Текст книги "Теоретико-методологические основы развития форм государственного регулирования и методов налогового стимулирования предпринимательства"

Принцип 7. Достаточность означает, что уровень налогообложения всей совокупности предпринимательской деятельности в целом должны ограничиваться пределом насыщения доходной базы бюджета, определяемым в соответствии с социально-экономической политикой государства на данный период времени.

В обществе и государстве, лишенном долгосрочной стратегии социально-экономического развития, независимо от того, будь то рыночно-демократическое или авторитарное общество, каждая достаточно мощная структура всегда стремиться максимизировать свою долю в совокупной массе доходов страны. Соответственно, такая мощная структура как министерство финансов, используя свои лоббистские возможности в системе законодательной и исполнительной власти, всегда будет стремиться к максимизации уровня налогов и их массы в пределах возможного. Собрав возможно большую массу налогов, государство принимает решения на предмет расходования собранных средств.

В рационально организованном обществе и его экономике последовательность должна быть совсем иной. Прежде всего, необходимо определить необходимые и достаточные мероприятия, проводимые государством на данном периоде развития общества, затем на этой основе определить необходимую сумму денежных средств, необходимых для финансирования этих мероприятий, а исходя из этой суммы определить уже общую величину налоговой массы, после чего распределить ее между налогоплательщика и в форме установления налогов определенной величины.6767
  В данной связи см.: Н.Б.Грибкова. Налоги в системе государственного регулирования экономики России. – М.: Из-во экономико-правовой литературы, 2004; В.К. Бурлачков. Денежная теория и динамичная экономика: выводы для России. – М.: УРСС, 2003.


[Закрыть]

Принцип 8. Оптимальность предполагает, что необходимо стремиться к динамично поддерживающему оптимальному соотношению между стимулирующей и фискальной функцией налогообложения.

Следуя предыдущему принципу семь – достаточности, фискальная функция налогообложения должна быть ограничена необходимым и достаточным уровнем, то есть иметь границы, однако, в каждой конкретной ситуации социально-экономического развития страны уровень необходимости и достаточности налогообложения колеблется между его нижним и верхним пределом. Аналогично, уровень стимулирования развития экономики путем налоговых льгот также имеет свой нижний и верхний пределы. Это необходимо учитывать, поскольку существует объективное противоречие между фискальной и стимулирующей функциями налогообложения. В связи с чем, государству необходимо стремиться к оптимизации соотношения между фискальной и стимулирующей функциями налогов применительно к каждому историческому этапу социально-экономического развития страны.6868
  Проблема оптимизации фискальной и стимулирующей функций налогов усложняется тем, что она накладывается на проблему распределения бюджетных функций между федеральным центром и субъектами Федерации. В данной связи см.: Т.В.Грицюк. Системные механизмы управления межбюджетными отношениями, российский и зарубежный опыт. – М.: УРСС, 2003.


[Закрыть]

Принцип 9. Рациональность означает, что система налогообложения предпринимательской деятельности должна быть построена на разумной основе и функционировать в оптимальном режиме в соответствии с критерием возможно более полного сбора налогов с наименьшими затратами.

Данный принцип соответствует внутренней функции системы налогообложения, выражая необходимость рациональной организации и функционирования самой этой системы. Здесь речь идет о ее внутреннем структурировании, способах, методах, механизмах ее организации и упралении налогообложением. Очевидно, что в одних случаях система налогообложения, точнее говоря, система налогового администрирования, может быть громоздкой, чрезмерно дорогостоящей и при этом малоэффективной, а в других – она может сочетать в себе компактность, экономичность и высокую эффективность. Здесь критерием рациональности налогового администрирования является более полная собираемость налогов при минимизации затрат на создание и функционирование этой системы.

Следует заметить, что хотя в данном случае речь идет, прежде всего, о системе сбора налогов, тем не менее, здесь задействована вся система налогообложения, поскольку степень собираемости налогов является результатом двух составляющих – с одной стороны самой системы сбора налогов, а с другой – системой самих налогов, установленных государством. Последнее связано с тем, что степень собираемости налогов сильно дифференцируется в зависимости от их видов. Например, налог на добавленную стоимость собирается в значительно большей мере и существенно с меньшими затратами, чем налог на прибыль.

Принцип 10. Справедливость предполагает, что налогообложение предпринимательской деятельности должно соответствовать признанным в обществе морально-этическим нормам.

Экономика – это, прежде всего, система общественных отношений по поводу производства, распределения, обмена и потребления материальных и интеллектуально-информационных благ.

Общественные отношения людей могут развиваться в прогрессивном направлении только в том случае, если они будут базироваться на общепризнанных морально-этических нормах. Если же эти отношения игнорируют такие нормы, тог общество, а вслед за ним и экономика, деградируют, причем при ослаблении этих норм до критического уровня, начинается распад общества и развал экономики. Данные тенденции активно вызревали в нашей стране в период 70-х – 80-х годов, после чего активно проявили себя в 90-е годы ХХ века, продолжая усиливаться в настоящее время. Экономические проблемы современной России коренятся, прежде всего, не в самой экономике, а в обществе, крайне уклонившемся от морально-этических основ жизнедеятельности.

Налогообложение является составной частью экономики, соответственно оно также должно базироваться не только на объективных экономических законах и их механизмах, но и на морально-этических нормах. Игнорирование этих норм в налогообложении предпринимательской деятельности в современной России выражается как в массовом уклонении от налогов, так и во внесении суррогатных налогов в кассы различных групп организованной преступности, осуществляющих контроль над предпринимательскими структурами. Разумеется, налоговые платежи предпринимателей организованной преступности связаны не только, и не столько с моральным уровнем предпринимателей, сколько с организованным преступным насилием. Однако такое насилие обусловлено моральной деградацией аппарата государственной власти в стране, когда многие чиновники в корыстных интересах покрывают организованную преступность, а она, в свою очередь, забрасывает все большее число своих представителей на все этажи государственной власти.

Принцип 11. Эквивалентность означает, что дифференцированное налогообложение отдельных видов предпринимательской деятельности путем предоставления льгот должно оформляться в качестве налоговых кредитов или дотаций бюджета на производство социально значимой продукции по доступным ценам.

Стимулирование предпринимательской деятельности в приоритетных для общества и государства отраслях и производствах посредством предоставления разного рода льгот осуществляется с позиции обеспечения ускоренного экономического роста на базе формирования прогрессивной структуры народного хозяйства. Однако, такое стимулирование, будучи оправдано само по себе, в качестве своей оборотной стороны имеет ряд негативных последствий:

во-первых, предоставление определенной части предприятий и организаций дополнительных финансовых ресурсов в форму уменьшения налогов никак не связано с их заслугами, дополнительными трудовыми усилиями и т.п.;

во-вторых, уменьшение налогообложения одних субъектов хозяйствования должно быть скомпенсировано увеличением налогов на других, также занятых общественно-полезной деятельностью, но не входящей в состав приоритетов;

в-третьих, в процессе налогообложения нарушается принцип справедливости, когда субъекты хозяйствования платят разные налоги с одной и той же суммы доходов.

В итоге возникает противоречие между стимулирующей функцией налогообложения и функцией обеспечения его справедливого характера.

Данное противоречие может быть решено двояким путем, в зависимости от характера налоговых льгот.

Первый путь связан с предоставлением налоговых льгот в связи с приоритетами отраслей народного хозяйства и отдельных производств, а также с инвестициями в развитие реального сектора экономики. Здесь все налоговые льготы следует представлять в кредит, с тем, чтобы окрепшие и получившие приоритетное развитие отрасли и производства в будущем возвратили государству полученные от него налоговые льготы. Речь идет о предоставлении этих льгот в кредит.

Второй путь приемлем для предприятий и организаций, поставляющих на рынок или по заказам государства социально значимую продукцию по умеренным ценам, доступным подавляющей массе населения. Здесь налоговые льготы целесообразно предоставлять уже не в качестве кредита, а безвозмездно, расценивая эти льготы как оплату государственного заказа на производство социально значимой продукции. В этом случае государство фактически берет на себя оплату части цены выпускаемой продукции вместо того, чтобы выдавать бедным слоям населения субсидии на покупку товаров и оплату услуг первой необходимости.

Принцип 12. Стабильность означает, что система налогообложения должна носить стабильный характер.

То положение, что система налогообложения должна носить стабильный характер, является одной из аксиом стабильного развития предпринимательства и экономики. Предприятиям и организациям необходимо осуществлять стратегическое планирование своей предпринимательской деятельности, рассчитанное на длительную перспективу. Например, в крупных корпорациях США горизонт стратегического планирования составляет 50 лет.6969
  См. Экономика США, под ред. В.Б.Ступяна. – СПб: Питер, 2003.


[Закрыть] Очевидно, что при частых и притом резких изменениях в системе налогообложения стратегическое планирование деятельности фирмы становится крайне затруднительным, а порой и невозможным. Неустойчивость системы налогообложения на порядок повышает степень рисков частных долгосрочных инвестиций в развитие производства. Это подрывает расширенное воспроизводство и служит фактором ухода значительной части капитала из реального сектора экономики на финансовые рынки для осуществления разного рода краткосрочных спекулятивных сделок.

Принцип 13. Гибкость предполагает, что система налогообложения и порядок ее применения должны носить эластичный характер, учитывающий разнообразие видов предпринимательской деятельности.

Гибкость системы налогообложения вовсе не является антиподом (антагонистом) ее стабильности. Напротив, это две стороны одного целого. Заметим, что только гибкая система налогообложения может быть стабильной на протяжении достаточно долгого периода времени, поскольку она учитывает самые разные ситуации с предпринимательской деятельностью и ее не приходится всякий раз менять при возникновении новых ситуаций и обстоятельств. Гибкость стабильной системы налогообложения означает ее открытость для применения многовариантных налоговых подходов и решений, быстрое изменение в зависимости от сложившихся социально-экономических условий.

Принцип 14. Ограничение представляет собой использование более высокого уровня налогов для создания барьеров и сдерживания нежелательных для общества видов предпринимательства.

Хорошо известно, что государство может запретить только часть видов предпринимательской деятельности, нежелательной для общества, а другую ее часть оно вынуждено терпеть под угрозой ее ухода в теневую сферу, где ее негативное воздействие на отдельно взятых людей, общество в целом и государство только усилится. Однако нежелательные для общества виды предпринимательства (игорный бизнес, разного рода спекуляции и т.д.) не следует облагать налогами на том же уровне, что и производственные предприятия. Здесь уровень налогообложения должен быть на порядок выше, нацелен на ограничение нежелательных обществу и государству видов предпринимательской деятельности.

Принцип 15. Приоритетность означает, что предоставление налоговых льгот в соответствии с государственными приоритетами отраслей и видов производств.

Данный принцип тесно корреспондируется с принципом 5 – эффективность. Оба принципа нацелены на стимулирование экономического роста. В то же время, если принцип 5 предполагает ориентацию на рост реального сектора экономики в целом в русле повышения его эффективности (развитие приоритетных отраслей, обеспечивающих научно-технический прогресс всего народного хозяйства), выражаясь, прежде всего, в освобождении от налогов части прибыли, инвестируемой в расширенное воспроизводство промышленных отраслей, производящих материальные блага, то принцип 15 утверждает необходимость предоставления налоговых льгот в первую очередь приоритетным отраслям и видам производства.

Принцип 16. Равенство означает, что система налогообложения с предоставлением льгот или установлением повышенных налогов должна быть единообразной, нацеленной на отрасли и производства, осуществляющих предпринимательство, а не на отдельные олигархические группы (персоны).

Очевидно, что налогоплательщики, как физические, так и юридические лица, должны быть равны перед налоговым законодательством, порядком и практикой его применения. Ни одна налоговая льгота, ни одна повышенная ставка, в принципе, не должны устанавливаться в персональном порядке, что открыло бы дорогу произволу чиновников в налоговой сфере, значительно усилило бы ее коррумпированность. Дифференциация налогообложения должна базироваться на законодательной основе и осуществляться в соответствии с четкими критериями: приоритетами отраслей и производств, инвестированием прибыли в реальный сектор экономики, перечнем конкретных видов экономической деятельности, требующих ограничения со стороны государства. Рассмотренная выше система принципов представлена в концентрированном виде в таблице 3.1.1.

Таблица 3.1.1

Принципы налогового регулирования предпринимательской деятельности

№ п/п Краткое описание принципа

1. Принцип 1 – научность: налоговое регулирование предпринимательства должно базироваться на подлинной научной основе, а не на ее имитации или идеологических постулатах.

2. Принцип 2 – системность: налоговое регулирование предпринимательства должно представлять собой сбалансированную и хорошо отлаженную систему.

3. Принцип 3 – соподчиненность: система налогового регулирования должна органически вписываться в социально-экономическую систему общества и быть тщательно отрегулированной составной частью экономического механизма страны.

4. Принцип 4 – стратегичность: функционирование системы налогового регулирования призвано быть органической составной частью стратегии социально-экономического развития общества.

5. Принцип 5 – эффективность: дифференциация налогообложения предпринимательской деятельности должна быть нацелена на повышение ее эффективности в интересах общества и государства.

6. Принцип 6 – социальность: при построении системы налогообложения и в процессе ее функционирования необходимо в полной мере и последовательно учитывать ее социальные последствия.

7. Принцип 7 – достаточность: уровень налогообложения всей совокупности предпринимательской деятельности в целом должны ограничиваться пределом насыщения доходной базы бюджета, определяемым в соответствии с социально-экономической политикой государства на данный период времени.

8. Принцип 8 – оптимальность: необходимо стремиться к динамично поддерживающему оптимальному соотношению между стимулирующей и фискальной функцией налогообложения.

9. Принцип 9 – рациональность: система налогообложения предпринимательской деятельности должна быть построена на разумной основе и функционировать рационально в соответствии с критерием возможно более полного сбора налогов с возможно более меньшими затратами.

10. Принцип 10 – справедливость: налогообложение предпринимательской деятельности должно соответствовать признанным в обществе морально-этическим нормам.

11. Принцип 11 – эквивалентность: дифференцированное налогообложение отдельных видов предпринимательской деятельности в части предоставления льгот должно оформляться в качестве налоговых кредитов или дотаций бюджета на производство социально значимой продукции по доступным ценам.

12. Принцип 12 – стабильность: система налогообложения должна носить стабильный характер.

13. Принцип 13 – гибкость: система налогообложения и порядок ее применения должны носить гибкий характер, учитывающий разнообразие видов предпринимательской деятельности.

14. Принцип 14 – ограничение: использование более высокого уровня налогов для ограничения нежелательных для общества видов предпринимательства.

15. Принцип 15 – приоритетность: предоставление налоговых льгот в соответствии с государственными приоритетами отраслей и видов производств.

16. Принцип 16 – равенство: равенство налогоплательщиков перед системой налогообложения, с предоставлением льгот и установлением повышенных налогов не персоналиям, а в отношении отраслей и производств, в которых задействовано предпринимательство.

Таким образом, разработанные в виде единого комплекса принципы налогового регулирования предпринимательской деятельности с определением и обоснованием их содержания позволили раскрыть внутренние взаимосвязи формирования динамичной системы налогообложения предпринимательства. Причем в основу такой системы положена идея максимального использования регулирующего потенциала налогообложения предпринимательства как в русле выделенных и определенных шестнадцати функций этого потенциала, каждой их которых соответствует определенный принцип налогообложения, так и в качестве взаимосвязанной системы этих функций-принципов, с учетом образования комбинационного эффекта на базе их сетевого взаимодействия исходя из прямой и обратной связи.

3.2. Комплекс мер государственного регулирования предпринимательства на основе проведения активной налоговой политики

Принципы налогового регулирования предпринимательской деятельности представляет собой единую взаимосвязанную систему целевых установок этого регулирования. Соответственно, комплекс мер госрегулирования предпринимательства на основе проведения активной налоговой политики базируется на этих принципах. При этом налоговое регулирование выступает в качестве одной из важнейших форм государственного воздействия на предпринимательскую деятельность. В данной связи предлагается модель налогового регулирования в системе государственного воздействия на предпринимательство в условиях интегрированной (смешанной) системы хозяйствования, сочетающей рыночный механизм с государственным планированием, программированием и регулированием (см. схему 3.2.1). Эта модель базируется на основе следующих положений.

1. В своем воздействии на предпринимательскую деятельность в условиях интегрированной (смешанной) системы хозяйствования государство призвано руководствоваться комплексом целевых установок принципиального характера, которые корреспондируются с принципами налогового регулирования предпринимательства:

целевая установка 1 – активизация общественно-полезного предпринимательства;

целевая установка 2 – стимулирование предпринимательства в приоритетных отраслях и производствах;

целевая установка 3 – развитие конкурентной среды в сфере предпринимательства;

целевая установка 4 – преобразование теневого предпринимательства в видах деятельности, полезных для общества;

целевая установка 5 – противодействие криминальному предпринимательству;

целевая установка 6 – ограничение спекулятивно-посреднического предпринимательства;

целевая установка 7 – ограничение игорного бизнеса и других нежелательных видов предпринимательства;

целевая установка 8 – защита предпринимательства от организованной преступности;

целевая установка 9 – поддержка национальных производителей перед конкуренцией мирового рынка;

целевая установка 10 – развитие инфраструктуры предпринимательства;

целевая установка 11 – проведение научных исследований и разработок, внедрение новой техники и технологий в сферу деятельности предпринимательства;

целевая установка 12 – подготовка профессиональных кадров для предпринимательской деятельности.

Схема 3.2.1.

Налоговое регулирование в системе государственного воздействия на предпринимательство

2. Комплексу целевых установок воздействия государства на предпринимательскую деятельность соответствует комплекс способов данного воздействия, включающий в себя:

способ 1 – лицензирование или регистрация предпринимательской деятельности (лицензируются ее определенные виды, а другие виды только регистрируются);

способ 2 – запреты на определенные виды предпринимательства (наносящие ущерб человеку, обществу, государству);

способ 3 – национализация по мере необходимости или целесообразности отдельных отраслей или предприятий;

способ 4 – приватизация в меру целесообразности определенных государственных предприятий и организаций в ряде отраслей экономики (за исключением стратегически значимых7070
  В отличие от либерально-рыночной модели хозяйствования, в интегрированной (смешанной) модели приватизации подлежат не все предприятия и организации, занятые производственно-хозяйственной деятельностью во всех отраслях экономики без исключения, а только их часть, а ряд отраслей, имеющих стратегическое значение должны оставаться в государственной собственности, речь идет об отраслях ТЭКа, отраслях производящих стратегическое сырье, транспортной инфраструктуры, оборонной промышленности.


[Закрыть]);

способ 5 – национализация ряда предприятий и организаций по мере необходимости и целесообразности (с учетом исправления ошибок сплошной тотальной приватизации государства 90-х годов ХХ века);

способ 6 – создание смешанных предприятий, базирующихся одновременно на частной и государственной собственности в их различной пропорции (при наличии у государства, как минимум, блокирующего пакета акций);

способ 7 – регулирование государством предпринимательской деятельности, в том числе в области:

– цен;

– стандартов и качества;

– трудовых отношений;

– охраны труда и техники безопасности;

– банковского кредита;

– ставок страхования;

– таможенного режима и пошлин;

– налогов;

– обязательных социальных платежей;

– экологических требований и нормативов;

способ 8 – нормативно-правовое обеспечение предпринимательской деятельности;

способ 9 – государственное стратегическое индикативное планирование;

способ 10 – государственное программирование и проектирование;

способ 11 – государственные заказы;

способ 12 – государственно-частное партнерство;

способ 13 – государственное финансирование и субсидирование предпринимательской деятельности в ключевых и социально-значимых отраслях экономики;

способ 14 – кредитование государством определенных предпринимательских проектов или предоставление государственных гарантий по частным кредитам.7171
  Такие гарантии могут предоставляться на федеральном уровне, уровне субъектов РФ, уровне местных органов власти.


[Закрыть]

3. Налоговое регулирование предпринимательской деятельности осуществляется в русле целевых установок воздействия на нее государства и в качестве прямого и косвенного способов осуществления этого воздействия. К прямому способу воздействия относится регулирование предпринимательства путем дифференциации налоговых и приравненных к ним платежей. Косвенный способ воздействия заключается в том, что дифференциация налогов используется в качестве дополнения, усиления ряда других способов воздействия государства на предпринимательскую деятельность, в частности, в связи с регулированием цен, таможенного режима и пошлин, экологических требований и нормативов, государственными программами и проектами, госзаказами, государственно-частным партнерством, государственным финансированием, субсидированием, кредитованием, предоставлением гарантий. 4. Налоговое регулирование предпринимательской деятельности должно осуществляться в русле активной налоговой политики государства по отношению к предпринимательству, которое объединяет в себе систему подходов к налогообложению, состоящую из взаимопроникновения и взаимодействия следующих элементов данной политики:

4.1) умеренное налогообложение общественно-полезной предпринимательской деятельности;7272
  В странах Запада главная тяжесть налогообложения лежит не на предприятиях и организациях, а на физических лицах, что является мощным рычагом экономического развития, способствует инвестициям в сферу производства. В России, в условиях непомерного занижения уровня заработной платы, такой подход на может быть реализован. Однако и в России, возможно, существенно снизить уровень налогообложения предприятий и организаций. Это осуществимо, во-первых, путем присвоения государством всей природной ренты (за исключением дифренты II, являющейся результатом частных инвестиций), во-вторых, через прогрессивные налоги на спекулятивно-посредническую деятельность, на нежелательные виды предпринимательства и т.п., втретьих, в результате высоких налогов на роскошь.


[Закрыть]

4.2) освобождение от налогов научных исследований и разработок, образовательных услуг всех уровней;

4.3) освобождение от налогов прибыли, инвестируемой в развитие материального и интеллектуального производства;

4.4) предоставление налоговых льгот приоритетным отраслям и производствам (при определении приоритетов на основе государственного стратегического плана социально-экономического развития, государственных программ и проектов;7373
  В отношении стратегических планов, программ или проектов регионального уровня определяются региональные приоритеты, а налоговые льготы предоставляются при этом в части налогов, вносимых в региональный бюджет (бюджет субъекта Федерации).


[Закрыть]

4.5) предоставление налоговых льгот при производстве социально значимой продукции и оказании социально значимых услуг;7474
  Данные льготы также подразделяются на федеральный и региональный уровень, в зависимости от уровня социальной значимости производимой продукции и оказываемых услуг.


[Закрыть]

4.6) осуществление налогового регулирования совместно с государственным регулированием цен;7575
  Например, государство может применять прогрессивное налогообложение прибыли в составе единицы продукции сверх нормативного уровня рентабельности в отношении предприятий-монополистов, исключение при этом должна составлять только монополия на новые технологии, позволяющие значительно повысить эффективность производства и на этой основе иметь особо высокий уровень рентабельности продукции.


[Закрыть]

4.7) применение налогового регулирования совместно с регулированием таможенных пошлин, исходя из взаимозаменяемости, когда одну и ту же сумму денежных средств можно изъять в виде таможенной пошлины, а в другом – через налог;

4.8) сочетание налогового регулирования с системой государственных заказов, исходя из того, что на доходы, полученные в ходе их выполнения целесообразно распространить льготный режим налогообложения, дифференцированный, исходя из степени их приоритетности;

4.9) необходимы сверхвысокие налоги на доходы от спекулятивно-посреднических сделок, а также от нежелательных для общества видов предпринимательской деятельности типа игорного бизнеса и т.п.;

4.10) в отношении трудовых доходов, к которым следует относить не только заработную плату лиц наемного труда, но и доходы предпринимателей-организаторов высокоэффективного дела, должна применяться плоская шкала налогообложения, как это и имеет место в настоящее время в отношении доходов физических лиц по ставке 13 %.7676
  Автор против многочисленных предложений о введении прогрессивной шкалы налогообложения на доходы физических лиц при условии, если эти доходы носят трудовой характер. В частности, если руководитель эффективно управляет предприятием и имеет при этом очень большую заработную плату, ее не следует облагать по прогрессивной шкале. Совсем другая ситуация, когда руководители предприятий и организаций, пользуясь своим служебным положением или выступая в качестве владельцев контрольного пакета акций, устанавливают себе непомерно высокие оклады, а дела на их предприятии (в организации) идут из рук вон плохо. В отношении таких окладов следовало бы устанавливать прогрессивный налог.


[Закрыть]

4.11) прогрессивное налогообложение предметов роскоши.7777
  К предметам роскоши не следует относить высококачественные, добротные предметы потребления. Например, если москвич имеет квартиру площадью 100-150 кв.метров в престижном районе Москвы или пользуется автомобилем ценою в 30 – 40 тыс.долларов и т.п., то все это не должно расцениваться как роскошь. А вот если он имеет квартиру в 200 – 500 и более кв.метров, загородный дом более 400 кв.метров, круизную яхту, вертолет, автомобиль ценою порядка 70 тыс.долларов и выше и т.д., то все это следует рассматривать как предметы роскоши и облагать налогом по прогрессивной шкале. В России богатые люди утаивают свои доходы, а потому прогрессивное налогообложение доходов ударит по среднему классу. А вот свое сверхдорогое престижное потребление богатые люди скрыть не могут.


[Закрыть]

Если не считать тех видов предпринимательской деятельности, которые наносят вред основной массе населения и обществу, но при этом не запрещаемых государством потому, что в одних случаях прямые административные запреты невозможно осуществить на практике (например, в отношении спекулятивных сделок),7878
  В советский период истории под спекуляцией понималась покупка какого-либо товара для перепродажи по более высокой цене с целью получения прибыли. Однако, под такое определение спекуляции попадает всякая торговля, в то время как торговые операции являются общественно-необходимыми элементами воспроизводственного процесса. Спекуляция в своей сущности состоит совсем в другом: это покупка товара по монопольно низкой цене с последующей перепродажей по нормальной или даже завышенной цене; это также покупка товара по общественно-нормальной цене с целью его перепродаже по монопольно высоким ценам.


[Закрыть] а в других – из-за угрозы ухода антиобщественного предпринимательства в тень, отчего его отрицательное воздействие только усилится (примером этого может служить игорный бизнес, где доходы должны облагаться высокими налогами по прогрессивной шкале), то все общественно-полезные виды предпринимательской деятельности должны быть принципиально поставлены в равное положение в отношении налогообложения. Но с другой стороны, для эффективного развития национальной экономики и первоочередного удовлетворения социально значимых потребностей, обеспечения обороноспособности страны целесообразен дифференцированный режим налогообложения с предоставлением налоговых льгот.

Таким образом, налоговому обложению всей совокупности общественно-полезной предпринимательской деятельности внутренне присуще объективное противоречие, выражающееся между желательностью равенства налогообложения всех ее видов и целесообразностью дифференциации предпринимательства в зависимости от его приоритетов и социальной значимости, что важно для стимулирования высокоэффективного экономического роста и первоочередного удовлетворения социально значимых общественных потребностей.

Автор предлагает разрешать данное противоречие подходов к налогообложению предпринимательской деятельности на основе формирования и развития системы ее налогового кредитования. Такая система может базироваться на следующих положениях (см. схему 3.2.2).

1. В систему не включаются нежелательные виды предпринимательской деятельности (спекулятивно-посреднические сделки, игорный бизнес и т.д.), поскольку они должны облагаться налогами на очень высоком уровне и по прогрессивной шкале с полным моральным основанием.

2. В систему налогового кредитования предпринимательской деятельности не включено также предпринимательство в сфере научных исследований и разработок, а также образовательных услуг всех уровней, как впрочем, и все эти сферы целиком. Однако причины этого не включения уже совсем другие в сравнении с нежелательными для общества видами предпринимательской деятельности.

Дело в том, что на современном этапе трансформации индустриального общества в информационное общество главной движущей силой социально-экономического развития и научно-технического прогресса выступает научно-образовательный комплекс, в котором генерируются новые технологии и техника в разы повышающие производительность труда и эффективность общественного воспроизводства. В связи с чем, всякое изъятие ресурсов из сфер науки и образования (а налогообложение, безусловно, является изъятием денежных средств, за которым следует сокращение притока ресурсов всех других видов, от трудовых до материально-технических), тормозит развитие научно-образовательного комплекса, что в свою очередь, отрицательно сказывается на прогрессе всего общества и его экономики, и следовательно, на благосостоянии населения. Очевидно, что нет никакого смысла облагать налогами учреждения науки и образования7979
  Доходы физических лиц, работающих в сфере науки и образования, при этом подлежат налогообложению так же, как и всех других граждан.


[Закрыть], если каждый рубль налога, полученный от этой сферы, не позволит получить обществу и государству, условно говоря, 10 рублей дополнительного дохода, причем не инфляционного, а обеспеченного реальными ценностями.8080
  В современной экономике России, где до сих пор доминирует монетаристский подход к ее развитию, огромные денежные средства вкладываются в коммерческую недвижимость (офисные здания), покупку футбольных команд и спортсменов и т.п., а научные исследования и разработки финансируются крайне недостаточно. Между тем, НИОКР является такой сферой, где каждый рубль инвестиций может давать отдачу в десятки и сотни рублей, причем за этим приростом представлен реальный экономический эффект, действительное увеличение национального богатства в отличие от спекулятивно-посреднических сделок, где прибыль одних возникает за счет потерь других.


[Закрыть]

Схема 3.2.2.

Система налогового кредитования предпринимательской деятельности

3. Предлагается создать общегосударственный центр налогового кредитования в качестве особого органа Министерства финансов. По организационной форме это может быть банк, агентство или служба.

4. Центр налогового кредитования (ЦНК) представляет несколько видов налоговых кредитов, для каждого из которых предусматривается соответствующий порядок погашения.

4.1. Налоговый кредит в виде освобождения от налога прибыли, инвестируемой в развитие материального и интеллектуального производства, предоставляется всем предприятиям и организациям сферы материального и интеллектуального производства.

Организациям, не относящимся к реальному сектору экономики (сектор банковских и страховых услуг, игорный бизнес, туристический бизнес, ресторанный бизнес и т.п.) данный налоговый кредит не предоставляется.

Погашение этого кредита предполагается равными долями по прошествии пяти лет на протяжении пятилетнего срока отраслями, производящими предметы потребления и по прошествии десяти лет на протяжении десятилетнего срока отраслями, производящими средства производства.

Различие в сроках кредита обусловлено разной скоростью окупаемости инвестиций в развитие I-го и II-го подразделений общественного воспроизводства. Как известно, в I-м подразделении срок окупаемости значительно длиннее.

4.2. Налоговый кредит предоставляется в виде снижения ставки налога на прибыль и налога на добавленную стоимость для приоритетных отраслей и производств, дифференцированно в зависимости от степени приоритетности. Приоритетность должна определяться органом, которому поручается стратегическое планирование народного хозяйства. Причем приоритетность обязательно увязывается с государственной программой (проектом), в котором задействовано предприятие (организация), использующая налоговую льготу. Необходимость создания органа стратегического планирования возникла уже давно,8181
  Этот орган не должен быть аналогом Госплана СССР, который не занимался стратегическим планированием. Горизонт планирования был ограничен всего 5-ю годами, что явно недостаточно. Кроме того, речь идет именно о стратегическом индикативном планировании, а не о директивном планировании, осуществлявшемся в СССР методом корректировки уже достигнутых показателей.


[Закрыть] но она не вписывается в либерально-рыночную модель хозяйствования, которую с необычайным упорством продолжает культивировать экономический блок правительства, несмотря на его явно тупиковый характер.