Текст книги "218 налоговых схем по НДС"

59. Как при импорте из Беларуси снизить налог через промежуточный склад

Описание: При ввозе товаров в Россию с территории Респу

блики Беларусь, в налоговую базу по НДС включается стоимость доставки товаров до склада покупателя. Это следует из пункта 2 Положения, одобренного соглашением правительства России и правительства Белоруссии от 15.09.04.

В такой ситуации налог минимален у тех компаний, которые работают в складах, расположенных в приграничных регионах, в частности Смоленской области. Это стоит учесть налогоплательщикам из отдаленных регионов России (Сибири, Дальнего Востока и пр.). Возможно, что расходы на создание или аренду перевалочного склада будут меньше экономии, достигаемой из-за снижения базы по НДС. Она уменьшится, если склад будет расположен в приграничном регионе и сократится стоимость доставки приобретенного товара на склад налогоплательщика.

Кроме того, компания-импортер может оспорить начисление НДС на стоимость перевозки, если она производилась не белорусским поставщиком, а российской организацией. В пользу такого исчисления налогов высказались и некоторые суды (к примеру, постановления федеральных Арбитражных Судов Дальневосточного от 05.02.09 № Ф03-123/2009, Западно-Сибирского от 30.07.08 № Ф04-4752/2008 (9265-А27-41) округов). Суды пришли к выводу, что норма абзаца 4 пункта 2 раздела 1 Положения, согласно которой при определении стоимости приобретенных товаров в цену сделки включаются расходы по их доставке, не может толковаться и применяться в отрыве от норм абзаца 1 и 2, то есть как обязывающая включать в налоговую базу по НДС расходы на транспортировку и доставку, которые подлежат уплате не поставщику, а другому лицу.

Арбитражные прецеденты: При ввозе товаров в Россию с территории Республики Беларусь в налоговую базу по НДС включается стоимость доставки товаров до склада покупателя. Это следует из пункта 2 Положения, одобренного соглашением правительства России и правительства Белоруссии от 15.09.04. Необходимость применять это Положение следует из определения ВАС РФ от 11.03.08 № 2576/08 и письма Минфина России от 22.05.08 № 03-07-13/1/02.

Компания-импортер может оспорить начисление НДС на стоимость перевозки, если она производилась не белорусским поставщиком, а российской организацией. В пользу такого исчисления налогов высказались и некоторые суды (к примеру, постановления федеральных Арбитражных Судов Дальневосточного от 05.02.09 № Ф03-123/2009, Западно-Сибирского от 30.07.08 № Ф04-4752/2008 (9265-А27-41) округов).

Для заметок

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

60. Как экономят с помощью опциона на право аренды

Описание: При продаже права на заключение договора аренды налоговая база по НДС определяется как полная стоимость проданного права. Вместе с тем Минфин России подсказал возможность вообще не облагать НДС данную операцию (письмо от 29.12.05 № 03-04-11/336). Для этого достаточно продать не право аренды, а опцион на право аренды.

Реализация опционов не облагается НДС (пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ). Опционом признается уступка прав на будущую передачу прав и обязанностей в отношении биржевого товара или контракта на поставку биржевого товара (ст. 8 Закона РФ от 20.02.92 № 2383-1). Однако на практике этот инструмент используется не только в биржевых, но и в обычных сделках. В частности, именно с помощью опционов комитет по управлению госимуществом города Москвы проводит конкурсы на право аренды нежилых помещений (постановление Правительства г. Москвы от 13.08.96 № 689). Суды подтверждают как правомерность использования опционов вне биржи, так и отсутствие НДС по сделке (постановления Федерального Арбитражного Суда Московского округа от 24.01.07 № КГ040/13579-06, от 30.10.06 № КА-А40/10058-06).

Для применения подсказки Минфина России в договоре нужно указать, что право заключения договора аренды передается с отсрочкой (например, через месяц). Однако оплата должна быть произведена раньше.

Арбитражные прецеденты: Суды подтверждают как правомерность использования опционов вне биржи, так и отсутствие НДС по сделке (постановления Федерального Арбитражного Суда Московского округа от 24.01.07 № КГ040/13579-06, от 30.10.06 № КА-А40/10058-06).

61. Как без проблем получить вычет при отсутствии операций

Описание: Некоторые инспекторы считают, что «входной» налог можно предъявить к вычету, только если были облагаемые операции. Это ограничение было введено в ряде писем чиновников (к примеру, письмо Минфина России от 29.07.05 № 03-04-11/189). Данная позиция не раз признавалась необоснованной (постановление Президиума ВАС РФ от 03.05.06 № 14996/05, определение ВАС РФ от 23.11.07 № 13723/07). Вместе с тем, дабы избежать лишних споров, многие компании намеренно показывают операцию по реализации своих товаров, работ или услуг на незначительную сумму. Покупателем может выступать дружественный предприниматель или даже сотрудник компании.

Арбитражные прецеденты: Постановление Президиума ВАС РФ от 03.05.06 № 14996/05, определение ВАС РФ от 23.11.07 № 13723/07:«…Решение инспекции мотивировано неправомерным предъявлением к вычету этого налога в связи с отсутствием у общества объекта налогообложения…

…Работы, предусмотренные сервисным контрактом, не закончены, акт приема-передачи не подписан, счета-фактуры заказчику не выставлены. Операций, признаваемых объектом налогообложения, не производилось, НДС с них не исчислялся, поэтому и права на налоговые вычеты не имелось…

…Реализация товаров (работ, услуг) по конкретным операциям в том же налоговом периоде не является в силу закона условием применения налоговых вычетов…

…правовых оснований для вывода об отсутствии у общества права предъявить уплаченный поставщикам товаров (работ, услуг) налог на добавленную стоимость к вычету… не имелось…».

62. Как ускорить вычет НДС по экспортным операциям

Описание: ВАС РФ решил, что компания может принять к вычету НДС по товарам, которые в дальнейшем были направлены на экспорт, в периоде оприходования таких ценностей на свой баланс. А в периоде подтверждения нулевой ставки просто сделать перерасчет, показав в уточненной декларации вычеты по разделу, относящемуся к внешнеторговым сделкам. Это следует из определения ВАС РФ от 19.11.08 № 12536/08.

В рассмотренном деле компания, поступившая таким образом, столкнулась с претензиями налоговиков, которые заявили о неправомерном предъявлении вычетов по НДС. По их мнению, суммы НДС, ранее принятые к вычету, подлежат восстановлению не позднее того налогового периода, в котором производится вывоз товаров. Мол, это следует из положений п. 3 ст. 172 НК РФ. Однако и суд кассационной инстанции (постановление ФАС СЗ округа от 08.08.08 № А52-4031/2007), и ВАС пришли к выводу, что компания не нарушила требования налогового законодательства.

Во-первых, согласно пункту 10 статьи 165 НК РФ, порядок разделения суммы «входного» налога на экспортные и внутренние сделки устанавливается учетной политикой налогоплательщика. Именно это и сделала компания, прописав спорный порядок в своей учетной политике.

Во-вторых, ставка 0 процентов применяется не по факту отгрузки товаров на экспорт, а при соблюдении установленного порядка ее подтверждения.

Арбитражные прецеденты: ВАС РФ решил, что компания может принять к вычету НДС по товарам, которые в дальнейшем были направлены на экспорт, в периоде оприходования таких ценностей на свой баланс. А в периоде подтверждения нулевой ставки просто сделать перерасчет, показав в уточненной декларации вычеты по разделу, относящемуся к внешнеторговым сделкам. Это следует из определения ВАС РФ от 19.11.08 № 12536/08.

Постановление ФАС СЗ округа от 08.08.08 № А52-4031/2007

Для заметок

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

Если у вас возникли вопросы по представленной информации, или вам нужно проверить, как правильно это делается в вашей организации (провести Аудит), обратитесь к нашим консультантам удобным для вас способом:

www.нaлoгoвыeнoвocτи. рф

63. Как налоговый агент может принять НДС к вычету в период начисления в бюджет

Описание: Рядовые инспекторы считают, что налоговый агент может принять к вычету НДС только в периоде, следующем за периодом уплаты этого налога и отражения его в декларации. Якобы это следует из положений пункта 4 статьи 174 НК РФ, Фирмы нередко оспаривают данное утверждение в суде (к примеру, постановления федеральных Арбитражных Судов Западно-Сибирского от 03.04.07 № Ф04-1851/2007 (32928-А70-31), Северо-Кавказского от 28.05.08 № Ф08-2863/2008 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 25.07.08 № 9235/08), Волго-Вятского от 02.05.07 № А43-16382/2006-34-691, Северо-Кавказского от 21.08.08 № Ф08-4930/2008 округов). Суды резонно обращаются к пункту 3 статьи 171 НК РФ, в котором предусмотрено, что налоговые агенты вправе вычесть НДС, удержанный с дохода иностранной компании и перечисленный в бюджет. В кодексе нет связи между датой вычета и включением сумм налога в декларацию. Кроме того, нет такой связи и в статье 172. В соответствии с ней налог уменьшается на основании «входных» счетов-фактур. Таким образом, законодательно не запрещено показывать в одной декларации и начисленный, и вычитаемый НДС.

Арбитражные прецеденты: Суды резонно обращаются к пункту 3 статьи 171 НК РФ, в котором предусмотрено, что налоговые агенты вправе вычесть НДС, удержанный с дохода иностранной компании и перечисленный в бюджет. (постановления федеральных Арбитражных Судов Западно-Сибирского от 03.04.07 № Ф04-1851/2007 (32928-А70-31), Северо-Кавказского от 28.05.08 № Ф08-2863/2008 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 25.07.08 № 9235/08), Волго-Вятского от 02.05.07 № А43-16382/2006-34-691, Северо-Кавказского от 21.08.08 № Ф08-4930/2008 округов.

64. Как не переплатить НДС, если покупателю выдаются подарки

Описание: Проводя акцию «купи один товар, и получи второй в подарок», компании часто сталкиваются с претензиями налоговиков. Инспекторы считают передачу подарка безвозмездной и требуют начислить НДС. Однако в суде они, как правило, проигрывают (в частности, постановления федеральных Арбитражных Судов Московского от 26.07.07 № КА-А40/5975-07 и Уральского от 30.01.07 № Ф09-178/07-С2 округов). Ведь рекламу нельзя считать безвозмездной, поскольку в данном случае компания ожидает получить экономический эффект. Кроме того, стоимость рекламного подарка фактически включена в цену других товаров и это тоже доказывает отсутствие безвозмездности

Оценка рисков: Тем не менее, лучше избегать споров. Упоминание о безвозмездных товарах и услугах выгоднее исключить из текста договора либо соответственно из текста документов, подтверждающих проведение рекламной акции. Либо переформулировать следующим образом. В отношении услуг указать, что их стоимость включена в стоимость основного реализуемого товара. А в отношении подарков при покупке для розничных покупателей использовать вместо формулировок «при покупке принтера – мышь в подарок» формулировку «принтер и компьютерная мышь по цене принтера».

Арбитражные прецеденты:

Постановления федеральных Арбитражных Судов Московского от 26.07.07 № КА-А40/5975-07 и Уральского от 30.01.07 № CD09-178/07-С2 округов:

«…Судами установлено, что стоимость вручаемых участникам рекламных акций рекламных материалов (призов) включается в себестоимость реализуемой продукции и товаров, участвуя таким образом в формировании продажной цены на реализуемые товары, и покупатели при оплате продукции возмещают продавцу его затраты, включенные в себестоимость реализованной продукции.

Поскольку в связи с этим отсутствует безвозмездная передача рекламной продукции, нельзя принять во внимание довод Инспекции о наличии объекта налогообложения по НДС. 06 этом свидетельствует также то обстоятельство, что получатели призов обязаны совершить определенные действия…».

Для заметок

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

65. Как при наличии расходов на ценные бумаги принять к вычету всю сумму НДС

Описание: Согласно подпункту 12 пункта 2 статьи 149 НК РФ операции с ценными бумагами не подлежат обложению НДС. На этом основании налоговики нередко заявляют, что расходы на приобретение ценных бумаг должны участвовать в расчете 5-процентного предела, соблюдение которого дает право не вести раздельный учет и принимать весь НДС к вычету. Это можно оспорить.

Напомним: согласно положениям пункта 4 статьи 170 НК РФ, налогоплательщик вправе не вести раздельный учет, если в налоговом периоде доля совокупных расходов на производство товаров, работ, услуг, имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство. То есть в расчет принимаются только расходы на производство. Затраты на приобретение ценных бумаг, которые даже в бухгалтерском учете отражаются по счету 58 «Финансовые вложения», не могут быть отнесены к таковым, поэтому не должны учитываться при расчете права не вести раздельный учет. С этим выводом нередко соглашаются и суды (к примеру, постановления федеральных Арбитражных Судов Московского от 29.02.08 № КА-А40/1094-08, от 08.10.07 № КА-А40/9013-07, Западно-Сибирского от 22.10.07 № Ф04-7338/2007 (39408-А46-41), Уральского от 10.04.07 № Ф09-2451/07-С2 округов).

Таким образом, размер расходов на приобретение ценных бумаг никак не помешает компании принимать к вычету всю сумму НДС, если остальные расходы на необлагаемые операции не превышают 5-процентного лимита.

Арбитражные прецеденты: В расчет принимаются только расходы на производство. Затраты на приобретение ценных бумаг,

которые даже в бухгалтерском учете отражаются по счету 58 «Финансовые вложения», не могут быть отнесены к таковым, поэтому не должны учитываться при расчете права не вести раздельный учет. С этим выводом нередко соглашаются и суды (к примеру, постановления федеральных Арбитражных Судов Московского от 29.02.08 № КА-А40/1094-08, от 08.10.07 № КА-А40./9013-07, Западно-Сибирского от 22.10.07 № Ф04-7338/2007 (39408-А46-41), Уральского от 10.04.07 № Ф09-2451/07-С2 округов).

Для заметок

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

66. Как реорганизация позволяет избежать восстановления НДС при переходе на «упрощенку»

Описание: Единственный способ, позволяющий избежать восстановления НДС при переходе на упрощенную систему налогообложения, – приуроченная к переходу реорганизация в форме выделения. Выделившаяся компания-правопреемник переходит на «упрощенку» и наделяется имуществом. Передача активов в такой ситуации реализацией не признается (пп. 2 п. 3 ст. 39 НК РФ). Следовательно, НДС со стоимости переданного имущества начислять не нужно (пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 04.08.06 № 03-04-11/135.

В течение пяти дней после постановки выделившейся компании на налоговый учет она может подать в инспекцию заявление о переходе на упрощенку. В этом случае применять спецрежим компания вправе с момента постановки на налоговый учет (п. 2 ст. 346.13 НК РФ, письмо Минфина России от 17.08.06 № 03-11-02/180), При этом восстанавливать «входной» НДС по имуществу, полученному при реорганизации, не придется. У правопреемника нет такой обязанности, поскольку он не пользовался налоговым вычетом (п. 3 ст. 170 НК РФ). А реорганизуемая компания освобождена от обязанности восстановить НДС пунктом 8 статьи 162.1 НК РФ.

Главное – необходимо обосновать реорганизацию, в ходе которой организация перейдет на «упрощенку». Это помешает налоговикам доказать, что единственной целью реорганизации была экономия на восстановлении НДС.

Оценка рисков: Чтобы избежать подозрений в получении необоснованной налоговой выгоды и доначислений налогов, нужно обосновать реорганизацию конкретными деловыми целями. Например, привлечением клиентов из других регионов, совершенствованием структуры производства или управления, разделом фирмы между собственниками и т. п. Никакие мероприятия не должны быть направлены исключительно на оптимизацию налогообложения (п. 9 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.05 № 53).

Кроме того, безопаснее временно сохранить в дееспособном состоянии реорганизованную организацию. Целью реорганизации в форме выделения является не замена одной компании на другую, а создание нескольких компаний из одной (п. 4 ст. 58 ГК РФ).

Подчеркнем, освободиться от восстановления НДС позволяет только реорганизация в форме выделения. Ни разделение, ни преобразование такой возможности не дают, поскольку правопреемник наследует не только имущество, но и обязательства по налогам (п. 6, 9 ст. 50 НК РФ). Следовательно, при переходе на «упрощенку» после реорганизации в таких формах НДС, ранее принятый к вычету, все равно придется восстановить.

Арбитражные прецеденты: Отсутствуют

67. Как искусственно переносят вычет на более поздний период

Описание: Налоговый кодекс не ограничивает долю налоговых вычетов. Формально не лимитируют ее и инспекторы. Но указывают, что компании и предприниматели со значительной долей налоговых вычетов мог/т быть включены в план выездных проверок. Вычеты считаются значительными, если в течение 12 месяцев они составляют хотя бы 89 % от начисленного НДС (Общедоступные критерии, подготовленные на основании концепции, одобренной приказом ФНС России от 30.05.07 № ММ-3-06/333@). Региональными налоговыми управлениями может быть установлен свой норматив, но и федеральный желательно учитывать.

Чтобы соблюсти указанные пределы, можно перенести часть вычетов на будущее. Для этого можно использовать следующие способы.

Перенести дату получения счета-фактуры от поставщика. В письме от 13.06.07 № 03-07-11/160 Минфин России подтвердил, что налог вычитается в том периоде, когда к покупателю поступил счет-фактура, а не в том, когда она выписана поставщиком. Подтверждением даты получения документа может быть конверт или журнал регистрации входящей корреспонденции, а также журнал полученных счетов-фактур.

Не переводить основное средство со счета 08 на счет 01. Основное средство, по мнению инспекторов, будет считаться принятым к учету, когда будет отражено на счете 01 «Основные средства» (письмо Минфина России от 21.09.07 № 03-07-10/20). Поэтому, если отложить дату ввода в эксплуатацию, можно перенести и вычет НДС. Заметим, что, откладывая ввод имущества в эксплуатацию, компания задерживает начисление амортизации. Кроме того, чиновники могут заподозрить в намеренном занижении базы по налогу на имущество.

Отложить оприходование товара. Это можно сделать, например, на основании увеличения времени для проверки его качества. В частности, когда компания-покупатель получает товар на склад, она назначает комиссию для ревизии продукции из своих работников. На этот период товар не будет считаться оприходованным на баланс (поскольку он учитывается на счете 002).

По результатам проверки надо составить акт о приемке товаров по форме № ТОРГ-1 (одобрен постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132). Датой оприходования товара в этом случае станет дата утверждения этого документа. Конечно, при этом необходимость тщательной проверки товара надо обосновать, например, в приказе генерального директора. Желательно также предусмотреть в договоре условие об особом моменте перехода права собственности (после проверки товара в присутствии представителя продавца).

Отметим, что в принципе НК РФ не запрещает переносить вычеты по НДС и без всяких ухищрений. К такому выводу приходили некоторые судьи. К примеру, постановления Президиума ВАС РФ от 31.01.06 № 10807/05, федеральных Арбитражных Судов Московского от 16.01.09 № КА-А41 /12920-08, Поволжского от 24.02.09 № А57-17025/2007, от 11.03.09 № А12-17314/07, Северо-Западного от 11.01.09 № А56-12155/2008, от 17.03.09 № А56-20119/2008, от 11.01.09 № А56-12153/2008, Московского от 10.03.09 № КА-А40/1137-09, Уральского от 31.03.09 № Ф09-1799/09-С2 округов.

Реже судьи занимают позицию налоговых инспекций (в частности, постановления федеральных Арбитражных Судов Восточно-Сибирского от 25.12.06 № А19-9146/06-30-Ф02-6809/06-С1 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 20.04.07 № 4331/07), Московского от 20.06.06 № КА-А41 /5301 -06, Уральского от 03.05.07 № Ф09-3060/07-C3 округов).

НК РФ не запрещает переносить вычеты по НДС и без всяких ухищрений. К такому выводу приходили некоторые судьи. К примеру, постановления Президиума ВАС РФ от 31.01.06 № 10807/05, федеральных Арбитражных Судов Московского от 16.01.09 № КА-А41/12920-08, Поволжского от 24.02.09 № А57-17025/2007, от 11.03.09 № А12-17314/07, Северо-Западного от 11.01.09 № А56-12155/2008, от 17.03.09 № А56-20119/2008, от 11.01.09 № А56-12153/2008, Московского от 10.03.09 № КА-А40/1137-09, Уральского от 31.03.09 № Ф09-1799/09-С2 округов.

Арбитражные прецеденты:

Реже судьи занимают позицию налоговых инспекций (в частности, постановления федеральных Арбитражных Судов Восточно-Сибирского от 25.12.06 № А19-9146/06-30-Ф02-6809/06-С1 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 20.04.07 № 4331/07), Московского от 20.06.06 № КА-А41 /5301 -06, Уральского от 03.05.07 № Ф09-3060/07-C3 округов).

Для заметок

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

www.нaлoгoвыeнoвocτи. рф