Текст книги "Налоги и налоговая система Российской Федерации. Практикум"

Глава 9. Специальные налоговые режимы

9.1. упрощенная система налогообложения

9.1.1. Организация «Фемида» (основной вид деятельности – оказание информационных услуг) в налоговом периоде применяет упрощенную систему налогообложения (объект – доходы). Она перешла на УСН с 1 января 2007 г.

За налоговый период:

– по договору с организацией «Юнона» стоимость оказанных информационных услуг составила 500 тыс. руб. (в том числе на расчетный счет получено 290 тыс. руб.);

– по договору с организацией «Пан» стоимость оказанных информационных услуг составила 600 тыс. руб. (контрагент в своем письме подтвердил перечисление денег в январе будущего года);

– по договору с организацией «Ио» стоимость оказанных консультационных услуг составила 100 тыс. руб. (составлен акт взаимозачета);

– на основании решения суда признаны штрафы за невыполнение контрагентом (организация «Сатурн») обязательств по договору в размере 200 тыс. руб.;

– расходы на оплату труда составили 220 тыс. руб., в организации работает три человека (годы рождения – 1977, 1973, 1975 соответственно), один из них – инвалид II группы.

Определите сумму налога за налоговый период при применении УСН.

9.1.2. Организация применяет УСН. В качестве объекта налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов. Организация имеет следующие показатели:

– за предыдущий год: доходы – 900 тыс. руб.; расходы – 1 млн 100 тыс. руб.;

– текущий год: доходы – 1 млн 300 тыс. руб.; расходы – 800 тыс. руб.

Определите сумму налога при применении УСН, подлежащую перечислению в бюджет за предыдущий и текущий годы.

9.1.3. Организация применяет упрощенную систему налогообложения. В качестве объекта налогообложения выбраны доходы.

По итогам отчетного периода сумма начисленного квартального авансового платежа составила 7500 руб. За этот же период сумма уплаченных страховых взносов на обязательное страхование составила 4000 руб., сумма выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности – 1200 руб.

Определите сумму авансового платежа по налогу при применении УСН, подлежащую уплате в бюджет.

9.1.4. Организация применяет УСН. Объектом налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов. В январе организация заключила три кредитных договора на один и тот же срок: № 1 на сумму 500 тыс. руб. под 29 % годовых; № 2 на сумму 600 тыс. руб. под 23 % годовых; № 3 на сумму 700 тыс. руб. под 21 % годовых.

В обеспечение договора оформлено в залог производственное оборудование.

Определите предельную величину процента по кредитам, которая может быть отнесена на расходы.

9.1.5. Организация применяет УСН с 1 января предыдущего года. В качестве объекта налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов.

В январе текущего года организация приобрела копировальный аппарат стоимостью 50 тыс. руб., срок полезного использования которого составляет три года и шесть месяцев. В декабре следующего года организация реализовала копировальный аппарат.

Определите дополнительные налоговые обязательства организации по налогу при применении УСН за предыдущий и текущий годы.

9.1.6. В течение I квартала текущего года в организации, применяющей УСН, были осуществлены следующие операции:

– начислена заработная плата – 108 тыс. руб. (НДФЛ полностью перечислен в бюджет, заработная плата выплачена работникам);

– начислены и уплачены обязательные страховые взносы (совокупный тариф страховых взносов – 34 %);

– оплачены приобретенные материалы – 75 тыс. руб. (в том числе НДС);

– списаны в производство оплаченные материалы – 62 тыс. руб.;

– получена предоплата от покупателя – 250 тыс. руб.;

– получена оплата за выполненные работы – 350 тыс. руб.;

– оказано услуг, оплата за которые не поступила, – 160 тыс. руб.

Исчислите сумму авансового платежа, подлежащую уплате в бюджет по итогам указанного отчетного периода при применении УСН:

1) с объектом налогообложения – доходы;

2) объектом налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов.

9.1.7. Организация перешла на УСН с 1 января 2009 г. Объектом налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов. До перехода на УСН организация приобрела и оплатила основные средства стоимостью 1 млн 200 тыс. руб. со сроком полезного использования десять лет и начислила по ним амортизационные отчисления в сумме 120 тыс. руб.

В течение налогового периода 2011 г. у организации имели место следующие доходы и расходы:

– выплата заработной платы – 555 тыс. руб.;

– выплата страховых взносов – 71 тыс. руб.;

– оплата приобретенных в 2011 г. материалов – 364 тыс. руб.;

– получение аванса от покупателя – 250 тыс. руб.;

– получение оплаты за выполненные работы – 1 млн 450 тыс. руб.

Приобретенные до 2009 г. основные средства используются в деятельности организации.

За 2009 год организация имела прибыль, а за 2010 г. понесла убытки – 70 тыс. руб. и заплатила минимальный налог в сумме 18 тыс. руб.

Рассчитайте сумму налога при применении УСН, подлежащую уплате за налоговый период 2011 г.

9.1.8. Организация применяет упрощенную систему налогообложения, объект налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов. В I квартале 2012 г. получены денежные средства:

– выручка от реализации товаров, работ, услуг – 1 млн 500 тыс. руб.;

– оплата займа, предоставленного другой организации, – 100 тыс. руб.;

– проценты за пользование заемными средствами от той же организации – 10 тыс. руб.

Расходы за этот же период составили:

– оплата приобретенных материалов – 236 тыс. руб. (в том числе НДС – 36 тыс. руб.);

– заработная плата начислена трем работникам по 10 тыс. руб. ежемесячно и двум работникам по 15 тыс. руб. ежемесячно.

Все обязательные платежи произведены организацией до конца квартала, заработная плата выплачена. Ставка страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний – 0,2 %.

Определите сумму авансового платежа по налогу при применении УСН за соответствующий отчетный период.

9.1.9. Организация, перешедшая на УСН с 1 января 2010 г. (объект налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов), получила в I квартале 2011 г. следующие доходы:

– выручку от реализации товаров – 3 млн 500 тыс. руб.;

– оплату от арендатора по договору аренды имущества за I квартал 2011 г. – 90 тыс. руб.;

– дивиденды по акциям от сторонней организации – 50 тыс. руб.

Расходы за этот же период составили:

– оплата приобретенных товаров, предназначенных для перепродажи, – 472 тыс. руб. (в том числе НДС – 72 тыс. руб.), которые были реализованы в указанном периоде на 70 %;

– заработная плата начислена работникам в общей сумме 550 тыс. руб. При этом все обязательные платежи произведены организацией и заработная плата выплачена до конца квартала;

– приобретен компьютер за 50 тыс. руб. (в том числе НДС), полностью оплачен и введен в эксплуатацию.

Организация получила кредит в банке на год на сумму 200 тыс. руб. под 20 % годовых. Проценты за полные три месяца уплачены в I квартале. Ставка рефинансирования, установленная ЦБ РФ: с 1 января по 27 февраля 2011 г. – 7,75 %, с 28 февраля 2011 г. до конца квартала – 8 %.

На 1 января 2010 г. остаточная стоимость основных средств, приобретенных и оплаченных до перехода на упрощенную систему налогообложения, составила 800 тыс. руб. Срок их полезного использования определен в интервале от пяти до десяти лет.

Определите сумму авансового платежа по налогу при применении УСН за соответствующий отчетный период.

9.1.10. Организация перешла на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2009 г. (объект налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов). В 2008 году до перехода на УСН организация прибрела патент на промышленный образец на семь лет в сумме 300 тыс. руб., полностью его оплатила; до момента перехода на УСН начислила амортизацию на указанный объект нематериальных активов – 40 тыс. руб.

Организация получила в 2011 г. доходы в сумме 12 млн руб. Расходы за этот же период составили:

– оплата приобретенных материалов, которые были использованы в производстве, – 1 млн 180 тыс. руб. (в том числе НДС – 180 тыс. руб.);

– заработная плата начислена работникам в общей сумме 1 млн 950 тыс. руб. При этом все обязательные платежи произведены организацией и заработная плата выплачена до конца года. Ни по одному из работников совокупный доход с начала года не превысил предельной величины для исчисления обязательных страховых взносов;

– приобретены и оплачены основные средства на сумму 590 тыс. руб. (в том числе НДС – 90 тыс. руб.);

– выплачена банку сумма кредита – 300 тыс. руб. и проценты по кредиту за год исходя из 22 % годовых. Ставка рефинансирования, установленная ЦБ РФ, в течение года составляла 8 %.

За 2009 год организация имела убыток 400 тыс. руб., а за 2010 г. – 150 тыс. руб.; сумма минимального налога, уплаченного за 2010 г., составила 70 тыс. руб.

Определите сумму налога за налоговый период при применении УСН. Какой объект налогообложения было бы выгоднее применять организации?

9.1.11. Индивидуальный предприниматель применяет УСН на основе патента. Вид деятельности – ремонт квартир. Потенциально возможный годовой доход, установленный законом г. Москвы, – 225 тыс. руб.

Определите годовую стоимость патента.

9.2. система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)

9.2.1. Организация «Деметра» (является сельскохозяйственным товаропроизводителем) в налоговом периоде является плательщиком единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН).

За налоговый период в организации были осуществлены следующие операции:

– по договору с организацией «Персефона» стоимость реализованной сельскохозяйственной продукции составила 15 млн руб., из них на расчетный счет получено 14 млн руб.;

– по договору с организацией «Гермес» получена арендная плата в размере 300 тыс. руб.;

– расходы на оплату труда составили 200 тыс. руб. (в организации работает три человека 1977, 1973, 1975 гг. рождения соответственно);

– расходы по подготовке квартальной и годовой отчетности, которую составила организация «Гера», оплачены в соответствии с договором на сумму 590 тыс. руб. (в том числе НДС);

– расходы по оплате приобретения семян (для посевных работ в марте текущего года) составили 400 тыс. руб. (в том числе НДС).

Определите сумму ЕСХН за налоговый период.

9.2.2. Организация «Аталанта» (является сельскохозяйственным товаропроизводителем) в налоговом периоде является плательщиком ЕСХН.

За налоговый период в организации были осуществлены следующие операции:

– по договору с организацией «Персей» стоимость реализованной сельскохозяйственной продукции составила 18 млн руб. (в том числе на расчетный счет получено 8 млн руб.);

– по договору с организацией «Гера» получена арендная плата в размере 10 тыс. руб.;

– расходы на оплату труда составили 200 тыс. руб.; в организации работает три человека (годы рождения – 1977, 1973, 1975 соответственно);

– расходы по добровольному страхованию урожая сельскохозяйственных культур оплачены в соответствии с договором на сумму 580 тыс. руб.;

– у организации «Фаэтон» в феврале текущего года приобретен комбайн стоимостью 900 тыс. руб. (в том числе НДС). Комбайн введен в эксплуатацию и оплачен полностью.

Определите сумму ЕСХН за налоговый период.

9.2.3. Организация «Деймос» (является сельскохозяйственным товаропроизводителем) в налоговом периоде является плательщиком ЕСХН.

За налоговый период в организации были осуществлены следующие операции:

– по договору с организацией «Гея» стоимость реализованной сельскохозяйственной продукции составила 80 млн руб., оплата покупателем произведена полностью;

– по договору с организацией «Фобос» в декабре оплачены расходы на приобретение продуктивного скота в размере 7 млн руб. (в том числе НДС);

– расходы на оплату труда составили 200 тыс. руб., в организации работает три человека (годы рождения – 1977, 1973, 1975 соответственно);

– расходы в виде потерь от падежа сельскохозяйственных животных составили 580 тыс. руб. (в том числе в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ, – 230 тыс. руб.);

– получены штрафы от организации «Терпсихора» за несвоевременную поставку продуктивного скота в размере 70 тыс. руб.

Определите сумму ЕСХН за налоговый период.

9.2.4. Организация перешла на уплату ЕСХН с 1 января 2010 г. До перехода на ЕСХН организация приобрела исключительные права на использование объекта интеллектуальной собственности, оцениваемые в 360 тыс. руб., сроком на 5 лет по лицензионному договору, предусматривающему единовременную выплату указанной суммы. Обязательства организации перед лицензиатом погашены в 2009 г. и до конца 2009 г. на приобретенный объект начислена амортизация в сумме 18 тыс. руб. Указанный объект используется в основной деятельности организации.

В течение первого полугодия 2011 г. в организации были осуществлены следующие операции:

– начислена заработная плата в сумме 252 тыс. руб.;

– начислены и уплачены обязательные страховые взносы (тариф страховых взносов – 20,2 %);

– выплачена заработная плата и перечислен в бюджет НДФЛ в общей сумме 228 тыс. руб.;

– оплачены приобретенные материалы на сумму 245 тыс. руб. (в том числе НДС);

– уплачен земельный налог в сумме 5200 руб.;

– получен аванс от покупателя в сумме 150 тыс. руб.;

– получена оплата за реализованную сельхозпродукцию в сумме 600 тыс. руб.

Исчислите сумму авансового платежа по ЕСХН по итогам указанного отчетного периода.

9.2.5. В течение 2011 г. в организации, применяющей ЕСХН, были осуществлены следующие операции:

– начислена заработная плата в сумме 700 тыс. руб. (НДФЛ полностью перечислен в бюджет, заработная плата выплачена работникам);

– начислены и уплачены обязательные страховые взносы (тариф страховых взносов – 20,2 %);

– оплачены приобретенные корма и другие материалы на сумму 615 тыс. руб. (в том числе НДС);

– списаны в производство корма и материалы, приобретенные и оплаченные в течение года, на сумму 550 тыс. руб.;

– получен аванс от покупателя в сумме 225 тыс. руб.;

– получена оплата за реализованную сельхозпродукцию в сумме 1 млн 900 тыс. руб.;

– приобретена сельскохозяйственная техника – основные средства – на сумму 300 тыс. руб. (в том числе НДС).

За предыдущий год при применении ЕСХН был получен убыток 90 тыс. руб.

Исчислите сумму ЕСХН, подлежащую уплате в бюджет за налоговый период.

9.2.6. В течение первого полугодия у организации, применяющей ЕСХН с начала текущего года, имели место следующие операции:

– начислена заработная плата – 62 тыс. руб.;

– выплачена заработная плата и перечислен в бюджет НДФЛ – 38 тыс. руб.;

– начислены и уплачены обязательные страховые взносы;

– оплачены приобретенные семена и другие материалы – 45 тыс. руб. (в том числе НДС);

– списаны в производство оплаченные семена и другие материалы на сумму 33 тыс. руб.;

– получен аванс от покупателя – 150 тыс. руб.;

– получена оплата за проданную сельхозпродукцию – 600 тыс. руб.;

– произведена оплата процентов за 6 месяцев по кредиту, полученному от банка на сумму 200 тыс. руб. под 18 % годовых (ставка рефинансирования за указанный период – 8 %);

– отгружена, но не оплачена продукция на сумму 80 тыс. руб.

В предыдущем году, до перехода на ЕСХН были приобретены комбайны на сумму 354 тыс. руб. (в том числе НДС); они полностью оплачены и введены в эксплуатацию; срок полезного использования установлен в шесть лет; до перехода на ЕСХН по ним начислена амортизация в сумме 10 тыс. руб.

Исчислите сумму авансового платежа по ЕСХН по итогам указанного отчетного периода.

9.2.7. В текущем году в организации, применяющей ЕСХН, были осуществлены следующие операции:

– начислена заработная плата – 900 тыс. руб. (НДФЛ полностью перечислен в бюджет, заработная плата выплачена работникам);

– начислены и уплачены обязательные страховые взносы;

– оплачены приобретенные семена, корма и удобрения – 615 тыс. руб. (в том числе НДС);

– списаны в производство оплаченные семена, корма и удобрения – 520 тыс. руб.;

– использованы и оплачены горюче-смазочные материалы – 90 тыс. руб. (в том числе НДС);

– получен аванс от покупателя – 190 тыс. руб.;

– получена оплата за реализованную сельхозпродукцию – 3 млн 700 тыс. руб.;

– получен кредит в банке в сумме 250 тыс. руб. под 15 % годовых, уплачены проценты за семь месяцев (июнь – декабрь); ставка рефинансирования, установленная ЦБ РФ, составила 7,75 %;

– приобретен земельный участок стоимостью 140 тыс. руб., организацией установлен срок признания расходов на его приобретение – минимальный в соответствии с НК РФ.

За предыдущие два года при применении ЕСХН были получены убытки 210 тыс. руб. и 40 тыс. руб. соответственно.

Исчислите сумму ЕСХН, подлежащую уплате в бюджет за налоговый период.

9.3. система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

9.3.1. Организация «Киприда» является плательщиком ЕНВД (оказание услуг по мойке автотранспортных средств).

За налоговый период (I квартал):

– базовая доходность – 12 тыс. руб. в месяц;

– численность работников в организации – три человека, один работник взял отпуск без сохранения заработной платы на весь квартал;

– расходы на оплату труда на одного работника – 120 тыс. руб.

Корректирующий коэффициент базовой доходности К2 установлен на минимальном уровне.

Определите сумму ЕНВД, подлежащую уплате за налоговый период.

9.3.2. Организация «Талия» является плательщиком ЕНВД (оказание услуг по мойке автотранспортных средств).

За налоговый период (I квартал):

– численность работников в организации – 10 человек;

– базовая доходность – 12 тыс. руб. в месяц;

– расходы на оплату труда на одного работника – 320 тыс. руб.;

– К2 установлен на максимальном уровне;

– дополнительно работники получают премии за высокие производственные результаты в размере 10 тыс. руб. ежемесячно.

Определите сумму ЕНВД, подлежащую уплате за налоговый период.

9.3.3. Налогоплательщик, индивидуальный предприниматель, осуществляющий деятельность в розничной торговле, по итогам налогового периода исчислил ЕНВД в сумме 6 тыс. руб., а также уплатил страховые взносы на обязательное пенсионное страхование работников, занятых у него, в сумме 3800 руб. и страховые взносы в сумме 450 руб. Кроме того, выплачены пособия по временной нетрудоспособности в сумме 1500 руб. (за счет средств предпринимателя).

Определите сумму ЕНВД за налоговый период.

9.3.4. Организация переведена на уплату ЕНВД по розничной торговле через магазин, имеющий торговый зал. Указанная деятельность ведется на арендуемых площадях. Согласно экспликации, полученной от арендодателя, в состав объекта аренды входят часть торгового зала площадью 120 м² и подсобные помещения общей площадью 32 м². В последнем месяце квартала 20 м² площади торгового зала были переданы субарендатору, что нашло отражение в правоустанавливающих документах. Сумма уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот квартал страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование составила 32 тыс. руб.; выплачено пособий по временной нетрудоспособности на сумму 5 тыс. руб. Базовая доходность составляет 1800 руб. в месяц на 1 м² площади.

Значения корректирующих коэффициентов базовой доходности: К1 = 1,372; К2 = 0,75.

Рассчитайте сумму ЕНВД, подлежащую уплате в бюджет за налоговый период.

9.3.5. Организация переведена на уплату ЕНВД по оказанию бытовых услуг. Средняя численность работников составила: за апрель – 25 человек, за май – 22 человека, за июнь – 23 человека. Заработная плата начислена за квартал в сумме 900 тыс. руб. Страховые взносы на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование начислены и уплачены в срок в соответствии с законодательством РФ. Расходы на аренду помещения за квартал – 52 тыс. руб.

Базовая доходность – 7500 руб. в месяц на одного работника. Значения корректирующих коэффициентов базовой доходности: К1 = 1,372; К2 = 0,65.

Рассчитайте сумму ЕНВД, подлежащую уплате в бюджет за II квартал текущего года.

9.3.6. Организация осуществляет розничную торговлю. В муниципальном районе действует система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход по розничной торговле. Площадь магазина составляет 180 м², в том числе торгового зала – 140 м².

Во II квартале текущего года расходы составили:

– на приобретение товаров – 5 млн 500 тыс. руб.;

– выплату заработной платы 10 работникам – 300 тыс. руб.

Все взносы по обязательному пенсионному, социальному и медицинскому страхованию, исчисленные в соответствии с законодательством РФ, уплачены организацией в установленные сроки.

В муниципальном районе определен коэффициент К2 в размере 0,9.

Определите сумму ЕНВД за соответствующий налоговый период.

9.3.7. Организация оказывает ветеринарные услуги, по которым в муниципальном районе действует система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Количество работников – 11 человек. В I квартале начислена заработная плата работникам – 450 тыс. руб. Все взносы по обязательному пенсионному, социальному и медицинскому страхованию, исчисленные в соответствии с законодательством РФ, уплачены организацией в установленные сроки. В муниципальном районе определен коэффициент К2 в размере 0,7.

Определите сумму ЕНВД за соответствующий налоговый период.

9.3.8. Организация оказывает бытовые услуги по ремонту одежды. По этому виду услуг в муниципальном районе действует система налогообложения в виде ЕНВД.

Численность работников в I квартале: в январе – пять человек, в феврале – четыре человека, в марте – восемь человек.

Начислена заработная плата работникам в общей сумме 350 тыс. руб. Все взносы по обязательному пенсионному, социальному и медицинскому страхованию, исчисленные в соответствии с законодательством РФ, уплачены организацией в установленные сроки. В муниципальном районе определен коэффициент К2 в размере 0,8.

Определите сумму ЕНВД за соответствующий налоговый период.

9.3.9. Организация осуществляет ремонт автомобилей, а также розничную торговлю запасными частями к ним через магазин. В муниципальном районе действует система налогообложения в виде ЕНВД по розничной торговле и услугам по ремонту автомобилей. Площадь магазина составляет 80 м², в том числе торгового зала – 50 м². Во II квартале текущего года численность работников, осуществляющих ремонтные работы, составила четыре человека, заработная плата каждого – 20 тыс. руб. в месяц. В магазине работают два человека, заработная плата каждого – 15 тыс. руб. в месяц. Кроме того, в организации работает директор (заработная плата – 30 тыс. руб. в месяц), охранник (заработная плата – 15 тыс. руб. в месяц) и уборщик (заработная плата – 10 тыс. руб. в месяц). Все взносы по обязательному пенсионному, социальному и медицинскому страхованию, исчисленные в соответствии с законодательством РФ, уплачены организацией в установленные сроки. В муниципальном районе определен коэффициент К2 = 0,75 – по ремонту автотранспортных средств и К2 = 0,9 – по розничной торговле.

Определите сумму ЕНВД за соответствующий налоговый период.