Текст книги "Налоговые и таможенные инструменты регулирования инновационной деятельности"

Мы определили инновационную организацию, как организацию, успешно создающую и внедряющую/ или внедряющую в производство инновации; соответственно, к основным критериям можно отнести:

– успешность НИОКР, выражающуюся в показателе количества вновь созданных инноваций;

– успешность внедрения инноваций в производство, выражающуюся в величине дохода от реализации инновационной продукции.

Логичным эквивалентом количеству произведенных инноваций можно считать количество объектов интеллектуальной собственности. Именно этот показатель является основой для оценки так называемого интеллектуального капитала организации, который в условиях инновационной экономики становится ключевым фактором развития. Также он может характеризовать как организацию, самостоятельно производящую инновации, так и их заимствующую для внедрения в свою деятельность.

С целью стимулирования дальнейшего развития инновационных предприятий, критерии доходности и количества произведенных инноваций необходимо привести к приростным показателям.

Таким образом, организации для отнесения к категории инновационных должны удовлетворять следующим условиям:

– в организации за отчетный период (год) должен наблюдаться прирост интеллектуального капитала;

– прирост доходов от реализации качественно новой или усовершенствованной продукции должен быть равен или больше прироста интеллектуального капитала организации.

Под интеллектуальным капиталом в данном случае подразумевается величина нематериальных активов организации, без включения деловой репутации, а также товарных знаков и знаков обслуживания.

Количественную оценку предложенных критериев можно возложить на уполномоченные органы субъектов Федерации, поскольку она во многом зависит от инновационной развитости конкретного региона.

Путем предъявления таких требований будет выделен сегмент организаций, не только проводящих исследования как таковые, но именно организаций, разработки которых привели к положительным результатам, что зафиксировано в виде полученных прав на объекты интеллектуальной собственности; а также организаций, успешно внедряющих свои или заимствованные разработки, о чем будет свидетельствовать прирост доходов от реализации.

Глава 2. Перспективы развития отдельных инструменты налогового стимулирования субъектов инновационной экономики

2.1. Основные инструменты налогового стимулирования инновационной деятельности, используемые в зарубежной практике

Разрыв между Россией и ведущими государствами, перешедшими на инновационный тип экономики, такими как Нидерланды, Австрия, Германия, Дания и Ирландия, достигает в настоящее время 10 – 12 раз. По абсолютным объемам экспорта высокотехнологичной продукции Россия более чем вдвое уступает Дании, Греции и Австрии; Корее и Малайзии – примерно в 13 раз; Германии и Великобритании – в 27; Японии – в 38; США – в 70 раз3737
  Гордеева О.В. Особенности налогового регулирования инновационной деятельности.//Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. – 2010– №7. 68


[Закрыть]. Такое положение России в мировых инновационных процессах3838
  Гордеева О.В. Особенности налогового регулирования инновационной деятельности.//Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. – 2010– № 7.


[Закрыть] представляется неадекватным имеющемуся в стране интеллектуальному и образовательному потенциалу. Дальнейшая консервация сложившейся ситуации чревата потерей перспектив роста национальной конкурентоспособности на мировых рынках наукоемкой продукции, отставанием при переходе ведущих мировых держав на технологии постиндустриальных укладов.

На уровень развития экономики по инновационному типу влияет целый ряд факторов, таких как социально-политическая обстановка в стране, инвестиционная политика, налоговая политика, уровень и характер администрирования государством деятельности хозяйственных субъектов, правоприменительная практика. Среди эффективных управленческих и экономических механизмов, применяемых во многих странах, налоговые инструменты играют важнейшую роль. Несмотря на признание косвенного характера их воздействия на деятельность хозяйствующих субъектов. Объектом налогового стимулирования являются инновационные процессы – от освоения достижений научно-технического прогресса в производстве до коммерчески эффективного потребления и послепродажного обслуживания.

В настоящее время по-прежнему актуальным остается критическое изучение зарубежного опыта применения налоговых инструментов как важнейшего элемента эффективной инновационной политики с целью использования при разработке предложений по совершенствованию российского законодательства по налогам и сборам. Тем более, что даже среди зарубежных специалистов нет единого мнения об эффективности подобного рода льгот (“perverse incentives”): расходы на налоговое администрирование высокие, а организации, внедряющие инновации, в любом случае будут заниматься исследованиями и разработками в условиях растущей конкуренции. Наконец, например, Германия в настоящее время полностью отказалась от применения фискальных стимулов. Однако это не мешает ей находиться в ряду инновационно развитых стран, что достигается во многом благодаря наличию институциональных условий для инновационного развития экономики.

Общим наблюдением убедительно проявляется тот факт, что в практике промышленно развитых стран различные налоговые инструменты взаимно дополняют друг друга, выполняя при этом различные по сути экономические функции, и решая конкретные задачи. Так, включение текущих расходов на проведение исследований и разработок в затраты на производство конечной продукции направлено на стимулирование создания и освоения новых видов наукоемкой продукции и передовых технологий. Использование схем ускоренной амортизации позволяет сделать процесс обновления быстро устаревающих не только физически, но и морально основных фондов и научного оборудования, более быстрым. Льготное налогообложение фонда оплаты труда содействует привлечению квалифицированных специалистов к проведению исследований в частном секторе. В ряде стран используются схемы, направленные на привлечение в науку внебюджетных средств (в частности, через стимулирование спонсорской деятельности частных лиц и организаций).

Стоит также отметить, что каждая из стран создает свою систему налогового стимулирования инновационной деятельности, согласованную с национальной научно-технической, инновационной и промышленной политикой страны, сочетающую в себе множество элементов.

Среди налоговых инструментов, применяемых зарубежными странами для стимулирования инновационной деятельности компаний, с учетом их систематизации и обобщения можно выделить наиболее распространенные:

– скидки при подоходном налогообложении в размере расходов на НИ-ОКР и других аналогичных расходов;

– налоговые льготы при инвестировании в основной капитал (инвестиционный налоговый кредит);

– ускоренная амортизация или единовременное списание капиталовложений в новое оборудование;

– отнесение к текущим затратам расходов на отдельные виды оборудования, обычно используемого в научных исследованиях;

– «налоговые каникулы» или обложение прибыли по пониженным ставкам для небольших и стартующих фирм;

– повышенные нормы списания расходов на использование квалифицированной рабочей силы или подготовку кадров.

Скидки при подоходном налогообложении обычно ассоциируются с налоговыми вычетами (tax deductions). Налоговые вычеты, в отличие от налоговых кредитов, представляют собой сумму, вычитаемую из налогооблагаемого дохода, установленную в процентах от объема расходов на исследования и разработки. Как правило, вычеты составляют 100 и более процентов таких расходов.

В частности, в Великобритании весьма успешной оказалась налоговая скидка на исследования и разработки. Она предоставляется любым компаниям, тратящим на исследования более £ 10 000 в год, а расходы банков на эти цели сопоставимы с затратами крупных промышленных компаний. В результате в ежегодном списке крупнейших инвесторов в исследования и разработки банки HSBC и Royal Bank of Scotland соседствуют с нефтяными гигантами Shell и BP. Скидка предоставляется в размере 125 % понесенных расходов, то есть, затратив на исследования и разработки £ 100 000, налоговую базу можно сократить еще на £ 25 000. Особенно активно банки стали разрабатывать внутреннее программное обеспечение, что стало отражением конкуренции за инновационные продукты и высокое качество обслуживания клиентов, рационализацию отчетности и работы бэк-офиса. Созданные Великобританией условия для инновационной деятельности стали одним из детерминант долгосрочного развития банков и их высоких финансовых результатов.

Налоговый кредит (tax credits) (часто встречается еще как налоговый исследовательский кредит) является наиболее популярным видом налогового стимулирования инновационной деятельности. Его суть состоит в том, что организациям разрешается уменьшать величину исчисленного налога (чаще всего3939
  Примечание. В таких странах как Норвегия и Нидерланды, например, налоговый кредит предоставляется по налогам, исчисляемым с оплаты труда.


[Закрыть], налога на прибыль, корпоративного налога) на сумму, зависящую от произведенных расходов на исследования и разработки. Сумма налогового кредита может быть рассчитана как на объемной (Канада, Франция), так и на приростной основе (США); в некоторых странах база для расчета кредита смешанная (Япония). Так, в Канаде размер исследовательского кредита определяется как 20 % общего объема расходов на НИОКР, а в США – в размере 20 % суммы превышения расходов на квалифицированные исследования над базовой величины расходов.

В зарубежной практике чаще встречаются выдаваемые на безвозмездной основе налоговые кредиты инновационным компаниям, однако в некоторых странах они носят возмездный характер, причем даже в рамках одной страны (Канада) могут сочетаться оба этих варианта. Некоторые страны предоставляют выбор из нескольких вариантов налогового кредита. Так, например, в США налогоплательщики, имеющие в составе своих затрат статьи, «квалифицируемые как расходы на исследования и разработки», могут выбирать из 2 вариантов.

При применении первого варианта кредит предоставляется в размере 20 % превышения текущих расходов над «неизменным основным процентом» расходов на исследования и разработки, который для большинства компаний рассчитывается за период 1984-1988гг. Для вновь созданных компаний в течение 5 первых лет работы данный процент считается равным 3 процентам от оборота компании.

Второй вариант (применяется с 2007 года) заключается в том, что кредит предоставляется в размере 14 % (до 2009 г. – 12 %) от превышения суммы расходов на исследования и разработки над 50 % трехлетнего скользящего среднего значения «квалифицируемых» расходов.

С целью ограничения объема государственных расходов на налоговую поддержку инновационной деятельности, многие страны устанавливают лимиты использования льгот. Существует так называемая практика установления «потолка» размера списания налогов по скидкам на НИОКР, обычно осуществляемая в виде:

– установления максимально допустимой суммы помощи;

– фиксации максимального процента от обязательств по налогу.

Так, в Японии налоговый кредит не должен превышать 30 % от суммы корпоративного налога. Во Франции до 2008 года был установлен стоимостной предел налоговой скидки в размере 16 млн. евро на 1 предприятие; затем – 30 % фактических расходов на НИОКР, не превышающих 100 млн евро, и 5% с сумм, превышающих 100 млн евро.

Немаловажно также то, что для малого предпринимательства относительные размеры инновационного кредита, как правило, устанавливаются несколько выше. Так, в Норвегии при общем уровне 18 % расходов на НИОКР для малого – 20 %, а в Нидерландах соответственно 14 % и 42%4040
  Косов М.Е., Ягудина Э.В. Налоговое стимулирование инновационной деятельности, с.163.


[Закрыть].

Налоговые льготы при инвестировании в основной капитал наиболее часто представляются такой разновидностью как инвестиционный налоговый кредит. Данный механизм позволяет вычитать из суммы начисленного налога на прибыль (в отличие от обычных скидок, вычитаемых из суммы доходов или налогооблагаемой прибыли) часть сумм, затраченных на приобретение основных фондов, расширение и реконструкцию производства. Эта мера позволяет списывать значительную часть стоимости оборудования в первые годы его эксплуатации. Например, в США инвестиционный налоговый кредит позволяет компаниям списывать уже в первый год до 20000 долл. из стоимости основных фондов и до 24000 долл. на следующий год.4141
  USA Innovation Tax Incentives. B.H.Hall, 2001.


[Закрыть] Вместе с тем размер скидки обычно дифференцирован в зависимости от вида оборудования и срока его эксплуатации.

Налоговый инвестиционный кредит прежде всего обеспечивает заинтересованность предприятий в расширении капиталовложений в новое оборудование за счет собственных средств. Поскольку же право на получение скидки возникает только после ввода оборудования в эксплуатацию, он также стимулирует скорейшее освоение новых производственных фондов. Одновременно, призванный стимулировать объемы инвестиций компании в целом, инвестиционный налоговый кредит служит важным стимулом и для инноваций, поскольку эффективно снижает стоимость инвестирования в новое более качественное оборудование. Поощряя замену устаревшего оборудования на более новое, особенно ориентированное на информационные технологии, инвестиционный налоговый кредит способствует распространению и развитию инноваций.

В целях стимулирования инновационной активности хозяйствующих субъектов за рубежом часто используются и налоговые льготы, связанные с системой амортизационных списаний. Они используются для стимулирования опережающего развития конкретных отраслей, поощрения НИОКР или для общего инвестиционного оживления.

В высокоразвитых странах широко применяется ускоренная и «свободная» амортизация оборудования как стимул для обновления производственных фондов. «Свободная» амортизация означает отсутствие какого-либо четко предписанного способа амортизации активов, предполагается возможность единовременного списания 100 % от стоимости приобретенного в целях проведения исследований и разработок оборудования.

Так, в США установлен срок амортизации в 5 лет для оборудования и приборов, используемых для НИОКР, со сроком службы более 4 и менее 10 лет. В Японии система ускоренной амортизации введена для компаний, применяющих либо энергосберегающее оборудование, либо оборудование, которое содействует эффективному использованию ресурсов и не вредит окружающей среде. В Великобритании разрешено списание полной стоимости технического оборудования в 1-й год его работы (Таблица 2.1).

Таблица 2.1 – Ускоренная амортизация активов, задействованных в исследованиях и разработках4242
  Global guide to R&D tax incentives – Taxand Economic Interest Grouping, 2009.


[Закрыть]

В таких странах как Аргентина и Австралия расходы, связанные с приобретением оборудования для исследований и разработок, не выделяются в отдельную группу капитальных затрат и списываются в порядке, определенном для налоговых вычетов.

«Налоговые каникулы», то есть временное освобождение от уплаты налога на прибыль или частичное его снижение, применяется чаще всего для стартующих компаний с целью поддержки предприятий до момента наступления прибыльности. Так, например, стартующие компании в Малайзии полностью освобождены от налога на прибыль сроком на 5 лет, в Китае вновь созданные компании-разработчики программного обеспечения уплачивают 50 % от налога на прибыль в течение 2 лет, начиная с первого «прибыльного года».

В целях активизации инновационной активности за рубежом государство нередко стимулирует и затраты на подготовку кадров и привлечение высококвалифицированных специалистов. Так, во Франции 25 % прироста расходов на подготовку кадров освобождаются от налогов, в Тайланде разрешается списывать 200 % расходов на оплату труда квалифицированных работников.

С целью увеличения объемов инвестиций в инновационные компании за рубежом используется и механизм налогового стимулирования деятельности бизнес-ангелов. Бизнес-ангелы – это физические и юридические лица, инвестирующие часть собственных средств в инновационные компании самых ранних стадий развития.

Цель вложений бизнес-ангелов – рост стоимости проинвестированных ими компаний за счет разработки и продвижения на рынок высокотехнологичных продуктов. Основной доход бизнес-ангел получает на "выходе" через продажу своей доли (пакета акций) за стоимость, значительно превышающую первоначальные вложения.

Налоговое стимулирование деятельности бизнес-ангелов в зарубежной практике чаще всего реализуется через пониженные ставки налога на прирост капитала (обычно примерно в 2 раза меньше обычных ставок налогов с доходов) или полное освобождение от налогообложения доходов от вложения в компании (Таблица 2.2).

Таблица 2.2 – Налоговые льготы для бизнес-ангелов в некоторых странах Европы4343
  Fiscal incentives available to business angels in Europe – EBAN (European Business Angel Network).


[Закрыть]

В последние годы за рубежом появился новый тренд в стимулировании инновационной деятельности компаний – режим «инновационного/патентного поля» (innovation/patent box). Новшество этого метода заключается в том, что он направлен на стимулирование только тех инноваций, которые имеют положительный результат в виде патента и доходов, получаемых от его использования.

Ряд стран уже ввели режим «инновационного поля». Это такие страны как Бельгия, Китай, Франция, Ирландия, Люксембург, Нидерланды, Испания и Швейцария. С 2013 года, к ним присоединилась Великобритания.4444
  Rewarding innovation// TMagazine. №1, 2010. 75


[Закрыть]

Подробности применения режима варьируются от страны к стране, но основная его суть заключается в следующем: если из 100 млн. долл., заработанных компанией, 60 млн. долл. – это доход от продажи новой продукции, произведенной с использованием патента, то эти 60 млн. долл. будут облагаться по льготной пониженной ставке.

Основная задача режима «инновационного поля» заключается в стимулировании компаний к проведению результативных исследований и разработок, а также реинвестированию прибыли, полученной в результате их успешности.

Несмотря на привлекательность такого метода налогового стимулирования, некоторые экономисты выражают обеспокоенность тем, что при узкой направленности на результативность исследований и разработок, он может носить и дестимулирующий характер, связанный, в первую очередь, с высокой рискованностью всех исследований и расходов на них, соответственно. Также, следует отметить и то, что результаты исследований, которые не приводят непосредственно к появлению новых продуктов, могут иметь большие выгоды в долгосрочной перспективе. В связи с этим, режим «инновационной копилки» не может стать заменой уже существующим методам налогового стимулирования инновационной активности компаний, а может лишь дополнить и усилить их действие.

Обобщая зарубежный опыт налогового стимулирования научно-исследовательской и инновационной активности бизнеса, отметим следующее:

1) Первое системное применение налоговых стимулов расширения научных разработок и производства высокотехнологичной продукции характеризовалось массированным наполнением налогового законодательства различного рода льготами. В настоящие время ведутся активные поиски институциональных решений.

2) За рубежом наблюдается акцент на стимулирование не только процесса разработки, но и внедрения инновационных технологий и продуктов; значительное внимание уделяется результативности исследований и разработок. Примером этого могут служить режим «инновационной копилки» и налоговый кредит. Максимальные налоговые льготы получают хозяйствующие субъекты, обеспечившие успешную коммерциализацию результатов исследований и разработок и получившие при этом достаточную прибыль. Прочие льготы лишь отчасти компенсируют предпринимательский риск.

3) В зависимости от эффективности действия льготы в каждой из стран в конкретной экономической ситуации, механизм применения льготы, а также ее процентные и стоимостные показатели, менялись как в сторону уменьшения (например, Австралия снизила налоговый вычет на расходы на НИОКР со 150 до 125 % с одновременным введением дополнительного вычета на прирост расходов по НИОКР), так и в сторону повышения.

4) В различных зарубежных странах прирост вложений в исследования и разработки освобождается от налогообложения в размере от 20 до 50 % а, соответственно, и часть прибыли, идущая на эти цели, что стимулирует реинвестирование прибыли в исследования и разработки.

5) Налоговое стимулирование за рубежом носит «комплексный» характер, то есть применяются как прямые (непосредственно для инновационных компаний), так и косвенные стимулы (для инвесторов). Главный принцип состоит в том, что налоговые льготы предоставляются не столько научным организациям, сколько производственным организациям и инвесторам, что обеспечивает высокий спрос на исследования и инновации.

Эффективность льгот, применяемых за рубежом, подтверждается многолетней статистикой. При этом было бы неоправданным не делать поправку на общее экономическое положение и наличие специфических факторов, влияющих на инновационный климат в разных странах. Но разумное применение опыта развитых стран в вопросах налогового стимулирования, может стать действенным механизмом, способствующим развитию инновационной экономики нашей страны. Важно учитывать такие факторы, как:

– общая экономическая конъюнктура (подъем экономического развития, либо дестабилизация рынков, включая их провалы);

– специфика социально-экономического развития страны в конкретный период времени;

– разработанные в стране механизмы практической реализации инструментов налогового стимулирования;

– уровень организации налогового администрирования, в т.ч. качество налогового контроля.