Текст книги "218 налоговых схем по НДС"

37. Как сэкономить при покупке дорогостоящего имущества за счет НДС

Описание: При покупке дорогостоящих автомобилей и прочих предметов роскоши (например, картин), можно экономить до 18 % за счет НДС, входящего в стоимость товара.

Как это работает? Физическое лицо в статусе ИП покупает дорогостоящий товар и возмещает входной НДС. По прошествии некоторого времени ИП прекращает свою деятельность, а имущество остается в его личном владении.

Оценка рисков:

Минус: Контролирующие органы при получении вычета НДС четко отслеживают виды деятельности, указанные в ЕГРИП, а так же и на наличие соответствующих лицензий на осуществление видов деятельности, подлежащих лицензированию (сертификации СРО). И если дорогостоящая покупка не будет обоснована под основное средство ИП, в вычете по НДС могут отказать.

Возражения: В НК РФ прямо не прописаны ограничения в вычетах по признаку внесенных в ЕГРИП видов деятельности.

Обвинений в фиктивности повода для получения имущественных вычетов не последует, если ИП реально работает и провел хотя бы несколько сделок. А приобретенное имущество можно сдать своему же предприятию в аренду.

Арбитражные прецеденты: При надлежащем документальном оформлении ИП вправе зачесть входной НДС (постановления федеральных Арбитражных Судов Северо-Западного округа от 18.05.10 № А13-14622/2009, Московского округа от 04.05.10 № КА-А40/4127-10 округов, определение ВАС РФ от 28.07.2009 № 9373/09).

38. Как заявить вычеты по НДС в более поздних налоговых периодах

Описание: Налоговые органы могут отказать Обществу в возмещении сумм НДС, если заявление о части налогового вычета по счетам-фактурам было предоставлено в более поздний период. Однако доначисление налоговым органом НДС в данном случае неправомерно.

Такого мнения придерживаются и суды: «…применение налоговых вычетов, на которые налогоплательщик имеет установленное законом право, частями за пределами налогового периода, когда такое право возникло, не приводит к неуплате налога в бюджет, поскольку применение налогового вычета в таком порядке влечет переплату по налогу в предыдущих налоговых периодах. Статья 172 Налогового кодекса Российской Федерации закрепляет только объем прав налогоплательщика и не устанавливает максимального или минимального размера вычета суммы налога на добавленную стоимость».

Суды установили, что требования, установленные статьями 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации, для применения налогового вычета обоснованы. Доказательства совершения налогоплательщиком каких-либо недобросовестных действий с целью необоснованного возмещения из бюджета сумм налога не имеют места.

Оценка рисков: Отсутствуют

Арбитражные прецеденты: Постановление Федерального Арбитражного Суда Московского округа от 16.02.2011 № КА-А40/216-11

39. Как избежать доначисления по НДС в случае выплаты дивидендов недвижимым имуществом общества

Описание: В качестве дивидендов Общество передало акционеру недвижимое имущество. Налоговый орган данную операцию квалифицировал как реализацию имущества, доначислил на нее НДС и пени.

Чтобы избежать подобных финансовых потерь, нужно передачу дивидендов недвижимостью оформить должным образом:

• Во-первых, данный вид выплаты дивидендов должен быть прописан в Уставе Общества.

• Во-вторых, должно быть соответствующее решение о выплате дивидендов недвижимым имуществом Общества.

• В-третьих, должен быть составлен акт приема-передачи недвижимости в счет выплаты дивидендов.

Законодательство допускает выплату дивидендов не только деньгами, но и недвижимым имуществом Общества. Передача имущества в виде дивидендов не приносит прибыли и дохода (ст. 39 и 41 НК РФ) и не является реализацией недвижимости, а значит не влечет начисления НДС.

Оценка рисков: Отсутствуют

Арбитражные прецеденты: Постановление Федерального Арбитражного Суда Уральского округа от 23 мая 2011 г. № Ф09-1246/11-С2 по делу № А07-14871 /2010

40. Как не получить отказ в вычете по НДС в случае ликвидации поставщика

Описание: Организация-поставщик ликвидировалась по решению учредителя. Это выявилось в ходе выездной налоговой проверки. На этом основании Обществу было отказано в вычете НДС.

Такой отказ о стороны налоговиков неправомерен. Согласно действующему законодательству, основанием для вычета по НДС является приобретение товаров, работ и услуг и принятие их на учет посредством оформления счетов-фактур и иных документов, подтверждающих факт передачи товаров. И если на момент совершения сделки поставщик являлся хозяйствующим субъектом и действующим юридическим лицом, то его последующая ликвидация не может являться поводом для отказа в вычете по НДС. Основными условиями для принятия НДС к вычету являются приобретение и принятие товаров (работ, услуг) на учет, наличие оформленных в установленном порядке счетов-фактур и документов, подтверждающих фактическую передачу товара, (π. 1. ст. 169, ст. 171, п.1 ст. 172 НК РФ)

Оценка рисков: Отсутствуют

Арбитражные Постановление Федерального Арбитражного Суда Северо-Кавказского округа от 15.04. 2011 г №А20-939/2010

41. Как вместо продажи имущества выделить новую компанию и продать долю

Описание: Это модификация способа с созданием новой компании. Его этапы таковы: производится реорганизация компании-продавца в форме выделения из нее нового юридического лица, которому передается актив по разделительному балансу. При этом единственным учредителем новой организации остается материнская компания. Дальше по аналогии с уже рассмотренной схемой доли выделенной компании продаются лицу, заинтересованному во владении имуществом.

Вариант с реорганизацией более выгоден с точки зрения налоговых последствий.

• Во-первых, при передаче имущества выделенной компании, в отличие от внесения в уставный капитал вновь созданной, не нужно восстанавливать НДС (п. 8 ст. 162.1 НК РФ).

• Во-вторых, при такой форме реорганизации стоимость долей выделенной структуры признается для головной организации равной стоимости чистых активов выделенной компании на дату ее государственной регистрации (п. 5 ст. 277 НК РФ). Это означает, что при выгодном для компании подходе к оценке имущества, передаваемого дочерней структуре, размер ее чистых активов может быть довольно весомым. Это экономичнее по сравнению с обычным внесением активов в уставный капитал, когда стоимость полученных долей равняется остаточной стоимости внесенного в уставный капитал имущества, которая формируется на дату перехода права собственности с учетом дополнительных расходов (абзац второй пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).

Оценка рисков: Компании аргументируют свои действия тем, что решила сконцентрироваться на основном бизнесе, выделив вспомогательные направления деятельности в дочерние организации. При этом передача имущества выделенному обществу происходит в рамках общего реорганизационного процесса. Впоследствии доли выделенной организации могут быть проданы сторонним профильным инвесторам, а полученные денежные средства направлены на поддержание стратегического направления деятельности.

В подобной ситуации суд может поддержать компанию, если реорганизация принесла реальный экономический эффект. В частности, так поступил Федеральный Арбитражный Суд Поволжского округа при вынесении постановления от 22.01.08 № А65-8088/07-СА1-37. Правда, рассмотренное дело касалось вопросов применения налогоплательщиком договоров аутсорсинга, тем не менее, аргументация обоснованности выделения «дочки» может быть использована и при защите способа продажи активов.

Арбитражные прецеденты: Постановление Федерального Арбитражного Суда Поволжского округа от 22.01.08 № А65-8088/07-СА1-37:

«…Β обоснование экономической необходимости заключения договоров, обществом указано на то, что нерациональная организационная структура и излишняя численность персонала ведет к увеличению издержек и делает его неконкурентоспособным и убыточным. В связи с этим проявлена инициатива по разделению общества на ряд мелких предприятий по цеховому признаку в целях повышения производительности производства, оптимизации управления и… проведена реструктуризация организации его деятельности, целью которой было получение более высоких экономических результатов от финансово-хозяйственной деятельности, разрешение кадровых вопросов, оптимизации банковских операций и налогообложения…

…Довод налогового органа о том, что изменение условий найма работников не изменило результаты финансово-хозяйственной деятельности общества, обоснованно отклонен судом, поскольку экономически оправданными могут признаваться и затраты, не влекущие немедленный эффект в виде увеличения дохода…».

Для заметок

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

42. Как оптимизировать НДС с помощью вычета с аванса

Описание: При получении от продавца счета-фактуры на сумму предоплаты покупатель получает право принять НДС с этой предоплаты к вычету (п. 12ст. 171 НКРФ). Эта норма позволяет создать постоянно действующий механизм регулирования налоговых платежей. Допустим, в течение первого квартала создалась ситуация, когда одна из компаний холдинга приобрела основные средства или закупила большую партию товара, то есть у нее сформировалась большая сумма НДС к возмещению. Другая же успешно работающая компания торговала в этом квартале со значительной наценкой, что привело к обязанности уплатить большую сумму НДС в бюджет.

Очевидно, что для группы компаний нецелесообразно уплачивать этот налог в бюджет от лица второй организации, ожидая решения налоговиков по камеральной проверке декларации первой. Это приведет к отвлечению оборотных средств на неопределенное время, а также к возможным претензиям налоговиков по итогам проверки. Можно перечислить в конце квартала аванс от имени второй компании в адрес первой в сумме, позволяющей не возмещать ничего из бюджета. При этом вторая компания снизит свои налоговые обязательства.

Как регулируют налоговую нагрузку по НДС в группе компаний. Группа компаний может отрегулировать сумму НДС у различных организаций нужным образом, даже если сумма обязательств по НДС и сумма вычетов не совпадают. Для этого можно воспользоваться положениями того же самого пункта 9 статьи 172 НК РФ. Дело в том, что компания, получившая предоплату, обязана уплатить НДС со всей суммы (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ), а перечислившая аванс организация получит вычет только с прописанной в договоре суммы.

Таким образом, если у одной из компаний сформировалась налоговая база по НДС, например, в размере 1 млн. руб., а у другой – отрицательная налоговая база в размере 2 млн. руб., холдинг все равно сможет оптимизировать налоги. Для этого вторая компания должна заключить с первой договор на сумму 2 млн руб., предусматривающий предоплату 1 млн. руб. После чего первая компания перечислит аванс по договору в полной сумме. К вычету при этом она сможет принять НДС только с 1 млн. руб., а вторая должна будет уплатить налог с 2 млн. руб.

Дополнительная налоговая экономия при этом способе, по сравнению с ситуацией, когда в договоре прописана вся сумма аванса, не достигается. Однако при непропорциональном зачете у стороны, выплатившей аванс, не возникает НДС к возмещению. Следовательно, у налоговиков нет права при камеральной проверке декларации потребовать дополнительные документы (п. 8 ст. 88 НК РФ, письмо ФНС России от 17.01.08 № ШС-6-03/24@). То есть риск возникновения претензий со стороны инспекторов гораздо ниже.

Поскольку экономическая обоснованность важна лишь для целей налога на прибыль, фактически предоплата может быть перечислена по любому договору, в следующем налоговом периоде он расторгается, а предоплата возвращается. При этом покупатель должен восстановить сумму зачтенного НДС, а продавец, наоборот, поставить к вычету. То же самое произойдет и в случае, если в следующем квартале стороны проведут новацию предоплаты по договору поставки в средства, перечисленные по займу (см., например, определение ВАС РФ от 28.01.08 № 15837/07).

Восстановить НДС нужно будет в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по возврату аванса, но не позднее одного года с момента его возврата (п. 4 ст. 172, пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Вычет можно заявлять в том налоговом периоде, в котором операции по возврату авансовых платежей отражены (скорректированы) в бухгалтерском учете (см., например, постановление Федерального Арбитражного Суда Уральского округа от 25.06.08 № Ф09-4526/08-С2).

Варьировать налоговую нагрузку можно и в отношениях между независимыми компаниями. Логично, что самый простой на сегодня способ снизить свои обязательства по НДС в конце квартала – срочно заплатить аванс поставщикам и потребовать у них счет-фактуру на предоплату. Это позволит снизить налог на законных основаниях.

Казалось бы, никаких потерь для поставщика такая ситуация не несет, ведь он все равно платит налог из средств, полученных от покупателя. Но на самом деле это не так. К примеру, если аванс поступит поставщику 31 марта, то ему придется заплатить с этой суммы НДС уже по итогам первого квартала.

В этом случае в составе оборотных средств у него останутся только около 85 процентов от суммы. Если же перечисление предоплаты произойдет 1 апреля, то платить НДС (в связи с получением аванса или исполнением договора) нужно на три месяца позже – по итогам второго квартала. В этом периоде поставщик сможет использовать для своих целей полную сумму предоплаты.

Что касается покупателя в этой ситуации, то он получает зеркальную выгоду. То есть, ускорив перечисление предоплаты, покупатель сможет на три месяца раньше заявить вычет НДС.

У поставщиков есть способ убедить постоянных покупателей не поступать таким образом. Прежде всего компания может затянуть выставление счета-фактуры на предоплату (или вообще не выставлять его). При этом никакой ответственности за нарушение сроков предъявления счета-фактуры на предоплату или его невыставление Налоговый кодекс не предусматривает. Кроме того, счет-фактура может быть выслан по почте и получен покупателем только в следующем налоговом периоде (или не дойти до него вовсе).

Несмотря на то, что эти меры не освободят поставщика от текущей обязанности уплатить НДС с полученного аванса в бюджет, покупатель не сможет получить вычет с перечисленной предоплаты. Несомненно, что это заставит его в следующий раз согласовывать свои планы по перечислению предоплаты с поставщиком, а то и отозвать свой текущий платеж. Или как вариант переквалифицировать его в заем.

Также в целях избежать получения нежелательной предоплаты в конце квартала можно впредь включать в договоры со своими покупателями условие перечислить аванс в строго определенный промежуток времени. К примеру, в период со 2 по 15 апреля.

Если покупатель все-таки нарушит это условие и перечислит предоплату 31 марта, то инспекторы могут отказать ему в вычете НДС по подобному авансу. Ведь фактически он будет считаться не предусмотренным условиями договора.

Арбитражные прецеденты: Отсутствуют

43. Как оптимизировать НДС с помощью ошибки в декларации

Описание: Одна из возможных «ошибок» бухгалтерии – не точное указание в декларации суммы, положенной к выплате в бюджет.

Для ее исправления подается уточненная декларация, а затем доплачиваются налог и пеня.

Точно таким же способом на следующий налоговый период переносятся и налоговые вычеты. Это делается, когда возникает избыток вычетов в один налоговый период, а на следующий период планируются крупные продажи. Так может быть, например, при реализации товаров, спрос на которые зависит от сезона.

Кроме того, данный способ позволяет избежать сложной процедуры возмещения входного НДС из бюджета.

Для получения возможности переноса вычета на другой сезон, достаточно просто не вовремя зарегистрировать поступивший на фирму счет-фактуру в книге покупок. Так как, по правилам ведения книги покупок, счета-фактуры должны регистрироваться в ней по мере поступления, то, чтобы иметь законные основания зарегистрировать счет-фактуру в следующий налоговый период, достаточно не вовремя передать его в бухгалтерию (например, поставщик задержал счет-фактуру или это сделали менеджеры из отдела закупок).

Если необходимость переноса вычетов возникает периодически, то в отделе закупок можно завести специальный журнал, в котором будет регистрироваться вся входящая документация по мере поступления. Из отдела закупок счета-фактуры будут передаваться в бухгалтерию по мере накопления или раз в квартал первого числа.

В одном из дел, рассмотренных ФАС Восточно-Сибирского округа, позиция налоговой инспекции сводилась к следующему – отражение в декларации сумм налоговых вычетов, относящихся к иному налоговому периоду, является незаконным. Налоговая служба оспаривала правомерность заявления налогоплательщиком в декабре 2005 г. налоговых вычетов по счету-фактуре от 30.09.05 (оплата по счету-фактуре была произведена в октябре 2005 г.). Свои доводы налоговики построили на позиции ВАС РФ, высказанной в постановлении от 18.10.05 № 4047/05, и суд посчитал доводы налоговой инспекции обоснованными. Правда, окончательное решение ФАС Восточно-Сибирского округа не принял, он отменил постановление суда первой инстанции, вынесенное в пользу организации, а дело направил на новое рассмотрение в Арбитражный Суд Иркутской области (см. постановление от 14.11.06 по делу № А19-15012/06-52-Ф02-5980/06-С1).

Арбитражные прецеденты:

Чуть ранее, в октябре, похожую ситуацию рассматривал ФАС Уральского округа. Причем дело было еще интереснее, потому что организация отложила налоговый вычет на следующий налоговый период не по собственной инициативе, а руководствуясь позицией Минфина России. В своих письмах чиновники отмечали, что при отсутствии реализации в налоговом периоде и сумм, начисленных к уплате в бюджет, налоговый вычет не может быть заявлен (см. письмо от 08.02.05 № 03-04-11/23). Для организации, которая последовала такой рекомендации, все обернулось доначислением НДС к уплате в бюджет (поскольку, по мнению налоговиков, вычет в следующем налоговом периоде был заявлен неправомерно), пенями и штрафом.

ФАС Уральского округа, рассматривая спор, признал незаконным лишь привлечение организации к налоговой ответственности, а в части доначисления налога и пени удовлетворил требования налоговой инспекции (см. постановление от 24.10.06 по делу № Ф09-9487/06-С2). При этом организация пыталась доказать суду, что заявление вычета позже, чем появляется право на него, не приводит к неуплате налога в бюджет, но суд кассационной инстанции этот довод не принял. Он отметил, что говорить о переплате налога можно было бы в том случае, если бы организация подала уточненную декларацию за прошлый налоговый период.

Для заметок

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

Опыт прохождения налоговых проверок уникален, он является результатом неповторимого сочетания экономических целей, коррупционных составляющих, спонтанных эмоций, стрессов, технических ограничений, тактических ходов и оперативных схем. И со временем все это воплощается в соблазнительную технологию, цель которой не просто остаться в живых, а победить!

www.нaлoгoвыeнoвocτи. рф

44. Как экономят при закупке с помощью давальческих договоров

Описание: Использование давальческих операций позволяет не потерять на вычетах НДС при переработке сырья, закупленного у неплательщиков НДС. Или же если закупается сырье, не облагаемое этим налогом. Дело в том, что собственником товаров, получаемых в результате переработки, является давалец, а не переработчик (π. 1 ст. 220 ГК РФ).

Это может использоваться для налогового планирования следующим образом. К примеру, дружественные компании заключают договор на давальческую переработку сырья. Давальцами являются несколько компаний на «упрощение», а единым переработчиком – компания с общим режимом налогообложения (ведь обычно у нее находится все необходимое оборудование). Стоимость услуг по переработке минимальна. В итоге прибыль от реализации готовой продукции облагается единым налогом у «упрощенщиков». Основной недостаток этого способа – реализацию ведут компании на упрощенной системе. Значит, их партнеры не могут вычесть «входной» НДС. Если это принципиально для контрагентов, используется второй вариант уменьшения налогов. Он заключается в том, что переработчиками становятся компании, применяющие упрощенную систему налогообложения. Давальцем является организация с обычным режимом налогообложения. Сам процесс переработки делится на несколько законченных технологических этапов.

Стоимость услуг по переработке составляет максимальную сумму. Таким образом, у давальца создается максимальный объем расходов, а прибыль остается у компании на упрощенной системе налогообложения.

Оценка рисков: При первом способе, чтобы не было налоговых проблем, сотрудничество с «упрощенщиками» должно иметь целью не столько снижение налогов, сколько достижение разумных деловых целей. Основная из них – экономия издержек, достигаемая в связи с тем, что организация занимается только переработкой сырья, а не ведет весь процесс производства и реализации. Налогоплательщику необходимо соблюдать правила применения рыночных цен, которые могут проверить по статье 40 НК РФ, к стоимости переработки давальческого сырья.

При втором способе наиболее сложный вопрос – доказать экономическую обоснованность расходов давальца. Риски снижаются, если компании следят за тем, чтобы его затраты соответствовали измененному объему деятельности. К примеру, будут неоправданны расходы на сотрудников, занимающихся переработкой сырья, ведь эти функции переданы стороннему юридическому лицу.

Арбитражные прецеденты: Отсутствуют