Текст книги "Внешнеэкономическая деятельность"

Если товар экспортируется в Белоруссию или Казахстан, то на таможенной декларации достаточным является, лишь проставление отметки о разрешении выпуска. Такие разъяснения на этот счет приведены в Письме Минфина Российской Федерации от 19 октября 2010 года № 03-07-08/296.

Заметим, что НК РФ обязывая предоставлять налогоплательщика, претендующего на применение нулевой ставки, ничего не говорит о ее типе. Поэтому для подтверждения ставки налога 0 % налогоплательщик вправе воспользоваться даже временной таможенной декларацией. Именно такого подхода придерживается судебная практика, на что указывает, например, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 29 марта 2010 года по делу №А32-7360/2009. Главное, чтобы на таможенной декларации присутствовали все необходимые отметки.

Важно, чтобы сведения, содержащиеся в таможенной декларации, не расходились с данными, указанными в иных документах налогоплательщика, в противном случае налоговики могут отказать в применении нулевой ставки налога. И хотя, суды считают такие действия фискалов неправомерными, что подтверждается Постановлением ФАС Северо-Западного округа от 29 марта 2012 года по делу №А21-3350/2011, рекомендуем тщательно следить за составлением документов.

Ну и наконец, последний вид подтверждающих документов – копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками таможенных органов мест убытия, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации. На этих документах так же, как и на таможенной декларации должны присутствовать отметки таможни о разрешении выпуска и о факте вывоза товара. Аналогичное мнение высказано судом в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 24 августа 2011 года по делу №А53-23837/2010. Причем правомерность такого подхода регионального суда подтверждена Определение ВАС Российской Федерации от 15 декабря 2011 года №ВАС-13028/11.

Обратите внимание!

Если документы, представляемые в налоговую инспекцию, составлены на иностранном языке, то отказать в применении нулевой ставки налога, налоговики не вправе, ведь сам НК РФ такого требования к документам не выдвигает. Кстати, аналогичное мнение финансистов следует из Письма Минфина Российской Федерации от 25 марта 2008 года № 03-07-08/67.

Оформление счета-фактуры в связи с наличием расчетов в валюте, при оказании услуг на территории России, ставке 0 % и налоговым агентом при реализации и авансе

Счет-фактура является своего рода первичным налоговым документом по НДС. При этом порядок выставления и заполнения счетов-фактур зависит от многих факторов, в частности, от наличия у продавца статуса налогоплательщика НДС или освобождения от уплаты налога, от условий договора, заключенного с контрагентом, от порядка расчетов между сторонами и так далее. Об особенностях выставления счетов – фактур в связи с наличием расчетов в валюте, при оказании услуг на территории Российской Федерации, по операциям, облагаемым налогом по ставке 0 %, а также о порядке их выставления налоговым агентом мы и поговорим в настоящей статье.

Напомним, что в соответствии с пунктом 1 статьи 168 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик – продавец дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате их покупателю соответствующую сумму налога. Это правило касается как продавцов, так и налоговых агентов, реализующих конфискат, а также налоговых агентов-посредников.

Предъявление суммы налога к оплате покупателю производится посредством выставления специального документа – счета-фактуры, которому в главе 21 НК РФ посвящена статья 169 НК РФ.

В соответствии с положениями указанной статьи счет-фактура представляет собой документ, служащий основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

Напомним, что в силу пункта 3 статьи 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм предварительной оплаты соответствующие счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Если продавец выставил счет-фактуру за рамками установленного срока (до отгрузки или в более поздние сроки), покупатель может столкнуться с проблемами в части применения вычета по суммам «входного» налога, что подтверждается мнением финансистов, изложенным в Письме Минфина Российской Федерации от 17 февраля 2011 года № 03-07-08/44. Кстати, такого подхода придерживаются и в некоторых судебных округах, о чем говорит, например, Постановление ФАС Поволжского округа от 19 мая 2011 года по делу №А65-20359/2010. Хотя, нужно сказать, что по этому вопросу имеется и положительная для налогоплательщика практика. Так, в Постановлении ФАС Московского округа от 23 декабря 2011 года по делу №А40-142945/10-118-831 арбитры прямо указывают на то, что нарушение сроков выставления счета-фактуры не может служить основанием для отказа в вычете НДС. Согласны с таким решением суда и арбитры Северо-Кавказского округа, на что указывает Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 24 июня 2011 года по делу №А53-18544/2010.

Тем не менее, чтобы покупателю не пришлось бегать по судам, при выставлении счетов-фактур продавец должен придерживаться сроков, определенных законом. Уважайте своего партнера, иначе отношения с ним могут быть испорчены, что обязательно скажется на бизнесе.

Счет-фактура, выставляемый продавцом, должен быть заполнен с соблюдением всех обязательных требований, установленных статьей 169 НК РФ.

Общие требования, предъявляемые к порядку заполнения и регистрации счетов-фактур, содержатся в самой главе 21 НК РФ и соответствующих Правилах.

Обратите внимание!

26 декабря 2011 года Правительство Российской Федерации своим Постановлением № 1137 утвердило формы и порядок заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее – Правила № 1137). Причем с момента вступления их в силу столь привычные для налогоплательщика Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденные Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 года № 914 (далее – Правила № 914) утрачивают силу. Однако неоднозначность даты вступления в силу Правил № 1137 привела к тому, что в первом квартале 2012 года налогоплательщики наряду с новой формой счета-фактуры и порядком ее заполнения могут использовать форму счета-фактуры и порядок ее заполнения, предусмотренный Правилами № 914.

На это финансисты указали в Письме от 31 января 2012 года № 03-07-15/11 «О порядке применения Постановления Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 года № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость». Чуть позднее, возможность одновременного применения старой и новой формы счета-фактуры, а, значит, и соответствующих Правил подтвердили и налоговики в Письме ФНС Российской Федерации от 2 февраля 2012 года №ЕД-4-3/1547@ «О направлении для сведения и использования в работе письма Минфина Российской Федерации от 31 января 2012 года № 03-07-15/11».

Учитывая, такое положение вещей, в первом квартале 2012 года налогоплательщикам следует внимательно отслеживать форму поступающих счетов-фактур. Если счет-фактура выставлен по старой форме, то проверка документа на качество его заполнения должна проводиться в соответствии с Правилами № 914, в том случае, если входящий документ заполнен по новой форме счета-фактуры, то ревизию качества заполнения документа нужно проводить в соответствии с Правилами № 1137.

Особо обращаем Ваше внимание на то, что в соответствии с пунктом 2 статьи 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога. С 1 января 2010 года такое правило прямо предусмотрено самим НК РФ.

Одной из ситуаций, заявленной в теме настоящей статьи, является специфика заполнения счета-фактуры при расчетах в валюте. Отметим, что НК РФ не запрещает налогоплательщикам выставлять счета-фактуры в иностранной валюте, на что прямо указывает пункт 7 статьи 169 НК РФ. Более того, контролирующие органы не запрещают выставлять счета-фактуры даже в условных денежных единицах, которые не считаются валютой. Так, в Письме Минфина Российской Федерации от 7 июня 2010 года № 03-07-09/35 чиновники разъясняют, что НК РФ не содержит запрета на выставление счетов-фактур в условных денежных единицах (далее – у. е). Однако зарегистрировать такой счет-фактуру в соответствующем налоговом регистре (книге продаж или книге покупок) все равно придется в рублевом эквиваленте. Это следует как из Правил № 914, так и из Правил № 1137. Причем последние, в отличие от Правил № 914, прямо указывают на то, что стоимостные показатели указанных книг ведутся в рублях и копейках. О том, что в аналогичном порядке налоговые регистры по НДС велись и ранее, говорит Письмо Минфина Российской Федерации от 23 апреля 2010 года № 03-07-09/25. А раз так, то какой смысл заполнять счет-фактуру в у.е.?

Тем более, что сегодня необходимость выставления счета-фактуры в у.е. практически сведена к нулю. Объясним.

Законодательство Российской Федерации не запрещает российским партнерам заключать договора, обязательство в которых выражены в иностранной валюте или же в условных денежных единицах, на что указывает статья 317 Гражданского Кодекса Российской Федерации. Но при этом обязывает производить расчеты исключительно в рублях. Естественно, что при рублевой оплате такого обязательства, «привязанного» к иностранной валюте, или к у.е., при колебаниях курса возникают разницы, именуемые в налоговом учете суммовыми. Глава 21 НК РФ долгое время не содержала конкретного порядка исчисления НДС при возникающих суммовых разницах. В таких условиях, выписка счета-фактуры в у.е. давала налогоплательщикам возможность корректировать налоговую базу по НДС при росте или падении курса. Причем, по мнению контролеров, учет положительной суммовой разницы был вполне оправдан, а вот уменьшать налоговую базу по НДС на возникающую отрицательную разницу у налогоплательщика не было никаких оснований. В частности, на это указывает Письмо Минфина Российской Федерации от 26 марта 2007 года № 03-07-11/74, такой же вывод содержится и в Письме Минфина Российской Федерации от 30 декабря 2011 года № 03-07-11/363.

В результате, чтобы не платить налог с неполученных доходов, налогоплательщики обращались в арбитраж, где в большинстве своем доказывали свою правоту в части уменьшения налоговой базы по НДС на суммы отрицательных суммовых разниц. В качестве примера можно привести Постановление ФАС Московского округа от 11 марта 2011 года №КА-А40/714-11 по делу №А40-43946/10-127-203.

Сейчас ситуация изменилась и динамика курса никоим образом больше не может повлиять на налоговую базу по НДС. С 1 октября 2011 года, благодаря Федеральному закону от 19 июля 2011 года № 245-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах», в главе 21 НК РФ появился конкретный механизм определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав по договорам, в которых обязательства выражены в иностранной валюте или в у. е, а оплата производится в рублях (далее – договора с валютной оговоркой).

Пунктом 4 статьи 153 НК РФ установлено, что при продаже товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав с последующей оплатой налоговая база определяется исходя из курса ЦБ РФ, действующего на дату отгрузки. При динамике курса по получению оплаты налоговая база не корректируется, а возникающие суммовые положительные (отрицательные) разницы целиком учитываются продавцом в составе своих внереализационных доходов или расходов соответственно. А если никаких корректировок производить не нужно, то какой смысл выставлять счет-фактуру в иностранной валюте или в у. е?

Кроме того, делать этого не стоит еще по одной причине. Выставление счета-фактуры в у.е. или в инвалюте (по новой форме) вообще не позволяет правильно определить сумму налога, которая предъявляется к оплате покупателю.

Сегодня, как известно, одним из обязательных реквизитов счета-фактуры является «наименование валюты». Причем, как следует из раздела II Приложения № 1 Правил № 1137, в строке 7 счета-фактуры налогоплательщиком указывается наименование валюты, которая является единой для всех перечисленных в счете-фактуре товаров (работ, услуг), имущественных прав и ее цифровой код в соответствии с Общероссийским классификатором валют, утвержденным Постановлением Госстандарта Российской Федерации от 25 декабря 2000 года № 405-ст. При этом прямо закреплено, что при реализации товаров (услуг), передаче имущественных прав по договорам с валютной оговоркой указываются наименование и код валюты Российской Федерации. А теперь представьте, что в счете-фактуре Вы в качестве наименования валюты указали RUB под кодом 643, а суммы в счете-фактуре указаны в условных денежных единицах или в инвалюте, что в результате? Ответ прост – сумма налога, подлежащего оплате, не соответствует действительности. В то же время данную норму Правил № 1137 можно считать и за требование выставлять счета-фактуры только в рублях. Если это так, то тем более все рассуждения, приведенные выше, являются вполне законными.

Поэтому, по мнению автора, заполнение счета-фактуры в иностранной валюте может применяться только в том случае, если валюта долга и валюта платежа совпадают, то есть когда имеет место заключение сделки между нерезидентами.

Напомним, что порядок осуществления валютных операций на территории Российской Федерации регулируется положениями Федерального закона Российской Федерации от 10 декабря 2003 года № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле». В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Закона № 173-ФЗ валютные операции между хозяйствующими субъектами – резидентами Российской Федерации запрещены. Исключение из этого правила составляют лишь некоторые виды хозяйственных операций, перечисленные в статье 9 Закона № 173-ФЗ. В свою очередь валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений. На это указывает статья 6 Закона № 173-ФЗ.

Таким образом, если российская организация реализует товары (выполняет работы, оказывает услуги) за иностранную валюту, то речь идет исключительно о сделке между резидентом и нерезидентом. И в данном случае, указание кода и наименование валюты, как раз позволяет точно определить сумму налога, которую придется уплатить в бюджет продавцу с этой реализации.

Имейте в виду, что по общему правилу, установленному пунктом 3 статьи 153 НК РФ при расчетах в валюте выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитываются соответственно на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав, установленному статьей 167 НК РФ или на дату фактического осуществления расходов.

Специальный порядок пересчета валютной выручки установлен лишь в отношении операций, облагаемых налогом по нулевой ставке (в том числе при экспорте товаров) – в случае расчетов по таким операциям в иностранной валюте выручка определяется в рублях по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг). Возникающие при колебаниях курса курсовые разницы более не сказываются на налоговой базе продавца.

Причем такой порядок пересчета валютной выручки по операциям, облагаемым по ставке налога 0 %, применяется только в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгрузка (выполнение, оказание), передача которых осуществлены лишь после 1 октября 2011 года. Аналогичные разъяснения на этот счет приведены в Письме ФНС Российской Федерации от 18 октября 2011 года №ЕД-4-3/17228@ «О пересчете выручки, полученной в иностранной валюте». В том случае, если отгрузка (передача) товаров (работ, услуг) осуществлена до указанной даты то, пересчет валютной выручки производится на дату оплаты отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав.

При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав продавец должен выписать счет-фактуру в двух экземплярах. Первый экземпляр документа продавец товаров (работ, услуг) должен вручить покупателю, а второй – оставить себе. Свой счет-фактуру продавец подошьет в журнал выставленных счетов-фактур, а его данные зарегистрирует в книге продаж.

Еще раз обращаем Ваше внимание на то, что как в соответствии с Правилами № 914, так и в соответствии с Правилами № 1137 счета-фактуры, выставленные в валюте, регистрируются в налоговых регистрах по НДС в рублях.

В соответствии с пунктом 6 статьи 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается самим коммерсантом с указанием реквизитов своего свидетельства о государственной регистрации.

Обратите внимание, что счет-фактура, подписанный неуполномоченным, а также неустановленным лицом, обязательно приведет к потере вычета. В этом случае большинство судов солидарно с мнением контролирующих органов. На что указывают Постановления ФАС Дальневосточного округа от 29 июня 2011 года №Ф03-2576/2011 по делу №А37-370/2010, ФАС Волго-Вятского округа от 9 августа 2011 года по делу №А43-25245/2010, ФАС Волго-Вятского округа от 2 февраля 2011 года по делу №А79-14256/2009 и другие.

Как известно, оказание услуг также является объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость. Правда, налоговое обязательство возникает лишь при условии, что местом реализации услуги признается российская территория, так как в соответствии с нормами статьи 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация услуг на территории Российской Федерации. В общем случае услуга считается оказанной там, где трудится ее исполнитель.

Особенности определения места реализации услуг заключаются в том, что услугу нельзя увидеть или потрогать, ведь результат ее оказания зачастую не имеет материального выражения.

Согласно пункту 5 статьи 38 НК РФ услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

При оказании услуг на территории Российской Федерации, в соответствии с пунктом 3 статьи 164 НК РФ, применяется налоговая ставка НДС – 18 %. Счет-фактура выставляется в общеустановленном порядке с учетом требований предъявляемых статьей 169 НК РФ.

В тоже время при составлении счетов-фактур на оказанные услуги, (выполненные работы) и переданные имущественные права имеются некоторые особенности. Согласно подпункту 3 пункта 5 статьи 169 НК РФ в счете – фактуре, оформляемом, в том числе при оказании услуг (выполнении работ), а также передаче имущественных прав должны быть указаны такие обязательные реквизиты как наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя. Как известно, под грузоотправителем в общем случае понимается собственник груза, а под грузополучателем – тот, кто его получает. При оказании услуг, выполнении работ, а также при передаче имущественных права груз как таковой отсутствует вообще, следовательно, эти реквизиты счета-фактуры не могут быть заполнены. Это учтено и в Правилах № 914, и в Правилах № 1137.

В Приложении № 1 Правил № 914 четко сказано, что при составлении счета-фактуры на выполненные работы (оказанные услуги), имущественные права в строках 3 «Грузоотправитель и его адрес» и 4 «Грузополучатель и его адрес» ставятся прочерки. Причем это норма касается не только самих исполнителей услуг, подрядчиков и правообладателей, но и налоговых агентов, приобретающих на территории Российской Федерации работы (услуги), имущественные права у иностранных налогоплательщиков, не зарегистрированных в российских налоговых органах, а также арендаторов государственного и муниципального имущества.

О том, что при оказании услуг (выполнении работ), передаче имущественных прав в указанных строках нужно поставить прочерк говорят и контролирующие органы. В частности, на это указывают Письма Минфина Российской Федерации от 1 ноября 2010 года № 03-07-09/48, от 29 июля 2010 года № 03-07-09/40 и другие.

Кроме того, поставить прочерк нужно и в некоторых графах табличной части счета-фактуры, а именно – в графе 2 «В том числе акциз», в графе 10 «Страна происхождения товара», а также в графе 11 «Номер таможенной декларации».

Если нет возможности определить единицу измерения выполненной работы (оказанной услуги), то графа 2 «Единица измерения» также прочеркивается, на что указывает Письмо Минфина Российской Федерации от 14 декабря 2007 года № 03-01-15/16-453. То же самое касается и графы 3 «Количество», которая заполняется только в том случае, если имеется возможность определить единицу измерения выполненной работы или оказанной услуги.

Обратите внимание!

Приложение № 1 Правил № 914 обязывает налогоплательщика в графе 1 счета-фактуры указывать описание выполненных работ, оказанных услуг, которое позволяет точно определить, какие именно работы выполнены (услуги оказаны).

Практически те же нормы заполнения счетов-фактур на выполненные работы (оказанные услуги) содержатся и в разделе II Приложения № 1 Правил № 1137.

В настоящее время многие российские фирмы являются участниками внешнеэкономической деятельности. В частности, довольно распространена ситуация, когда организация поставляет товары в адрес иностранного контрагента в таможенной процедуре экспорта.

В части НДС особенностью экспортных операций является применение ставки налога 0 %. Это вытекает из подпункта 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с которым налогообложение товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, производится по нулевой ставке налога, при условии предоставления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ. Указанные документы должны быть предоставлены в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта, одновременно с налоговой декларацией (пункты 9 и 10 статьи 165 НК РФ).

Подтверждение нулевой ставки налога дает право экспортеру на применение налоговых вычетов по НДС.

При продаже товаров за границу российский экспортер обязан выставить своему иностранному контрагенту счет-фактуру в обычном порядке, но только со ставкой налога 0 %. Единственная особенность состоит в том, что экспортер не должен выставлять «авансовый» счет-фактуру при получении предоплаты в счет экспортной поставки, на что указывает статья 154 НК РФ.

Если сделка предполагает получение предоплаты, то продавец должен выставить счет-фактуру не позднее пяти календарных дней, считая со дня получения авансовых платежей.

В Письме ФНС Российской Федерации от 10 марта 2011 года №КЕ-4-3/3790 налоговики отметили следующее. Вне зависимости от того, что в течение пяти календарных дней после получения предоплаты (приходящихся как на один налоговый период, так и на разные) производится отгрузка товаров (работ, услуг), счета-фактуры оформляются продавцом в двух экземплярах, как на сумму полученной предоплаты, так и при отгрузке товаров (работ, услуг) в счет указанной предоплаты. Первый экземпляр документа продавец товаров (работ, услуг) передает покупателю, перечислившему аванс, а второй – оставляет себе. Продавец регистрирует свой экземпляр «авансового» счета – фактуры в книге продаж.

Счет-фактуру при получении аванса (частичной оплаты) можно заполнить:

– в обычном порядке, установленном для счетов-фактур на реализацию (то есть в полной форме с заполнением реквизитов, указанных в пункте 5 статьи 169 НК РФ);

– в специальном порядке, установленном для счетов-фактур на предоплату (то есть в сокращенной форме с заполнением реквизитов, указанных в пункте 5.1 статьи 169 НК РФ).

Разница между этими двумя вариантами заключается в том, что при заполнении счета-фактуры по сокращенной форме в него заносится только часть реквизитов, обязательных при составлении счета-фактуры в полной форме. В то же время если в счете-фактуре заполнены дополнительные реквизиты, то он не считается составленным с нарушением требований законодательства. Это следует из Письма Минфина Российской Федерации от 24 июля 2009 года № 03-07-09/33.

В соответствии с пунктом 18 Правил № 914 не нужно выписывать счета-фактуры при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг, имущественных прав):

– длительность производственного цикла изготовления, которых превышает шесть месяцев (если организация соблюдает требования, установленные пунктом 13 статьи 167 НК РФ);

– облагаемых НДС по ставке 0 процентов в соответствии с пунктом 1 статьи 164 НК РФ;

– не подлежащих налогообложению.

Кроме того, счета-фактуры при получении предварительной оплаты (частичной оплаты) могут не составлять организации, использующие освобождение от уплаты налога на основании статьи 145 НК РФ и статьи 145.1 НК РФ.

Аналогичная норма сохранена и в Правилах № 1137, на что указывает пункт 17 раздела II Приложения № 5 нового регламента.

При выставлении продавцом «авансового» счета-фактуры следует учесть некоторые нюансы, которые возникают при его заполнении:

– в графе 1 счета-фактуры следует указывать наименование товаров (описанием работ, услуг), имущественных прав, указанных в договорах, заключенных между продавцом и покупателем. Что касается указания в счетах-фактурах обобщенного наименования товаров (групп товаров), то такое наименование указывается в счетах-фактурах в случае получения предварительной оплаты (частичной оплаты) по договорам поставки товаров, предусматривающим их отгрузку в соответствии с заявкой (спецификацией), оформляемой после оплаты. Такое мнение высказано в Письме Минфина Российской Федерации от 26 июля 2011 года № 03-07-09/22.

– в графах 2, 3, 4, 5, 6, 10 и 11 в связи с отсутствием показателей проставляются прочерки;

– в графе 7 приводится ставка НДС в размере 18/118 и (или) 10/110 в зависимости от того, по какой ставке облагается сам товар (работа, услуга), и при условии раздельного отражения соответствующих позиций;

– в графу 8 следует внести сумму налога, исчисленную продавцом в соответствии с пунктом 4 статьи 164 НК РФ;

– в графе 9 продавец должен указать сумму аванса, полученную от покупателя, с учетом налога.

Также не стоит забывать, что в шапке счета-фактуры на аванс необходимо заполнить строку 5. В ней нужно указать дату и номер платежно-расчетного документа, по которому продавец получил предоплату от покупателя.

Обратите внимание!

Правила № 1137 обязывают посредников, приобретающих от своего имени товары работы (услуги), указывать в данной строке счета-фактуры не только реквизиты платежно-расчетных документов о перечислении денежных средств таким посредником продавцу, но и реквизиты платежно-расчетных документов о перечислении денежных средств заказчиком самому посреднику.

Заметим, что организация или коммерсант могут быть как самостоятельным плательщиком НДС, так и выступать в роли налогового агента по этому налогу. Основания возникновения обязанностей налогового агента перечислены в статье 161 НК РФ, согласно которой фирма или индивидуальный предприниматель приобретают статус налогового агента, если они:

– приобретают на российской территории товары (работы, услуги) иностранных поставщиков, не имеющих в Российской Федерации соответствующей регистрации;

– покупают (получают), арендуют государственное или муниципальное имущество у соответствующих органов власти и управления;

– продают конфискат, имущество, реализуемое в судебном порядке, бесхозяйные ценности, клады и скупленные ценности, а также ценности, перешедшие по праву наследования государству;

– приобретают имущество должников-банкротов;

– продают в Российской Федерации товары (работы, услуги, имущественные права) иностранных продавцов, не имеющих в Российской Федерации соответствующей регистрации в качестве посредников, участвующих в расчетах;

– являются собственниками судна на 46-й календарный день после перехода права собственности на судно (как к заказчику последнего), если до этого момента судно не зарегистрировано в Российском международном реестре судов.

Напомним, что в соответствии со статьей 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджет Российской Федерации.

Сегодня главой 21 НК РФ прямо предусмотрено, что налоговые агенты, также как и сами налогоплательщики, обязаны выставлять счета-фактуры, на что прямо указано в пункте 3 статьи 168 НК РФ. Причем, в какой срок налоговый агент должен выставить соответствующий счет – фактуру НК РФ умалчивает. По мнению автора, в части сроков выставления счетов-фактур налоговые агенты должны руководствоваться общими сроками выставления документа – пять календарных дней с момента отгрузки или получения аванса. Такие же разъяснения на этот счет приведены в Письме ФНС Российской Федерации от 12 августа 2009 года №ШС-22-3/634@ «О порядке составления счетов-фактур налоговыми агентами».

При выставлении счетов-фактур налоговые агенты, приобретающие товары (работ, услуги), имущественные права у иностранцев, а также арендаторы и покупатели государственного имущества, так же как и сами налогоплательщики руководствуются нормами пунктов 5 и 6 статьи 169 НК РФ.