Текст книги "Таможенное право. Шпаргалка"

33. Понятие и виды таможенных платежей. Таможенная пошлина

Согласно от. 318 ТК РФ к таможенным платежам относятся:

1) таможенная пошлина (ввозная и вывозная);

2) налоги, взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию РФ (налог на добавленную стоимость и акциз);

3) таможенные сборы.

Уплата таможенных платежей является одним из условий перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ.

Налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (ч. 1 от. 8 НК РФ).

Сбор представляет собой обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий) (ч. 2 от. 8 НК РФ).

Таможенным сбором признается плата за осуществление таможенными органами различных мероприятий.

При осуществлении незаконного перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов несут лица, которые совершили это деяние, и лица, которые участвовали в незаконном перемещении, если они знали или должны были знать о незаконности этого ввоза (вывоза).

Общая сумма ввозных таможенных пошлин и налогов в отношении товаров не может превышать сумму таможенных платежей, которые подлежат уплате без учета пеней и процентов, если бы товары были выпущены для свободного обращения при их ввозе на таможенную территорию РФ.

Основные черты таможенной пошлины:

1) таможенная пошлина – обязательный взнос в федеральный бюджет, который не нарушает при этом конституционное право на свободу предпринимательской деятельности;

2) таможенная пошлина опосредована процессом перемещения грузов через таможенную границу РФ и является средством достижения данной цели;

3) таможенная пошлина возмездна, т. е. является платой за предоставление таможенными органами возможности по перемещению грузов через таможенную границу;

4) таможенная пошлина не обладает регулярностью, так как обязанность ее уплаты возникает лишь при необходимости для субъекта вступить в таможенное правоотношение;

5) право уплаты таможенной пошлины может быть делегировано иным заинтересованным лицам;

6) уплата таможенной пошлины обеспечивается принудительной силой государства.

34. Налогообложение при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу

Наибольшую долю в структуре доходов от внешнеэкономической деятельности составляют косвенные налоги, а именно налог на добавленную стоимость (НДС) и акцизы. НДС и акцизы в таможенных правоотношениях производны от таможенной пошлины, так как взимаются только в случае ее уплаты.

НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

НДС и акцизы уплачиваются при импорте товаров в страну. Товар, попадая на территорию другого государства, подвергается нормам национального налогового законодательства, предусматривающего, в частности, и уплату косвенных налогов.

Акцизы отличаются индивидуализированностью, привязкой к конкретным товарам, а также тем, что уплачиваются не каждый раз с оборота, а один раз производителем подакцизного товара или лицом, совершающим внешнеторговые операции с этим товаром.

НДС и акцизы уплачивают организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками в соответствии с положениями ТК РФ. А поскольку ТК РФ не различает среди лиц, перемещающих товары и транспортные средства, юридические и физические лиц, все они при совершении внешнеторговых операций признаются налогоплательщиками.

НДС и акцизы можно назвать территориальными налогами, так как ими по общему правилу облагаются операции по ввозу товаров на таможенную территорию РФ.

Налогообложение НДС и акцизами в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ, в отличие от операций внутри страны имеет специфику, производную от избранного субъектом таможенного режима. Так, данные налоги уплачиваются лишь при таможенных режимах выпуска товара для внутреннего потребления, реимпорта, временного ввоза, переработки на таможенной территории.

В налоговую базу для обложения акцизами включаются объем подакцизных товаров в натуральном выражении, таможенная стоимость и таможенная пошлина.

Важнейшими признаками НДС и акцизов являются: обязательность, индивидуальная безвозмездность, включение в цену товара. В качестве объектов обложения и НДС, и акцизами выступает таможенная стоимость товара (в отличие от таможенной пошлины, где объектом может быть и единица товара).

НДС и акцизы выполняют две основные функции: регулируют внешнеэкономическую деятельность с целью создания равных условий для конкуренции отечественных и импортных товаров на внутреннем рынке; способствуют пополнению доходной части федерального бюджета.

35. Исчисление таможенных платежей

Таможенный тариф – совокупность ставок таможенных пошлин. Ставки таможенных пошлин определяются Правительством РФ, которое ввело в действие таможенный тариф. Определить ставку таможенной пошлины на основании конкретного вида перемещаемого через таможенную границу товара можно посредством Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности.

Каждый перемещаемый через таможенную границу РФ товар обозначается 10-значным цифровым кодом.

Российское государство предоставляет определенные льготы в отношении товаров, происходящих из развивающихся и наименее развитых стран. Эти льготы носят название тарифных преференций. Так, в отношении товаров, происходящих из развивающихся стран – пользователей преференцией, применяются ставки в размере 75 % от базовой таможенной пошлины.

Основной для исчисления таможенной пошлины, НДС, акцизов является таможенная стоимость товаров и транспортных средств, перемещаемых через таможенную границу РФ.

Цели использования таможенной стоимости:

1) обложение товара пошлиной;

2) внешнеэкономическая и таможенная статистика;

3) применение иных мер государственного регулирования торгово-экономических отношений, связанных со стоимостью товаров (включая осуществление валютного контроля внешнеторговых сделок и расчетов банков по ним) в соответствии с законодательными актами РФ.

Порядок исчисления таможенной стоимости вывозимых и ввозимых товаров различен. Если товар вывозится за пределы РФ, его таможенная стоимость определяется на основе цены сделки, т. е. цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате при продаже товаров на экспорт. При этом цена сделки представляет собой фактическую стоимость товара. Таможенная стоимость вывозимых товаров всегда превышает их общую фактическую стоимость, так как в нее включаются также расходы, понесенные покупателем, но не включенные в фактически уплаченную или подлежащую уплате цену сделки.

В статье 324 ТК РФ установлено, что таможенные пошлины и налоги исчисляются декларантом или иными лицами, ответственными за их уплату, самостоятельно, кроме случаев выставления требования о такой уплате. Исчисление производится в валюте РФ. При этом применяются ставки, действующие на день принятия таможенной декларации. Пересчет иностранной валюты осуществляется по курсу, устанавливаемому ЦБ РФ для целей учета и таможенных платежей на момент принятия декларации таможенным органом.

При незаконном перемещении товаров через таможенную границу или использовании товаров с нарушением установленных ограничений таможенные платежи исчисляются исходя из ставок, действующих на день пересечения границы, а если такой день установить невозможно – на день обнаружения таможенным органом этих товаров.

36. Уплата таможенных платежей. Обеспечение уплаты таможенных платежей

Плательщиками таможенных пошлин и налогов являются декларанты и иные лица, ответственные за их уплату. Вместе с тем любое лицо вправе уплатить таможенные платежи за перемещаемые через границу товары.

Статья 329 ТК РФ устанавливает сроки такой уплаты. При ввозе он не должен превышать 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия на таможенную территорию РФ или со дня завершения внутреннего таможенного транзита, если декларирование производится вином месте. При вывозе таможенные пошлины уплачиваются не позднее дня подачи таможенной декларации.

При изменении таможенного режима таможенные платежи должны быть уплачены не позднее дня, установленного для завершения действия изменяемого таможенного режима.

При нарушении лицом ограничений на пользование и распоряжение товарами сроком уплаты считается первый день такого нарушения, а если его установить невозможно – день принятия таможенной декларации на такие товары.

При нарушении требований и условий

таможенных процедур, влекущих обязанность уплатить таможенные платежи, сроком их уплаты признается день совершения такого нарушения, а при невозможности его определения – день начала действия соответствующей таможенной процедуры.

Допускается и досрочная уплата таможенных платежей авансом.

Таможенные пошлины и налоги подлежат уплате в кассу или на счет таможенного органа. По требованию плательщика таможенные органы обязаны выдать подтверждение такой уплаты в письменной форме.

Под отсрочкой уплаты обязательных платежей следует понимать изменение срока их уплаты с единовременной уплатой плательщиком суммы задолженности. Рассрочка – это установление дополнительного периода уплаты с поэтапным внесением плательщиком сумм задолженности, при этом составляется график сроков частичной уплаты таможенных платежей (периодические платежи) и их размер при каждом погашении.

Обеспечение уплаты таможенных платежей возможно при предоставлении отсрочки или рассрочки, перевозке и хранении иностранных товаров, осуществлении деятельности в области таможенного дела. Обеспечение уплаты таможенных платежей не предоставляется, если сумма подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов, пеней и процентов составляет менее 20 тыс. рублей. Согласно от. 340 ТК РФ уплата таможенных платежей может быть обеспечена следующими способами:

1) залогом товаров и иного имущества;

2) гарантией банка;

3) внесением денежных средств в кассу или на счет таможенного органа в федеральном казначействе (денежным залогом);

4) поручительством.

В установленных правовыми актами случаях одним из способов обеспечения уплаты таможенных платежей может быть договор страхования.

37. Взыскание таможенных платежей

Принудительное взыскание таможенных платежей применяется в случае их неуплаты или неполной уплаты, если ответственное за это лицо не удовлетворило законное требование таможенных органов. Принудительное взыскание невозможно, если требование об уплате таможенных платежей не выставлено в течение 3 лет со дня истечения срока их уплаты либо со дня наступления события, влекущего обязанность уплатить таможенные платежи. К запретам относятся и ситуации, когда размер таможенных пошлин и налогов в отношении товаров, указанных в одной таможенной декларации либо отправленных в адрес одного получателя в одно и то же время одним и тем же лицом, составляет менее 150 рублей.

Просрочка платежа влечет уплату пени, начиная со дня, следующего за днем истечения сроков уплаты. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей в период просрочки (ч. 2 ст. 349 ТК РФ). Пени уплачиваются, помимо сумм недоимки, независимо от применения иных мер ответственности за нарушение таможенного законодательства РФ.

Срок уплаты пени устанавливается одновременно с уплатой сумм таможенных платежей или после этого, но не позднее одного месяца со дня такой уплаты.

До начала принудительного взыскания (не позднее 10 дней со дня обнаружения факта неуплаты) таможенный орган обязан представить плательщику требование. Оно представляет собой письменное извещение о неуплаченной в установленный срок сумме платежей и об обязанности ее уплатить в срок не менее 10 рабочих дней и не более 20 дней со дня его получения.

Принудительное взыскание может быть бесспорным и оспариваемым. Бесспорным оно является для юридических лиц, когда взыскание производится за счет безналичных денежных средств на счетах плательщика, а также за счет иного его имущества. Если взыскание производится в судебном порядке (для физических лиц), оно считается оспариваемым.

При бесспорном взыскании решение об этом является основанием для направления в банк плательщика инкассового поручения на списание сего счетов и перечисление на счет таможенного органа необходимых денежных средств. При отсутствии таких средств взыскание может быть обращено на товары, не выпущенные для свободного обращения; неизрасходованный остаток невостребованных сумм авансовых платежей: денежный залог или иное имущество плательщика, в том числе на наличные денежные средства.

Банки и иные кредитные организации обязаны исполнять решения таможенного органа о бесспорном взыскании таможенных платежей. Решение таможенного органа о бесспорном взыскании таможенных платежей исполняется банком и иной кредитной организацией в течение одного операционного дня, следующего за днем получения такого решения (от. 354 ТК РФ).

38. Возврат таможенных пошлин, налогов и иных денежных средств

Излишне уплаченные или излишне взысканные суммы таможенных пошлин, налогов подлежат обязательному возврату таможенным органом по заявлению плательщика, поданному в таможенный орган, на счет которого были уплачены указанные суммы либо которым было произведено взыскание, не позднее трех лет со дня их уплаты либо взыскания. При обнаружении факта излишней уплаты либо взыскания таможенный орган обязан не позднее одного месяца со дня обнаружения такого обстоятельства сообщить плательщику о сумме излишне уплаченных либо взысканных таможенных платежей (ч. 2, 3 от. 355 ТК РФ).

Общий срок рассмотрения заявления о возврате излишне уплаченных либо взысканных сумм, принятия по нему решения и собственно возврата не может превышать один месяц со дня подачи заявления заинтересованным лицом и представления всех необходимых документов. При нарушении таможенным органом указанного срока на сумму излишне уплаченных либо взысканных таможенных платежей, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты по ставке рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки. Возврат денежных средств производится в рублях. Если уплата или взыскание таможенных пошлин, налогов производились в иностранной валюте, возврат излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных платежей производится по курсу ЦБ РФ, который действовал на день, когда произошли их излишняя уплата или излишнее взыскание (ч. 4 от. 355 ТК РФ).

Возврат излишне уплаченных либо взысканных сумм по желанию плательщика может производиться и в форме зачета в счет исполнения обязанностей по уплате других таможенных платежей, процентов или штрафов (п. 8 от. 355 ТК РФ).

Возврат излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов не производится:

1) при наличии у плательщика задолженности по уплате таможенных платежей в размере указанной задолженности;

2) если сумма таможенных платежей, подлежащих возврату, менее 150 рублей, кроме случаев излишней уплаты таможенных платежей физическими лицами или их излишнего взыскания с указанных лиц;

3) в случае подачи заявления о возврате сумм таможенных пошлин, налогов по истечении установленных сроков (п. 9 от. 355 ТК РФ).

При наличии задолженности по уплате таможенных платежей, пеней и процентов таможенный орган вправе самостоятельно производить ее погашение за счет излишних денежных средств. Об этом уполномоченный таможенный орган информирует плательщика в течение трех дней со дня осуществления зачета (п. 10 от. 355 ТК РФ).

При возврате таможенных платежей проценты с них не выплачиваются (за исключением случаев нарушения сроков возврата таможенными органами) и суммы не индексируются (п. 11 от. 355 ТК РФ).

39. Понятие таможенной службы. Принципы прохождения таможенной службы

Служба в таможенных органах – разновидность государственной службы. Должностные лица таможенных органов выполняют государственные функции, занимают должности в аппарате исполнительной власти.

Понятие таможенной службы можно условно различать в широком и узком смысле.

В первом случае речь идет о совокупности таможенных органов, органах таможенной охраны, иных звеньях и структурах, непосредственно участвующих в осуществлении таможенного дела, а также о правовом статусе должностных лиц таможенных органов, о порядке и правовых условиях прохождения государственной службы в таможенных органах, лабораториях, вычислительных центрах, НИИ, вузах, иных учреждениях таможенного профиля.

Во втором случае – о таможенной службе как о виде государственной службы, т. е. только о порядке и условиях ее прохождения в таможенных органах.

Таможенная служба – особый вид государственной службы граждан РФ, осуществляющих профессиональную деятельность по реализации функций, прав и обязанностей таможенных органов, входящих в систему правоохранительных органов РФ (от. 1 ФЗ от 21 июля 1997 г. № 114-фЗ «О службе в таможенных органах РФ»), Служба в таможенных органах строится на основе системы принципов:

1) верховенства Конституции РФ и федеральных законов над иными нормативными правовыми актами, должностными инструкциями при исполнении государственными служащими должностных обязанностей и обеспечении их прав;

2) приоритета и непосредственного действия прав и свобод человека и гражданина (государственные служащие обязаны признавать, соблюдать и защищать права и свободы человека и гражданина);

3) единства системы государственной власти, разграничения предметов ведения между РФ и ее субъектами; разделения властей;

4) равного доступа граждан к государственной службе в соответствии со способностями и профессиональной подготовкой;

5) обязательности для государственных служащих решений, принятых вышестоящими государственными органами и руководителями в пределах их полномочий и в соответствии с законодательством РФ;

6) единства основных требований, предъявляемых к государственной службе;

7) профессионализма и компетентности государственных служащих;

8) открытости государственной службы, ее доступности общественному контролю; объективного информирования общества о деятельности государственных служащих;

9) ответственности государственных служащих за подготавливаемые и принимаемые решения, неисполнение или ненадлежащее исполнение своих должностных обязанностей;

10) внепартийности государственной службы; отделения религиозных объединенийот государства;

11) стабильности кадров государственных служащих в государственных органах.

40. Порядок прохождения таможенной службы

Лица, которые работают в таможенных органах, условно делятся на две основные категории: государственные служащие и сотрудники таможенных органов. Их правовой статус в отдельных аспектах различен.

На службу в таможенные органы принимаются граждане, которые достигли 18-летнего возраста, способные по своим личностным и деловым качествам, уровню образования и состоянию здоровья обеспечить выполнение определенных функций, возложенных на таможенные органы. Поступление на таможенную службу осуществляется на условиях контракта, который может заключаться на срок от одного года до десяти лет, а также до достижения гражданином предельного возраста пребывания на службе в таможенных органах.

В содержание контракта включаются обязательные (необходимые) и дополнительные (факультативные) условия службы сотрудника.

Обязательными признаются следующие условия, по которым начальник таможенного органа и гражданин должны достичь соглашения и зафиксировать их в контракте:

1) о должности, которая определяется служебными функциями сотрудника согласно должности по штатному расписанию таможенного органа и соответствующей должностной инструкцией;

2) о месте службы. Местом службы гражданина является таможенный орган, штатным расписанием которого предусмотрена соответствующая должность.

Дополнительными (факультативными) считаются условия, вносимые в контракт по усмотрению сторон и конкретизирующие условия службы или устанавливающие дополнительные гарантии и компенсации сотруднику и членам его семьи.

Для сотрудников таможенных органов предусмотрена отсрочка от армии.

Не принимаются на службу в таможенные органы лица недееспособные, ограниченно дееспособные, а также лица, имеющие неснятую или непогашенную судимость. Препятствием для поступления на службу в таможенные органы служит лишение гражданина права проходить такую службу в течение определенного срока на основании вступившего в законную силу решения суда.

Обязательным условием назначения на должность является принятие присяги. Сотрудники таможенных органов ежегодно представляют в налоговые органы декларацию о доходах.

Назначение на должность и освобождение от нее осуществляется посредством приказа начальника соответствующего таможенного органа.

Должностные лица таможенных органов проходят аттестацию, целью которой является объективная оценка служебной и профессиональной деятельности сотрудника, определение его соответствия занимаемой должности, а также представление к государственной награде РФ. По общему правилу аттестация проводится не чаще одного раза в два года, но не реже одного раза в четыре года.