок постановки на учет в налоговых органах обособленных подразделений организации. Однако практика взаимоотношений организаций, имеющих такие подразделения, показывает, что возникают нюансы, которые головной организации необходимо знать во избежание налоговой ответственности по этому поводу. Остановимся на некоторых из них.

Глава 14 НК РФ устанавливает порядок постановки на учет организаций, в состав которых входят обособленные структурные подразделения. Согласно п. 2 ст. 23 и п. 4 ст. 83 НК РФ заявление о постановке на налоговый учет организации по местонахождению обособленного подразделения подается в течение одного месяца после создания обособленного подразделения. В связи с этим определение даты создания обособленного подразделения имеет немаловажное значение. Поскольку в нормативных документах не установлено, какая дата признается моментом создания обособленного подразделения, то это может быть как дата издания приказа о создании обособленного подразделения или дата утверждения положения о нем, так и дата внесения изменений в учредительные документы головной организации или дата фактической регистрации обособленного подразделения. Основываясь на ст. 11 НК РФ, можно считать, что датой создания обособленного подразделения является дата фактического оборудования стационарных рабочих мест, обеспечивающего осуществление хозяйственной деятельности структурного подразделения. Очевидно, чтобы избежать трений с налоговыми органами, головная организация должна издать приказ о начале осуществления деятельности структурного подразделения, в котором указать дату создания рабочих мест. Дата утверждения приказа и будет являться датой создания обособленного подразделения.

Если же таких документов, подтверждающих факт создания обособленного подразделения, нет, то основанием для постановки на учет организации по местонахождению обособленного подразделения для налогового органа будет являться дата любого документа, подтверждающего начало деятельности обособленного подразделения. Форма заявления о постановке на учет в налоговом органе организации по местонахождению обособленного подразделения на территории РФ установлена приказом Федеральной налоговой службы от 01.12.2006 г. №САЭ-3-09/826@ «Об утверждении форм документов, используемых при постановке на учет и снятии с учета российских организаций и физических лиц».

Налоговые органы присваивают налогоплательщику – головной организации соответствующий код причины постановки на учет (КПП) и направляют ей уведомление установленной формы о постановке на учет в налоговом органе. Налоговым органам по местонахождению обособленных подразделений следует поставить в известность налоговые органы по местонахождению головной организации о постановке ее на учет и о присвоении ей КПП. Установленный порядок постановки организаций на учет в налоговых органах относится ко всем случаям создания ею обособленных подразделений и не зависит от местонахождения последних.