Текст книги "218 налоговых схем по НДС"

45. Как начисленный НДС можно уменьшить на суммовые разницы

Описание: Выручка, исчисленная в иностранной валюте, должна пересчитываться в рубли по курсу ЦБ РФ на дату определения налоговой базы. Об этом сказано в пункте 3 статьи 153 НК РФ. Однако налоговики не всегда соблюдают эту норму. Они полагают, что первоначально начисленный НДС можно только увеличивать на положительные суммовые разницы. И нельзя уменьшать на отрицательные (письма УФНС России по г. Москве от 31.10.06 № 21–11/95156@ и Минфина России от 26.03.07 № 03-07-11/74). Во избежание налоговых потерь проще всего отказаться от валютных эквивалентов и устанавливать стоимость товаров в рублях. Однако это не всегда возможно. Тогда компании приходится либо уменьшать налоговую базу, корректируя цены, либо оспаривать ограничение чиновников.

В частности, в постановлении от 02.07.07 № КА-А40/5927-07-2 Федеральный Арбитражный Суд Московского округа счел правомерным исключение отрицательных суммовых разниц из налоговой базы. Он отметил, что база определяется исходя из цен, предусмотренных статьей 40 НК РФ. Это записано в пункте 1 статьи 154 Налогового кодекса. В свою очередь в статье 40 указано, что для налогообложения используются цены, предусмотренные сторонами сделки. Если эти стороны предусмотрели «валютные цены с определением окончательной стоимости в рублях по курсу, установленному на день оплаты», то данный пересчет необходимо учитывать для налогообложения. Необходимость пересчета в рублевый эквивалент именно на день платежа следует из статьи 317 ГК РФ. Аналогичные выводы содержатся в постановлениях Федерального Арбитражного Суда Московского округа от 05.12.08 № КА-А40/10789-08, от 26.03.08 № КА-А40/13934-07, от 17.01.08 № КА-А40/13979-07-П. Также нужно учитывать пункт 4 статьи 166 НК РФ. В соответствии с ним НДС исчисляется с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу. К таким изменениям отнесены и отрицательные суммовые разницы. Заключительным аргументом послужит определение Конституционного суда от 08.04.04 № 92-0, в котором суд подчеркнул необходимость «равного и справедливого налогообложения». Этого равенства нереально достичь, если учитывать только те изменения в налоговой базе, которые приводят к увеличению налога.

Арбитражные прецеденты:

В постановлении от 02.07.07 № КА-А40/5927-07-2 Федеральный Арбитражный Суд Московского округа счел правомерным исключение отрицательных суммовых разниц из налоговой базы. Он отметил, что база определяется исходя из цен, предусмотренных статьей 40 НК РФ.

Необходимость пересчета в рублевый эквивалент именно на день платежа следует из статьи 317 ГК РФ. Аналогичные выводы содержатся в постановлениях Федерального Арбитражного Суда Московского округа от 05.12.08 № КА-А40/10789-08, от 26.03.08 № КА-А40/13934-07, от 17.01.08 № КА-Α40/13979-07-П.

46. Как предъявить к вычету НДС до того, как актив будет оприходован на склад покупателя

Описание: Вычет по НДС можно предъявлять в периоде перехода права собственности на товар к покупателю, даже если сами ценности еще не оприходованы на склад. К такому выгодному для налогоплательщика решению пришел ФАС Восточно-Сибирского округа (постановление от 10.02.09 № А33-11818/2007-Ф02-152/2009). В некоторых ситуациях это может существенно ускорить вычет НДС.

Суд рассмотрел ситуацию, при которой право собственности на товар перешло к покупателю в месяце, когда поставщик передал ценности перевозчику. Так как у компании имелся счет-фактура и товар предназначался для деятельности, облагаемой НДС, то сумма НДС была поставлена к вычету. Налоговики заявили, что это неправомерно, так как товар фактически не был оприходован. Но компания возразила: в Налоговом кодексе нигде не говорится, что «оприходованием» является непосредственное поступление товара на склад. Переход права собственности состоялся, и товар, который еще находился у перевозчика, уже принадлежал компании. Следовательно, условие об оприходовании было выполнено.

Еще один довод. В Плане счетов бухгалтерского учета, к примеру, для материалов предусмотрена возможность оприходования до их фактического поступления на склад – по счету 10 учитываются, в том числе, и товары в пути. В отношении счета 41 «Товары» такого нет, но принципиального различия между товарами и материалами в данном вопросе нет.

В деле, рассмотренном судом, компании удалось заявить вычет НДС на один месяц раньше (тогда налоговым периодом по НДС был месяц). Эффект может быть повышен, если по договору право собственности на товар перешло к покупателю, но сам товар еще не вывезен и неизвестно, когда это произойдет.

Арбитражные прецеденты: Отсутствуют

Для заметок

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

47. Как выгоднее приходовать основные средства (счет 07 вместо 08)

Описание: Чиновники не раз заявляли, что компания не имеет права принять НДС к вычету, пока имущество находится на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (письмо Минфина России от 21.09.07 № 03-07-10/20). Якобы основное средство можно признать оприходованным на баланс компании только после перевода его на счет 01 «Основные средства».

В то же время чиновники не против вычета НДС при оприходовании имущества на счет 07 «Оборудование к установке» (письмо Минфина России от 13.04.06 № 03-04-11 /65). Поэтому во избежание споров компании выгоднее максимально возможное имущество приходовать именно на счет 01.

Но компания может и отстоять право принимать к вычету НДС по объектам, числящимся на счете 08. Суды не раз заявляли, что для целей исчисления НДС и предъявления вычетов не имеет значения, на каком счете отражено основное средство (см. постановления федеральных Арбитражных Судов Западно-Сибирского от 01.04.09 № Ф04-1990/2009 (3825-А75-49), от 05.11.08 № Ф04-6707/2008 (15249-А03-41), Поволжского от 21.10.08 № А55-8800/07, Северо-Западного от 23.03.09 № А05-8942/2008, от 11.03.09 № А42-4080/2008, Уральского от 13.09.07 № Ф09-6893107-С2, Дальневосточного от 05.03.08 № Ф03-А59/07-2/6134, Восточно-Сибирского от 12.08.08 № А33-12889/07-Ф02-3777/08, Московского от 08.09.08 № КА-А40/8309-08-2 округов, Президиума ВАС РФ от 24.02.04 № 10865/03). Однако иногда встречаются решения и в пользу налоговиков (постановления федеральных Арбитражных Судов Северо-Кавказского от 27.11.07 № Ф08-7753/07-2892А, Московского от 01.10.07 № КА-А40/9801 -07 округов).

Арбитражные прецеденты: Суды не раз заявляли, что для целей исчисления НДС и предъявления вычетов не имеет значения, на каком счете отражено основное средство (см. постановления федеральных Арбитражных Судов Западно-Сибирского от 01.04.09 № Ф04-1990/2009 (3825-А75-49), от 05.11.08 № Ф04-6707/2008 (15249-А03-41), Поволжского от 21.10.08 № А55-8800/07, Северо-Западного от 23.03.09 № А05-8942/2008, от 11.03.09 № А42-4080/2008, Уральского от 13.09.07 № Ф09-6893/07-С2, Дальневосточного от 05.03.08 № Ф03-А59/07-2/6134, Восточно-Сибирского от 12.08.08 № Α33-12889/07-Φ02-3777/08, Московского от 08.09.08 № КА-А40/8309-08-2 округов, Президиума ВАС РФ от 24.02.04 № 10865/03). Однако иногда встречаются решения и в пользу налоговиков (постановления федеральных Арбитражных Судов Северо-Кавказского от 27.11.07 № Ф08-7753/07-2892А, Московского от 01.10.07 № КА-А40/9801-07 округов).

Для заметок

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

48. Как заплатить НДС только с наценки при продаже объекта, в стоимость которого уже был частично включен налог

Описание: Согласно пункту 3 статьи 154 НК РФ, если при оприходовании имущества в его стоимости был учтен НДС, то при его дальнейшей реализации НДС нужно исчислять только с наценки по расчетной ставке (п. 4 ст. 164 НК РФ). Эту норму можно использовать, чтобы минимизировать платежи по НДС при продаже дорогостоящего имущества.

Дело в том, что в пункте 3 статьи 154 НК РФ четко не прописано, что его положения применяются, только если в первоначальную стоимость имущества включена вся стоимость «входного» налога. А это значит, что такой порядок исчисления НДС можно использовать и при частичном включении «входного» НДС в стоимость. Например, когда приобретений объект одновременно начал использоваться для деятельности, облагаемой и не облагаемой НДС. В письме от 07.09.04 № 03-04-11/142 Минфин России высказал аналогичную позицию. В более позднем письме от 26.03.07 № 03-07-05/1 специалисты финансового ведомства подтвердили этот вывод, хотя использовали более расплывчатые формулировки.

Если утрировать, то даже один рубль НДС, включенный в первоначальную стоимость имущества, дает право при его дальнейшей реализации исчислять налог только с суммы наценки. Притом что большая часть «входного» НДС будет предъявлена к вычету в общеустановленном порядке.

Подобные действия компании, скорее всего, придется отстаивать в суде. Но шансы защититься очень велики. Кроме того, такой способ оптимизации подойдет только при реализации основных средств. Ведь для получения экономии необходимо, чтобы объект одновременно мог быть задействован в деятельности как облагаемой, так и не облагаемой НДС. А товары и материалы обычно используются только в одной какой-либо деятельности.

Переоценка основного средства может снизить НДС с реализации до нуля. При реализации актива, в стоимость которого включен НДС, для целей исчисления налога остаточную стоимость объекта определяют на основании данных бухгалтерского учета с учетом переоценок (п. 3 ст. 154 НК РФ, письмо Минфина России от 26.03.07 № 03-07-05/16). Таким образом, если перед реализацией компания переоценит основное средство до его рыночной цены, то разница между ценой продажи и остаточной стоимостью будет равна нулю. В этом случае уплаты НДС с реализации можно избежать в принципе.

Подчеркнем: если компания приняла решение переоценить группы однородных объектов основных средств, в последующем они должны переоцениваться регулярно (п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Но это совсем не означает, что так нужно делать каждый год. Периодичность такой переоценки можно установить учетной политикой, например, раз в три года. При этом не обязательно переоценивать абсолютно все основные средства компании. Достаточно переоценить только группу однородных объектов (п. 44 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина России от 13.10.03 № 91н).

Особо отметим, что такая переоценка не повлияет на налоговый учет компании, так как в пункте 1 статьи 257 НК РФ прямо указано, что положительная или отрицательная разница такой переоценки не признается доходом или расходом. Поэтому при реализации объекта компания заплатит налог на прибыль независимо от проведения этой процедуры.

Кроме того, увеличение остаточной стоимости объекта в бухгалтерском учете приведет к повышению налога на имущество (π. 1 ст. 375 НКРФ). Непосредственно по продаваемому активу это не играет роли, так как в периоде продажи он выбывает из числа объектов налогообложения.

Можно сэкономить, даже если объект уже введен в эксплуатацию без включения НДС в стоимость. Частичное использование основного средства, по которому ранее НДС был принят к вычету в полном объеме, в не облагаемой НДС деятельности не принесет экономии. Ведь первоначальная стоимость этого объекта не содержит налог. При этом кодекс не содержит норм, позволяющих включить НДС в стоимость ОС, задействованного в не облагаемой НДС деятельности, уже после эксплуатации. Но, все же, получить налоговую экономию возможно.

Первый способ – изменить первоначальную стоимость объекта, который планируется продавать. Это допустимо только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объекта и по иным аналогичным основаниям (п. 2 ст. 257 НК РФ, п. 14, 27ПБУ6/01).

Предположим, что перед продажей компания решила модернизировать объект. Если в этом периоде актив будет использоваться в деятельности как облагаемой, так и не облагаемой НДС, то этот налог по расходам на модернизацию компания не сможет зачесть в полном объеме. Часть его придется включить в стоимость объекта. Следовательно, на момент продажи актив будет содержать в себе часть «входного» НДС, что дает право на применение положений пункта 3 статьи 154 НКРФ.

Однако, несмотря на логичность, такие действия существенно повышают риск возникновения претензий со стороны налоговиков по сравнению с ситуацией, когда НДС учитывается в стоимости объекта в периоде оприходования.

Второй способ – перепродать объект дружественной компании. Перед реализацией объекта сторонней компании владелец актива может перепродать его по цене, близкой к остаточной стоимости, дружественной компании. Последняя начинает использовать его в деятельности как облагаемой, так и не облагаемой НДС. И соответственно включает часть НДС в первоначальную стоимость объекта. И только потом перепродает актив с наценкой независимому покупателю, исчислив НДС только с разницы.

Такая перепродажа между дружественными компаниями не приведет к существенному увеличению налоговой нагрузки по группе в целом. Большую часть НДС, который уплатит в бюджет продавец при реализации актива, сможет предъявить к вычету покупатель. Неудобства по возмещению налога из бюджета можно сгладить, если для такой перепродажи выбрать период, в котором у продавца формируется (без этой операции) значительная сумма НДС к возмещению, а у покупателя – к уплате. Тогда сделка купли-продажи поможет перераспределить налоговую нагрузку по НДС между участниками группы.

Но при таком варианте действий необходимо соблюдать определенные меры предосторожности.

• Во-первых, между дружественными компаниями не должно быть признаков взаимозависимости. Иначе налоговики смогут перепроверить цену реализации. Если занижение стоимости будет более 20 процентов, то инспекторы вправе доначислить НДС и налог на прибыль, исходя из рыночных цен (ст. 40 НК РФ). Безопаснее, если у компании-продавца будут объективные причины продажи актива по цене ниже рыночной. Например, срочная потребность в деньгах.

• Во-вторых, между первоначальным владельцем актива и независимым покупателем не должно быть связи. Иначе налоговики могут обвинить участников сделки в фиктивности отношений и применении схемы по уклонению от уплаты налогов.

• В-третьих, такой переход основного средства, равно как и его дальнейшее использование, не должны свидетельствовать об искусственном характере сделок и включении НДС в стоимость актива. Перепродажу не следует осуществлять в течение непродолжительного периода времени, иначе инспекторы заподозрят налогоплательщика в получении необоснованной налоговой выгоды со всеми вытекающими отсюда последствиями.

Арбитражные прецеденты: Отсутствуют

49. Как отложить уплату НДС с помощью договора комиссии

Описание: Продажа товаров (работ, услуг) через комиссионеров и других посредников – фактически единственный способ не начислять налог сразу после отгрузки. Его правомерность подтверждают Минфин России (письмо от 03.03.06 № 03-04-11/36) и судьи (к примеру, постановление Федерального Арбитражного Суда Северо-Западного округа от 11.01.08 № А56-22329/2007). При передаче товаров комиссионеру у комитента датой отгрузки признается день составления первого документа, предназначенного для покупателя (ст. 168 НК РФ). Следовательно, НДС не начисляется при передаче товаров комиссионеру. Он не является покупателем, поэтому такая передача не приводит к смене собственника товара.

Арбитражные прецеденты: Продажа товаров (работ, услуг) через комиссионеров и других посредников – фактически единственный способ не начислять налог сразу после отгрузки. Его правомерность подтверждают Минфин России (письмо от 03.03.06 № 03-04-11/36) и судьи (к примеру, постановление Федерального Арбитражного Суда Северо-Западного округа от 11.01.08 №А56-22329/2007).

50. Как и когда в налоговом планировании используют посреднический договор при реализации товара, не облагаемого НДС

Описание: Возможность уплачивать НДС только с посреднического вознаграждения удобна, когда компания перепродает товары, закупленные у компании на упрощенной системе или лица, освобожденного от НДС.

Если использовать договор купли-продажи, налогоплательщик, который продает товар, ранее приобретенный без НДС, вынужден начислить НДС со всей выручки. К вычету же предъявить нечего.

Если же плательщик НДС становится комиссионером, то он участвует в расчетах, продает товары от своего имени за определенное вознаграждение. Эта сумма, по сути, является той же торговой наценкой, которая ранее возникала при перепродаже. Так что прибыль комиссионера не снизилась. А сумма НДС значительно уменьшилась, так как данный налог исчисляется лишь с вознаграждения.

Почти не пострадает и бывший продавец, а ныне комитент – «упрощенец», который поставлял товар. Он получит те же средства, только не сразу, а после того, как товары будут реализованы посредником. Отсрочка не очень удобна, но и по договору поставки далеко не всегда бывает моментальная оплата. Зато партнеры не будут отказываться от сотрудничества, ссылаясь на то, что из-за «упрощенца» они вынуждены переплачивать налоги.

Арбитражные прецеденты: Отсутствуют

Здравствуйте, уважаемые читатели! Представляю Вам третье издание моей книги «Специальные налоговые режимы».

Предыдущие выпуски включали в себя информацию только о двух режимах: УСН и ЕНВД, и последний раз мы издавали эту книгу в 2010 году. С тех пор утекло много воды. Претерпели изменения некоторые статьи НК, были введены новые главы. Поменялось отношение к налогоплательщикам и, к сожалению, не в лучшую сторону, хотя его и тогда хорошим было сложно назвать. Изменилась экономика страны, и тоже, увы, не к лучшему. Вопрос платить или не платить налоги для многих стал вопросом жизни или смерти, и дело тут вовсе не в нежелании. Преференции, заложенные в НК, где основную долю занимают специальные налоговые режимы, стали востребованы как никогда. Потребовалась информация о том, как использовать все, что дают эти спецрежимы по максимуму, как соответствовать тем критериям, которые установлены для спецрежимников, какие подводные камни заложены в этих режимах.

Я совершенно осознанно избегал большого количества ссылок на НК, чтобы не засорять книгу той информацией, которую вы легко найдете в Интернете. Вместо этого я подробно рассмотрел все специальные налоговые режимы, действующие на данный момент, уделив особое внимание упрощенной и патентной системам налогообложения. И, главное, тем вопросам, которые постоянно возникают у налогоплательщиков. Как рассчитать НДС; в каких случаях мы платим «все» налоги; как избежать критических показателей по выручке и численности персонала; что будет проверять налоговая служба; в каких операциях использовать спецрежимы, а в каких не стоит; как уговорить поставщиков работать с компанией, находящейся на спецрежиме и многое другое. В книгу мы включили 30 схем оптимизации налогов из «Интерактивной системы налогового консультирования «Сивков НК». Нет сомнения, что если вы используете спецрежимы, это то, что вы искали!

www.нaлoгoвыeнoвocτи. рф

51. Как при демонтаже основных средств выгодно реализовать часть материалов

Описание: Если демонтаж списываемых основных средств компания производит с помощью сторонней организации, то, по мнению чиновников, с этих услуг нельзя зачесть «входной» НДС. Его нужно учитывать в стоимости имущества. Позиция контролирующих органов основывается на том, что ликвидация объекта не облагается НДС, следовательно, услуги по демонтажу использованы для операций, не признаваемых объектами налогообложения (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). Так считают и специалисты Минфина России (письмо от 24.03.08 № 03-07-11/106), и судьи (пример, постановления федеральных Арбитражных Судов Волго-Вятского от 26.12.07 № А31-2632/2007-23, Северо-Западного от 03.09.07 № А05-789/2007 округов).

Тем не менее, у компании есть возможность вычесть налог. Для этого необходимо во время демонтажа оприходовать хотя бы часть материалов и в дальнейшем реализовать их с НДС. Получается, что услуги демонтажа будут связаны с операциями, облагаемыми этим налогом. И можно требовать возмещения НДС по таким услугам. В частности, Федеральный Арбитражный Суд Северо-Западного округа при рассмотрении аналогичного спора встал на сторону налогоплательщика (постановление от 17.04.06 № Ф08-1410/2006-589А).

Следует обратить внимание, что в данном случае размер выручки от реализации для получения вычета НДС значения не имеет. Важно, что эта операция в принципе облагается НДС, Но при этом не исключены претензии чиновников.

По их мнению, первоначальный объект – основное средство полностью ликвидируется. Оприходованные позднее в результате демонтажа материалы и запчасти являются отдельными объектами, и их дальнейшая судьба (продажа или внутреннее использование) не имеет значения. Поэтому говорить о том, что услуги по демонтажу основного средства как-либо соотносятся с дальнейшим использованием материалов, некорректно. НДС по услугам демонтажа ликвидируемого объекта нельзя принимать к вычету, полагают налоговики. Это можно оспорить. Реализация материалов невозможна без демонтажа основного средства. Следовательно, нельзя рассматривать эти операции отдельно друг от друга.

Подчеркнем: если демонтаж основного средства является лишь частью работ по реконструкции или модернизации имущества, то НДС по нему можно зачесть и без возникновения претензий. Для этого достаточно не выделять услуги по демонтажу отдельно, а включить их в общие работы по усовершенствованию имущества.

Арбитражные прецеденты: Ликвидация объекта не облагается НДС, следовательно, услуги по демонтажу использованы для операций, не признаваемых объектами налогообложения (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). Так считают и специалисты Минфина России (письмо от 24.03.08 № 03-07-11/106), и судьи (пример, постановления федеральных Арбитражных Судов Волго-Вятского от 26.12.07 № А31-2632/2007-23, Северо-Западного от 03.09.07 № А05-789/2007 округов).