Текст книги "Бизнес-энциклопедия"

В третью группу входят Д. или имущество, получаемые налогоплательщиком на безвозмездной основе. В первую очередь это дары, получаемые от разных лиц, средства и активы, передаваемые в порядке наследования. Они облагаются по повышенным ставкам специальными налогами и на них не распространяются какие-либо вычеты (исключая связанные с такими передачами юридические и другие расходы, а в случае передачи имущества – предварительную уплату долгов, которыми это имущество может быть обременено). Передачи денежных средств и имущества в отношениях между супругами обычно налогами не облагаются, но все другие внутрисемейные передачи любых активов подлежат налогообложению – по пониженным ставкам и с применением необлагаемого минимума (для передач между прямыми родственниками).

Согласно налоговому праву РФ, Д. признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Определения Д. как объекта обложения содержатся в разделах Налогового кодекса РФ, регулирующих порядок и нормы обложения подоходным налогом, налогом на прибыль организаций и др.

ДОХОДЫ БЮДЖЕТА ЗАКРЕПЛЕННЫЕ – доходы, полностью поступающие в соответствующие бюджеты, минуя вышестоящие бюджеты.

ДОХОДЫ БЮДЖЕТА НАЛОГОВЫЕ – предусмотренные налоговым законодательством РФ федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также пени и штрафы.

ДОХОДЫ БЮДЖЕТА НЕНАЛОГОВЫЕ – доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности; от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении соответственно федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов федерации, органов местного самоуправления; средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда, и иные суммы принудительного изъятия; иные неналоговые доходы.

ДОХОДЫ БЮДЖЕТА РЕГУЛИРУЮЩИЕ – совокупность денежных средств, передаваемых из вышестоящего звена бюджетной системы нижестоящему бюджету сверх закрепленных доходов для покрытия его расходов, зачисляемых в соответствующие бюджеты исходя из размеров процентных отчислений, нормативов, устанавливаемых при утверждении вышестоящего бюджета. К регулирующим источникам доходов относятся, в частности, регулирующие налоги, поступающие одновременно в различные бюджеты в пропорции согласно бюджетному законодательству.

ДОХОД ИЗ ЗАРУБЕЖНОГО ИСТОЧНИКА (англ. foreign sourse income) – доход местного плательщика, полученный в другой стране. Распространен во многих странах в соответствии с налоговым законодательством или договором о налогах, подписанным с другой страной, облагается налогом с применением особых льгот или освобождается от налога. Льготы могут предоставляться в виде налогового кредита, освобождения от налога, уменьшения налога или особого метода исчисления дохода. В международных договорах о налогах часто предусматривается освобождение доходов, получаемых в одной стране, от налога в стране проживания получателя дохода, хотя такой доход из-за рубежа обычно включается в другие доходы жителя данной страны для определения максимальной ставки налога.

ДОХОД НАЦИОНАЛЬНЫЙ (англ. national income) – доход от национального производства, сумма всех видов доходов в экономике. Включает заработную плату, рентный доход, доходы корпораций, чистый процент и доходы от собственности.

ДОХОД ОТ ИНВЕСТИЦИЙ (англ. investment income) – доход от вложений денег или имущества в активы, дающие доход, или в предприятие, приносящее прибыль, без активного участия в создании дохода или делах предприятия. Доход от инвестиций может облагаться бо́льшим налогом, чем доход от производственной деятельности, с помощью более высоких ставок налога или соответствующих скидок.

ДОХОД ОТ ИСТОЧНИКОВ В РФ – любой доход, выплачиваемый предприятием, учреждением, организацией или иным работодателем или полученный в результате использования или предоставления права использования собственности, находящейся на территории РФ (термин международных договоров РФ об избежании двойного налогообложения и законодательства о налогах и сборах РФ).

К таким доходам, в частности, относятся доходы от выполнения любых видов работ на предприятиях, в учреждениях или организациях, от артистической или спортивной деятельности, а также доходы, полученные за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторов открытий, изобретений и промышленных образцов, выплаты по лицензиям, доходы, полученные в виде дивидендов или процентов, доходы от предпринимательской (коммерческой) деятельности, от сдачи в аренду имущества либо внаем жилых помещений и другие доходы.

Физические лица, не имеющие постоянного местожительства в РФ, подлежат обложению подоходным налогом с физических лиц только в отношении доходов, полученных из источников в РФ.

ДОХОД ОТ НАЕМНОГО ТРУДА (англ. employment income) – доход отдельных лиц от трудовой деятельности, осуществляемой на условиях найма.

ДОХОД РАСПОЛАГАЕМЫЙ (англ. disposable income) – доход, которым реально могут распоряжаться субъекты экономической деятельности и домохозяйства, в частности на цели расходования и сбережений. Определяется как разность между доходами и прямыми налогами.

ДОХОДЫ БЮДЖЕТА ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ГОСУДАРСТВЕННОГО ИМУЩЕСТВА – поступающие в бюджет денежные средства от реализации отдельных видов государственного имущества; конфискованного, наследственного, бесхозяйного; нерозданных почтовых отправлений, невостребованных грузов на транспорте, продукции и орудий незаконного водного промысла, незаконной охоты и др. Порядок реализации и зачисления в бюджет поступлений от реализации указанных видов государственного имущества устанавливается действующим законодательством.

ДОХОДЫ ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ – для целей применения гл. 25 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы, не являющиеся доходами от реализации.

ДОХОДЫ, ВЫРАЖЕННЫЕ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ, согласно ст. 248 НК РФ, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ.

ДОХОДЫ ОТ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ – доходы граждан, получаемые ими в порядке осуществления самостоятельной предпринимательской и иной деятельности. В Российской Федерации режим обложения таких доходов определяется в гл. 24 и 26.1 НК РФ.

ДОХОДЫ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ – для целей гл. 25 НК РФ выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (определяются в порядке, установленном ст. 249 НК РФ). Особенности определения доходов от реализации для отдельных категорий налогоплательщиков либо доходов от реализации, полученных в связи с особыми обстоятельствами, устанавливаются положениями гл. 25 НК РФ.

ДОЧЕРНЯЯ КОМПАНИЯ (англ. subsidiary company) – юридически самостоятельное предприятие, отделившееся от основного (материнского) предприятия и учрежденное им посредством передачи части своего имущества. Д.к. в отличие от отделения является самостоятельным юридическим субъектом и по законодательству подлежит налогообложению отдельно от материнской компании.

Е

ЕВРАЗИЙСКОЕ ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СООБЩЕСТВО (ЕврАзЭС) – включает Республику Беларусь, Республику Казахстан, Республику Киргизия, Российскую Федерацию, Республику Узбекистан и Республику Таджикистан. Основано 10 октября 2000 г. (г. Астана, Казахстан). Молдове и Украине в мае 2002 г. решением глав государств ЕврАзЭС предоставлен статус наблюдателя.

Формирование ЕврАзЭС явилось результатом сотрудничества пяти государств Таможенного союза, осуществляемого на основе соглашений о Таможенном союзе 1995 г., Договора об углублении интеграции в экономической и гуманитарной областях 1996 г. и Договора о Таможенном союзе и Едином экономическом пространстве 1999 г.

За истекший период разработана и вступила в силу широкая договорно-правовая база сотрудничества, предусматривающая согласование торговой политики стран-участниц по отношению к третьим государствам.

В рамках ЕврАзЭС поставлена задача формирования единого экономического пространства – с постепенным устранением внутренних таможенных ограничений, с единым «внешним» таможенным тарифом и согласованными правилами торговли с третьими странами, осуществляются некоторые согласованные меры нетарифного регулирования, принимаются единые защитные меры в отношении импорта.

Страны ЕврАзЭС готовятся к переходу на новую взаимосогласованную систему налогообложения, способную обеспечить необходимыми ресурсами потребности экономического развития, стимулировать повышение темпов и качества благосостояния населения.

В настоящий период в странах ЕврАзЭС сложилась двухуровневая налоговая система, за исключением Российской Федерации. При этом в Республике Беларусь существует 12 общегосударственных и 4 местных налога, соответственно в Республике Казахстан – 5 и 12, в Республике Киргизия – 6 и 16, в Республике Таджикистан – 14 и 3, в Российской Федерации – 12 общегосударственных, 3 – региональных и 2 местных налога.

Органами управления интеграционным процессом государств – членов ЕврАзЭС являются Межгосударственный Совет, Совет глав правительств, Межпарламентская Ассамблея, Интеграционный комитет и Суд Сообщества.

Межгосударственный Совет, высший орган управления государств – членов ЕврАзЭС, разрабатывает стратегию и определяет основные этапы сотрудничества, принимает соответствующие решения и контролирует ход их исполнения. В его состав входят главы государств и правительств, а также министры иностранных дел. Межгосударственный Совет возглавляет председатель, избираемый из числа глав государств сроком на один год.

Решения Совета подлежат либо прямому исполнению правительствами сторон, либо должны быть инкорпорированы в установленном порядке в национальные законодательные акты и нормы.

Совет глав правительств создан решением Межгосударственного Совета 22 октября 1997 г. для оперативного решения вопросов межправительственного характера. Председатель Совета назначается Межгосударственным Советом.

Межпарламентская Ассамблея – орган межпарламентского сотрудничества. Формируется на паритетных началах из парламентариев, делегируемых парламентами сторон. Ассамблея принимает модельные законодательные акты, на основе которых разрабатываются акты национального законодательства, вносит предложения по вопросам развития правовой основы интеграции.

Интеграционный комитет – постоянно действующий исполнительный орган ЕврАзЭС. Он осуществляет меры, необходимые для реализации целей и задач интеграции, контролирует выполнение решений вышестоящих органов, в пределах своей компетенции обеспечивает проведение в жизнь решений Межгосударственного Совета, Совета глав правительств, программ интеграции, договоров и соглашений, действующих между сторонами, учреждает соответствующие межгосударственные комиссии и советы, привлекает независимых экспертов в различных областях экономики, права, управления и в иных сферах интеграции.

В состав Комитета входят генеральный секретарь, приравненный по должности к первому заместителю правительства соответствующей стороны, заместители генерального секретаря в ранге заместителей глав правительств и министры, ответственные за вопросы сотрудничества, экономики и финансов.

При Интеграционном комитете действуют Совет руководителей налоговых служб, Совет руководителей таможенных служб, Координационный совет по гармонизации национального законодательства, Совет по пограничным вопросам, Совет по взаимному признанию эквивалентности документов об образовании, ученых степенях и званиях, Комиссия по таможенно-тарифному и нетарифному регулированию, Комиссия по взаимодействию в области экспортного контроля и Комиссия по стандартизации, метрологии и сертификации.

Основными направлениями деятельности Совета руководителей налоговых служб являются: сближение и унификация налогового законодательства; разработка единой методологии взимания косвенных налогов и согласование системы их администрирования; согласованное снижение и выравнивание уровней ставок косвенных налогов на отечественные и импортные товары, согласованное снижение налогового бремени на отечественных товаропроизводителей и др.

Для реализации этих задач при Совете руководителей налоговых служб созданы: рабочая группа по сближению и гармонизации налогового законодательства; рабочая группа по организации обмена информацией между налоговыми органами; рабочая группа по вопросам взимания косвенных налогов во взаимной торговле; рабочая группа по налоговому контролю за производством, оборотом и перемещением этилового спирта, алкогольной и табачной продукции; рабочая группа по контролю за трансфертным ценообразованием и повышению эффективности контроля за уплатой налогов крупными налогоплательщиками; рабочая группа по анализу и выработке рекомендаций по сближению и гармонизации методологии и практики налогообложения субъектов малого предпринимательства.

На ближайшую перспективу страны – члены ЕврАзЭС ставят задачи перехода к беспошлинной торговле, а также дальнейшей либерализации оборота товаров и услуг.

При утверждении ставок вывозных таможенных пошлин на товары, вывозимые с территории одной из стран за пределы государств – участников ЕврАзЭС, соответствующие министерства (ведомства) должны немедленно уведомлять об этом Интеграционный комитет ЕврАзЭС для проведения необходимых консультаций и принятия согласованных решений.

ЕВРОПЕЙСКОЕ ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СООБЩЕСТВО (ЕЭС) (англ. european economic community, EEC) – первоначально создано шестью европейскими странами (Бельгией, Италией, Люксембургом, Нидерландами, ФРГ и Францией) на основании так называемых Римских договоров, подписанных в Риме 25 марта 1957 г. (вступили в силу с 1 января 1958 г.). Целью этих договоров было:

– устранение таможенных барьеров во внутренней межстрановой торговле в ЕЭС и переход к применению единых таможенных тарифов для отношений со странами – нечленами ЕЭС;

– устранение преград на пути свободного перемещения товаров, услуг, капиталов и труда;

– сближение законодательства стран – членов ЕЭС;

– устранение дискриминации и неравенства в вопросах налогообложения, в социальной и других сферах, влияющих на функционирование механизма свободной конкуренции.

В феврале 1986 г. страны – члены ЕЭС подписали Акт о Единой Европе, которым была поставлена цель «перехода от Общего к Единому рынку». В соответствии с этим документом были расширены полномочия управляющих органов ЕЭС, активизировано сотрудничество в финансовой и социальных сферах, в области защиты окружающей среды. Поставлены задачи полностью отменить все барьеры (валютные, квотные, таможенные, налоговые и т. д.) на пути свободного перемещения товаров и услуг, капиталов и рабочей силы. Приняты Шенгенские соглашения, согласно которым унифицированы условия выдачи въездных виз гражданам стран – нечленов ЕЭС и отменен пограничный контроль для перемещения людей между странами – участницами Шенгенских соглашений.

На основе Маастрихтского договора в 1993 г. переименовано в Европейский союз. С 2000 г. единая валюта ЕС – евро, введена для безналичных расчетов, и с 1 января 2002 г. евро заменило национальные единицы стран – членов ЕС в наличном обороте.

ЕДИНЫЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ РЕЕСТР НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ – система баз данных учета налогоплательщиков, ведущихся ФНС России и ее территориальными органами на единых программно-технологических принципах. Реестр содержит перечни налогоплательщиков, налоговых агентов и физических лиц, информация о которых поступает в налоговые органы.

ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ (ЕНВД). Малое предпринимательство в значительной части охвачено обложением налогом на вмененный доход. Регулируется это обложение гл. 26.3 НК РФ «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности», которая введена в действие с 1 января 2003 г. Система налогообложения в виде ЕНВД вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и С.-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными налоговым законодательством.

При введении ЕНВД в соответствующих законах устанавливаются: сферы деятельности, подлежащие обложению ЕНВД (в пределах тех, что установлены гл. 26.3 НК РФ); порядок введения ЕНВД на территории; значение коэффициента для расчета налоговой базы – вмененного (т. е. назначенного с учетом каких-то обоснований) предпринимательского дохода. Последний коэффициент должен учитывать совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности в конкретном регионе (ассортимент товаров, сезонность работы, время работы, величину доходов и другие особенности предпринимательства).

Уплата организациями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Исчисление и уплата иных налогов и сборов осуществляются налогоплательщиками в соответствии с иными режимами налогообложения.

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

Плательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов Москвы и С.-Петербурга предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

Система налогообложения в виде ЕНВД может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и С.-Петербурга в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

1) оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению;

2) оказания ветеринарных услуг;

3) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

4) оказания услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок);

5) оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;

6) розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли. Розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;

7) розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;

8) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м по каждому объекту организации общественного питания. Для целей настоящей главы оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 кв. м по каждому объекту организации общественного питания, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;

9) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

10) распространения наружной рекламы с использованием рекламных конструкций;

11) размещения рекламы на транспортных средствах;

12) оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 кв. м;

13) оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;

14) оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания.

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход налогоплательщика.

НК РФ определяет вмененный доход как потенциально возможный доход налогоплательщика, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Базовая доходность – это условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя (единица площади, численность работающих, единица производственной мощности и др.), характеризующего определенный вид деятельности в различных сопоставимых условиях.

Корректирующие коэффициенты базовой доходности – коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного условия (место деятельности, вид деятельности) на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом. При расчете ЕНВД используются корректирующие коэффициенты К1, К2.

Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц (см. ст. 346.29 НК РФ).

Если налогоплательщик осуществляет нескольких видов деятельности на основе свидетельства об уплате единого налога, то учет доходов и расходов должен им вестись раздельно по каждому виду деятельности.

Ставка единого налога установлена в размере 15 % вмененного дохода.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

Возврат и зачет единого налога производятся в соответствии с действующим налоговым законодательством.

В случае законодательного внесения изменений в перечень сфер деятельности, а также в случае законодательного внесения количественных или качественных изменений в формулу расчета единого налога он должен быть пересчитан со дня вступления в силу соответствующего нормативно-правового акта.

ЕДИНЫЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ НАЛОГ – см. Специальные налоговые режимы.

ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ введен в порядке консолидации взносов, зачисляемых в государственные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования РФ). Порядок расчета и уплаты Е.с.н. определен гл. 24 НК РФ. Налогоплательщиками налога признаются:

1) лица, производящие выплаты физическим лицам:

– организации;

– индивидуальные предприниматели;

– физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.

Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков, указанным в п. 1 и 2, он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию.

Объектом налогообложения для налогоплательщиков признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам (ст. 236 НК РФ).

Объектом налогообложения для налогоплательщиков признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц.

Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Объектом налогообложения для налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей признаются также доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Для налогоплательщиков – глав крестьянского (фермерского) хозяйства из доходов этих хозяйств исключаются фактически произведенные и документально подтвержденные указанными хозяйствами расходы, связанные с ведением крестьянских (фермерских) хозяйств.

Выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде; у налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Налоговая база определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных НК РФ и начисленных и выплаченных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

При определении налоговой базы учитываются выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица – работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов по обязательному страхованию).

Налогоплательщики (кроме индивидуальных предпринимателей) определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Налоговая база индивидуальных предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль.

При расчете налоговой базы выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их рыночных цен (тарифов), а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) – исходя из государственных регулируемых розничных цен. При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров – соответствующая сумма акцизов. Сумма вознаграждения, учитываемая при определении налоговой базы в части, касающейся авторского договора, определяется в соответствии со ст. 210 НК РФ (как для НДФЛ с профессиональным налоговым вычетом).

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст. 240 НК РФ).