Текст книги "Юридический ликбез. «Система, виды и порядок проведения государственного контроля за субъектами предпринимательской деятельности»"

Проверки законодательства об осуществлении денежных расчетов с населением

Работники налоговых органов имеют право также производить проверку правильности применения налогоплательщиками контрольно-кассовых машин (далее – ККМ), которое основано на нормах статьи 7 Закона РФ от 18.06.1993 № 5215-1 «О применении контрольно-кассовых машин при расчётах с населением».

Согласно этому закону денежные расчеты с населением при осуществлении торговых операций или оказании услуг на территории Российской Федерации производятся всеми организациями, предприятиями, учреждениями, их филиалами и другими обособленными подразделениями, а также физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, с обязательным применением контрольно-кассовых машин, допущенных к использованию Государственной межведомственной экспертной комиссией по контрольно-кассовым машинам, включенных Комиссией в Государственный реестр контрольно-кассовых машин, используемых на территории Российской Федерации. Контрольно-кассовые машины подлежат обязательной регистрации в налоговых органах.

Денежные расчеты с населением без применения контрольно-кассовых машин допускаются, если:

– организации, физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, выдают документы строгой отчетности, приравниваемые к чекам в части осуществления:

а) продажи газет и журналов, а также сопутствующих товаров в газетно-журнальных киосках при условии, что доля продажи газет и журналов в их товарообороте составляет не менее 50 процентов и ассортимент сопутствующих товаров утвержден органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации. Учет торговой выручки от продажи газет и журналов и от продажи сопутствующих товаров ведется раздельно;

б) продажи ценных бумаг;

в) продажи лотерейных билетов;

г) продажи проездных билетов и талонов для проезда в городском общественном транспорте;

д) обеспечения питанием учащихся и сотрудников общеобразовательных школ и приравненных к ним учебных заведений во время учебных занятий;

е) торговли на рынках, ярмарках, в выставочных комплексах и на других территориях, отведенных для осуществления торговли, за исключением находящихся на этих территориях магазинов, павильонов, киосков, палаток, автолавок, автомагазинов, автофургонов, помещений контейнерного типа и других аналогично обустроенных и обеспечивающих показ и сохранность товара торговых мест (помещений и автотранспортных средств, в том числе прицепов и полуприцепов), а также открытых прилавков внутри крытых рыночных помещений при торговле непродовольственными товарами;

ж) разносной мелкорозничной торговли продовольственными и непродовольственными товарами (кроме технически сложных товаров и продовольственных товаров, требующих определенных условий хранения и продажи в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 19 января 1998 г. № 55) с ручных тележек, корзин, лотков (в том числе защищенных от атмосферных осадков каркасами, обтянутыми полиэтиленовой пленкой, парусиной, брезентом и т. п.);

з) продажи в пассажирских вагонах поездов чайной продукции в ассортименте, утвержденном Министерством путей сообщения Российской Федерации;

и) продажи в сельской местности (за исключением районных центров и поселков городского типа) лекарственных препаратов аптечными пунктами, расположенными в фельдшерско-акушерских пунктах;

к) торговли в киосках мороженым и безалкогольными напитками в розлив;

л) торговли из цистерн (пивом, квасом, молоком, растительным маслом, живой рыбой, керосином), вразвал овощами и бахчевыми культурами и т. д.

Основные Ваши обязанности при осуществлении денежных расчетов с населением заключаются в:

– своевременной регистрации контрольно-кассовой машины;

– использовании только исправных контрольно-кассовых машин для осуществления денежных расчетов с населением;

– выдаче покупателю (клиенту) вместе с покупкой (после оказания услуги) отпечатанного контрольно-кассовой машиной чека за покупку (услугу), подтверждающего исполнение обязательств по договору купли-продажи (оказания услуги) между покупателем (клиентом) и соответствующим предприятием;

– обеспечении работников налоговых органов и центров технического обслуживания контрольно-кассовых машин беспрепятственным доступом к контрольно-кассовым машинам.

В соответствии с ФЗ «О применении контрольно-кассовых машин при расчётах с населением» налоговые органы вправе контролировать:

– соблюдение правил использования ККМ;

– полноту учёта выручки;

– проверять документы, связанные с применением ККМ;

– получать необходимые объяснения, справки, сведения по вопросам, связанным с проверкой;

– проводить проверки правильности выдачи чеков.

Налоговые органы вправе проверять следующие документы, связанные с применением ККМ: паспорт ККМ; книгу кассира-операциониста; использованные контрольные ленты за отчётный период; ежедневную кассовую книгу или сводный кассовый счёт; расчётные и платёжные документы по учёту выручки и дохода.

Также налоговым органом может быть проверена исправность контрольно-кассовой машины. Контрольно-кассовая машина может быть признана неисправной в случае, если она:

а) не печатает, печатает неразборчиво или не полностью печатает на чеке реквизиты (наименование организации; идентификационный номер организации-налогоплательщика; заводской номер контрольно-кассовой машины; порядковый номер чека; дата и время покупки (оказания услуги); стоимость покупки (услуги); признак фискального режима);

б) не печатает, печатает неразборчиво или не полностью печатает контрольную ленту или другие документы, предусмотренные техническими требованиями к контрольно-кассовым машинам и их фискальной (контрольной) памяти;

в) не выполняет или выполняет с ошибками операции, предусмотренные техническими требованиями к контрольно-кассовым машинам и их фискальной (контрольной) памяти;

г) не позволяет получить данные, содержащиеся в фискальной (контрольной) памяти, необходимые для осуществления контроля налоговым органом;

д) применяет прикладные программы, не допущенные Комиссией к использованию с конкретной моделью контрольно-кассовой машины.

Результаты проверки оформляются актом, отражающим все выявленные в ходе проверки нарушения. Для подтверждения факта выявленных правонарушений указываются обстоятельства, при которых они были обнаружены, и предоставляются соответствующие доказательства. На основании акта проверки, начальник налогового органа рассматривает дело и выносит решение.

Субъектами ответственности по закону о применении ККМ являются как сама организация, так и ее работники как все вместе, так и по отдельности. По своей правовой природе нарушения правил применения ККМ относятся к административным. В связи с этим важнейшим условием для применения санкции является вина нарушителя. Если правонарушение произошло в результате обстоятельств, которых лицо не могло и не должно было предвидеть, ответственность применяться не должна. На практике налоговые органы могут не учитывать вопросы вины правонарушителя, в таком случае следует оспаривать решение налогового органа в вышестоящем органе либо в суде.

С 1.07.2002 года административная ответственность за неприменение ККМ установлена статьей 14.5 КоАП РФ и составляет для должностных лиц – от 30 до 40 МРОТ, для юридических лиц – от 300 до 400 МРОТ. В письме МНС РФ от 14.08.2002 г. № АС-6-06/1243 разъяснено, что если организация использует ККМ, которая не зарегистрирована в налоговом органе либо в ЦТО, в которой отсутствует (повреждена) пломба, нет маркировки предприятия-изготовителя, если ККМ не оснащена средствами визуального контроля, не соответствует техническим требованиям к ККМ, не допущена к использованию в соответствии с классификатором ККМ, является неисправной – налоговыми органами это расценивается как неприменение ККМ.

Юридические лица (предприниматели), которым предоставлено право при оказании услуг осуществлять денежные расчеты с населением без применения ККМ, обязаны выдавать клиентам документы строгой отчетности, приравниваемые к чекам, по формам, утвержденным Минфином РФ. В случае невыдачи таких документов, они несут ответственность по ст. 14.5 КоАП РФ.

Решение о наложении штрафа по ст. 14.5 КоАП РФ могут применять только налоговые органы, налоговая полиция и Госторгинспекция. Милиция только составляет протоколы и передает их на рассмотрение в эти органы.

Раньше самостоятельными видами ответственности были отсутствие ценника либо невыдача чека. Теперь в ст.14.15 КоАП РФ охватываются такие нарушения, как нарушения правил торговли, и влекут ответственность для должностных лиц до 30 МРОТ, а для юридических лиц до 300 МРОТ. Привлекать к ответственности за такие нарушения могут только Госторгинспекции. Налоговые органы могут только направлять в эти органы протоколы о выявленных нарушениях.

Проверки органами налоговой полиции

Федеральная служба налоговой полиции (ФСНП), в отличие от налоговых органов, является правоохранительным органом и напрямую подчиняется Президенту Российской Федерации. Она выполняет задачи по предупреждению, выявлению, пресечению и расследованию нарушений законодательства по налогам и сборам, которые содержат признаки преступлений или административных правонарушений.

С 1 июля 2003 года (в соответствии с Указом Президента РФ от 11.03.2003 г. № 306) будет упразднена Федеральная служба налоговой полиции Российской Федерации как самостоятельная государственная структура. Ее функции по выявлению, предупреждению и пресечению налоговых преступлений и правонарушений будут переданы Министерству внутренних дел Российской Федерации. Теперь в структуре центрального аппарата Министерства внутренних дел Российской Федерации будет функционировать Федеральная служба по экономическим и налоговым преступлениям Министерства внутренних дел Российской Федерации, возглавляемая заместителем Министра внутренних дел Российской Федерации – начальником Службы криминальной милиции.

Вместе с тем Указом Президента РФ установлено, что до завершения всех мероприятий по упразднению федеральных органов налоговой полиции и передачи их функций органам внутренних дел Российской Федерации руководители и должностные лица упраздняемых Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации и территориальных органов налоговой полиции продолжают осуществлять возложенные на них функции.

Подразделения налоговой полиции полномочны проводить в соответствии с уголовно-процессуальным законодательством РФ дознание, предварительное следствие по делам о преступлениях в налоговой сфере. Они осуществляют в соответствии с Федеральным законом от 12 августа 1995 г. «Об оперативно-розыскной деятельности» оперативно-розыскную деятельность, по запросу налоговых органов участвуют в налоговых проверках, а при наличии достаточных данных, указывающих на признаки преступления, вправе проводить самостоятельные проверки. Проверки, осуществляемые органами налоговой полиции, не приравниваются к налоговым в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Порядок их назначения и проведения регламентируется Инструкцией ФСНП России «О порядке назначения и проведения проверок налогоплательщиков федеральными органами налоговой полиции», которая утверждена Приказом Федеральной службы налоговой полиции РФ от 25 июня 2001 г. № 285.

В постановлении налоговой полиции о проведении проверки данного налогоплательщика указывается о том, что имеются данные о том, что в деятельности данной организации имеются признаки преступлений, предусмотренных Уголовным кодексом РФ (ст. ст. 198, 199), и в целях определения достоверности этих данных и решения вопроса о возбуждении уголовного дела проводится проверка.

По результатам проверки, проведенной налоговой полицией, может быть принято одно из следующих решений:

– о возбуждении уголовного дела;

– об отказе в возбуждении уголовного дела;

– об отказе в возбуждении уголовного дела и о направлении материалов в налоговый орган при наличии налогового правонарушения.

Специфические функции налоговой полиции – охранная функция и внутренние расследования. Исполняя охранную функцию, налоговые полицейские при наличии оснований обеспечивают охрану налоговых инспекторов и членов их семей, участвуют в проникновении в помещение и на территорию, а также участвуют в выемке документов и аресте имущества, если имеет место противодействие со стороны налогоплательщика. Под внутренними расследованиями понимается борьба против коррупции и за чистоту рядов внутри налоговых органов и подразделений самой налоговой полиции.

Следует обратить внимание, что Законом № 5238-1 сотрудникам налоговых органов предоставлено право хранения, ношения и применения табельного огнестрельного оружия, а также специальных средств и физической силы в порядке, определенном Законом от 18 апреля 1991 г. № 1026-1 «О милиции».

Налоговые органы и органы налоговой полиции несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщику вследствие своих неправомерных действий или бездействия, а равно неправомерных действий (решений) или бездействия должностных лиц этих органов при исполнении ими служебных обязанностей. Причиненные налогоплательщикам убытки возмещаются за счет средств Федерального бюджета.

Законом РФ «О федеральных органах налоговой полиции» от 24 июня 1993 года № 5238-1 (ст. 11) федеральным органам налоговой полиции для выполнения возложенных на них задач предоставляется право:

– проводить в соответствии с законодательством оперативно-розыскные мероприятия с целью выявления, предупреждения и пресечения фактов сокрытия доходов от налогообложения и уклонения от уплаты налогов, дознание и предварительное следствие по которым отнесены законом к ведению федеральных органов налоговой полиции, а также обеспечения собственной безопасности;

– осуществлять при наличии достаточных данных проверки налогоплательщиков (в том числе контрольные проверки после проверок, проведенных налоговыми органами) в полном объеме с составлением актов по результатам этих проверок; (принятие решений по актам проверок и применение соответствующих санкций осуществляются начальником органа налоговой полиции или его заместителем);

– приостанавливать операции налогоплательщиков по счетам в банках и кредитных учреждениях на срок до одного месяца в случаях непредоставления документов, связанных с исчислением и уплатой налогов;

– беспрепятственно входить в любые производственные, складские, торговые и иные помещения независимо от форм собственности и места их нахождения, используемые налогоплательщиками для извлечения доходов (прибыли), и обследовать их; (о всех случаях проникновения в жилые помещения, используемые для индивидуальной и предпринимательской деятельности, против воли проживающих в них граждан орган налоговой полиции уведомляет прокурора в течение 24 часов с момента проникновения);

– использовать в случаях, не терпящих отлагательства, средства связи и транспортные средства, принадлежащие предприятиям, учреждениям и организациям, для предотвращения налоговых преступлений, преследования и задержания лиц, совершивших налоговые преступления или подозреваемых в их совершении. По требованию владельцев средств связи и транспортных средств возмещаются убытки и расходы, понесенные владельцами в этих случаях;

– налагать административный арест на имущество юридических и физических лиц с последующей реализацией этого имущества в установленном порядке в случаях невыполнения указанными лицами обязанностей по уплате налогов, сборов и других обязательных платежей для обеспечения своевременного поступления сумм сокрытых налогов, сборов и других обязательных платежей в соответствующий бюджет;

– пользоваться при исполнении служебных обязанностей правами, предоставленными законодательством должностным лицам налоговых органов и агентам валютного контроля;

– выносить в качестве предупредительной меры письменные предостережения руководителям, главным бухгалтерам и иным должностным лицам банков и других организаций, независимо от организационно-правовых форм и форм собственности, а также гражданам (физическим лицам) с требованиями устранения нарушений законодательства, своевременной и полной уплаты налогов и других обязательных платежей, предоставления отчетной и иной документации в установленные сроки, ведения бухгалтерского учета в соответствии с законодательством, а при необходимости – восстановления бухгалтерского учета за счет собственных средств налогоплательщика, контролировать выполнение этих требований;

– проверять у граждан и должностных лиц документы, удостоверяющие личность, если имеются достаточные основания подозревать их в совершении преступления или административного правонарушения;

– составлять протоколы об административных правонарушениях в пределах полномочий, предоставленных законодательством федеральным органам налоговой полиции, осуществлять административное задержание и применять другие меры, предусмотренные законодательством об административных правонарушениях.

Проверки органами милиции

Основные права и обязанности милиции определены ст. ст. 10 и 11 Закона РФ от 18 апреля 1991 г. № 1026-1 «О милиции» (далее – Закон). При этом следует учесть, что использование милицией предоставленных ей прав возможно только в целях исполнения возложенных на милицию Законом обязанностей.

Обязанности милиции многочисленны. Однако хотелось бы обратить внимание на те из них, которые связаны с ее контрольной деятельностью в отношении субъектов предпринимательства, а именно:

– проверка соблюдения установленных федеральным законом правил оборота служебного и гражданского оружия (п. 10 ст. 10 Закона);

– инспекция подразделений охраны организаций; выдача обязательных к исполнению предписаний по устранению недостатков, выявленных в технической укрепленности объектов, и обеспечению сохранности государственной и муниципальной собственности (п. 11 ст. 10 Закона);

– контроль за соблюдением гражданами и должностными лицами установленных правил регистрационного учета граждан Российской Федерации, а также за соблюдением иностранными гражданами и лицами без гражданства установленных для них правил въезда, выезда, пребывания и транзитного проезда через территорию Российской Федерации (п. 17 ст. 10 Закона);

– контроль за соблюдением установленных Федеральным законом правил частной детективной и охранной деятельности (п. 19 ст. 10 Закона);

– регистрация, контроль за соблюдением правил учета средств цветного копирования, приобретаемых физическими и юридическими лицами и регистрируемых органами внутренних дел, хранения и использования в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.

В связи с вышеперечисленными обязанностями милиция имеет право:

– проверять у физических и юридических лиц разрешения (лицензии) на совершение определенных действий или занятие определенной деятельностью, контроль за которыми возложен на милицию законодательством Российской Федерации (п. 2 ст. 11 Закона);

– входить беспрепятственно на территорию и в помещения, занимаемые организациями, и осматривать их при преследовании лиц, подозреваемых в совершении преступлений, либо при наличии достаточных данных полагать, что там совершено или совершается преступление, произошел несчастный случай (п. 18 ст. 11 Закона);

– контролировать соблюдение условий, предусмотренных лицензиями на изготовление бланков водительских удостоверений, государственных регистрационных знаков и другой специальной продукции, необходимой для допуска транспортных средств и водителей к участию в дорожном движении, а также на работы по установке и эксплуатации технических средств организации дорожного движения (п. 23 ст. 11 Закона);

– при наличии данных о влекущем уголовную или административную ответственность нарушении законодательства, регулирующего финансовую, хозяйственную, предпринимательскую и торговую деятельность:

– беспрепятственно входить в помещения, занимаемые организациями всех форм собственности (кроме иностранных дипломатических представительств и помещений консульских учреждений иностранных государств, которые используются исключительно для работы консульских учреждений), в производственные помещения, используемые гражданами для занятия индивидуальной и иной трудовой деятельностью и другими видами предпринимательства;

– проводить с участием собственника имущества либо его представителей или уполномоченных им лиц, а при отсутствии таковых – с участием представителей органов исполнительной власти или органов местного самоуправления осмотр служебных помещений различного назначения, транспортных средств, других мест хранения и использования имущества;

– изымать необходимые документы на материальные ценности, денежные средства, кредитные и финансовые операции, а также образцы сырья и продукции;

– опечатывать кассы, помещения и места хранения документов, денег и товарно-материальных ценностей;

– проводить контрольные закупки;

– требовать обязательного проведения проверок, инвентаризаций и ревизий производственной и финансово-хозяйственной деятельности организаций, а также проводить их;

– получать от должностных и материально-ответственных лиц сведения и объяснения по фактам нарушения законодательства;

– приостанавливать до устранения допущенных нарушений законодательства деятельность предприятий торговли, а равно граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере торговли, в случаях неисполнения ими законного требования сотрудника милиции о прекращении правонарушения (п. 25 ст. 11 Закона).

Невыполнение законных требований сотрудника милиции и действия, которые препятствуют выполнению возложенных на него обязанностей при осуществлении проверок предприятий торговли, влекут за собой административную ответственность, установленную ст. 19.4 КоАП РФ, а именно наложение штрафа на граждан от 5 до 10 МРОТ, а на должностных лиц от 10 до 20 МРОТ.