Текст книги "Бизнес-энциклопедия"

Вычет расходов на приобретение или строительство жилья предоставляется физическому лицу только один раз, но может переходить на последующий налоговый период.

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику в связи с его расходами, произведенными в ходе профессиональной деятельности, приносящей доходы.

Налогоплательщики в этом случае подразделяются на три группы:

– физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и занятые предпринимательской деятельностью без образования юридического лица; лица, занимающиеся частной практикой;

– лица, получающие доходы от выполнения договоров гражданско-правового характера;

– налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства.

К вычету принимаются документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с извлечением дохода. В отношении индивидуального предпринимателя допускается производить вычет на 20 % расходов, если лицо не предоставляет документальные свидетельства расходов. Последнее правило действует и в отношении создателей литературных произведений и научных трудов. Более высокий уровень вычетов – 40 % – предусмотрен для авторов музыкальных, скульптурных произведений и произведений монументально-декоративной живописи.

Г

«ГАВАНЬ» НАЛОГОВАЯ (НАЛОГОВОЕ УБЕЖИЩЕ) – страна, привлекающая иностранных граждан и компании своими низкими налогами. Такими налоговыми «гаванями» обычно являются малые страны и государства, расположенные на небольших островах. Более крупные государства не могут себе позволить принять политику низких налогов, поскольку это затруднило бы финансирование их государственных расходов.

Налоговые «гавани» в наибольшей степени привлекают компании, связанные с нематериальными операциями (финансы, страхование, консультации), деятельность которых в принципе не зависит от региона размещения фирмы. Такие компании могут находиться в любой точке мира, где существует современная коммуникационная инфраструктура. Тем не менее для налоговых «гаваней» существует определенная территориальная привязка к ближайшим странам или регионам с развитой экономикой: налоговая «гавань» Карибских островов ориентирована на компании Североамериканского континента; Кипра, Мальты, Нормандских островов, острова Мэн ориентирована на европейский, североафриканский и ближневосточный рынки; Гонконга и Сингапура тяготеет к ведущим странам Юго-Восточной Азии.

Сформировавшаяся в последние годы «географическая классификация» по принципу престижности и надежности позволяет разбить все регионы мира на пять больших групп по степени убывания доверия к стране местонахождения налоговой «гавани»:

1) страны Западной Европы, входящие в ЕС;

2) малые страны Западной Европы (Лихтенштейн, Монако, Сан-Марино);

3) Средиземноморье (Кипр, Мальта, Андорра, Гибралтар);

4) Азиатско-Тихоокеанский регион (Макао, Филиппины, Сингапур, Малайзия);

5) Карибский регион (Коста-Рика, Панама, Гренада, Багамские острова, Виргинские острова).

Страны – налоговые «гавани» Европы обладают сетью международных налоговых соглашений, что можно с успехом использовать и в корпоративном, и в индивидуальном международном налоговом планировании.

ГАРМОНИЗАЦИЯ НАЛОГОВЫХ СИСТЕМ – составная часть налоговой политики ряда государств, включающая унификацию налогов, координацию налоговых систем и налоговой политики стран, входящих в международные региональные группировки (объединения).

Первоначально гармонизация налогов нашла выражение в создании таможенных союзов (возникли в конце XIX – начале XX в.), объединявших ряд государств для проведения единой таможенной политики.

В современных условиях гармонизация налогов осуществляется в рамках Европейского союза. После отмены таможенных пошлин в торговле между странами ЕС проводились мероприятия по гармонизации первоначально косвенных, а затем и прямых налогов. В этих странах был введен НДС, который уплачивается на всех стадиях производства и реализации товаров. В целях стимулирования экспорта вывозимые товары освобождаются от этого налога. Во всех странах применяются разные ставки, колебания которых довольно значительны. Осуществляется также гармонизация пяти акцизов – на табак, крепкие спиртные напитки, пиво, вино и бензин, но значительные различия в их взимании в отдельных странах, разный удельный вес в доходах бюджета сдерживают унификацию. Разрабатываются реформы систем налогообложения прибыли корпораций и личного подоходного налога в направлении исчисления их по единой схеме и сближения ставок. Установление единой системы обложения корпорационным налогом имеет целью обеспечение свободного передвижения капиталов в рамках сообщества, создание западноевропейского рынка капиталов. Поставлена задача гармонизации налоговых законодательств в рамках стран – участниц Евразийского экономического сообщества (ЕврАзЭС), в который входят Россия, Белоруссия, Казахстан, Киргизия, Узбекистан, Таджикистан; Молдова и Украина являются наблюдателями ЕврАзЭС.

ГЕНЕРАЛЬНОЕ СОГЛАШЕНИЕ ПО ТАРИФАМ И ТОРГОВЛЕ (ГАТТ) (англ. General Agreement on Tariffs and Trade) – многостороннее соглашение о принципах таможенных тарифов и о торговой политике стран-участниц. Подписано в Женеве в 1947 г. и действовало до 1995 г. (заменено Всемирной Торговой Организацией – ВТО).

Основные принципы ГАТТ можно подразделить на три группы.

Принцип недискриминации. Согласно ст. 2 ГАТТ, каждая страна-участница должна распространить на все другие страны – члены ГАТТ статус наибольшего благоприятствования, т. е. предоставлять все льготы, привилегии, преимущества, иммунитеты, которые она предоставляет любой другой стране. Исключения из этого принципа строго ограничены таможенными преференциями, действовавшими на момент подписания Соглашения (зона франка, Британское содружество, Бенилюкс, позднее, по особому разрешению ГАТТ, страны – члены ЕЭС).

Принцип консолидации. В силу этого принципа страны-участницы обязались не повышать таможенные пошлины, налоги и другие аналогичные ограничения выше уровня 1947 г.

Принцип переговоров. Согласно ст. 19 Соглашения страны-участницы должны методом переговоров добиваться взаимного постепенного снижения таможенных тарифов.

ГЕРБОВАЯ (АКТОВАЯ) БУМАГА – специальная бумага, предназначенная для написания актов и документов (векселей, договоров актов о продаже имущества и др.); представляет собой один из видов гербового знака. Доходы от продажи гербовой бумаги подлежат зачислению в доходы государственного бюджета (как правило, федерального). В России введена Петром I в 1699 г.

В СССР использование гербовой бумаги являлось формой взимания причитающегося с документов гербового сбора.

ГЕРБОВАЯ МАРКА – вид гербового знака. Путем продажи гербовой марки в ряде стран взимается гербовый сбор при подаче заявлений гражданско-правового характера в административные и судебные органы.

ГЕРБОВЫЙ ЗНАК – специальный бланк, предназначенный для составления коммерческих и финансовых документов: договоров, векселей, чеков (гербовая (актовая) бумага), и особые марки (гербовая марка). Путем их продажи государство взимало гербовый сбор.

ГЕРБОВЫЙ НАЛОГ – налог на документы, оформляющие различного рода деловые сделки: регистрацию компании или увеличение ее акционерного капитала; доверенность; договор об аренде, о передаче ценных бумаг, акций, облигаций; соглашение об опеке, посредничестве, представительстве. Уплата гербового налога (гербового сбора) подтверждается либо наклейкой гербовой марки на установленную сумму, либо наложением гербовой печати на отметку об уплате налога на документе. В зависимости от характера документа применяются фиксированные (твердые) или пропорциональные ставки налога – в процентах от суммы сделки или операции, оформляемой документом.

ГЕРБОВЫЙ СБОР – вид государственной пошлины, взимаемый в отдельных случаях с физических лиц и организаций при оформлении гражданско-правовых сделок, выдаче документов официальными органами и т. п. Размер сбора определяется, как правило, либо в виде твердых ставок, либо в процентах к сумме сделки. Г.с. уплачивается гербовыми знаками или наличными деньгами в кассы банков или других уполномоченных организаций. В СССР существовал в разных формах до 1930 г., после чего в связи с налоговой реформой был заменен единой государственной пошлиной, а с 1942 г. – государственной пошлиной. Г.с. относится к федеральным сборам. Несмотря на то что Г.с. имеет федеральный статус, все суммы поступлений от него зачисляются в местный бюджет.

ГЛОБАЛЬНЫЙ ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ – система взимания налога с доходов физических лиц, в соответствии с которой налог взимается с совокупного дохода налогоплательщика независимо от источника. Впервые данная система была использована в Пруссии в 1891 г. В современных условиях действует в большинстве развитых стран. Система построения глобального подоходного налога проще, чем шедулярного подоходного налога, что позволяет налоговым органам точнее определить сумму облагаемого дохода, полученного налогоплательщиком.

ГОДОВОЙ ОТЧЕТ (англ. annual report) – ежегодная запись о финансовых условиях компании, которая должна передаваться держателям акций. Отчет включает описание всех операций, произведенных компанией, а также балансовую ведомость и декларацию о доходах. Более полная форма Г.о., включающая детальную финансовую информацию, предоставляется секретарем корпорации по просьбе держателей акций.

«ГОЛУБАЯ ФИШКА» (англ. blue chip) (по цвету самой дорогой фишки в казино) – первоклассная промышленная акция или вообще ценная бумага.

ГОРИЗОНТАЛЬНОЕ РАВЕНСТВО (англ. horizontal equity) – для плательщиков, находящихся в одинаковых условиях, т. е. имеющих одинаковый доход или капитал, должен действовать одинаковый налоговый режим.

«ГОРЯЧИЕ ДЕНЬГИ» (англ. hot money) – краткосрочные потоки капиталов, обусловленные стремлением воспользоваться более высоким уровнем процентных ставок.

ГОСТИНИЧНЫЙ НАЛОГ (англ. hotel tax) – налог на стоимость проживания в гостинице; вносится одновременно с оплатой гостиничного номера.

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ПОШЛИНА – обязательный, действующий на всей территории РФ сбор, взимаемый с организаций и физических лиц при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены законодательными актами и нормативными правовыми актами, за совершением в отношении них юридически значимых действий. Г.п. относится к федеральным сборам и регламентирована в гл. 25.3 НК РФ. К юридически значимым действиям приравнивается выдача документов (их копий, дубликатов).

Плательщики государственной пошлины.

К плательщикам пошлины относятся: организации, физические лица – в том случае, если они обращаются за совершением юридически значимых действий. Плательщиками становятся лица, выступающие ответчиками в судах общей юрисдикции, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями, если при этом решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты государственной пошлины в соответствии с НК РФ.

Порядок и сроки уплаты государственной пошлины.

Плательщики уплачивают госпошлину в соответствии со ст. 333.18 НК РФ в следующие сроки:

– при обращении в Конституционный суд РФ и суды общей юрисдикции, арбитражные суды или к мировым судьям – до подачи такого обращения (запроса, ходатайства, заявления, искового заявления, жалобы – в том числе апелляционной, кассационной или надзорной);

– выступающие ответчиками, если суд принял решение не в их пользу, – в 10-дневный срок со дня вступления в законную силу решения суда;

– при совершении иных юридически значимых действий (выдачи копий, нотариальных действий) – до подачи заявления или документов и др.

Если за совершением юридически значимого действия обратилось несколько лиц, госпошлину они уплачивают в равных долях. Госпошлина должна быть уплачена в наличной или безналичной формах по месту совершения юридически значимых действий.

Этот порядок и сроки действуют и для иностранных лиц.

Размеры пошлины по делам, рассматриваемым в судах и мировыми судьями.

По делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, мировыми судьями и в арбитражных судах, при подаче искового заявления имущественного характера, подлежащего оценке, действует прогрессивная шкала ставок пошлины, зависящих от цены иска.

Ставки установлены в фиксированном виде. Например, при подаче искового заявления имущественного характера уплачивается пошлина при цене иска:

– до 10 000 руб. – 4 % цены иска, но не менее 200 руб.;

– от 10 001 до 50 000 руб. – 400 руб. + 3 % суммы, превышающей 10 000 руб.;

– от 50 001 до 100 000 руб. – 1600 руб. + 2 % суммы, превышающей 50 000 руб.;

– от 100 001 до 500 000 руб. – 2600 руб. + 1 % суммы, превышающей 100 000 руб.;

– свыше 500 000 руб. – 6600 руб. + 0,5 % суммы, превышающей 500 000 руб., но не более 20 000 руб.

При подаче искового заявления имущественного характера, не подлежащего оценке, а также искового заявления неимущественного характера в суд общей юрисдикции физическому лицу необходимо уплатить пошлину в 100 руб., организации – 2000 руб.

При подаче апелляционной жалобы в суды общей юрисдикции предусмотрена уплата пошлины в половинном размере от ставки при подаче заявления.

Впервые установлена ставка пошлины при подаче искового заявления о выдаче исполнительного листа на принудительное исполнение решения третейского суда (или об отмене такого решения – в обоих случаях 1000 руб.).

По делам, рассматриваемым арбитражными судами, вновь введены ставки пошлины при подаче заявлений об обеспечении иска, об отмене решений третейского суда, о признании и приведении в исполнение решений иностранного суда, иностранного арбитражного решения – в сумме 1000 руб.

При подаче исковых заявлений о разделе имущества, находящегося в общей собственности, а также о выделе доли из этого имущества, о признании права на долю в имуществе пошлина взыскивается:

– как за исковые заявления имущественного характера, подлежащие оценке, если спор о признании права собственности истца на это имущество ранее не решался судом;

– как за исковые заявления имущественного характера, не подлежащие оценке, если ранее судом вынесено решение о признании права собственности истца (истцов) на указанное имущество.

Размеры и взимание пошлины за совершение нотариальных действий.

Кардинально изменился с 2005 г. порядок взимания пошлины за совершение нотариальных действий.

Так, за совершение нотариальных действий, для которых законодательством предусмотрена обязательная нотариальная форма, государственный нотариус (должностное лицо органов исполнительной власти) взимает пошлину по минимальной ставке; например, за удостоверение доверенностей на совершение сделок – 200 руб., за удостоверение договоров об ипотеке жилого помещения в обеспечение возврата кредита (займа), предоставленного на строительство жилого дома, – 200 руб. и т. д.

Так же должен действовать и частнопрактикующий нотариус.

Нотариальный тариф за удостоверение сделок, для которых не предусмотрена законом нотариальная форма, устанавливается также по минимуму на основании законов РФ и субъектов Федерации.

Так, за удостоверение договоров, предметом которых является отчуждение недвижимого имущества (земельных участков, жилых домов, квартир и т. п.):

– детям, супругу, родителям, полнородным братьям и сестрам – 0,3 % суммы договора, но не менее 300 руб.;

– другим лицам в зависимости от суммы договора: до 1 000 000 руб. – 1 % суммы договора, но не менее 300 руб.; от 1 000 001 до 10 000 000 руб. – 10 000 руб. + 0,75 % суммы договора, превышающей 1 000 000 руб.; свыше 10 000 000 руб. – 77 500 руб. + + 0,5 % суммы договора, превышающей 10 000 000 руб.

Для пошлины за выдачу свидетельства о праве на наследство базой принимается стоимость наследуемого имущества. По выбору плательщика им может быть предъявлен документ с указанием инвентаризационной, кадастровой либо иной номинальной стоимости имущества, выданный организациями (органами) или специалистами-оценщиками (экспертами). При предъявлении соответствующих документов с разной стоимостью имущества за базу принимается минимальная сумма.

При исчислении размера госпошлины за удостоверение договоров, подлежащих оценке, принимается сумма договора, указанная сторонами, но не ниже суммы, определяемой в следующем порядке.

Определять оценку имущества для исчисления госпошлины право предоставлено организациям (кроме нижеперечисленных), получившим официальную лицензию на осуществление оценки. Стоимость транспортных средств может определяться как лицензированными организациями, так и судебно-экспертными учреждениями органа юстиции; стоимость недвижимости, за исключением земельных участков, может определяться кроме лицензированных организаций также органами по учету недвижимости; стоимость земельных участков может определяться как лицензированными организациями, так и территориальным органом исполнительной власти, уполномоченным федеральными властями для ведения кадастра объектов недвижимости.

Порядок осуществления оценки зафиксирован в ст. 333.25 НК РФ. Так, оценка стоимости патента, переходящего по наследству, производится исходя из всех сумм уплаченной на день смерти наследодателя госпошлины за патентование изобретения, промышленного образца или полезной модели. В таком же порядке определяется стоимость переходящих по наследству прав на получение патента.

Оценка переходящих по наследству имущественных прав производится по стоимости имущества, на которое переходят имущественные права, на день открытия наследства.

Наследственное имущество, находящееся за пределами РФ, или переходящие на него по наследству имущественные права оцениваются исходя из суммы, указанной в оценочном документе, составленном за границей должностными лицами компетентных органов и применяемом по закону на территории РФ.

Размеры и порядок уплаты пошлины за регистрацию актов гражданского состояния.

С 2005 г. введена ставка пошлины за государственную регистрацию установления отцовства в размере 100 руб.

По сравнению с ранее действовавшими ставками установлены суммы не в долях МРОТ, а фиксированные в рублях, в тех же размерах.

Пошлина теперь не уплачивается за выдачу свидетельства о государственной регистрации акта гражданского состояния, если соответствующая запись в акте восстановлена на основании решения суда.

За выдачу паспорта гражданина РФ для выезда из Российской Федерации и въезда в нее, удостоверяющего личность гражданина РФ за пределами территории РФ и на территории РФ в случаях, предусмотренных законодательством, – 400 руб.

За выдачу паспорта, удостоверяющего личность гражданина РФ за границей, содержащего электронный носитель информации, уплачивается госпошлина в сумме 1000 руб.; если возраст гражданина менее 14 лет – 500 руб.

Размеры и порядок взимания государственной пошлины за государственную регистрацию.

В гл. 25.3 НК РФ за государственную регистрацию филиала банка, средства массовой информации (СМИ), аккредитацию филиала иностранной организации и т. п. предусмотрены ставки госпошлины в фиксированных суммах от 1000 до 60 000 руб. Для СМИ, специализирующихся на выпуске продукции для детей и инвалидов, а также образовательного и культурно-просветительского назначения, ставки снижены в 5 раз.

За государственную регистрацию юридического лица (кроме партий) пошлина уплачивается в размере 2000 руб., а за его ликвидацию – 20 % от этой суммы.

За регистрацию физического лица в качестве индивидуального предпринимателя пошлина уплачивается в сумме 400 руб. (за прекращение деятельности, как и за повторную выдачу свидетельства – 20 % этой суммы, юридического лица – 400 руб.).

За государственную регистрацию договора о залоге транспортного средства уплачивается 0,1 % суммы договора, но не более 1000 руб.

Государственная регистрация прав на предприятие как имущественный комплекс, договора о подобном его отчуждении, а также ограничений (обременении) прав на предприятие как имущественный комплекс уплачивается 1 % стоимости имущества, имущественных и иных прав, входящих в состав предприятия, но не более 30 000 руб.

За государственную регистрацию прав, ограничений (обременений) прав на недвижимое имущество, договоров об отчуждении недвижимого имущества предусматривается уплата физическими лицами пошлины в сумме 500 руб., организациями – в сумме 7500 руб. Госпошлина уплачивается за внесение изменений в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

НК РФ предусматривает уплату госпошлины за госрегистрацию транспортных средств, выдачу талона о прохождении государственного технического осмотра, выдачу водительского удостоверения и т. п. в размере от 20 до 400 руб. За регистрацию морских судов и судов внутреннего плавания госпошлина взимается в сумме от 200 до 3000 руб.

Если ранее одновременно с государственной регистрацией соответствующего юридического лица взималась пошлина за право использования наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний в наименованиях юридических лиц (в сумме 10 000 руб.), то в новой ст. 1473 ГК РФ запрещено с 1 января 2008 г. использовать в фирменных наименованиях официальные названия государств. Принадлежность к России в своем названии могут отражать лишь те компании, у которых 75 % акций принадлежит РФ (размер пошлины тот же).

Кроме того, в ст. 333.33 НК РФ перечислен ряд других юридически значимых действий, за которые назначено взимание госпошлины, например, предоставление лицензии на осуществление банковских операций при создании банка, предоставление иных лицензий, выдача ордера на квартиру, выдача сертификата соответствия. Для хозяйствующего субъекта важно, например, что за госрегистрацию основного технологического оборудования для производства этилового спирта или алкогольной продукции пошлина составляет 5000 руб. за единицу оборудования. За госрегистрацию нового пищевого продукта, как и за новый вид продукции, впервые ввозимый в РФ, – 1500 руб. Предусмотрена пошлина за внесение ходатайства, предусмотренного антимонопольным законодательством, в сумме 10 000 руб., пошлина за предоставление лицензии. Предоставление лицензии на организацию и содержание игорных заведений обойдется инициатору в 3000 руб., на осуществление банковских операций – 0,1 % заявленного уставного капитала, но не более 40 000 руб. и т. д.

Существует ряд особенностей при уплате госпошлины за госрегистрацию выпуска ценных бумаг (ст. 333.34 НК РФ).

В пределах от 135 до 720 руб. взимается госпошлина за совершение органом власти официальной регистрации программ для ЭВМ, баз данных и топологий интегральных микросхем (ст. 333.30 НК РФ).

Льготы по уплате государственной пошлины.

Отдельные категории физических лиц и организаций освобождены от уплаты госпошлины при обращениях по поводу осуществления юридически значимых действий. Освобождены от уплаты физические лица, признаваемые малоимущими в соответствии с Жилищным кодексом РФ, за госрегистрацию прав, обременений прав на недвижимое имущество, договоров о его отчуждении (кроме договоров ипотеки, прав собственности на земельные участки и т. п. Например, авторы культурных ценностей не уплачивают госпошлину за право временного вывоза культурных ценностей. Не платят пошлину Герои Советского Союза и России, полные кавалеры ордена Славы, участники и инвалиды ВОВ. Подобная же льгота существует при регистрации актов гражданского состояния и обращениях за совершением юридически значимых действий.

Однако органы и должностные лица, принимающие госпошлины в случаях, определенных Минфином России, сообщают в налоговые органы информацию о совершении определенных юридически значимых действий.

ГОСУДАРСТВЕННАЯ РЕГИСТРАЦИЯ – обязательная процедура постановки на учет налогоплательщиков и объектов налогообложения. Система государственной регистрации действует параллельно с системой учета налогоплательщиков.

В РФ установлена обязательная регистрация (учет) налогоплательщиков, юридических лиц (коммерческого и некоммерческого характера), общественных и религиозных организаций, а также недвижимого имущества, ценных бумаг и транспортных средств.

Форма решения о государственной регистрации утверждена приказом ФНС РФ от 26 апреля 2005 г. № САЭ-3-09/180. На основании такого решения налоговые органы вносят соответствующую запись в Единый государственный реестр юридических лиц или Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей.

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ МОНОПОЛИЯ – монополия государства на производство и реализацию товаров массового потребления (табак, спички, соль и т. п.). Государственная фискальная монополия может быть полной, когда государство монополизирует и производство, и реализацию какого-то товара, или частичной, при которой монополизировано только производство или только реализация. Государственная фискальная монополия устанавливается с целью получения возможно больших доходов в государственный бюджет, при котором государство получает не только предпринимательский доход, но и высокие налоги. Возникла из регалий – исключительного права главы феодального государства на определенный вид деятельности. В современных условиях государственная фискальная монополия имеет место в Италии (на табак, соль, спички), ФРГ (на вино), во Франции (на табак, спички, пиво, спирт), в Японии (на соль, табак, спирт, опий) и других странах.

В царской России крупнейшей, приносившей до 1/3 доходов государственного бюджета, была монополия на спирт, или винная монополия.

ГОСУДАРСТВЕННЫЕ ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ – целевые фонды денежных средств – Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и Фонд обязательного медицинского страхования.

Контроль за правильностью и своевременностью уплаты плательщиками страховых взносов в эти фонды возложен на налоговые органы (совместно с исполнительными органами фондов).

Бюджеты фондов составляются на финансовый год и плановый период.

ГОСУДАРСТВЕННЫЕ ДОХОДЫ – доходы государства, используемые им для осуществления своих функций. В состав Г.д. входят налоги и сборы, доходы от использования имущества (включая доходы, получаемые от государственного сектора), доходы от продажи государственной собственности и поступления от займов, доходы от фискальных монополий. В каждой отдельной стране состав Г.д. обусловлен уровнем развития товарно-денежных отношений, способом производства, природой и функциями государства.

Основная масса Г.д. развитых стран сосредоточена в государственных бюджетах, куда поступают наиболее крупные доходы.

Современная финансовая система включает бюджеты центрального правительства, региональных органов и органов местного самоуправления.

Главной формой мобилизации Г.д. выступают налоги. В бюджете центрального правительства они составляют от 70 до 90 % всех доходов, в местных бюджетах доля налогов достигает половины доходов. За счет налогов и сборов, перераспределяемых через государственный бюджет, формируется часть финансовых ресурсов государственных предприятий и ряда специальных фондов.

К доходам центральных правительств относятся подоходный налог, корпорационный налог, НДС, акцизы и таможенные пошлины. В местные бюджеты поступают местные налоги, доходы от муниципального хозяйства, доходы от займов местных органов власти, субсидии центрального правительства. К основным региональным и местным налогам относятся поимущественные и поземельные налоги, а также в некоторых странах – акцизы. Доходы государственных предприятий складываются из прибыли, займов, правительственных субсидий и кредитов. Многочисленные специальные фонды государства формируются за счет специальных налогов и сборов, добровольных взносов, субсидий из бюджета и займов. В ряде стран фонд государственного социального страхования является составной частью государственного бюджета, в других странах создается автономный фонд, образуемый за счет обязательных отчислений (взносов) лиц, работающих по найму, предпринимателей, лиц свободных профессий, а также субсидий государства.

До ХХ в. в структуре Г.д. доминировали акцизы, таможенные пошлины и фискальные монополии. Прямые реальные налоги постепенно уступали место более эластичным личным налогам, главным образом – подоходным, а также налогу с наследств и дарений и др.

До начала 1980-х гг. отмечалась тенденция повышения доли Г.д. в общем объеме валового национального продукта и национального дохода. Если накануне Первой мировой войны государство аккумулировало около 15 % национального дохода, то в 1980-х гг. – уже 40–50 %.

ГРАДООБРАЗУЮЩИЕ ОРГАНИЗАЦИИ – юридические лица, численность работников которых с учетом членов их семей составляет не менее 25 % численности работающего населения соответствующего населенного пункта или превышает 5 тыс. чел.

ГРАЖДАНСКОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО – совокупность актов гражданского права. В соответствии с Конституцией РФ гражданское законодательство находится в ведении Российской Федерации. Гражданское законодательство состоит из Гражданского кодекса РФ и принятых в соответствии с ним иных федеральных законов. При этом нормы гражданского права, содержащиеся в других законах, должны соответствовать ГК РФ. Гражданско-правовые отношения могут регулироваться также указами Президента РФ, которые не должны противоречить нормам ГК РФ и иным законам. На основании и во исполнение ГК РФ и иных законов, указов Президента РФ Правительство РФ вправе принимать постановления, содержащие нормы гражданского права. В случае противоречия указов Президента или постановлений Правительства ГК РФ или иному закону применяется ГК РФ или соответствующий закон.

Министерства и иные федеральные органы исполнительной власти могут издавать акты, содержащие нормы гражданского права, в случаях и в пределах, предусмотренных ГК РФ, другими законами и иными правовыми актами.

ГРАЖДАНСКОЕ ПРАВО – отрасль права, регулирующая имущественные и связанные с ними личные неимущественные отношения участников гражданского оборота (граждан между собой, граждан и организаций, организаций). Основные нормы гражданского права в РФ содержатся в Гражданском кодексе РФ.

ГРАЖДАНСТВО – политическая и правовая принадлежность лица к определенному государству. В силу гражданства на человека распространяются законы государства, гражданские права и обязанности. Как правило, Г. регламентируется законами о гражданстве (Закон РФ от 28 ноября 1991 г. № 1948-I «О гражданстве Российской Федерации»).