Текст книги "Внутренний аудит и контроль финансово-хозяйственной деятельности организации"

Далее проверяются обоснованность произведенных расходов; формирование расходов основного производства, формирование и распределение общехозяйственных расходов, изучаются договоры с контрагентами. Аудитор должен проверить правильность отражения этих хозяйственных операций на рабочих счетах обособленного подразделения. Подтверждая достоверность и правильность отражения в бухгалтерском учете прямых и накладных расходов, аудитор определяет, насколько обоснованно отнесение каждого вида затрат на себестоимость продукции, правильно ли они разграничены по отчетным периодам и объектам учета. При проверке обоснованности отнесения затрат на себестоимость аудитор должен руководствоваться основными принципами формирования себестоимости: положениями по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации», НК РФ, внутрифирменными документами. При этом особое внимание следует обратить на правильность оценки материальных ценностей, включенных в себестоимость; соблюдение принятого в компании процесса приобретения и заготовления материалов; наличие фактов списания на себестоимость затрат на приобретение материалов, не используемых в производстве, или сумм НДС; правильность оценки и списания возвратных отходов; правильность списания недостач в пределах норм естественной убыли; соответствие начисления премий работникам положению о премировании за производственные результаты и другие важные моменты. На основании данных сводного учета затрат на производство проводится арифметическая проверка показателей себестоимости.

Далее проводится аудит калькулирования себестоимости. При этом аудитор должен проверить правильность классификации затрат; правильность определения потерь от брака и простоев; правильность распределения косвенных расходов; правильность учета затрат на производство продукции по статьям калькуляции; правильность синтетического и аналитического учета сводных производственных затрат; правильность разграничения затрат по отчетным периодам; правильность составления проводок по учету затрат на производство; соответствие данных синтетического и аналитического учета по балансовым счетам 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» записям в Главной книге и балансе.

Проверка правильности отражения выручки подразделения от реализации продукции (услуг, работ) включает контроль договорной дисциплины; контроль правильности документального оформления операций по выпуску и продаже продукции; правильность списания затрат на продажу продукции; обоснованность цен и тарифов, правильность применяемого метода отражения выручки от реализации и т. п.

Правильность ведения учета фактической прибыли устанавливается путем сравнения записей в синтетическом и аналитическом учете фактических затрат, выручки от реализации, прибыли от прочей реализации, внереализационных доходов и записей в балансе, Главной книге и формах бухгалтерской отчетности.

В процессе проверки достоверности отчетности, представляемой обособленным подразделением в головную организацию для определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, следует обратить особое внимание на показатели среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости основных средств обособленного подразделения на конец отчетного периода.

Источниками информации для проверки являются: положение об учетной политике компании; положение об обособленном подразделении; заключенные с покупателями и поставщиками договоры поставки; ведомости заказов; гарантийные письма; разработочные таблицы по распределению затрат основного и вспомогательного производства; ведомости распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов, расходов на содержание и эксплуатацию оборудования; акты инвентаризации незавершенного производства; листки-расшифровки; справки расчетов расходов будущих периодов; ведомости сводного учета затрат на производство; акты сдачи готовой продукции на склад; карточки складского учета готовой продукции; прейскурант цен и тарифов; книга продаж; книга покупок, счета-фактуры; выписки с расчетного счета; кассовые документы о поступлении выручки; доверенности покупателей; учетные регистры по счетам 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 40, 43, 45, 50, 51, 62, 79, 90 и иным; плановые, нормативные и фактические калькуляции; учетные регистры по начислению заработной платы, амортизации, журналы-ордера № 10, 10/1 и иные; Главная книга, баланс и др.

Типичные ошибки, с которыми сталкиваются внутренние аудиторы в ходе проверок:

1) необоснованное включение в себестоимость некоторых видов затрат (отсутствие оправдательных документов, их неправильное оформление, подделка документов);

2) несоответствие доходов и расходов обособленного подразделения;

3) неправильная оценка незавершенного производства;

4) неправильное разграничение расходов по отчетным периодам;

5) неправильное формирование расходов и выручки по сделкам товарообмена (бартеру);

6) применение метода учета затрат, не соответствующего принятой учетной политике;

7) отнесение на себестоимость расходов, имеющих иные источники покрытия (прибыль, целевое финансирование);

8) отражение в качестве выручки только фактически поступивших сумм оплаты;

9) применение метода определения выручки для целей налогообложения, не установленного учетной политикой организации;

10) наличие сальдо по счету 90 «Продажи» на конец отчетного месяца и др.

В заключение проверки систематизируются полученные аудиторские доказательства, проводится анализ учета доходов и расходов, процесса формирования себестоимости, показателей отчетности о прибыли подразделения и делаются выводы о влиянии выявленных ошибок на достоверность показателей отчетности, размер налога на прибыль и финансовый результат.

Проверка в подразделениях, не выделенных на отдельный баланс и не формирующих себестоимость, ограничивается контролем за полнотой и своевременностью передачи в головную организацию документов, подтверждающих расходы подразделения, и правильностью их оформления.

По результатам проверки аудитор составляет отчет установленной формы, в котором обязательно должна быть дана оценка состояния учета и отчетности в данном подразделении по проверяемым операциям формирования себестоимости и налогооблагаемой прибыли и сформулированы окончательные выводы. Письменная информация по результатам внутреннего аудита руководству компании должна также включать рекомендации по устранению выявленных нарушений, улучшению учета и отчетности по данному бизнес-процессу.

4.5. Проверка операций по реализации продукции (работ, услуг)

Операции по реализации продукции (работ, услуг) во всех структурных подразделениях компании должны обеспечивать выполнение принятой ею сбытовой политики. Руководители подразделений, осуществляющих реализацию продукции, должны быть ознакомлены с «положением о сбытовой политике» компании и формально наделены конкретными полномочиями в этой области: правом заключать договоры поставки с покупателями, реализовывать готовую продукцию или оказывать услуги по этим договорам, получать выручку на свой счет. В таком случае подразделение ведет учет производственной деятельности на отдельном балансе в общеустановленном порядке, т. е. на счете 90 «Продажи» отражаются выручка от реализации продукции (работ, услуг) и их себестоимость. Выручка от реализации образуется в подразделении, если оно самостоятельно отгружает продукцию (выполняет работы, оказывает услуги) сторонним организациям. Бывает, что заключение договоров является функцией головной организации, а структурное подразделение выполняет работы, которые финансирует головная организация по смете. Счет 90 «Продажи» в таком подразделении не используется, так как свои затраты на выполнение работ (услуг) филиалы передают головной организации, которая возмещает их.

Обособленные подразделения, не выделенные на отдельный баланс, не могут оформлять счета-фактуры и вести их обособленный учет. Если обособленное подразделение реализует товары (работы, услуги), то в строке 26 счета-фактуры указывается код причины постановки на учет (КПП) этого подразделения.

На обособленное подразделение, которое непосредственно проводит реализацию продукции (услуг, работ), возлагается также определение финансового результата от реализации с передачей этих данных в головной офис.

Основные цели проверки операций по реализации продукции (работ, услуг) – контроль правильности, полноты и своевременности учета движения готовой продукции, исчисления выручки от реализации, расходов на продажу, финансового результата от продаж, а также сведение к минимуму различных рисков в этом бизнес-процессе (хищений, порчи ценностей, недополучения доходов, санкций и т. п.).

Программа проверки должна обеспечивать достижение этой цели посредством решения таких задач, как:

1) проверка соответствия деятельности структурного подразделения принятой в компании стратегии сбыта;

2) проверка обеспечения физической безопасности ресурсов: готовой продукции, тары, упаковочных материалов;

3) проверка обоснованности и рациональности проводимой в подразделении сбытовой политики, соблюдения договорной дисциплины;

4) проверка полноты и точности оформления первичных документов;

5) проверка правильности обработки и регистрации финансово-хозяйственных операций по реализации продукции;

6) проверка соблюдения работниками подразделения установленных компанией требований, правил и процедур;

7) проверка соблюдения требований федеральных законов и подзаконных актов РФ, субъектов РФ и полномочных органов местного самоуправления;

8) оценка состояния учета операций по реализации продукции (работ, услуг), значимости выявленных ошибок и их влияния на достоверность отчетности и финансовый результат.

Осуществление проверки. К проверке рекомендуем привлечь специалистов отдела сбыта головной организации. На начальном этапе аудиторы изучают элементы учетной политики компании: принятые способы определения даты реализации продукции, учета готовой продукции, методы оценки готовой продукции и товаров отгруженных, способ распределения по видам выпускаемой продукции расходов на продажу, а также сбытовую политику компании и делегированные структурному подразделению полномочия в данной области.

Далее проверяется полнота оприходования готовой продукции по данным первичных документов и производственных отчетов, регистров синтетического и аналитического учета (счетов 43 «Готовая продукция», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства»). Если у аудиторов возникают сомнения в полном оприходовании готовой продукции, они должны составить альтернативный баланс выхода готовой продукции. Неучтенная продукция может быть выявлена аудитором посредством сопоставления документов, отражающих получение продукции (накладных на отпуск готовой продукции, отчетов о движении ее на складах, производственных отчетов) с актами инвентаризаций готовой продукции. При выявлении случаев вывоза из подразделения неучтенной продукции необходимо определить материальный ущерб.

Аудиторы могут произвести инвентаризацию готовой продукции для определения ее фактических остатков и сличения с данными учета. В результате проверки может быть выявлено наличие фиктивных актов инвентаризации. При этом проверяются условия хранения готовой продукции (защита от воровства, пожаров, умышленных повреждений и т. п.), порядок ее учета в местах хранения.

В целях проверки правильности учета готовой продукции изучаются:

1) договоры на поставку продукции (наличие договоров, правильность их оформления в соответствии с действующим законодательством и установленными головной организацией правилами);

2) наличие всех необходимых документов на отгрузку продукции;

3) правильность установления отпускных цен;

4) полнота и порядок регистрации выписанных счетов-фактур;

5) соблюдение сроков оплаты покупателями поставленной продукции.

Проверку следует проводить по различным отчетным периодам, покупателям и видам продукции (работ, услуг). В процессе проверки выявляются договоры поставки, оформленные с нарушением установленного в компании порядка; договоры, заключенные с подставными компаниями или с «должниками»; договоры, в которых установлен порядок перехода права собственности на поставленную продукцию к покупателю, отличающийся от принятого учетной политикой компании, и др. Одновременно проверяется соблюдение договорной дисциплины: платежеспособности и добросовестности контрагентов по договорам, добросовестности менеджеров, принимающих решения по данным операциям.

Далее проверяются правильность отражения в бухгалтерском учете сумм отклонений фактической себестоимости от плановой (нормативной) по отгруженной продукции (счет 43 «Готовая продукция» и субсчет 90-2 «Себестоимость продаж») и полнота отражения выручки от реализации на счете 90 «Продажи» в соответствии с установленным методом ее учета (субсчет 90-1 «Выручка»).

Проверке подвергаются также правильность списания расходов на продажу, связанных с реализацией продукции, которые учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». При этом аудитор должен проверить:

1) правильность включения затрат в состав расходов на продажу;

2) соблюдение установленных нормативов расходов;

3) соблюдение порядка учета тары;

4) правильность ведения аналитического учета по счету 44 «Расходы на продажу»;

5) соответствие данных синтетического и аналитического учета записям в Главной книге и балансе и т. п.

При проверке правильности обработки и регистрации финансово-хозяйственных операций по реализации продукции проверяются арифметическая точность, разноска по счетам, наличие формального разрешения на осуществление данной операции, временная определенность, представление и раскрытие данных в отчетности.

Проверка включает также контроль соблюдения внутрифирменных положений и инструкций: положения о подразделении, должностных инструкций, правил поведения, планов документации и документооборота, планов организации труда, приказа об учетной политике, иных приказов и распоряжений.

Важнейшим источником информационного обеспечения внутреннего аудита операций по реализации продукции (работ, услуг) является система внутрифирменных процедур сбора, измерения, регистрации и обработки информации о результатах реализации сбытовой политики организации. Другими источниками являются: положение об учетной политике компании; акты сдачи готовой продукции на склад; карточки складского учета готовой продукции; прейскурант цен; договоры на поставку продукции; счета-фактуры; книга продаж; накладные на передачу продукции в места хранения; товарные накладные; доверенности покупателей; ведомости учета остатков ТМЦ в местах хранения; ведомости выпуска готовой продукции; ведомости отгрузки и реализации продукции; журнал-ордер № 11, ведомость № 16; оборотные ведомости; выписки с расчетных счетов с приложенными платежными документами; кассовые документы о поступлении выручки; учетные регистры по счетам 20 «Основное производство», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 90 «Продажи» и иные; Главная книга; отчетность подразделения и др.

Проверка должна обязательно включать контроль за исправлением ошибок и нарушений, выявленных при предыдущих проверках.

На последнем этапе проверки проводятся анализ и оценка действующей системы учета, выявляются ошибки, нарушения и устанавливается степень их влияния на финансовую отчетность и финансовый результат.

К типичным ошибкам, выявляемым при аудите операций по реализации продукции (работ, услуг), можно отнести следующие:

1) нарушение установленного в компании порядка оформления договоров поставки;

2) включение в состав готовой продукции незавершенного производства;

3) применение различных методов учета реализации продукции;

4) отражение в выручке только фактически поступивших сумм;

5) невключение в выручку суммовых разниц;

6) несвоевременное отражение в учете отгруженной и реализованной продукции;

7) неправильное исчисление фактической себестоимости реализованной продукции и ее отклонений от ее стоимости по учетным ценам;

8) отсутствие аналитического учета готовой продукции по местам хранения и видам;

9) отсутствие или проведение с нарушениями инвентаризации готовой продукции;

10) неправильный учет испорченной при хранении или морально устаревшей продукции;

11) отражение в учете различных ТМЦ как готовой продукции;

12) неправильная корреспонденция счетов;

13) наличие сальдо по счету 90 «Продажи» на конец отчетного месяца;

14) отражение бартерных сделок, минуя счет 90 «Продажи»;

15) несоответствие данных аналитического и синтетического учета готовой продукции и др.

4.6. Проверка расчетных и кредитных операций

Расчетные операции подразделений компании включают в себя расчеты с поставщиками и подрядчиками, расчеты с покупателями и заказчиками, расчеты с прочими дебиторами и кредиторами (например, за услуги транспортных организаций), внутрифирменные расчеты. Кредитные операции представляют собой хозяйственные операции по получению и возврату кредитов и займов, полученных в банках и у других организаций, и уплате процентов по ним.

Расчетные и кредитные операции приводят к появлению дебиторской и кредиторской задолженности, что оказывает существенное влияние на финансовое состояние компании. Обособленные подразделения, выделенные на отдельный баланс, осуществляют учет расчетных и кредитных операции в соответствии с рабочим планом счетов, принятым головной организацией. Имеет смысл выделить на отдельные субсчета расчеты с поставщиками, покупателями или прочими дебиторами, если филиал имеет отдельный расчетный счет, с которого ведутся расчеты, и уполномочен совершать сделки от имени организации.

Что касается внутрифирменных расчетов, то центральное место в системе бухгалтерского учета занимает счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты». По нему отражаются: расчеты по выделенному имуществу, по взаимному отпуску материальных ценностей, по продаже продукции (работ, услуг), по передаче расходов по общехозяйственной деятельности, по оплате труда работникам подразделений и т. п.

К счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» могут быть открыты субсчета:

1) 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу»;

2) 79-2 «Расчеты по текущим операциям»;

3) 79-3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом».

Если обособленное подразделение выделено на отдельный баланс и имеет свой расчетный счет, то все операции по расчетам с головной организацией отражаются им по кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Корреспонденция счетов, отражающих эти операции, показана нами в п. 4.4 пособия.

При проведении расчетов между головной организацией и обособленным подразделением используется авизо, т. е. извещение о произведенных записях по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» в каждом отчетном месяце. Обычно оно составляется в двух экземплярах, к нему прилагаются копии первичных документов, являющихся основанием для осуществления хозяйственных операций.

В основном средства обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс, отражаются ими по статьям дебиторов через счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а не по соответствующим статьям баланса (материалы, денежные средства в кассе, основные средства). Как показывает аудиторская практика, это приводит к искажению бухгалтерской отчетности головной организации.

Учет расчетных операций в подразделении, не имеющем банковского счета, ведется следующим образом:

1) приобретение ТМЦ, принятие услуг сторонних организаций и т. п.:

Дебет счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», Кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

2) оплата материалов и услуг сторонних организаций:

Дебет счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;

3) реализация продукции (работ, услуг):

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Кредит счета 90 «Продажи»;

4) поступление оплаты за реализованную продукцию:

Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»,

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Головная организация в таком случае сама проводит расчетные операции (оплату счетов, контроль за поступлением выручки на расчетный счет и т. п.), а подразделение самостоятельно ведет учет расчетов по дебиторской и кредиторской задолженности.

Передача ресурсов может происходить также между подразделениями внутри компании. В этом случае в передающем подразделении операция отражается по дебету счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты», а в принимающем – по кредиту счета 79 в корреспонденции с одним и тем же счетом.

Основные цели внутреннего аудита расчетных и кредитных операций – оценка правильности ведения учета расчетов в структурном подразделении, в том числе по полученным кредитам и займам; установление законности образования дебиторской и кредиторской задолженности, ее достоверности и реальности погашения.

Программа проверки обычно разрабатывается по следующей схеме:

1) определение видов расчетов;

2) выявление дебиторской и кредиторской задолженности;

3) установление законности и достоверности образования задолженности;

4) определение реальности погашения задолженности, сроков исковой давности по ней;

5) проверка ведения раздельного учета образования и погашения задолженности, а также недопущения свертывания сальдо;

6) проверка невостребованной кредиторской задолженности;

7) проверка безнадежной дебиторской задолженности, правильности ее списания;

8) проверка обоснованности, своевременности и правильности оформления документов по выставляемым претензиям;

9) проверка обоснованности предъявляемых претензий, работы по выявлению виновных лиц и возмещению ущерба;

10) проверка правильности оформления кредитных операций, использования кредита по назначению;

11) проверка полноты и своевременности погашения кредитов и займов, уплаты процентов по ним;

12) оценка остатков по непогашенным кредитам и займам;

13) проверка правильности определения процентов по банковским кредитам и их списания;

14) проверка полноты и правильности отражения расчетных и кредитных операций в бухгалтерском учете;

15) оценка влияния состояния расчетов на платежеспособность организации;

16) общий вывод о значимости ошибок в учете расчетов и их влиянии на достоверность отчетности.

Осуществление проверки. При проведении проверки аудиторы должны помнить, что в настоящее время наиболее острой проблемой, напрямую связанной с расчетно-платежными операциями, для российских компаний является проблема дебиторской задолженности. Этому вопросу уделяется особое внимание в процессе аудита расчетов с контрагентами.

В первую очередь по каждому виду расчетов проверяется наличие необходимых первичных документов (товарных накладных, актов выполненных работ и т. п.), хозяйственных договоров, гарантийных писем, платежных документов, актов сверки расчетов, актов проведения взаимозачетов и др.

Далее проверяется правильность оформления этих документов в соответствии с российским законодательством, учетной политикой компании, внутрифирменными стандартами, приказами и распоряжениями руководителей головной организации и филиала в пределах их полномочий. Пристальное внимание аудиторам следует уделить изучению договоров: не только в части соблюдения формы договора, но также своевременности и полноты исполнения сторонами обязательств вне зависимости от срока договора. Аудитор должен установить дату возникновения и причину возникновения задолженности.

Расчетные операции с поставщиками проверяются обычно выборочно по тем поставщикам, с которыми расчетные операции осуществляются систематически, или сумма расчетов является значительной. Используются данные учетных регистров по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и расчетно-платежные документы. При этом проверяются характер и дата операции, правильность применения цен и наценок, полнота оприходования поступивших ценностей, обоснованность выделения «входного» НДС. Если имеются неотфактуренные поставки ТМЦ, аудитор проверяет, не числятся ли они как дебиторская задолженность. Проверяются также порядок инвентаризации и сверки расчетов, штрафных санкций поставщикам, их суммы, а также правильность списания сомнительных долгов. Аудиторы могут самостоятельно провести инвентаризацию ценностей и расчетов, а также встречную сверку документов и учетных регистров у поставщиков. Необходимо проверить правильность корреспонденции счетов в учетных регистрах по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и счетам 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др. Сверяются данные синтетического и аналитического учета, а также обороты и остатки по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» с данными Главной книги и балансом.

При проверке договоров на поставку продукции, заключенных подразделением, аудиторы должны выяснить, проводилась ли его сотрудниками проверка благонадежности и платежеспособности контрагента в соответствии с принятыми в компании процедурами. Достоверность, законность и реальность задолженности за реализованную продукцию проверяются по данным актов инвентаризации расчетов, расчетно-платежных документов и учетных регистров по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Сверяются данные синтетического и аналитического учета по счету 62. Выявляются и изучаются факты просроченной дебиторской задолженности, выясняются причины неплатежей. Необходимо установить наличие дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и причины, по которым она не была востребована. Аудиторы должны проверить, какие меры были приняты руководством филиала по взысканию задолженности, а также наличие соответствующих оправдательных документов. Проверяются также своевременность и правильность списания просроченной задолженности на финансовые результаты. Аудит списания безнадежной задолженности проводится в целях проверки соответствия реальных значений задолженности контрагентов данным бухгалтерского учета. В обязательном порядке проверяется правильность корреспонденции счетов.

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами проверяются по данным первичных документов и учетных регистров по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При этом также определяются сроки возникновения задолженности и причины ее возникновения, правильность ее документального оформления, реальность погашения, сроки исковой давности, выявляются принятые меры для погашения и взыскания задолженности. Проверяются корреспонденция счетов по всем видам расчетов, организация их аналитического учета, а также начисления или возмещения НДС.

Составной частью внутреннего аудита расчетных операций является проверка претензионной работы и правильности учета расчетов по претензиям. При этом необходимо проверить своевременность и обоснованность выставляемых подразделением претензий поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, оказывающим услуги, а также по предъявленным или признанным штрафам, пеням, неустойкам. Например, нарушение установленных сроков предъявления претензий поставщику может быть применимо руководством филиала для сокрытия фактов хищения материальных ценностей и списания их на производственные затраты. Необходимо также проверить правильность оформления документов по выставленным претензиям. Аудиторы должны также проверить наличие фактов удовлетворения претензий, предъявленных компании, и их обоснованность. Одновременно проверяется, проводило ли руководство филиала расследование по факту претензии и выявлению виновных в нем сотрудников, был ли возмещен ими материальный ущерб. Проверке подлежат правильность ведения аналитического учета (по каждой претензии и каждому дебитору), а также соответствие его данных учетным записям в журнале-ордере № 8, Главной книге и балансе. Проверяется правильность бухгалтерских проводок по субсчету 76-2 «Расчеты по претензиям».

Аудит внутрифирменных расчетов основывается на решении таких задач, как:

1) подтверждение обоснованности появления дебиторской или кредиторской задолженности путем проверки правильности составления первичных документов;

2) подтверждение своевременности погашения и правильности отражения на рабочих счетах дебиторской или кредиторской задолженности.

В ходе проверки аудиторы должны установить, соблюдаются ли в данном подразделении установленный головной организацией перечень применяемых первичных документов по расчетам с головной организацией и другими структурными подразделениями, порядок их оформления, технология обработки, состояние аналитического учета внутрифирменных расчетов.

В процессе аудита кредитных операций следует определить:

1) реальность и обоснованность кредитов и займов;

2) правильность оформления кредитных операций;

3) правильность отражения на рабочих счетах операций по получению и возврату банковских кредитов;

4) полноту и своевременность погашения и целевое использование кредитов и заемных средств;

5) правильность оценки остатков по непогашенным кредитам и займам и процентов по ним, а также их списания;

6) обоснованность и правильность документального оформления и отражения на счетах займов, полученных у других организаций или физических лиц;

7) наличие просроченной задолженности, причин ее возникновения и правильности ее отражения в учете;

8) правильность синтетического и аналитического учета по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

9) соответствие учетных записей в Главной книге и отчетности.

Источниками информации для проведения проверок в рамках аудита расчетных и кредитных операций служат следующие документы: положение о структурном подразделении; приказ об учетной политике компании и другие приказы и распоряжения головной организации и руководителей структурных подразделений; договоры на поставку материальных ценностей, оказание услуг и выполнение работ; договоры на поставку продукции; кредитные договоры и договоры займа; накладные; счета-фактуры; журналы регистрации счетов-фактур и доверенностей; акты сверки расчетов; протоколы о зачете взаимных требований; акты инвентаризации расчетов; векселя, копии платежных документов; выписки банков; книги покупок и продаж; учетные регистры по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты», 91 «Прочие доходы и расходы» и иные; Главная книга; бухгалтерская отчетность и др.