Текст книги "Бизнес-энциклопедия"

• доходы банка развития – государственной корпорации;

• в виде сумм дохода от инвестирования накоплений для жилищного обеспечения военнослужащих, предназначенных для распределения по именным накопительным счетам участников накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих;

• доходы налогоплательщиков, являющихся российскими организаторами Олимпийских игр и Параолимпийских игр в соответствии со ст. 3 Федерального закона от 1 декабря 2007 г. № 310-ФЗ «Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Параолимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», полученные в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Параолимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, включая доходы от размещения временно свободных денежных средств, эксплуатации олимпийских объектов и другие доходы, при условии направления полученных доходов на цели деятельности, предусмотренные для российских организаторов Олимпийских игр и Параолимпийских игр законодательством РФ, а также их уставными документами;

• в виде имущества и (или) имущественных прав, полученных по концессионному соглашению в соответствии с законодательством РФ;

• доходы осуществляющей функции по предоставлению финансовой поддержки на проведение капитального ремонта многоквартирных домов и переселение граждан из аварийного жилищного фонда в соответствии с Федеральным законом от 21 июля 2007 г. № 185-ФЗ «О Фонде содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства» некоммерческой организации, которые получены от размещения временно свободных денежных средств.

При определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики – получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

К указанным целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся:

– осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, целевые взносы и отчисления в публично-правовые профессиональные объединения, построенные на принципе обязательного членства, паевые вклады, а также пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с ГК РФ, а также отчисления на формирование резерва на проведение ремонта общего имущества;

– целевые поступления на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом «О науке и государственной научно-технической политике»;

– имущество, переходящее некоммерческим организациям по завещанию в порядке наследования;

– суммы финансирования из федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, выделяемые на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций;

– средства и иное имущество, которые получены на осуществление благотворительной деятельности;

– совокупный вклад учредителей негосударственных пенсионных фондов;

– пенсионные взносы в негосударственные пенсионные фонды, если они в размере не менее 97 % направляются на формирование пенсионных резервов негосударственного пенсионного фонда;

– пенсионные накопления, в том числе страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию, предназначенные на формирование накопительной части трудовой пенсии в соответствии с законодательством;

– использованные по целевому назначению поступления от собственников созданным ими учреждениям;

– отчисления адвокатских палат субъектов Российской Федерации на общие нужды Федеральной палаты адвокатов в размерах и порядке, которые определяются Всероссийским съездом адвокатов; отчисления адвокатов на общие нужды адвокатской палаты соответствующего субъекта Российской Федерации в размерах и порядке, которые определяются ежегодным собранием (конференцией) адвокатов адвокатской палаты этого субъекта Российской Федерации, а также на содержание соответствующего адвокатского кабинета, коллегии адвокатов или адвокатского бюро;

– средства, поступившие профсоюзным организациям в соответствии с коллективными договорами (соглашениями) на проведение профсоюзными организациями социально-культурных и других мероприятий, предусмотренных их уставной деятельностью;

– использованные по назначению средства, полученные структурными организациями РОСТО от федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области обороны, и (или) другого органа исполнительной власти по генеральному договору, а также целевые отчисления от организаций, входящих в структуру РОСТО, используемые в соответствии с учредительными документами на подготовку в соответствии с законодательством Российской Федерации граждан по военно-учетным специальностям, военно-патриотическое воспитание молодежи, развитие авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта;

– имущество (включая денежные средства) и (или) имущественные права, которые получены религиозными организациями на осуществление уставной деятельности;

– средства, полученные профессиональным объединением страховщиков (Федеральный закон от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств») и предусмотренные для компенсационных выплат, а также средства, полученные им в соответствии с законодательством об ОСАГО в виде компенсационных сумм;

– денежные средства, полученные некоммерческими организациями на формирование целевого капитала (в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2006 г. № 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций»);

– денежные средства, полученные некоммерческими организациями-собственниками целевого капитала от управляющих компаний, осуществляющих доверительное управление имуществом, составляющим целевой капитал, а также от специализированных организаций управления целевым капиталом в соответствии с указанным Законом.

М

МАЛОЕ ПРЕДПРИЯТИЕ – коммерческая организация, в уставном капитале которой доля участия РФ, субъектов РФ, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25 %, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25 % и средняя численность работников за отчетный период в которой не превышает 100 чел. М.п., осуществляющие несколько видов деятельности (многопрофильные), относятся к таковым по критериям того вида деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота или годовом объеме прибыли.

Критерии отнесения предприятий к М.п. (включая среднюю численность работников) установлены Федеральным законом от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», определяющим общие положения в области государственной поддержки и развития малого предпринимательства в РФ, устанавливает формы и методы государственного стимулирования и регулирования деятельности субъектов малого предпринимательства, действующем на всей территории РФ в отношении всех субъектов малого предпринимательства независимо от предмета и целей их деятельности, организационно-правовых форм и форм собственности.

К объектам малого и среднего предпринимательства могут быть отнесены предприятия с объемом реализации, который за девять месяцев года не превышает 15 млн руб. Этот критерий применяется при переходе на упрощенную систему налогообложения, предназначенную для малого предпринимательства. Для юридических лиц выручка от реализации без учета НДС или балансовая стоимость активов не должна превышать 400 млн руб. Учитывается доля участия других организаций – она не должна превышать 25 %. Существует также ограничение по численности работников – не более 100 человек. При этом стоимость основных средств и нематериальных активов должна быть не выше 100 млн руб. (ст. 346.12 НК РФ).

Основными целями государственной политики в области развития малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации являются:

1) развитие субъектов малого и среднего предпринимательства в целях формирования конкурентной среды в экономике Российской Федерации;

2) обеспечение благоприятных условий для развития субъектов малого и среднего предпринимательства;

3) обеспечение конкурентоспособности субъектов малого и среднего предпринимательства;

4) оказание содействия субъектам малого и среднего предпринимательства в продвижении производимых ими товаров (работ, услуг), результатов интеллектуальной деятельности на рынок Российской Федерации и рынки иностранных государств;

5) увеличение количества субъектов малого и среднего предпринимательства;

6) обеспечение занятости населения и развитие самозанятости;

7) увеличение доли производимых субъектами малого и среднего предпринимательства товаров (работ, услуг) в объеме валового внутреннего продукта;

8) увеличение доли уплаченных субъектами малого и среднего предпринимательства налогов в налоговых доходах федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов.

Основными принципами государственной политики в области развития малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации являются:

1) разграничение полномочий по поддержке субъектов малого и среднего предпринимательства между федеральными органами государственной власти, органами государственной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления;

2) ответственность федеральных органов государственной власти, органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления за обеспечение благоприятных условий для развития субъектов малого и среднего предпринимательства;

3) участие представителей субъектов малого и среднего предпринимательства, некоммерческих организаций, выражающих интересы субъектов малого и среднего предпринимательства, в формировании и реализации государственной политики в области развития малого и среднего предпринимательства, экспертизе проектов нормативных правовых актов Российской Федерации, нормативных правовых актов субъектов Российской Федерации, правовых актов органов местного самоуправления, регулирующих развитие малого и среднего предпринимательства;

4) обеспечение равного доступа субъектов малого и среднего предпринимательства к получению поддержки в соответствии с условиями ее предоставления, установленными федеральными программами развития малого и среднего предпринимательства, региональными программами развития малого и среднего предпринимательства и муниципальными программами развития малого и среднего предпринимательства.

Налогообложение субъектов малого предпринимательства может осуществляться на основе упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства и единого налога на вмененный доход.

МАРЖИНАЛЬНАЯ ПРИБЫЛЬ (англ. margin, marginal income, marginal profit) – превышение выручки от продаж над совокупными издержками, относящимися к определенному среднему уровню продаж.

МАРКЕТИНГ (англ. marketing) – организация производства и сбыта продукции, основанная на комплексном анализе рынка.

М. представляет комплексную систему мероприятий по организации производственной и коммерческой деятельности предприятия, включая деятельность по изучению рынка, разработке, распределению и продвижению продукта для осуществления сделок купли-продажи, обеспечивающих удовлетворение потребителей и наиболее эффективное достижение целей предприятия. Основная задача М. заключается в приспособлении деятельности предпринимателя к рыночным требованиям.

МАРКЕТИНГОВЫЕ КОММУНИКАЦИИ (англ. marketing communications) – элементы комплекса маркетинга, целью которого является обеспечение взаимосвязи с покупателями, посредниками и другими участниками рыночной деятельности, а также формирование спроса и стимулирования сбыта.

В М.к. большое значение имеют связи социально-психологического характера, используемые в комплексе с экономическими и организационными. М.к. зависят не только от оплаты и вознаграждения, но и от имиджа фирмы, авторитета руководителей, атмосферы в коллективе.

МАСШТАБ НАЛОГА – установленная законом характеристика предмета налогообложения, выраженная какой-либо физической характеристикой либо параметром измерения. Условная единица принятого М.н. является единицей налога, используемой для количественного выражения налогооблагаемой базы. Например, если масштабом для исчисления таможенной пошлины является мощность автомобиля, то единицей налога может быть лошадиная сила. Иногда для более точного измерения объекта налогообложения наряду с основными характеристиками используют дополнительные показатели, зависящие от качества или других оценочных категорий (например, размер сбора за выдачу ордера на квартиру устанавливается в зависимости от ее качественных характеристик).

МАТЕРИАЛЬНАЯ ВЫГОДА В ВИДЕ ЭКОНОМИИ НА ПРОЦЕНТАХ ПРИ ПОЛУЧЕНИИ ЗАЕМНЫХ СРЕДСТВ – объект обложения НДФЛ, установленный ст. 212 гл. 23 НК РФ.

Материальная выгода в виде экономии на процентах при получении заемных средств от предприятий, учреждений, организаций, а также физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, учитывается, если процент за пользование такими средствами в рублях составляет не менее трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ; процент за пользование такими средствами в иностранной валюте составляет не менее 9 % годовых.

Материальная выгода как положительная разница между суммой, исчисленной исходя из трех четвертых ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ, по средствам, полученным в рублях, или исходя из 9 % годовых по средствам, полученным в иностранной валюте, и суммой фактически уплаченных процентов по полученным заемным денежным средствам подлежит налогообложению в составе совокупного годового дохода физических лиц.

МАТЕРИНСКАЯ КОМПАНИЯ (англ. associated company) – головная компания, контролирующая свои филиалы благодаря владению контрольным пакетом акций этих компаний.

МЕЖДУНАРОДНАЯ НАЛОГОВАЯ КОНКУРЕНТОСПОСОБНОСТЬ – важная составляющая внешней конкурентоспособности страны, показывающая воздействие ее налоговой системы на способность производственного комплекса этой страны поставлять на экспорт товары и услуги по конкурентным на мировом рынке ценам.

М.н.к. страны можно определить как результат воздействия двух групп показателей, характеризующих цели и методы проводимой этой страной налоговой политики. Показатели первой группы отражают абсолютную величину налогового бремени и его распределение между факторами производства. Показатели второй группы связаны с характером использования собранных налоговых поступлений: какая доля их используется на производительные цели (на развитие инфраструктуры, содействие хозяйственной деятельности граждан и предприятий и на прямую помощь частному сектору) и на непроизводительные нужды (содержание госаппарата, финансирование расходов на оборону, внешние связи и т. д.).

В своей налоговой политике ведущие развитые страны в целях поддержания своей М.н.к. руководствуются основными принципами налогообложения.

МЕЖДУНАРОДНАЯ ПЕРЕВОЗКА – термин международного налогового права и национального налогового законодательства большинства государств в соглашениях об избежании двойного налогообложения доходов и имущества, обычно означающий любую перевозку морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом с местом расположения фактически располагаемого органа в одном из договаривающихся государств исключительно между пунктами, расположенными на территории различных договаривающихся государств. В договорах определения термина «М.п.» (в отдельных договорах СССР использован термин «международное сообщение») могут различаться.

МЕЖДУНАРОДНОЕ ДВОЙНОЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – обложение в разных странах идентичными или однотипными налогами одного и того же объекта налогообложения за один и тот же период. Представляет собой разновидность юридического двойного налогообложения, возникающего либо в результате различий в национальных налоговых системах, либо в результате целенаправленной налоговой политики отдельных государств.

Для М.д.н. обычно характерны: идентичность субъектов налогообложения (налогоплательщиков); идентичность объектов налогообложения (источников доходов и самих доходов); подчиненность этих субъектов или объектов налоговой юрисдикции различных государств; одновременность налогообложения; различия в правилах и методиках исчисления облагаемого дохода в разных странах. Международное налоговое право не содержит общих правил, запрещающих М.д.н. Любое государство обладает исключительным правом взимать налоги на своей территории в соответствии с национальным налоговым законодательством (законодательством о налогах и сборах). Для избежания М.д.н. либо применяются односторонние меры (зачет уплаченных за рубежом налогов, отмена обложения доходов из иностранных источников), либо заключаются международные договоры по вопросам налогообложения, в том числе соглашения об избежании двойного налогообложения доходов и имущества.

МЕЖДУНАРОДНОЕ НАЛОГОВОЕ ПРАВО – включает публичное и частное М.н.п. Публичное М.н.п. регулирует нормы отношений между государствами по поводу разделения их налоговой юрисдикции и определяет порядок разрешения налоговых споров и взаимного сотрудничества налоговых органов по вопросам устранения двойного налогообложения и борьбы против уклонения от налогов. Источниками публичного М.н.п. являются международные договоры, конвенции (в части соответствующих статей), решения международных судов по этим вопросам, а также документы и декларации международных организаций, признанные в установленном порядке государствами – их членами.

Частное М.н.п. распространяется на налоговые отношения, в которых в качестве налогоплательщика или объекта обложения представлен иностранный для государства, взимающего налог, элемент. Источниками частного М.н.п. являются соответствующие нормы национального налогового законодательства и статьи международных договоров и конвенций, которые тем или иным образом изменяют, дополняют или устраняют действие норм национального законодательства. Для правоприменяющих налоговых органов положения международных договоров имеют безусловный приоритет перед нормами национального законодательства; для налогоплательщиков в определенных ситуациях признается право выбора между положениями международных договоров и нормами национального законодательства (в частности, налогоплательщик в своей стране всегда может требовать применения к нему национальных норм – вместо вытесняющего их положения международного договора, если он считает, что некоторое положение международного договора ухудшает его положение по сравнению с внутренним правом).

МЕЖДУНАРОДНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ОТНОШЕНИЯ (англ. international tax relations) – отношения между странами по поводу взаимного регулирования пределов налоговой юрисдикции (сферы применения налогового законодательства) и другим вопросам налогообложения. Такое регулирование необходимо преимущественно в отношении подоходных налогов, рассчитываемых на основе общей суммы доходов налогоплательщиков, включающей и доходы, полученные из-за рубежа (на основе принципа резидентства), что неизбежно вызывает вторжение в налоговую юрисдикцию другого государства.

Регулирование М.н.о. может проводиться странами: в одностороннем порядке путем издания законодательных актов, определяющих налоговые режимы как для иностранных юридических и физических лиц на территории данной страны, так и для юридических и физических лиц, получающих доходы или осуществляющих деятельность за рубежом; на основе двусторонних и многосторонних международных договоров по вопросам налогообложения. В отношении налогов, имеющих своим объектом сделки, например, куплю-продажу товаров, услуг, недвижимости, такое регулирование, как правило, осуществляется в форме издания законодательных актов, а в сфере таможенных пошлин, налогов на доходы и капитал широко применяются налоговые соглашения, дополняющие или заменяющие соответствующие нормы внутреннего законодательства. Особенно важное значение имеют налоговые соглашения, касающиеся налогов на доходы и капитал. Страны – члены Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) практически полностью охвачены сетью таких двусторонних соглашений (некоторые из них заключили между собой дополнительные соглашения об оказании административной и правовой помощи в налоговых вопросах). Страны – участницы Европейского союза в договорном порядке регулируют обложение и другими видами налогов.

Односторонними мерами по устранению международного двойного налогообложения для граждан и компаний являются различного рода налоговые скидки на сумму уплаченных за рубежом налогов. Эти меры используются странами – экспортерами капитала для облегчения экспорта товаров, услуг и капитала.

Промышленно развитые страны с начала 1980-х гг. предпринимают значительные усилия по регулированию международных налоговых отношений также в целях борьбы против уклонения от налогов, получившего большое распространение. Путем заключения налоговых соглашений или принятия соответствующих односторонних мер они пытаются усилить налоговый контроль над деятельностью транснациональных компаний и банков, для которых различные налоговые злоупотребления стали обычной практикой. Противоречия между интересами стран-импортеров и стран-экспортеров капитала – важнейшая проблема международных налоговых отношений.

МЕЖДУНАРОДНЫЕ СОГЛАШЕНИЯ О СОТРУДНИЧЕСТВЕ И ОБМЕНЕ ИНФОРМАЦИЕЙ ПО ВОПРОСАМ СОБЛЮДЕНИЯ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА. Вопросы сотрудничества и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства между странами осуществляется путем заключения межправительственных соглашений о сотрудничестве и обмене информацией по вопросам соблюдения налогового законодательства и соглашений об избежании двойного налогообложения доходов и имущества. К началу 1998 г. Российской Федерацией были заключены двусторонние соглашения о сотрудничестве и обмене информацией по вопросам соблюдения налогового законодательства с Арменией, Белоруссией, Грузией, Молдовой, Таджикистаном, Узбекистаном, Киргизией и Украиной. Все указанные соглашения вступили в силу. Кроме того, Российская Федерация заключила соглашения об избежании двойного налогообложения доходов и имущества с 54 странами мира. В соответствии с этими соглашениями, в целях обеспечения надлежащего исполнения налогового законодательства договаривающиеся стороны обязаны оказывать друг другу содействие в предотвращении и пресечении нарушения налогового законодательства, в предоставлении информации об изменениях в национальных налоговых системах, обучении кадров и других областях, требующих совместных действий. Структура этой группы международных соглашений является типовой, они относятся к разряду межправительственных.

Необходимо отметить, что если соглашения об избежании двойного налогообложения доходов и имущества позволяют обмениваться между налоговыми органами информацией, касающейся только прямых налогов, то соглашения о сотрудничестве и обмене информацией по вопросам соблюдения налогового законодательства позволяют обмениваться информацией в отношении как прямых, так и косвенных налогов, поскольку его предметом является сотрудничество налоговых органов с целью организации эффективного контроля за исполнением налогового законодательства. Основной задачей этих соглашений является определение сферы деятельности и важнейших принципов взаимодействия налоговых органов договаривающихся государств.

Тексты соглашений содержат следующие статьи: определение терминов, сферы применения соглашений; форма и содержание запросов о содействии, порядок исполнения запросов; содержание информации, предоставляемой налоговыми органами; порядок предоставления документов и других материалов; порядок передачи информации; соблюдение конфиденциальности; исполнение соглашений; порядок вступления в силу и прекращение действия соглашений.

Статья, содержащая определения терминов, применяемых в соглашениях о сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства, ограничивается толкованием узкого круга понятий, используемых в соглашениях этого типа: налоговое законодательство; нарушение налогового законодательства; компетентные налоговые органы; запрашивающая и запрашиваемая налоговые службы. Эти соглашения не содержат никаких дополнительных определений налоговых терминов, а также не предусматривают какой-либо процедуры согласования методологических вопросов, связанных с унификацией трактовок категорий, применяемых в национальных налоговых законодательствах договаривающихся сторон.

Под налоговым законодательством для целей соглашения о сотрудничестве и взаимной помощи понимается совокупность юридических норм, устанавливающих виды налогов и порядок их взимания на территории страны и регулирующих отношения, связанные с возникновением, изменением и прекращением налоговых обязательств. Как видно из определения, термин «налоговое законодательство» имеет расширительную трактовку, объединяя как законы по вопросам налогообложения, так и акты органов исполнительной власти, а также нормативные акты, издаваемые отдельными министерствами и ведомствами.

Под нарушением налогового законодательства понимается противоправное действие или бездействие, которое выражается в неисполнении или ненадлежащем исполнении налогоплательщиком обязательств перед бюджетом, за которое установлена юридическая ответственность.

Под компетентными налоговыми органами для целей указанных соглашений понимаются государственные налоговые службы. В связи с тем, что к этой категории не отнесены иные органы государственного контроля, такие как служба налоговой полиции, органы по валютному и экспортному контролю, таможенные службы и центральные банки, их взаимодействие по вопросам сотрудничества в сфере налогообложения возможно лишь через национальные налоговые службы. Под запрашивающей налоговой службой в соответствии с соглашением понимается компетентный налоговый орган стороны, который делает запрос об оказании содействия, а под запрашиваемой налоговой службой – компетентный орган стороны, который получает такой запрос.

В соответствии с соглашениями стороны обязуются оказывать друг другу взаимное содействие в следующих областях: предотвращении и пресечении нарушений налогового законодательства; предоставлении информации о соблюдении налогового законодательства юридическими и физическими лицами; предоставлении информации о национальных налоговых системах и текущих изменениях налогового законодательства; создании и функционировании компьютерных систем, обеспечивающих работу налоговых органов; организации работы с налогоплательщиками и налоговыми органами, включая разработку методической документации по контролю соблюдения налогового законодательства; обучении кадров и обмене специалистами; других вопросах, требующих совместных действий.

Положения соглашений о сотрудничестве и взаимной помощи не препятствуют сотрудничеству налоговых органов в соответствии с иными соглашениями, заключаемыми между участниками.

Вопросы сотрудничества по созданию и функционированию компьютерных систем, организации работы с налогоплательщиками, разработке методических рекомендаций по обеспечению контроля, обучению кадров и обмену специалистами не раскрываются в тексте соглашений. Не предусматриваются ни формы, ни объемы, ни рамки, ни источники финансирования этих мероприятий. По существу, соглашения между правительствами стран СНГ о сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства регулируют детально лишь одну сферу взаимоотношений договаривающихся сторон – передачу информации, документов и материалов о налогоплательщиках по запросам о содействии. В соглашениях устанавливаются форма и содержание запроса о содействии, порядок его исполнения, содержание предоставляемой информации, порядок предоставления и передачи информации, документов и материалов.

Соглашения предусматривают письменную форму запроса о содействии с приложением необходимых для рассмотрения документов, однако в них оговаривается, что в чрезвычайной ситуации запрос о содействии может быть сделан в устной форме с последующим письменным подтверждением в возможно короткие сроки.

Запрос о содействии должен включать наименования запрашивающей и запрашиваемой налоговых служб, цель, причину запроса, название (имя), адрес налогоплательщиков, в отношении которых делается запрос, краткое изложение сути запроса и связанных с ним юридических обстоятельств с указанием рассматриваемого периода и конкретных видов налогов. В соглашениях устанавливается право налоговой службы затребовать дополнительную информацию по полученному запросу о содействии.

В число обязательных реквизитов и пунктов запросов о содействии не включается такой пункт, как основание для совершаемого запроса, т. е., для того чтобы направить другой стране запрос о содействии, не обязательно указывать юридическое основание. Это обстоятельство существенно отличает соглашение о сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства между странами СНГ от аналогичных соглашений в международной практике.

Порядок исполнения запросов о содействии определяется в соглашениях в общих чертах. Предусмотрено, что компетентные налоговые органы должны оказывать друг другу содействие в соответствии с национальным законодательством и в пределах своей компетенции. Запрашивающая налоговая служба может быть по ее просьбе оповещена о времени и месте проведения действий, осуществляемых для исполнения запроса, а ее представители при дополнительном согласовании могут присутствовать при их проведении.