Текст книги "Защита прав налогоплательщиков при принудительном взыскании налогов, пеней и санкций"

Как говорилось выше, в п. 6 ст. 22¹ Федерального закона «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (здесь и далее в ред. Федерального закона от 22 апреля 2003 г. № 47-ФЗ) установлено, что недоимка и пени могут быть взысканы страховщиком со страхователя принудительно за счет денежных средств и иного имущества страхователя.

В соответствии с п. 6 ст. 22¹ Федерального закона «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (в ред. Федерального закона от 22 апреля 2003 г. № 47-ФЗ) при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах страхователя – юридического лица либо отсутствии информации о счетах страхователя страховщик вправе взыскать недоимку и пени за счет иного имущества страхователя – юридического лица путем направления соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю.

Выше также говорилось, что более детально взыскание недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и пени, а также привлечение страхователя к ответственности регламентировано Методическими указаниями о порядке назначения, проведения документальных выездных проверок страхователей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и принятия мер по их результатам, утв. постановлением ФСС России от 4 декабря 2003 г. № 134 (в ред. постановления ФСС России от 1 марта 2004 г. № 18). Порядок привлечения страхователя к ответственности страховщиком в условиях действия НК РФ в ред. Федерального закона от 4 ноября 2005 г. регламентировался письмом ФСС России от 15 марта 2006 г. № 02–18/07-2431 «О взыскании штрафов со страхователей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по результатам документальных выездных и камеральных проверок».

Приказом Минюста РФ и ФСС России от 10 декабря 2003 г. № 317/280 утвержден Порядок взаимодействия Фонда социального страхования Российской Федерации, его исполнительных органов и службы судебных приставов Министерства юстиции Российской Федерации при принудительном исполнении постановлений исполнительных органов Фонда социального страхования Российской Федерации о взыскании недоимки по страховым взносам и пени за счет имущества страхователей, а также иных исполнительных документов о взыскании в пользу Фонда социального страхования Российской Федерации[72]72
  Российская газета. 2003. 25 дек. № 259.


[Закрыть].

2.2. Соблюдение судебными приставами-исполнителями порядка исполнения постановлений налоговых органов

Согласно п. 1 ст. 47 НК РФ постановление налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика исполняется судебным приставом-исполнителем в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 21 июля 1997 г. № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве»[73]73
  СЗ РФ. 1997. № 30. Ст. 3591.


[Закрыть], с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей НК РФ.

Соответственно, постановление налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика является исполнительным документом. В подпункте 5 п. 1 ст. 7 Федерального закона «Об исполнительном производстве» предусмотрен такой вид исполнительных документов, как оформленные в установленном порядке требования органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств с отметкой банка или иной кредитной организации о полном или частичном неисполнении взыскания в связи с отсутствием на счетах должника денежных средств, достаточных для удовлетворения требований взыскателя, если законодательством Российской Федерации не установлен иной порядок исполнения указанных исполнительных документов.

Наряду с тем, что непосредственно в п. 2 ст. 47 НК РФ закреплены требования к содержанию постановления налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (о чем говорилось выше), в ст. 8 Федерального закона «Об исполнительном производстве» предусмотрены общие требования, предъявляемые к исполнительным документам. В частности, согласно п. 1 ст. 8 Федерального закона «Об исполнительном производстве», в исполнительном документе обязательно должны быть указаны:

1) наименование суда или другого органа, выдавшего исполнительный документ;

2) дело или материалы, по которым выдан исполнительный документ, и их номера;

3) дата принятия судебного акта или акта другого органа, подлежащего исполнению;

4) наименования взыскателя-организации и должника-организации, их адреса; фамилия, имя, отчество взыскателя – граждан и на и должника-гражданина, их местожительства, дата и место рождения должника-гражданина и место его работы;

5) резолютивная часть судебного акта или акта другого органа;

6) дата вступления в силу судебного акта или акта другого органа;

7) дата выдачи исполнительного документа и срок предъявления его к исполнению.

В пункте 2 ст. 8 Федерального закона «Об исполнительном производстве» установлено, что исполнительный документ, выданный на основании акта несудебного органа, подписывается должностным лицом этого органа, а в установленных федеральным законом случаях – лицом, выписавшим исполнительный документ. Исполнительный документ заверяется печатью органа или лица, его выдавшего.

В пункте 2.1 Порядка взаимодействия налоговых органов и служб судебных приставов по принудительному исполнению постановлений налоговых органов и иных исполнительных документов, утв. приказом МНС России и Минюста России от 25 июля 2000 г. № ВГ-3-10/265/215, также предусмотрено, что постановление налогового органа должно соответствовать требованиям ст. 47 НК РФ и ст. 8 Федерального закона «Об исполнительном производстве», имея в виду указание в постановлении налогового органа:

фамилии, имени, отчества должностного лица и наименования налогового органа;

даты принятия и номера решения руководителя (его заместителя) налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика или налогового агента;

даты вступления в силу решения руководителя (его заместителя) налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика-организации или налогового агента – организации;

резолютивной части решения руководителя (его заместителя) налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика-организации или налогового агента – организации;

наименования, ИНН и юридического адреса организации, в отношении которой должны быть совершены исполнительные действия; даты выдачи постановления налогового органа.

Постановление о взыскании налога подписывается руководителем налогового органа (его заместителем) и заверяется гербовой печатью налогового органа.

Выше говорилось, что в п. 2.2 Порядка взаимодействия налоговых органов и служб судебных приставов по принудительному исполнению постановлений налоговых органов и иных исполнительных документов и п. 2.5 Методических рекомендаций по организации взаимодействия при исполнении постановлений налоговых органов о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика предусмотрен перечень документов и сведений, которые налоговый орган в обязательном порядке направляет в службу судебных приставов вместе с постановлением о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика.

В соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона «Об исполнительном производстве» судебный пристав-исполнитель обязан принять к исполнению исполнительный документ и возбудить исполнительное производство только при условии, если не истек срок предъявления исполнительного документа к исполнению и данный документ соответствует требованиям, предусмотренным ст. 8 указанного Федерального закона. Постановление налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика должно также соответствовать требованиям п. 2 и 3 ст. 47 НК РФ.

Последствия нарушения требований, предъявляемых к исполнительному документу, предусмотрены в ст. 10 Федерального закона «Об исполнительном производстве»:

судебный пристав-исполнитель возвращает исполнительный документ взыскателю в трехдневный срок со дня его поступления, если он направлен в соответствующее подразделение с нарушением срока предъявления его к исполнению, либо в суд или другой орган, выдавший исполнительный документ, в случае несоответствия его требованиям, предусмотренным ст. 8 указанного Федерального закона (п. 1 ст. 10);

судебный пристав-исполнитель не позднее следующего дня после дня вынесения постановления о возвращении исполнительного документа направляет его копию взыскателю, в суд или другой орган, выдавший исполнительный документ (п. 2 ст. 10);

в постановлении о возвращении исполнительного документа указывается, по какому основанию возвращается исполнительный документ, и устанавливается срок для устранения допущенных нарушений, если основанием возвращения явилось невыполнение требований, предусмотренных ст. 8 указанного Федерального закона (п. 3 ст. 10);

в случае устранения допущенных нарушений в установленный срок исполнительный документ считается поступившим в день первоначального поступления судебному приставу-исполнителю (п. 4 ст. 10);

нарушение срока, установленного для устранения допущенных нарушений, не препятствует вторичному направлению исполнительного документа судебному приставу-исполнителю в общем порядке после устранения этих нарушений (п. 5 ст. 10);

постановление о возвращении исполнительного документа может быть обжаловано в соответствующий суд в 10-дневный срок (п. 6 ст. 10).

В случае, если судебный пристав-исполнитель при поступлении к нему постановления налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, не соответствующего требованиям ст. 47 НК РФ и ст. 8 Федерального закона «Об исполнительном производстве», все-таки возбудит исполнительное производство, то такое постановление о возбуждении исполнительного производства будет незаконным. Непосредственно в п. 6 ст. 9 Федерального закона «Об исполнительном производстве» предусмотрено, что постановление о возбуждении исполнительного производства может быть обжаловано в соответствующий суд в 10-дневный срок.

Следует иметь в виду, что в соответствии с п. 4 ст. 9 Федерального закона «Об исполнительном производстве» судебный пристав-исполнитель обязан направить копию постановления о возбуждении исполнительного производства не позднее следующего дня после дня его вынесения не только налоговому органу, но и должнику, т. е. организации, за счет имущества которой производится взыскание налога.

Форма постановления о возвращении исполнительного документа вследствие нарушения требований, предъявляемых к исполнительным документам (срока предъявления), приведена в приложении 1, а форма постановления о возбуждении исполнительного производства – в приложении 2 к Методическим рекомендациям о порядке использования форм процессуальных документов исполнительных производств.

В пункте 1 ст. 88 Федерального закона «Об исполнительном производстве» установлено, что в случае, если решения судебного пристава-исполнителя, принимаемые при совершении исполнительных действий (возбуждение исполнительного производства, взыскание исполнительского сбора, наложение штрафа и другие), затрагивают интересы сторон и иных лиц, судебный пристав-исполнитель выносит соответствующее постановление.

Пункт 2 ст. 88 Федерального закона «Об исполнительном производстве» определяет требования к содержанию постановления, выносимого судебным приставом-исполнителем. В частности, в постановлении должны быть указаны:

1) дата и место вынесения постановления;

2) должность, фамилия, имя и отчество судебного пристава-исполнителя, вынесшего постановление;

3) исполнительное производство, по которому выносится постановление;

4) рассматриваемый вопрос;

5) основания принимаемого решения со ссылкой на законы и иные нормативные правовые акты, которыми руководствовался судебный пристав-исполнитель;

6) вывод по рассматриваемому вопросу;

7) порядок и срок обжалования постановления.

Данные законодательные требования более детально урегулированы положениями ведомственных нормативных правовых актов.

Так, в целях установления единого порядка приема, оформления, движения, хранения и уничтожения документов при ведении исполнительных производств, а также организации работы судебных приставов-исполнителей в структурных подразделениях территориальных органов ФССП России приказом Минюста России от 31 января

2006 г. № 13 утверждена Инструкция по документационному обеспечению (делопроизводству) исполнительных производств в структурных подразделениях территориальных органов Федеральной службы судебных приставов[74]74
  Бюллетень Минюста РФ. 2006. № 3.


[Закрыть].

Во исполнение прямого предписания указанного акта приказом ФССП России от 28 февраля 2006 г. № 22 утверждены Методические рекомендации о порядке использования форм процессуальных документов, необходимых для реализации Инструкции по документационному обеспечению (делопроизводству) исполнительных производств в структурных подразделениях территориальных органов Федеральной службы судебных приставов.

К названным Методическим рекомендациям приложены примерные формы процессуальных документов. При этом указанным приказом ФССП России предписано перечень примерных форм процессуальных документов не считать исчерпывающим. При отсутствии требуемого процессуального документа в приложении к Методическим рекомендациям процессуальный документ составляется должностным лицом с соблюдением структуры аналогичного бланка, требований законодательства об исполнительном производстве и других федеральных законов.

В отношении правил документарного оформления действий судебного пристава-исполнителя в исполнительном производстве в разд. II Методических рекомендаций указано следующее.

Юридические действия судебного пристава-исполнителя оформляются различными процессуальными документами. К их числу относятся постановления, акты, заявления, уведомления. Характер и содержание выносимого процессуального документа в основном определяется в нормах Федерального закона «Об исполнительном производстве».

Основным юридически значимым процессуальным актом, выносимым судебным приставом-исполнителем, является постановление. Постановление выносится по наиболее существенным вопросам исполнительного производства, разрешаемым судебным приставом-исполнителем и затрагивающим интересы сторон и иных лиц. Отдельные постановления подлежат утверждению старшим судебным приставом, который таким образом осуществляет предварительный оперативный контроль за решениями судебного пристава-исполнителя. Письменное оформление юридических действий судебного пристава-исполнителя путем вынесения постановлений обеспечивает их фиксацию, возможности контроля и последующего обжалования.

Основными реквизитами постановления судебного пристава-исполнителя являются сведения, предусмотренные п. 2 ст. 88 Федерального закона «Об исполнительном производстве», а также печать структурного подразделения территориального органа ФССП России.

Акты составляются судебным приставом-исполнителем в случае необходимости фиксации совершаемых им юридических действий как форма закрепления установленных им фактических обстоятельств.

Заявления судебного пристава-исполнителя составляются в тех случаях, когда информации, имеющейся в его распоряжении, недостаточно для правильного и своевременного исполнения исполнительного документа.

Уведомления судебного пристава-исполнителя носят информационный характер для извещения участников исполнительного производства и других заинтересованных лиц о совершенных или планируемых исполнительных действиях.

Как говорилось выше, в соответствии с п. 1 ст. 47 НК РФ постановление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя направляется судебному приставу-исполнителю в течение трех дней с момента соответствующего решения.

Очевидно, что данный срок не относится к сроку предъявления исполнительного документа к исполнению. Срок, предусмотренный п. 1 ст. 47 НК РФ, является т. н. «служебным» или «организационным» сроком.

Срок предъявления постановления о взыскании налога за счет имущества организации установлен в подп. 3 п. 1 ст. 14 Федерального закона «Об исполнительном производстве», согласно которому оформленные в установленном порядке требования органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств с отметкой банка или иной кредитной организации о полном или частичном неисполнении взыскания могут быть предъявлены к исполнению в течение шести месяцев.

В подпункте 3 п. 2 ст. 14 Федерального закона «Об исполнительном производстве» установлено, что указанный срок исчисляется со дня направления такого исполнительного документа судебному приставу-исполнителю.

Следует иметь в виду, что, согласно п. 1 ст. 15 Федерального закона «Об исполнительном производстве», срок предъявления исполнительного документа к исполнению прерывается:

1) предъявлением исполнительного документа к исполнению;

2) частичным исполнением исполнительного документа должником.

Как установлено в п. 2 ст. 15 Федерального закона «Об исполнительном производстве», после перерыва срока предъявления исполнительного документа к исполнению течение срока возобновляется. Время, истекшее до перерыва срока, в новый срок не засчитывается.

В соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 26 Федерального закона «Об исполнительном производстве» в случае, если у должника отсутствуют имущество или доходы, на которые может быть обращено взыскание, и принятые судебным приставом-исполнителем все допустимые законом меры по отысканию его имущества или доходов оказались безрезультатными, исполнительный документ, по которому взыскание не производилось или произведено частично, возвращается взыскателю.

В пункте 1 ст. 26 Федерального закона «Об исполнительном производстве» также установлено, что в этом случае судебный пристав-исполнитель составляет акт о невозможности взыскания. При этом возвращение исполнительного документа взыскателю не является препятствием для нового предъявления указанного документа к исполнению в пределах срока, исчисляемого в соответствии со ст. 14 Федерального закона «Об исполнительном производстве».

Согласно п. 3 ст. 26 Федерального закона «Об исполнительном производстве» о возвращении исполнительного документа взыскателю и возврате ему авансового взноса судебным приставом-исполнителем выносится постановление, которое утверждает старший судебный пристав.

Форма акта о невозможности взыскания приведена в приложении 9, а форма постановления о возвращении исполнительного документа, по которому взыскание не производилось или произведено частично, – в приложении 10 к Методическим рекомендациям

о порядке использования форм процессуальных документов исполнительных производств.

В соответствии с п. 3 ст. 15 Федерального закона «Об исполнительном производстве» в случае возвращения исполнительного документа взыскателю в связи с невозможностью его полного или частичного исполнения срок предъявления исполнительного документа к исполнению после перерыва исчисляется со дня возвращения исполнительного документа взыскателю.

Небезынтересным представляется позиция, выраженная Минфином России в письме от 14 марта 2006 г. № 03-02-07/2-21[75]75
  СПС.


[Закрыть] по вопросу повторного предъявления и последующего направления для принудительного исполнения постановлений налоговых органов о взыскании налога за счет имущества организации:

Минфин России считает нецелесообразным обязательное повторное направление налоговым органом исполнительного документа судебному приставу-исполнителю в случае, если есть достаточные основания полагать, что соответствующие меры по принудительному взысканию задолженности по обязательным платежам в бюджет и государственные внебюджетные фонды за счет иного имущества должника, принятые в соответствии со ст. 47 НК РФ и Федеральным законом «Об исполнительном производстве», исчерпаны;

Минфин России также поддерживает позицию о целесообразности применения в указанных случаях к соответствующим должникам мер по взысканию задолженности по обязательным платежам в бюджет и государственные внебюджетные фонды в соответствии с порядком предъявления требований по обязательствам перед Российской Федерацией в делах о банкротстве и в процедурах банкротства, установленным постановлением Правительства РФ от 29 мая 2004 г. № 257 «Об обеспечении интересов Российской Федерации как кредитора в делах о банкротстве и в процедурах банкротства»[76]76
  СЗ РФ. 2004. № 23. Ст. 2310.


[Закрыть].

Данная позиция Минфина России доведена до налоговых органов письмом ФНС России от 21 марта 2006 г. № ММ-6-19/296@ «По вопросу реализации налоговыми органами положений статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации»[77]77
  Налогообложение. 2006. № 3.


[Закрыть], в котором также сообщено следующее:

отсутствие имущества или дохода налогоплательщика, на которые может быть обращено взыскание в части удовлетворения требований налоговых органов, является основанием по обращению налоговых органов в арбитражный суд с заявлением о признании должника банкротом в порядке и сроки, установленные Положением о порядке предъявления требований по обязательствам перед Российской Федерацией в делах о банкротстве и в процедурах банкротства, утв. постановлением Правительства РФ от 29 мая 2004 г. № 257;

учитывая отсутствие экономической целесообразности повторного и последующего применения налоговыми органами мер принудительного взыскания задолженности по обязательным платежам в соответствии со ст. 47 НК РФ и в целях избежания увеличения материальных затрат налоговых органов и, соответственно, средств федерального бюджета, налоговые органы при получении от судебного пристава-исполнителя акта об отсутствии имущества или дохода, на которые может быть обращено взыскание, в своей дальнейшей работе должны руководствоваться положениями постановления Правительства Российской Федерации от 29 мая 2004 г. № 257.

В соответствии с п. 1 ст. 16 Федерального закона «Об исполнительном производстве» исполнительные документы, по которым истек срок предъявления их к исполнению, судебным приставом-исполнителем к производству не принимаются, о чем им выносится соответствующее постановление. Форма постановления о возвращении исполнительного документа вследствие нарушения требований, предъявляемых к исполнительным документам (срока предъявления), приведена в приложении 1 к Методическим рекомендациям о порядке использования форм процессуальных документов исполнительных производств.

Как следует из положений п. 2 и 3 ст. 16 Федерального закона «Об исполнительном производстве», восстановление пропущенного срока предъявления исполнительного документа возможно только при исполнении исполнительных листов и судебных приказов. По другим исполнительным документам, в том числе и по постановлениям налоговых органов о взыскании налога за счет имущества организации, пропущенные сроки восстановлению не подлежат.