Текст книги "Внутренний аудит и контроль финансово-хозяйственной деятельности организации"

Все нарушения и ошибки, обнаруженные аудиторами, группируются ими по типам и уровнями существенности их влияния на бухгалтерскую отчетность и финансовое состояние подразделения и компании в целом. К наиболее типичным ошибкам и нарушениям, выявляемым при проверке расчетных и кредитных операций, можно отнести следующие:

1) отсутствие или неправильное оформление договоров с поставщиками, покупателями, договоров займа, кредитных договоров;

2) заключение договоров с подставными фирмами или с заведомо ненадежными контрагентами;

3) отсутствие первичных расчетно-платежных документов по расчетам за поставленную продукцию или неполное их оформление;

4) арифметические ошибки в первичных документах и регистрах бухгалтерского учета;

5) отсутствие в документах необходимых реквизитов, придающих им юридическую силу;

6) фальсификация документов и составление фиктивных обязательств в целях обоснования незаконных кассовых выплат;

7) уничтожение подлинных документов;

8) неоприходование материальных ценностей, полученных от поставщиков;

9) счетные ошибки при отражении операций с поставщиками и покупателями (в измерениях веса, объема, количества, размеров);

11) нарушение принятой методологии бухгалтерского учета;

12) несоответствие данных в счетах поставщиков данным учета; некорректная корреспонденция счетов в бухгалтерском учете;

13) отражение на счетах нереальной дебиторской или кредиторской задолженности;

14) несвоевременная или неправильная регистрация документов в учетных регистрах;

15) несвоевременное списание задолженности с истекшим сроком давности;

16) перекрытие задолженности одного контрагента авансами другого;

17) неправомерное признание задолженности безнадежной и ее неправильное списание;

18) непроведение или формальное проведение инвентаризации расчетов;

19) непроведение корректировки по неотфактурованным поставкам, ранее списанным на затраты, на которые поступили документы;

20) несвоевременное предъявление претензий поставщикам или их неправильное оформление;

21) отсутствие аналитического учета по поставщикам по выданным авансам, неотфактурованным поставкам, не оплаченным в срок расчетным документам и т. п.;

22) непринятие руководством филиала мер по взысканию дебиторской задолженности или его неэффективные действия по ее минимизации;

23) использование счетов, не предусмотренных рабочим планом счетов, и др.

Оформление результатов проверки. Нарушения, выявляемые в ходе проверки, могут носить как случайный характер, так и признаки мошенничества со стороны сотрудников или руководства подразделения. Поэтому аудиторы должны уметь выделять подозрительные сделки из их общей массы, составляя отчет по результатам проверки.

4.7. Проверка операций с основными средствами и нематериальными активами

Как мы отмечали выше, создавая филиал, представительство или иное подразделение, головная организация компании наделяет их имуществом для осуществления финансово-хозяйственной деятельности, в том числе основными средствами (ОС) и нематериальными активами (НМА). Операции по выделению имущества обособленным подразделениям, выделенным на отдельный баланс, отражаются в учете и головной организацией, и обособленным подразделением на субсчете 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу».

Так, по выделенным основным средствам бухгалтерия головной организации на основании приказа руководителя компании составляет авизо и делает в бухгалтерском учете следующие проводки:

1) Дебет субсчета 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу»,

Кредит счета 01 «Основные средства» – списание первоначальной стоимости переданных ОС;

2) Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»,

Кредит субсчета 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу» – списание суммы амортизации переданных ОС.

На основании полученного из центральной бухгалтерии авизо бухгалтерия обособленного подразделения производит следующие записи:

1) Дебет счета 01 «Основные средства»,

Кредит субсчета 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу» – отражение в учете полученных ОС;

2) Дебет субсчета 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу»,

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» – отражение в учете амортизации полученных ОС.

Напоминаем, что при этом собственником имущества остается головная организация со всеми вытекающими последствиями. Головная организация может принять решение об открытии субсчетов для учета ОС и НМА в зависимости от их количества и номенклатуры, а также от характера финансово-хозяйственной деятельности подразделения. Рекомендуем учитывать на отдельном субсчете объекты недвижимости, так как согласно ст. 384 НК РФ налог на недвижимое имущество уплачивается по его местонахождению.

Головная организация может также предоставить право подразделению, выделенному на отдельный баланс, самостоятельно принимать на бухгалтерский учет приобретаемые им ОС и НМА. В этом случае подразделение должно уведомить головную организацию о номенклатуре и первоначальной стоимости активов при предоставлении внутренней бухгалтерской отчетности. Такой порядок ускоряет процесс оприходования закупаемого имущества, но снижает контроль со стороны головной организации за ведением его учета.

Если структурное подразделение не выделено на самостоятельный баланс, то бухгалтерский учет закупаемых ОС и НМА ведется центральной бухгалтерией, которая уведомляет подразделение об их номенклатуре и первоначальной стоимости.

Аналогично отражаются в бухгалтерском учете головной организации и структурных подразделений и НМА.

Учет ОС во всех структурных подразделениях компании организуется в соответствии с Методическими указаниями по учету основных средств (утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 г. № 91н). Согласно п. 7 Методических указаний при передаче на баланс филиала, представительства или иного структурного подразделения объектов ОС из головного или других подразделений компании используется накладная на внутреннее перемещение основных средств по форме № ОС-2. В соответствии с п. 11 Методических указаний инвентарный номер, присвоенный объекту ОС при принятии его к учету, остается за ним в течение всего периода нахождения в данной организации, поэтому ОС, переданные подразделению, принимаются им на учет с инвентарным номером, присвоенным головной организацией. Согласно п. 16 Методических указаний подразделение может фиксировать данные об объектах ОС, находящихся у него, в инвентарном списке или другом соответствующем документе.

Амортизация объекта ОС в подразделении, принявшем его на баланс, должна начисляться тем же способом и по тем же нормам, что и в головной организации.

Бухгалтерский учет НМА ведется в соответствии с ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» (утв. приказом Минфина России от 27.12.2007 г. № 153н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учет нематериальных активов“ (ПБУ 14/2007)»).

Основная цель проверки операций с основными средствами и нематериальными активами – обеспечение экономичности приобретения активов, их учета, физической сохранности, рабочего состояния и безопасности работы, а также своевременности выбытия ненужных объектов с максимальной выгодой для компании.

Программа проверки разрабатывается по следующим направлениям:

1) проверка обеспечения сохранности ОС;

2) проверка своевременности проведения инвентаризации ОС (НМА) в течение последних двух-трех лет, проведение выборочной инвентаризации;

3) проверка правильности классификации ОС;

4) проверка правильности определения активной части ОС;

5) проверка правильности отнесения объекта к ОС (НМА);

6) проверка правильности ведения аналитического учета ОС (НМА);

7) проверка правильности оценки и переоценки ОС;

8) проверка правильности документального оформления и учета поступления ОС (НМА);

9) проверка правильности начисления и отнесения на затраты износа ОС (НМА);

10) проверка правильности отражения в учете выбытия ОС (НМА), налогообложения выбытия ОС (НМА);

11) оценка состояния учета ОС (НМА) и отчетности по ним, анализ их использования;

12) общий вывод о значимости ошибок в учете ОС (НМА) и их влияние на достоверность отчетности.

Осуществление проверки. При проведении внутреннего аудита операций с основными средствами и нематериальными активами необходимо руководствоваться следующим:

1) имеющиеся активы должны быть защищены от возможных хищений, злоупотреблений, преждевременного износа;

2) поступление и выбытие ОС и НМА должно быть санкционировано руководством;

3) отражение в бухгалтерском учете поступления, перемещения и выбытия ОС и НМА, а также амортизационные отчисления по ним должны соответствовать утвержденной учетной политике компании и принятым процедурам. В первую очередь аудиторы должны удостовериться в правильности оформления прав собственности на объекты ОС (НМА) и их передачи структурному подразделению для его эксплуатации в соответствии с делегированными полномочиями и особенностями хозяйственной деятельности. В этих целях аудиторы изучают документы на приобретение и передачу объектов.

Особое место занимает проверка сохранности и наличия объектов ОС (НМА), правильности их оценки, так как с этим напрямую связаны налогообложение имущества и достоверность отражения финансовых результатов и отчетности.

Аудиторы проверяют, какие меры приняты в структурном подразделении по обеспечению сохранности объектов ОС. Для этого устанавливается следующее: имеются ли приказы руководителя о назначении материально ответственных лиц и письменные договоры с ними о полной индивидуальной материальной ответственности за их сохранность; созданы ли надлежащие условия для их хранения (закрывающиеся помещения, сейфы, шкафы); проведены ли мероприятия по обеспечению противопожарной безопасности (оборудование помещений противопожарной сигнализацией).

Далее проверяются акты инвентаризации ОС (НМА) за последние 2–3 года: их достоверность, правильность оформления, своевременность проведения проверки в соответствии с учетной политикой компании. Проверке также подлежат инвентаризационные описи, сличительные ведомости, решения руководства по результатам инвентаризации и их выполнение. Для оценки объективности и неформальности проводимой в подразделении работы по инвентаризации аудиторы могут провести выборочную инвентаризацию ОС (НМА).

При осуществлении контроля за ведением учета активов необходимо прежде всего проверить, соответствует ли их группировка принятой классификации (производственные и непроизводственные, собственные и арендованные, находящиеся в производстве, запасе или на консервации). Проверяется также правильность ведения аналитического учета объектов: присвоение инвентарных номеров, ведение инвентарных карточек или книг, правильность присвоения шифра, начисления амортизации, наличие технической документации на объект. Аудиторы должны обратить внимание на сроки поступления и оприходования ОС (НМА). Контроль ведения аналитического учета может быть сплошным или выборочным. Полученные данные аудиторы сравнивают с записями по счетам 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы» и данными инвентарных карточек (книг). Если выявлены расхождения данных аналитического и синтетического учета, аудиторы должны установить их причины, экономические последствия и виновников.

Проверка правильности оценки ОС может быть также сплошной или выборочной. Аудиторам также необходимо проверить, проводилась ли переоценка ОС или их части и на каком основании; каким способом она осуществлялась; имеются ли документы, подтверждающие рыночные цены, и правильность расчетов; отражены ли результаты переоценки в инвентарных карточках и бухгалтерском учете и отчетности.

Важным этапом проверки является проверка операций по движению объектов ОС (НМА): поступления, внутреннего перемещения, выбытия. Проверяются также оперативность и правильность отражения в бухгалтерском учете операций по поступлению и выбытию ОС: регистрация поступления (выбытия) с указанием даты, основания, цены, начисленного износа. Необходимо удостовериться в правильности определения первоначальной стоимости объектов и сроков их полезного использования для коммерческих нужд компании, так как от этого зависят как величина амортизационных отчислений, так и порядок их списания в будущем. Пристальное внимание аудиторы должны уделить определению стоимости НМА, созданных самостоятельно или с привлечением услуг сторонних организаций, поскольку она определяется как совокупность расходов на их изготовление. Особому контролю должны быть подвергнуты операции по выбытию объектов ОС и НМА (реализация на сторону, ликвидация, передача в аренду). Рекомендуем проводить сплошную проверку этих операций на основании тщательного изучения первичных документов (актов списания, актов приема-передачи, накладных, счетов-фактур и т. п.) и регистров синтетического и аналитического учета. При обнаружении фактов ликвидации пришедших в негодность объектов ОС и НМА проводят сплошную проверку на основании тщательного изучения первичных документов (актов списания). Необходимо проверить целесообразность и законность их списания (кем санкционировано списание), выяснить причины, проверить соблюдение принятого порядка ликвидации и принятия на учет образовавшихся запасных частей и материалов. Выбытие ОС и НМА должно соответствовать утвержденному плану компании. Аудиторы должны тщательно изучить акты списания объектов ОС (НМА) на соответствие их установленной форме, наличие всех заполненных реквизитов, подписей всех членов комиссии и руководителя. Аудиторы должны обратить внимание на выгоду или убыток, полученные компанией от реализации объектов ОС (НМА). Наличие устойчивых убытков может указывать на мошенничество.

При проверке правильности начисления износа объектов ОС и НМА аудиторы устанавливают, каким способом начисляется амортизация, соответствует ли этот способ учетной политике компании. По объектам, переданным в подразделение и бывшим в эксплуатации, проверяется, соответствует ли способ начисления амортизации применяемому ранее к данному объекту. Выборочно проверяется правильность расчетов по отдельным объектам. Необходимо обратить внимание на те объекты ОС, по которым не начисляется амортизация или начисляется ускоренная амортизация, и установить правомерность таких действий и правильность расчетов. В отношении объектов НМА, принятых к учету, следует проверить, установлены ли сроки их полезного использования.

Аудиторы должны также проверить правильность начисления амортизации для целей налогообложения.

Немаловажной задачей является проверка правильности учета затрат на ремонт ОС. Аудиторы должны выяснить, имеются ли планы и сметы на ремонт, и точность их выполнения, а также проверить наличие первичных документов (актов сдачи-приемки ОС после ремонта, договоров подряда на ремонтные работы, актов технического осмотра зданий и сооружений и т. п.), законности, своевременности и правильности их оформления. Проверяется также соответствие применяемого способа учета затрат на ремонт ОС учетной политике компании.

При контроле достоверности отчетности по ОС и НМА аудиторы проверяют соответствие применяемых бланков утвержденным формам; соответствие записей синтетического и аналитического учета записям в Главной книге и балансе; достоверность данных в отчете о наличии и движении ОС (НМА), правильность проводок по учету ОС (НМА). Полнота раскрытия в отчетности информации об ОС (НМА) анализируется по данным пояснительной записки к отчету, а также по таким показателям, как первоначальная стоимость объекта на начало и конец отчетного периода, сумма амортизационных отчислений на начало и конец года, стоимость списания объектов.

Источниками информации для проверки операций с ОС и НМА служат: приказ об учетной политике компании; положение о структурном подразделении; приказы и распоряжения головной организации и руководителя обособленного подразделения; договоры купли-продажи ОС; договоры, подтверждающие передачу прав собственности на объекты НМА; авторские договоры; акты приемки-передачи НМА; акты приемки-передачи ОС (форма № ОС-1); акты приемки-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС-3); акт на списание автотранспортных средств (форма № ОС-4а); акты ввода в эксплуатацию; накладные; счета-фактуры; инвентарные карточки (форма №ОС-6): инвентарные книги; акты приемки строительного объекта по форме № КС-14; акты приемки-передачи оборудования (форма № ОС-14); акты приемки-передачи оборудования в монтаж (форма № ОС-15); акты о выявленных дефектах (форма №ОС-16); карточки учета НМА; разработанные таблицы по амортизационным отчислениям; учетные регистры (журналы-ордера № 10, 10/1, 13); ведомости по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 79 «Внутрихозяйственные расчеты» и иные; Главная книга; баланс; отчет о прибылях и убытках; внутренняя отчетность и др.

При проверке операций с ОС и НМА могут быть выявлены следующие типичные ошибки и нарушения:

1) несвоевременное оприходование ОС (НМА);

2) отсутствие или неправильное оформление первичных документов;

3) неправомерное включение хозяйственных средств в состав НМА;

4) нарушение условий хранения и эксплуатации объектов ОС;

5) неправильное определение первоначальной стоимости объектов;

6) необоснованное определение срока полезного использования объекта НМА;

7) отсутствие или неправильная организация аналитического учета ОС (НМА);

8) отражение реконструкции или модернизации объектов ОС как их ремонта;

9) начисление износа по объектам ОС, которые полностью амортизированы;

10) неправильное начисление амортизации по отдельным объектам НМА;

11) отсутствие смет на проведение капитального ремонта и дефектных актов;

12) неверная корреспонденция счетов по операциям поступления и выбытия объектов;

13) формальное проведение инвентаризации или нарушение сроков и порядка ее проведения;

14) непроведение инвентаризации НМА перед составлением годовой отчетности;

15) отсутствие документов, подтверждающих рыночную стоимость объектов при их переоценке;

16) искажение финансового результата за счет начисления амортизации в случае убытка;

17) начисление амортизации один раз в квартал;

18) начисление амортизации по полностью амортизированным объектам;

19) неточности в определении сроков начала и окончания начисления амортизации;

20) применение по переданным подразделению объектам иного способа амортизации;

21) неоприходование материалов и запчастей, остающихся при ликвидации объектов ОС;

22) отсутствие организации материальной ответственности в отношении арендованных ОС;

23) неправомерное ускоренное начисление амортизации ОС;

24) несоответствие информации о наличии ОС (НМА) по данным Главной книги и инвентарных карточек;

25) неудержание налога при покупке ОС у физических лиц;

26) хищение ОС и др. Оформление результатов проверки осуществляется в установленном порядке.

4.8. Проверка операций с материальными ценностями

Организовывая учет и контроль операций с материальными ценностями (МЦ), компании должны прежде всего установить общий порядок оформления сделок по поступлению МЦ, в том числе в филиалы и обособленные другие подразделения. МЦ могут приобретаться головной организацией, которая сама заключает договоры купли-продажи, производит расчеты с поставщиками и передает купленные МЦ структурному подразделению. В другом варианте подразделение в пределах полномочий его руководителя осуществляет оформление сделок и составление первичных документов, а при наличии расчетного счета – и расчеты с поставщиками. В этом случае подразделение само должно вести первичный и аналитический учет этих операций. Но формирование показателей отчетности, исчисление и уплата налогов могут происходить в головном офисе. Поэтому важно организовать своевременную передачу филиалами и другими структурными подразделениями учетных регистров и подтверждающих первичных документов в центральную бухгалтерию.

Разрабатывая систему внутреннего документооборота, компания должна определить порядок документального оформления операций по перемещению МЦ из головной организации в территориально обособленное подразделение и наоборот. Практика показывает, что факт такого перемещения МЦ целесообразно оформлять первичными документами на внутреннее перемещение. Поскольку унифицированной формы такого документа не существует, организация может разработать специальную форму первичного документа, закрепив ее применение в учетной политике, или предусмотреть возможность использования формы № М-11. При этом должны быть оговорены сроки и порядок оформления первичных документов.

В процессе функционирования компании может идти постоянная передача ценностей между головной организацией и ее подразделениями. Поэтому важно определить порядок учета МЦ материально ответственными лицами в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. приказом Минфина России от 28.12.2001 г. № 119н) и ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утв. приказом Минфина России от 09.06.2001 г. № 44н). Часто головная организация разрабатывает форму материального отчета, предусматривающую указание направлений расходования МЦ, что существенно облегчает работу центральной бухгалтерии по отражению на счетах бухгалтерского учета этих операций. Головной офис устанавливает также порядок и графики проведения инвентаризации МЦ, находящихся на складах региональных подразделений.

Организация учета операций с МЦ в обособленных подразделениях зависит от того, выделено ли оно на отдельный баланс или нет. Учет расчетов по взаимному отпуску материальных ценностей с подразделениями, выделенными на отдельный баланс, ведется на субсчете 79-2 «Расчеты по текущим операциям». При этом составляются следующие проводки.

В головной организации: передача купленных материалов в обособленное подразделение:

Дебет субсчета 79-2 «Расчеты по текущим операциям»,

Кредит счета 10 «Материалы».

В обособленном подразделении: оприходование материалов, полученных от головной организации:

Дебет счета 10 «Материалы»,

Кредит субсчета 79-2 «Расчеты по текущим операциям».

Программа проверки операций с материальными ценностями включает:

1) проверку обеспечения материальной ответственности сотрудников за сохранность МЦ;

2) проверку правильности оформления документов по приходу и расходу МЦ;

3) проверку полноты учета поступления МЦ;

4) проверку наличия аналитического учета и его соответствия синтетическому;

5) проверку наличия складских помещений и их оборудования, правильности учета МЦ на складах;

6) проверку правильности учета малоценных быстроизнашивающихся предметов (МБП), организации их сохранности, соблюдения нормативных сроков службы форменного обмундирования;

7) проверку наличия актов ежегодной инвентаризации МЦ;

8) общий вывод о значимости ошибок в учете МЦ и их влиянии на достоверность отчетности;

9) проведение выборочной инвентаризации МЦ на складах для оценки надежности системы внутреннего контроля.

Осуществление проверки. Проверка начинается с изучения приказов и распоряжений руководства головной организации и структурного подразделения. Проверяется наличие приказов об установлении круга лиц, которым дано право затребовать материалы и отпускать их со склада, о назначении материально ответственных лиц за сохранность МЦ, а также договоров о полной индивидуальной материальной ответственности с назначенными лицами.

Затем аудиторы должны проверить, насколько правильно оформляются первичные документы по поступлению, внутреннему перемещению и отпуску материалов со склада. При этом изучаются договоры, заключенные с поставщиками на поставку материалов, их целесообразность, законность, а также соответствие порядка их заключения требованиям внутрифирменных стандартов. Аудиторы должны также проверить наличие и достоверность счетов, накладных, счетов-фактур, выставленных поставщиками; авансовые отчеты на суммы, израсходованные на приобретение МЦ за наличные средства.

В рамках проверки правильности оформления прихода МЦ проверяются соблюдение подразделением установленного порядка документального оформления перемещения МЦ из головной организации и других подразделений компании, полнота и своевременность оприходования поступивших МЦ. Контроль расходования материалов включает проверку обоснованности норм расхода материалов, целесообразности и законности их расходования, сличение первичных данных о расходовании материалов с данными производственных и материальных отчетов, выявление лиц, виновных в перерасходе материалов. Этот этап является очень важным, так как несоблюдение порядка оприходования и списания материалов может привести к хищению товаров или созданию излишков сырья, которые используются для изготовления и реализации неучтенной продукции и присвоения полученной выручки.

Далее аудиторы проверяют организацию учета МЦ в проверяемом подразделении. При этом должны быть получены ответы на следующие вопросы:

1) произведена ли классификация материалов на соответствующие группы;

2) соответствует ли метод оценки и учета МЦ учетной политике компании;

3) соответствует ли отражение на счетах бухгалтерского учета разработанным в компании схемам;

4) является ли корректной корреспонденция счетов;

5) ведется ли аналитический учет МЦ, имеются ли карточки складского учета материалов и правильно ли они заполняются, своевременно ли отражается в них движение МЦ;

6) соблюдается ли график документооборота по учету движения МЦ;

7) выделяется ли НДС в расчетно-платежных документах;

8) соблюдается ли установленный в компании порядок учета МБП;

9) соответствуют ли данные аналитического и синтетического учета МЦ.

Аудиторы должны также проверить правильность отражения в учете неотфактурованных поставок и МЦ, находящихся в пути, а также операций по реализации МЦ. Производится сверка данных регистров учета МЦ с Главной книгой.

Важным этапом проверки является проверка организации работы склада, в процессе которой аудиторы путем личного осмотра проверяют наличие и правильность ведения карточек учета материалов, ведомостей, накладных. В задачи аудиторов входит также проверить, созданы ли условия, обеспечивающие сохранность МЦ.

Далее изучаются акты инвентаризации МЦ, их достоверность и правильность составления, а также выполнение установленных сроков проведения инвентаризаций. Результаты проведенных инвентаризаций сравниваются с данными аналитического учета. Аудиторы должны также проверить соблюдение порядка списания МЦ в случае их порчи и недостачи, выяснить, принимаются ли (и какие) меры по взысканию недостачи с виновных лиц. Целесообразно провести выборочную инвентаризацию МЦ на складах с целью проверки достоверности данных аналитического и синтетического учета.

В заключение аудиторы оценивают влияние отклонений, полученных в ходе инвентаризации, других выявленных ошибок и отклонений в учете МЦ, фактов мошенничества на достоверность отчетности и финансовый результат.

Информацию, необходимую аудиторам для осуществления проверки, они могут получить из таких источников, как: положение об учетной политике организации; положение о структурном подразделении; приказы и распоряжения руководителей головной организации и подразделения; договоры с поставщиками; договоры о материальной ответственности; накладные; счета-фактуры; счета; книга покупок; карточки складского учета материалов; накладные на внутреннее перемещение материалов; авансовые отчеты; ведомости; акты инвентаризации; инвентаризационные описи; расчетно-платежные документы; ведомости учета МБП; акты списания; материальные и производственные отчеты; журналы-ордера № 6, 7, 10; ведомость № 10; оборотные ведомости; Главная книга; баланс, бухгалтерская отчетность и др.

В ходе проверки могут быть выявлены следующие типичные ошибки и нарушения при учете операций с материальными ценностями:

1) нарушение графиков проведения инвентаризации;

2) фальсификация результатов инвентаризации;

3) отсутствие договоров о материальной ответственности;

4) завышение норм расхода материалов;

5) отсутствие договоров на поставку МЦ или неправильное их оформление;

6) неполное оприходование поступивших МЦ;

7) нарушение сроков оформления первичных документов по учету МЦ:

8) отсутствие или неправильное ведение карточек складского учета материалов;

9) неоприходование выявленных в результате инвентаризации излишков материалов;

10) арифметические ошибки в материальных отчетах;

11) отсутствие первичных документов на отдельные МЦ;

12) оприходование отдельных МЦ по завышенным ценам и др.