Текст книги "218 налоговых схем по НДС"

52. Как возместить экспортный НДС, даже если расчеты были осуществлены неденежными средствами

Описание: Если экспорт товара осуществляется из России в адрес дружественной иностранной компании, стороны нередко рассчитываются неденежным способом, например, векселями третьего лица или зачетом взаимных требований. Налоговики в этом случае могут заявить, что обоснованность применения нулевой ставки не подтверждена, следовательно, компания не может получить вычет. Якобы для этого нужна копия выписки банка, подтверждающая фактическое поступление выручки на счет в российском банке, которая предусмотрена подпунктом 2 пункта 1 статьи 165 НК РФ.

Однако неденежные расчеты не могут быть препятствием для подтверждения нулевой ставки и предъявления вычетов по НДС. Это подтверждают решения Арбитражных Судов. Так, в постановлениях ФАС Уральского от 20.02.08 № Ф09-568/08-С2 и Поволжского от 25.01.07 № А55-8549/06-53 округов указано, что акт приема-передачи векселей фактически содержит ту же информацию, что и выписка банка, следовательно, может быть принят в качестве доказательства поступления выручки. А в постановлениях ФАС Поволжского округа от 03.07.08 № А55-17494/07, от 31.01.08 № А55-6967/07 и от 17.01.08 № А55-6966/07-43 и в определении ВАС РФ от 28.05,08 № 6659/08 документом, доказывающим поступление выручки, признан акт зачета взаимных требований.

Арбитражные прецеденты: В постановлениях ФАС Уральского от 20.02.08 № Ф09-568/08-С2 и Поволжского от 25.01.07 № А55-8549/06-53 округов указано, что акт приема-передачи векселей фактически содержит ту же информацию, что и выписка банка, следовательно, может быть принят в качестве доказательства поступления выручки. А в постановлениях ФАС Поволжского округа от 03.07.08 № А55-17494/07, от 31.01.08 № А55-6967/07 и от 17.01.08 № А55-6966/07-43 и в определении ВАС РФ от 28.05.08 № 6659/08 документом, доказывающим поступление выручки, признан акт зачета взаимных требований.

Для заметок

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

53. Как из-за технических погрешностей в счете-фактуре можно не переносить вычет

Описание: По мнению чиновников, если в счет-фактуру бы ли внесены исправления, то компания приобретает право на вычет НДС по нему только в периоде внесения исправлений. Якобы ранее полученный счет-фактура не был оформлен надлежащим образом. Даже если исправления носили чисто технический характер, а не касались сумм (неверный адрес, ИНН и т. д.). Например, это следует из письма Минфина России от 26.07.06 № 03-07-15/112, которое было направлено для работы в инспекции письмом ФНС России от 30.08.07 № ШС-6-03/688@.

Данная позиция невыгодна налогоплательщику, которому приходилось платить пени за занижение налоговой базы, а также штраф, если такая техническая ошибка была выявлена во время проверки и привела к занижению суммы налога, подлежащего уплате в бюджет.

Президиум ВАС РФ в постановлении от 04.03.08 № 14227/07 встал на сторону компаний, указав, что условиями вычета являются «производственное назначение приобретенного товара, фактическое наличие, оприходование». Эти требования выполняются в периоде получения счета-фактуры, а не его исправления. Значит, организация не должна переносить вычет НДС.

Следует отметить, что у чиновников по этому вопросу мнение не изменилось (письмо от 27.05.08 № 03-07-09/12). Они по-прежнему считают, что при внесении исправлений в счет-фактуру нужно переносить вычет.

Таким образом, при выявлении технических ошибок компании проще договориться с продавцом о замене счета-фактуры. Если же неточности в счете-фактуре были обнаружены во время проверки, то у компании есть все шансы отстоять свою позицию в суде. Позицию, выработанную Высшим арбитражным судом, уже начали применять и федеральные арбитражные суды (к примеру, постановление Федерального Арбитражного Суда Восточно-Сибирского округа от 17.06.08 № А19-4793/07-41-Ф02-2111/08).

Арбитражные прецеденты: Отсутствуют

Для заметок

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

54. Как зачесть НДС по авансу, выданному векселем

Описание: Если в качестве аванса передать вексель третьего лица, то, согласно букве НК РФ, покупатель получает право зачесть НДС с его стоимости без перечисления денежных средств. Налоговики уже давно заявляли, что передача имущества или векселей в счет предварительной оплаты является авансом и поставщик должен уплатить со стоимости полученного актива НДС в бюджет (письмо ФНС России от 28.02.06 № ММ-6-03/202@). Аналогичную точку зрения высказал и Минфин России в письме от 10.04.06 № 03-04-08/77. Конечно, в то время этот вывод был выгоден бюджету. Ведь поставщик платит налог в бюджет, а покупатель не может его возместить. Сейчас же ситуация изменилась. Но поскольку суть операции осталась та же, то выводы налоговиков можно использовать в своих интересах для перераспределения налоговой нагрузки и получения налоговой экономии.

Например, у компании «А» сформировалась большая сумма НДС к возмещению, у дружественной компании «Б» – к уплате. Чтобы не перечислять налог от лица организации «Б», ожидая возмещения НДС по компании «А», можно перераспределить налоговую нагрузку между ними. Компания «Б» в конце квартала перечисляет аванс в адрес компании «А» в сумме, позволяющей не возмещать ничего из бюджета. При этом компания «Б» снизит свои налоговые обязательства за счет вычета НДС с авансов.

Поскольку чиновники считают получение векселя третьего лица в счет предстоящей оплаты авансом, аванс можно передать не в виде денежных средств, а в виде векселя сторонней компании. Формально налоговые последствия должны быть теми же самыми.

Следует обратить внимание, что собственный вексель покупателя в данном случае не подойдет. Поставщик на момент получения этой бумаги формально получит не аванс, а лишь подтверждение долга покупателя в виде векселя. Следовательно, для целей обложения НДС в момент получения собственного векселя покупателя предварительной оплаты не происходит. А значит, на дату принятия такого векселя поставщик НДС не начисляет (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ) и не обязан выставить покупателю счет-фактуру на данную сумму.

Это препятствие могут обойти дружественные компании, если заранее передадут друг другу собственные векселя в качестве признания долгов по другим заключенным договорам. А в том налоговом периоде, когда понадобится перераспределить суммы НДС между одной из них и третьей дружественной организацией, рассчитаться этим векселем. В этом случае обязательство покупателя будет считаться погашенным и может рассматриваться как полученный аванс.

Однако Минфин России считает, что при выдаче аванса векселем вычет НДС покупателю не положен. По мнению чиновников, для вычета НДС предоплата должна быть перечислена безналичным путем (письмо от 06.03.09 № 03-07-15/39). Якобы, это прямо следует из положений пункта 12 статьи 172 НК РФ. Кроме того, обязательным реквизитом счета-фактуры на аванс является номер платежно-расчетного документа (пп.3п. 5.1 ст. 169 НК РФ).

Конечно, если суд будет рассматривать дело, буквально следуя закону, он может встать на сторону инспекции. Как-никак, требование о заполнении этого реквизита прямо прописано в НК РФ. Если же дело будет оценено, по сути, шансы на победу налогоплательщика велики. Если признавать номер платежно-расчетного документа обязательным реквизитом, то покупатель не сможет зачесть НДС не только с денежных авансов, но и с перечисленных наличными деньгами.

Аналогичную ситуацию в 2001 году рассматривал КС в постановлении от 20.02.01 № 3-П. Там оценивался вопрос, можно ли считать уплаченными поставщикам суммы НДС при неденежных расчетах. И суд пришел к выводу, что право на вычет налога не зависит от формы расчетов. Это также является аргументом в пользу налогоплательщиков.

Арбитражные прецеденты: Отсутствуют

Для заметок

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

Вы взяли эту книгу в руки и вам нужен результат. Притом, как и любой бизнесмен, вы хотите гарантий! Написать можно что угодно или по-другому «бумага все стерпит». А вот если автор говорит вам, что если вы точно будете следовать написанным советам, то вы получите 100 % результат, что вы скажете на это! Возможно, для кого-то это покажется «разводом», потому что мы все понимаем, что на налоговую проверку влияют не только нормативные документы, но и люди. А на людей слово «Гарантия» вообще не распространяется (кто знает, что у них на уме), такова суть природы. Но что-то мне подсказывает, что нет в этой жизни ничего невозможного, и эта книга это доказывает.

Налоговый кодекс – это документ прямого действия, он как читается, так и понимается, а все противоречия трактуются в пользу налогоплательщика. Но почему-то в «умелых» руках налоговых инспекторов, чиновников, судей, депутатов, мэров, губернаторов, олигархов и даже президента он превратился, пожалуй-,в один из главных инструментов подавления неугодных и отъема собственности. Казалось бы, противостоять этому невозможно, но в этой книге я попытался реально оценить обстановку и найти способы ведения и сохранения бизнеса в существующих условиях.

www.нaлoгoвыeнoвocτи. рф

55. Как восстанавливать НДС по объектам, использование которых не началось

Описание: Прежде чем применить освобождение от обязанностей плательщика НДС, компании и предприниматели, согласно пункту 8 статьи 145 НК РФ, должны восстановить НДС по объектам, которые не были использованы для операций, облагаемых НДС. По основным средствам чиновники велят восстанавливать НДС исходя из остаточной стоимости объектов (письмо Минфина России от 12.04.07 № 03-07-11/106).

Однако в статье 145 НК РФ нет такого требования. Нет там и отсылки к законодательству о бухучете или к главе 25 НК РФ, в соответствии с которыми могла бы определяться остаточная стоимость. В статье 145 лишь сказано, что восстановление производится по основным средствам и нематериальным активам, не использованным для облагаемых операций. Буквально ее можно прочитать и так: НДС должен быть восстановлен только по тем основным средствам, использование которых еще не началось (то есть которые не были введены в эксплуатацию) до применения освобождения от НДС. То есть не нужно восстанавливать НДС по тем ОС, которые до момента получения освобождения по НДС были введены в эксплуатацию. При этом период использования не имеет значения.

Суд может и не согласиться с этой точкой зрения. Не исключено, что он потребует восстановления НДС с остаточной стоимости по аналогии к правилам, применяемым для перехода на «упрощенку» и «вмененку». Но для таких ситуаций НК РФ прямо предусматривает необходимость восстановления налога с остаточной стоимости. Подобное требование внесено в пункт 3 статьи 170 НК РФ, который не относится к лицам, освобожденным от налога по статье 145.

Есть решения, где суд поддерживал налогоплательщиков и подчеркивал неправомерность приказа о восстановлении НДС с остаточной стоимости (к примеру, постановления федеральных Арбитражных Судов Центрального от 19.05.06 № А23-6144/05А-14-754, Северо-Западного от 18.05.2005 № А52/7134/2004/2 округов). Однако исход спора предугадать очень сложно.

Арбитражные прецеденты: Отсутствуют

Для заметок

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

56. Как не восстанавливать НДС при списании товара

Описание: Если компания списывает товары в результате истечения срока годности или по другой причине, то с их стоимости, по мнению Минфина России, необходимо восстановить НДС (письмо от 15.08.0ό № 03-03-04/1 /628). Исключение сделано лишь для списания в пределах норм естественной убыли.

Однако требованиями финансового ведомства можно пренебречь. На практике используются следующие варианты действий.

Реализовать товар по минимальным ценам. Покупателем может стать дружественный предприниматель, применяющий «вмененку» или «упрощенку» с объектом налогообложения «доходы». Тогда ему не придется доказывать обоснованность покупки. Снижение стоимости может объясняться истечением срока годности, скидками по неликвидной продукции, ускорением реализации с целью высвобождения оборотных средств и т. д. Благодаря реализации компания показывает деятельность, облагаемую НДС, что дает право на вычет НДС.

Доказать в суде незаконность требований о восстановлении налога. Случаи, когда его нужно восстанавливать, перечислены в статье 170 НК РФ. Там не значится обоснованное списание товара. Поэтому при возникновении споров судьи нередко поддерживают налогоплательщиков (см, таблицу на стр. 127).

Причины для списания товара, при которых, по решению суда, не нужно восстанавливать НДС

Арбитражные прецеденты: Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13 февраля 2008 г. по делу № А56-7342/2007:«…Основанием для списания товарно-материальных ценностей… порча при хранении (34 111 руб.); истечение срока годности (21 719 руб.); износ при эксплуатации (27 364 руб.)…

Материалами дела подтверждается, что списание денежных средств по вышеперечисленным основаниям подтверждается актами на списание, карточками учета материалов, приказами, служебными записками о прекращении производства некоторых видов продукции; изменениями технических условий, сертификатов и фармакопейных статей…

…Суд… указал на то, что…расходы, связанные со списанием указанных товарно-материальных ценностей, правомерно…отнесены обществом к внереализационным расходам…».

Для заметок

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

57. Как заменить ошибочный счет-фактуру

Описание. Если до налоговой проверки компания самостоятельно обнаружит ошибки в счете-фактуре, то проще попросить контрагента не исправлять документ. а выдать новый, не меняя дату выписки. Ведь если в счете-фактуре есть недочеты, то, по мнению чиновников, компания может применить вычет только в периоде исправления (письмо Минфина России от 26.07.06 № 03-07-15/112, направленное для работы в инспекции письмом ФНС России от 30.08.07 № ШС-6-03/688@). При этом замена недопустима (письмо Минфина России от 01.04.09 № 03-07-09/17).

Если же произвести замену такого счета-фактуры, то сложностей можно избежать. Главное, чтобы инспекторы при проверке не узнали об этом. Ведь чиновники считают подобные корректировки недопустимыми и иногда убеждают в этом судей (постановление федеральных Арбитражных Судов Восточно-Сибирского от 11.01.09 № А78-1331 /08-Ф02-6668/08, от 11.01.09 № А78-1330/08-Ф02-6671/08, Северо-Западного от 22.01.09 № А66-414/2008, Московского от 10.10.07 № КА-А40/10654-07 округов).

Арбитражные прецеденты: Большинство судов подтверждают законность замены счета-фактуры. К примеру, постановления федеральных Арбитражных Судов Центрального от 22.01.09 № А64-7270/07-13, Московского от 13.01.09 № КА-А40/11410-08, Западно-Сибирского от 14.01.09 № Ф04-5838/2008 (18624-А81-25), Северо-Западного от 14.04.08 № А56-11727/2007 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 29.10.08 № 9961/08), Волго-Вятского от 18.02.08 № А17-2826/5-2006, Поволжского от 16.03.09 № А55-11473/2008, Северо-Кавказского от 22.01.09 № А53-8888/2008-С5-14, Уральского от 24.03.09 № Ф09-1603/09-С2 округов.

58. Как снижают НДС с помощью коммерческого кредита

Описание: По мнению многих налоговых консультантов и числа судей, проценты по коммерческому кредиту не облагаются НДС. Этот факт нередко используют в налоговом планировании путем замены части стоимости товара на платежи, не облагаемые НДС. То есть продавец по договоренности снижает стоимость имущества и предоставляет отсрочку. При этом взимает проценты, сумма которых равна скидке. В итоге получается, что часть выручки от реализации товара у продавца не облагается НДС. Обычно такой способ оптимизации используется при продаже большой партии товара или дорогостоящего имущества.

Однако налоговики настаивают на том, что проценты по коммерческому кредиту облагаются НДС. Из официальных разъяснений есть только давнишнее письмо УМНС России по г. Москве от 30.10.03 № 24–11/60856, в котором налоговики ссылаются на подпункт 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ. Согласно его положениям, поставщик обязан увеличить базу по НДС на суммы, полученные за реализованные товары, работы или услуги, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров, работ или услуг. Процент за коммерческий кредит, по мнению налоговиков, соответствует этим условиям. Поэтому должен увеличивать налоговую базу по НДС.

Однако судебная практика показывает, что отбиться от претензий можно.

В абзаце 2 пункта 14 постановления Пленума Верховного суда РФ № 13 и Пленума ВАС РФ № 14 от 08.10.98 указано следующее. Поставщику предоставлено право указывать в договоре обязанность покупателя уплачивать проценты на сумму, соответствующую цене товара начиная со дня передачи товара продавцом (п. 4 ст. 488 ГК РФ). Эти проценты, начисляемые (если иное не установлено договором) до дня, когда оплата товара была произведена, являются платой за коммерческий кредит (ст. 823 ГК РФ). Таким образом, Пленум ВАС РФ четко пояснил, что указанные проценты не увеличивают цену товара.

На основании этого суды нередко приходят к выводу, что проценты по коммерческому кредиту не являются суммами, связанными с оплатой товаров, поэтому не должны облагаться НДС. Например, подобные выводы содержатся в постановлениях федеральных Арбитражных Судов Восточно-Сибирского от 05.08.08 № Α33-3593/08-Φ02-3654/08, Северо-Западного от 19.03.07 № А56-24710/2006 (подтверждено определением ВАС РФ от 29.06.07 № 7574/07) округов.

Кроме того, в качестве аргумента в пользу налогоплательщика говорит тот факт, что от обложения НДС освобождаются проценты по займам, выраженным в денежной форме (пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ). Официальных пояснений или судебных решений по вопросу, относится ли к такой форме коммерческий кредит, нет. Но, на наш взгляд, это так. Ведь при предоставлении отсрочки поставщик позволяет покупателю пользоваться деньгами продавца определенное, строго установленное время. И за это взимает определенную плату. При этом не важно, из какого обязательства возникла задолженность, по которой предоставляется отсрочка.

Заметим, когда налоговики приходят проверять покупателя, который получил коммерческий кредит, их позиция может несколько модифицироваться. Не вдаваясь в подробности, нужно ли проценты облагать НДС, инспекторы заявляют, что налог по ним принимать к зачету точно нельзя, так как это не предусмотрено Налоговым кодексом. И суд может согласиться по поводу вычетов: мол, вычет невозможен, так как проценты по коммерческому кредиту не облагаются НДС. В частности, так получилось в делах, рассмотренных в постановлениях Федерального Арбитражного Суда Северо-Западного округа от 02.04.07 № А56-20632/2006 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 30.07.07 № 8428/07), от 18.10.07 № А13-6865/2006-14.

Арбитражные прецеденты: В абзаце 2 пункта 14 постановления Пленума Верховного суда РФ № 13 и Пленума ВАС РФ № 14 от 08.10.98 указано следующее. Поставщику предоставлено право указывать в договоре обязанность покупателя уплачивать проценты на сумму, соответствующую цене товара начиная со дня передачи товара продавцом (п. 4 ст. 488 ГК РФ). Эти проценты, начисляемые (если иное не установлено договором) до дня, когда оплата товара была произведена, являются платой за коммерческий кредит (ст. 823 ГК РФ). Таким образом, Пленум ВАС РФ четко пояснил, что указанные проценты не увеличивают цену товара.

На основании этого суды нередко приходят к выводу, что проценты по коммерческому кредиту не являются суммами, связанными с оплатой товаров, поэтому не должны облагаться НДС. Например, подобные выводы содержатся в постановлениях федеральных Арбитражных Судов Восточно-Сибирского от 05.08.08 № Α33-3593/08-Φ02-3654/08, Северо-Западного от 19.03.07 № А56-24710/2006 (подтверждено определением ВАС РФ от 29.06.07 № 7574/07) округов.

Евгений Сивков на протяжении 20 лет на практике постигал все сложности бухгалтерского учета, затем, обобщая накопленный практический опыт, написал десятки специализированных книг, а теперь предлагает вашему вниманию новую книгу «Современный бухгалтерский учет. Основной курс от аудитора Евгения Сивкова».

Книга адресована самому широкому кругу читателей: студентам экономических вузов, аспирантам, преподавателям. То есть тем, кто изучает теорию бухучета. А также тем, для кого важны его практические аспекты – бухгалтерам и руководителям предприятий. Студенты получают в свое распоряжение достаточно полный, обстоятельно написанный учебник. Практики – удобное справочное пособие.

Бухгалтерский учет – это универсальный язык бизнеса, поэтому хотя бы минимальные знания в этой сфере пригодятся каждому.

Профессия бухгалтера в условиях современной рыночной экономики является одной из самых важных, престижных и высокооплачиваемых. Конечно, если вы будете грамотным и квалифицированным специалистом.

В общем, всем кто посвятил или только собирается посвятить свою жизнь этой нелегкой, но очень интересной профессии бухгалтера, мы предлагаем эту книгу.

Речь в ней пойдет о вещах серьезных, в которых остро нуждаются люди, чья трудовая деятельность обязывает их быть умными, честными, усердными, честолюбивыми, внимательными, принципиальными профессионалами.

При всем прочем, автор надеется, что читатели, осваивая премудрости бухгалтерского учета, не утратят присущее им чувство юмора и будут всегда оставаться в хорошем настроении.

www.нaлoгoвыeнoвocτи. рф