Текст книги "Предпринимательское и коммерческое право"

Закрепление в Законе «О предприятиях и предпринимательской деятельности» легального определения понятия предпринимательской деятельности послужило толчком для научных исследований этого понятия. Понятие и признаки предпринимательской деятельности подвергались специальному обстоятельному анализу в работах таких современных авторов, как В. К. Андреев, В. В. Бутнев, Г. А. Гаджиев, Ж. А. Ионова, М. А. Ковалевский, В. В. Лаптев, М. Моисеев, В. Ф. Попондопуло, В. В. Ровный, О. В. Тишанская и др.[56]56
  См., в частности: Андреев В. К. Проблемы правосубъектности в предпринимательской деятельности // Правовое регулирование предпринимательской деятельности / Под ред. В. В. Лаптева. М., 1995. С. 17–26; Бутнев В. В. К понятию предпринимательской деятельности // Очерки по торговому праву: Сб. науч. трудов. Вып. 1. Ярославль, 1994. С. 5–11; Гаджи ев Г. А. 1) Конституционные основы предпринимательства // Хозяйство и право. 1994. № 11. С. 5–11; 2) Защита основных экономических прав и свобод предпринимателей за рубежом и в Российской Федерации (опыт сравнительного исследования). М., 1995; Ионова Ж. А. Правовые проблемы государственной регистрации и лицензирования предпринимательства. Автореф. дис… канд. юрид. наук. М., 1997; Ковалевский М. А. Предпринимательская деятельность как деятельность творческая: правовые аспекты // Журнал «КОДЕКС info». 1999. № 3. С. 3–13; Лаптев В. В. Предпринимательское право: понятие и субъекты. М., 1997. С. 39–46; Моисеев М. Предпринимательская деятельность граждан: понятие и конститутивные признаки// Хозяйство и право. 1997. № 3. С. 72–80; Попондопуло В. Ф. Указ. соч. С. 14–23; Ровный В. В.
  1) Гражданско-правовая природа предпринимательства. Иркутск, 1996. С. 5–62;
  2) Понятие и признаки предпринимательства (гражданско-правовой аспект). Иркутск, 1998. С. 3–99; Тишанская О. В. Понятие предпринимательской деятельности // Правоведение. 1994. № 1. С. 68–72.


[Закрыть] Понятие и признаки предпринимательской деятельности освещаются также в учебниках по гражданскому, предпринимательскому и коммерческому праву.

Исследования ученых юристов обогащают представление о предпринимательской деятельности, позволяют выявить особенности взаимосвязей и взаимозависимости признаков (элементов) предпринимательской деятельности с признаками отношений, складывающихся в процессе осуществления предпринимательской деятельности и подвергающихся правовому регулированию посредством специальных правовых норм, рассчитанных только на отношения с участием предпринимателей.

Вместе с тем нельзя не отметить, что, как правило, в работах ученых юристов, посвященных понятию предпринимательской деятельности, отсутствует концептуальный подход, который выразился бы в обосновании определенной логической системы правового регулирования предпринимательской деятельности. Во многих случаях ученые юристы ограничиваются анализом отдельных признаков предпринимательской деятельности и формулировании дефиниции, которая мало чем отличается от легального определения.

Так, определение, предложенное В. Ф. Попондопуло, было сформулировано им после подробного анализа признаков предпринимательской деятельности: «Предпринимательство – это экономическая деятельность (совокупность действий), совершаемая профессионально, систематически и на свой риск лицом, зарегистрированным в качестве предпринимателя, в целях получения прибыли».[57]57
  Попондопуло В. Ф. Указ. соч. С. 23.


[Закрыть] Это определение отличается от легального определения, содержавшегося в Законе «О предприятиях и предпринимательской деятельности», указанием на то, что предпринимательская деятельность – это экономическая деятельность и что она совершается «профессионально». Близкими к легальному определению 1990 г. являются определения и в других работах, опубликованных до принятия части первой Гражданского кодекса РФ.

Скорее всего, в процессе подготовки проекта первой части Гражданского кодекса РФ была учтена высказанная в юридической литературе общая положительная оценка легального определения понятия предпринимательской деятельности, содержавшегося в Законе «О предприятиях и предпринимательской деятельности». Поэтому легальное определение 1990 г. послужило основой для следующей редакции легального определения того же понятия в 1994 г.

В настоящее время термин «предпринимательская деятельность» многократно употребляется в различных законах и других нормативных правовых актах. Но определение этого понятия дается законодателем только один раз: в части первой Гражданского кодекса РФ 1994 г. при характеристике отношений, регулируемых гражданским законодательством.

Придавая особое значение правовому регулированию отношений с участием предпринимателей, законодатель не ограничился указанием на них в составе отношений, регулируемых гражданским законодательством, но и сформулировал в ч. 3 п. 1 ст. 2 ГК РФ определение понятия предпринимательской деятельности: «предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке». «Зарегистрированными в этом качестве», как вытекает из контекста, означает – зарегистрированными в качестве предпринимателей.

Таким образом, предпринимательской, согласно легальному определению, является деятельность, обладающая в совокупности следующими признаками, или свойствами:

1) осуществляется самостоятельно,

2) осуществляется на свой риск,

3) направлена на систематическое получение прибыли,

4) прибыль извлекается (получается) вследствие использования имущества, продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг,

5) осуществляется лицами, зарегистрированными в качестве предпринимателей в установленном законом порядке.

Все эти признаки предпринимательской деятельности понятны и очевидны. Не случайно они не вызывают принципиальных возражений в юридической литературе. Ученые, ведущие исследования предпринимательской деятельности и правового режима предпринимательства, анализируют понятие предпринимательской деятельности либо в социологическом аспекте[58]58
  Попондопуло В. Ф. Указ. соч. С. 3–23.


[Закрыть], либо в аспекте творчества, созидания[59]59
  Ковалевская М. А. Указ. соч. С. 3–13.


[Закрыть]. Все это, несомненно, весьма интересно и полезно. И тем не менее легальное определение предпринимательской деятельности не может не вызвать критики, которая объясняется прежде всего поверхностным уровнем обобщений, спроецированных в определении. Возможно, это общий недостаток всех легальных определений различных экономических и правовых понятий (категорий), содержащихся во многих федеральных законах. В законах, которые как документальные источники информации должны быть лаконичными, трудно формулировать развернутые, полные по объему дефиниции. Поэтому законодатель вынужден идти по пути «снятия» характеристики основных главных признаков понятий, оставляя в стороне остальные, второстепенные, по мнению законодателя, признаки. По этой причине в отдельных деталях легальные формулировки тех или иных понятий могут не вполне согласовываться с правовыми нормами, регулирующими соответствующие отношения. Обратимся к анализу перечисленных в легальном определении признаков предпринимательской деятельности.

Четыре из названных в ч. 3 п. 1 ст. 2 ГК РФ признаков характеризируют его содержательную сторону в субъективном аспекте (осуществляется самостоятельно, направлена на систематическое получение прибыли) и в объективном аспекте (осуществляется на свой риск; прибыль извлекается путем использования имущества, продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг), а пятый признак характеризует не саму собственно деятельность с точки зрения ее содержания, а лиц, которые вправе осуществлять предпринимательскую деятельность.

По своим объективным признакам (использование имущества, выполнение работ и т. п.) предпринимательская деятельность относится к сфере экономики, т. е. является деятельностью экономической, точнее, одним из ее видов или подвидов. По субъективным признакам и особому субъектному составу предпринимательская деятельность входит в сферу действия права, является одним из объектов правового регулирования, что и подтверждается включением понятия предпринимательской деятельности в текст такого кодифицированного акта, каким является часть первая Гражданского кодекса РФ.

Глава 4. Признаки и доктринальное определение понятия предпринимательской деятельности

Под словами «самостоятельная деятельность» законодатель подразумевает, очевидно, прежде всего, самостоятельность действий субъектов, осуществляющих предпринимательскую деятельность. Это означает, что субъекты предпринимательской деятельности должны быть дееспособными.

Поскольку виды субъектов (лиц), которые вправе осуществлять предпринимательскую деятельность, в легальном определении не указаны, необходимо определить эти виды путем систематического толкования норм, посвященных правосубъектности, во взаимосвязи с легальным определением понятия предпринимательской деятельности.

Относительно граждан следует подчеркнуть, что право на занятие предпринимательской деятельностью является, во-первых, элементом их гражданской праводееспособности; во-вторых, одним из конституционных социально-экономических прав, ибо право каждого гражданина «на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской и иной не запрещенной законом экономической деятельности» закреплено в п. 1 ст. 34 Конституции РФ.

Как элемент правоспособности граждан право на занятие предпринимательской деятельностью указано в ст. 18 ГК РФ «Содержание правоспособности граждан».

Но ни в ст. 18, ни в ст. 23 ГК («Предпринимательская деятельность гражданина») не указан возраст, по достижении которого гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью. И лишь из контекста п. 1 ст. 27 ГК («Эмансипация») можно сделать вывод, что гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью с шестнадцати лет, но при том непременном условии, что на это им получено согласие родителей, усыновителей или попечителя. Занятие предпринимательской деятельностью является основанием для эмансипации, т. е. для объявления несовершеннолетнего полностью дееспособным. Эмансипация производится по решению органа опеки и попечительства – с согласия обоих родителей, усыновителей или попечителя либо при отсутствии такого согласия – по решению суда (ч. 2 п. 1 ст. 27 ГК).

Согласно п. 2 ст. 27 ГК, «родители, усыновители и попечитель не несут ответственности по обязательствам эмансипированного несовершеннолетнего, в частности по обязательствам, возникшим вследствие причинения им вреда», поскольку со дня эмансипации несовершеннолетний становится полностью дееспособным.

Отсюда вытекает, что занимающийся предпринимательской деятельностью эмансипированный подросток самостоятельно совершает операции, связанные с предпринимательской деятельностью. Но в ГК об этом ничего не сказано. Поэтому в целях восполнения этого пробела закона в ст. 26 ГК, посвященную дееспособности несовершеннолетних в возрасте от четырнадцати до восемнадцати лет, следовало бы внести правило о том, что несовершеннолетние в возрасте от шестнадцати до восемнадцати лет, осуществляющие предпринимательскую деятельность с согласия родителей, усыновителей или попечителя, вправе самостоятельно, без согласия родителей, усыновителей или попечителя совершать сделки, связанные с осуществляемой ими предпринимательской деятельностью.

Совершеннолетние граждане, признанные судом недееспособными, естественно, не вправе осуществлять предпринимательскую деятельность. Что касается совершеннолетних граждан, дееспособность которых ограничена по решению суда, то вопрос о них не бесспорен. Если исходить из буквального толкования текста ст. 30 ГК РФ, то может быть сделан вывод о том, что гражданин, ограниченный в дееспособности, вправе заниматься предпринимательской деятельностью с согласия попечителя. Однако такой вывод противоречит существу и назначению предпринимательской деятельности как общественно полезной свободной и самостоятельной экономической деятельности, направленной на удовлетворение общественных потребностей и систематическое получение прибыли. В силу этих причин гражданин, ограниченный в дееспособности, не вправе заниматься предпринимательской деятельностью.

Требует пояснений признак самостоятельности деятельности применительно к юридическим лицам как участникам предпринимательской деятельности. У юридических лиц правоспособность и дееспособность неразрывно связаны между собой. Они сливаются в едином понятии правосубъектности.[60]60
  См. об этом: Лебедев К. К. Понятие и содержание хозяйственной правосубъектности // Правосубъектность по гражданскому и хозяйственному праву / Под ред. К. Ф. Егорова. Л., 1983. С. 19–33.


[Закрыть] Не могут существовать юридические лица без дееспособности или даже ограниченные в дееспособности. Эта аксиома в силу своей общеизвестности и общепризнанности, возможно, и ввела законодателя в заблуждение при определении предпринимательской деятельности как деятельности самостоятельной без всяких оговорок.

Однако далеко не все коммерческие организации, не говоря уже о некоммерческих организациях, осуществляют предпринимательскую деятельность самостоятельно. Так, дочерние юридические лица – дочерние хозяйственные общества и дочерние унитарные предприятия – в своей предпринимательской деятельности вынуждены руководствоваться указаниями тех юридических лиц, от которых они зависят в силу преобладающего участия этих юридических лиц в их уставном капитале (фонде), или в силу заключенного между ними договора либо в силу иных причин. Внешне дочерние юридические лица действуют самостоятельно – они совершают сделки от своего имени, но фактически за ними стоят другие лица, от которых первые зависят. Возможность привлечения при определенных условиях к имущественной ответственности тех лиц, от которых зависят дочерние общества и дочерние предприятия (п. 2 и 3 ст. 105 и п. 8 ст. 114 ГК), по обязательствам последних лишь подчеркивает их неполную юридическую самостоятельность как в аспекте сделкоспособности, так и в аспекте деликтоспособности (имущественной ответственности).

С учетом сделанных замечаний признак самостоятельности в определении предпринимательской деятельности следует дополнить указанием на то, что она может осуществляться гражданами по достижению ими 18-летнего возраста, а также с согласия родителей, усыновителей или попечителя или при наличии эмансипации – 16-летнего возраста. Организации – юридические лица осуществляют предпринимательскую деятельность либо самостоятельно, либо в условиях их правовой зависимости (дочернего общества, дочернего предприятия) от других лиц.

Понятие риска предпринимательской деятельности многогранно. По тому смыслу, который заложен в законодательстве в легальной дефиниции предпринимательской деятельности, риск означает, что все возможные отрицательные для предпринимателя последствия его предпринимательской деятельности падают на него самого, другими словами, – именно он принимает их на себя.

Это существенный момент; риск и ответственность – оборотная сторона предпринимательской самостоятельности. Вот почему вызывает недоумение позиция тех ученых, которые в числе признаков предпринимательской деятельности не выделяют ее рисковый характер.[61]61
  См. напр.: Комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации, части первой / Отв. ред. О. Н. Садиков. М., 1995. С. 18. В некоторых изданиях Комментария к ГК РФ признаки предпринимательской деятельности почему-то вообще не выделяются (см.: Комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации, части первой (постатейный) / Отв. ред. О. Н. Садиков. М., 1998. С. 7–11).


[Закрыть]

Риск – неотъемлемое свойство предпринимательской деятельности. Никто, кроме самого предпринимателя не должен нести отрицательные имущественные последствия его ошибок и неудач. Однако в целом ряде случаев отрицательные последствия предпринимательской деятельности могут возникнуть не только у самого предпринимателя, но и у других лиц, так или иначе связанных с предпринимателем: его партнеров, контрагентов, кредиторов. Достаточно характерным и распространенным случаем российской действительности является, например, невозврат вкладов коммерческими банками, оказывающимися в силу тех или иных причин неплатежеспособными и несостоятельными.

Так, по официальным данным после финансового кризиса в августе 1998 г. количество пострадавших вкладчиков банков, переданных для санирования в Агентство по реструктуризации кредитных организаций (АРКО), составило 1,5 млн человек.[62]62
  Охрименко А. Крыша для вкладов. Впервые государство намерено узаконить гарантии на наши накопления // Российская газета. 2001. 26 окт.


[Закрыть] Риск неплатежеспособности и несостоятельности коммерческих банков падает на владельцев открытых в них расчетных счетов и владельцев переданных им депозитов и вкладов.

В течение уже нескольких лет обсуждается проблема введения в обязательном порядке страхования риска невозврата банковских вкладов, но и в настоящее время необходимый для этого федеральный закон еще не принят.[63]63
  Как сообщается в печати, проект Федерального закона «О гарантировании вкладов гражданам в банках Российской Федерации» подготовлен Министерством экономического развития и торговли РФ (см.: Федорин В. Родина поможет. С неимущими вкладчиками расплатится государство // Санкт-Петербургские ведомости. 2001. 2 нояб.; Фаткудинов З., Новицкая В. Как усилить защиту прав вкладчиков // Российская юстиция. 2001. № 12. С. 30–32).


[Закрыть]

Риск убытков, связанных с деятельностью коммерческих организаций, несут их участники в обществах с ограниченной ответственностью, акционеры в акционерных обществах, члены в производственных кооперативах, полные товарищи в товариществах, вкладчики – коммандитисты в товариществах на вере. Риск указанных убытков, по общему правилу падает на участников в пределах сумм внесенных ими вкладов. Вследствие установленных правил не будучи субъектами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, участники общества с ограниченной ответственностью, акционеры акционерных обществ, члены производственных кооперативов, коммандитисты товариществ на вере принимают на себя в силу закона часть риска коммерческой организации – предпринимателя.

В п. 2 ст. 1 Закона «О предприятиях и предпринимательской деятельности» содержалось указание на то, что «предпринимательская деятельность осуществляется гражданами… под имущественную ответственность в пределах, определяемых организационно-правовой формой предприятия». Это положение связывало вопрос о риске и вопрос об имущественной ответственности в единый узел. Имущественная ответственность, как и риск, – неотъемлемый экономико-правовой признак предпринимательства. Пределы имущественной ответственности, как и риска, зависят от того, как осуществляется предпринимательская деятельность – без образования юридического лица или через юридическое лицо, а в последнем варианте – от вида организационно-правовой формы юридического лица. Поэтому с некоторыми коррективами указание на ответственность предпринимателя следовало бы сохранить и в легальном определении 1994 г.

Распределение имущественных последствий риска предпринимательской деятельности между коммерческой организацией и ее учредителями (участниками) объективно необходимо, неизбежно. Ввиду этой необходимости освободить учредителей (участников) коммерческой организации от риска предпринимательской деятельности невозможно. Но введение дополнительных гарантий для участников и акционеров хозяйственных обществ целесообразно и необходимо. Этот вопрос, по нашему мнению, связан с правовым режимом уставного капитала, который намечен в законодательстве в самом общем виде, хотя он нуждается в конкретизации. Одним из возможных направлений такой конкретизации могло бы стать урегулирование вопросов страхования вкладов, вносимых в уставный капитал хозяйственного общества или иной коммерческой организации.

По смыслу ст. 933 ГК РФ страхование предпринимательского риска может быть только добровольным на основании договора, причем страхуется «предпринимательский риск только самого страхователя и только в его пользу… Договор страхования предпринимательского риска в пользу лица, не являющегося страхователем, считается заключенным в пользу страхователя». Такие жесткие правила необоснованно ограничивают сферу коммерческого страхования. Не случайно ст. 933 ГК не получила широкого применения в практике страхования рисков предпринимательской деятельности, кроме некоторых отраслей экономики, например, в сфере международных перевозок грузов. Следовало бы предусмотреть исключения из правил ст. 933 ГК и установить, что предпринимательский риск коммерческой организации может быть застрахован в пользу участников (акционеров) хозяйственного общества, коммандитистов товарищества на вере и членов производственного кооператива.

В этом признаке выделяются несколько составляющих его элементов: прибыль, направленность, систематичность.

Направленность характеризует субъективное желание предпринимателя, его заинтересованность в получении определенных положительных результатов от своей деятельности; это – мотивация его действий.

Систематичность отграничивает предпринимательство от других видов экономической деятельности, которые могут приносить прибыль (доход), но не систематически, не постоянно и без специальной направленности. Целевая направленность и систематичность выражаются и в характере деятельности: она протекает во времени, осуществляется путем совершения не одного, двух, трех разовых актов, а многочисленных, не ограниченных количественным пределом, актов – операций, сделок, действий. Систематичность действий предпринимателя обеспечивает систематичность получения дохода (прибыли), а направленность, осознанная и целеустремленная, обусловливает соответствующее организационное построение профессиональной деятельности предпринимателя: выбор сегмента рынка, позиционирование на нем, проведение маркетинга и т. д.

Указание на систематичность является новым в легальном определении понятия предпринимательской деятельности в ГК РФ 1994 г. по сравнению с легальным определением в Законе 1990 г. Элемент систематичности имеет существенное значение для конституйований предпринимательской деятельности как определенного социального явления, как особого вида экономической деятельности, поэтому законодатель поступил совершенно правильно и своевременно, включив указание на систематичность в легальное определение понятия предпринимательской деятельности.

Деятельность предпринимателя направлена на систематическое получение прибыли (дохода). В этом – экономическая сущность предпринимательства, его ядро. Исходя из этого, следует признать, что центральным признаком предпринимательской деятельности в контексте легального определения является прибыль. Но употребление термина «прибыль» как сущностного признака (составного элемента) понятия предпринимательской деятельности вызывает необходимость уточнения смыслового значения понятия «прибыль», тем более, что это понятие употребляется законодателем не только в Гражданском кодексе, но и в ряде других законодательных актов.

В налоговом законодательстве по-разному определяется объект налогообложения для индивидуальных предпринимателей и для коммерческих организаций по конечным экономическим результатам их деятельности.

Для граждан объектом обложения основным (его можно также назвать центральным, ведущим и т. п.) налогом являются получаемые ими доходы от трудовой или иной, в том числе предпринимательской деятельности. Ранее этот налог назывался подоходным, а теперь он называется налогом на доходы физических лиц. Порядок его исчисления и уплаты регулируется нормами главы 23 Налогового кодекса РФ, ст. 207–233. Объектом налогообложения являются именно доходы граждан, а не прибыль. Налоговым кодексом предусмотрено, что физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, исчисляют налог «по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности», – пп. 1 п. 1 ст. 227. При исчислении налоговой базы индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов «в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов», – абз. 1 и 2 ст. 221.

«При этом указанные расходы принимаются к вычету в составе затрат, принимаемых к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, в соответствии с соответствующими статьями главы „Налог на прибыль организаций“ настоящего Кодекса» – абз. 3 ст. 221.

Как же обстоит дело с налогообложением результатов деятельности у организаций?

Когда в начале 90-х гг. стала осознаваться необходимость перехода, в связи с преобразованием социалистической экономики в рыночную, от системы отчислений от прибыли к системе налогообложения результатов производственно-хозяйственной деятельности, имели место колебания в определении объекта налогообложения – доходы или прибыль.

Отражением этих колебаний стало принятие двух Законов: «О подоходном налоге с предприятий» от 20 декабря 1991 г. и «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 27 декабря 1991 г.

С 1 января 1992 г. вступил в силу Закон «О налоге на прибыль предприятий и организаций», а Закон «О подоходном налоге с предприятий» так и не был введен в действие, хотя вопрос о переходе от налогообложения прибыли к налогообложению доходов предприятий был предметом острых дискуссий среди экономистов. Некоторое время, вплоть до 1995 г., действовала система нормирования средств, направляемых на потребление, а с организаций взимался налог с суммы превышения расходов на оплату труда по сравнению с базовыми показателями соответствующего периода предшествующего года. Система налогообложения сумм превышения расходов на оплату труда показала свою полную несостоятельность, так как откровенно стимулировала организации к сокрытию средств, выплачиваемых своим работникам, поэтому она была отменена, а вне связи с нормированием средств, направляемых на потребление, подоходный налог с организаций также не мог выполнять какой-либо позитивной роли, поэтому вопрос о его введении все же в конце концов был снят с повестки дня и перестал быть предметом дискуссии.

Четкое разграничение терминов «доход» и «прибыль» в законодательстве проводилось не всегда и даже в первой редакции части второй Налогового кодекса РФ употреблялось выражение «налог на доходы организаций», хотя имелся в виду налог на прибыль, и только Федеральным законом от 6 августа 2001 г. «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» эти досадные погрешности легальной терминологии были устранены и словосочетание «налог на доход организаций» было заменено по всему тексту части второй Налогового кодекса РФ на выражение «налог на прибыль организаций».[64]64
  СЗ РФ. 2001. № 33. Ст. 3413.


[Закрыть] Следовало бы также в п. 3 ст. 13 части первой Налогового кодекса, в которой перечисляются виды федеральных налогов и сборов, исключить из названия налога взятое в скобках слово «доход», так как это пояснение искажает экономическую сущность налога на прибыль.

В настоящее время порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций регулируется нормами ст. 246–333 главы 25 части второй Налогового кодекса РФ. Объектом налогообложения является именно прибыль, так как она исчисляется путем уменьшения выручки (доходов от реализации) на величину произведенных расходов, предусматриваемых Налоговым кодексом РФ и определяемых в соответствии с ним.

Согласно ст. 247 Налогового кодекса РФ, прибылью как объектом налогообложения признается «для российских организаций – полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с настоящей главой». К доходам относятся доходы от реализации и внереализационные доходы. Доходом от реализации по п. 1 ст. 249 Налогового кодекса РФ, признается «выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав».

Приравняв понятие дохода к выручке, законодатель тем самым снял проблему соотношения понятий «выручка», «доход», «прибыль» применительно к определению налоговой базы по налогу на прибыль. В других аспектах соотношение этих понятий, несовпадение их объема могут сохранять экономическое и правовое значение.

Наряду с налогом на прибыль организации как работодатели уплачивают единый социальный налог. Объектом налогообложения для исчисления единого социального налога являются согласно п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ «выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям». Эти выплаты – затраты на оплату труда – предприниматели производят из получаемых ими доходов.

Это означает, что в каком бы смысле законодатель ни употреблял понятие дохода – в широком, равнозначном по смыслу понятию выручки (п. 1 ст. 249 Налогового кодекса РФ), или в узком, как часть выручки, остающейся после компенсации материальных затрат, – понятие дохода включается все же в систему налогообложения результатов деятельности организаций.

Итак, следует исходить из легального понятия прибыли как части дохода, оставшейся после вычета из него расходов, но надо иметь в виду, что легальным понятием дохода охватывается вся выручка, получаемая предпринимателем.

В литературе понятия дохода и прибыли часто смешивают, не проводя различий между ними.[65]65
  «Излишек выручки над затратами капитала, представленный как приращение всех авансированных средств, – пишут авторы одного из учебников, – получил на практике название прибыли (Р)». Ясно, что здесь речь идет о доходе, а не о прибыли (см.: Политическая экономия: Учебник для вузов / Под ред. В. А. Медведева, Л. И. Абалкина, О. И. Ожерельева и др. М., 1988. С. 189.


[Закрыть] В судебно-арбитражной практике к понятию прибыли подходят, исходя из целей налогообложения. Так, в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 19 декабря 2000 г. № 3077/00 отмечается: «Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг), являющаяся составной частью налогообложения, определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг)».[66]66
  Вестник Высшего Арбитражного Суд РФ. 2001. № 6. С. 9–10. Это же определение прибыли повторяется в целом ряде постановлений Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ по спорам, связанным с применением финансовых санкций к организациям, неправильно определившим облагаемую базу для исчисления налога на прибыль (см., напр.: Вестник Высшего Арбитражного Суда РФ. 2001. № 10. С. 13).


[Закрыть] Следовало бы уточнить, что здесь имеются в виду все затраты, относимые на себестоимость, в том числе затраты по оплате труда.

Однако полученный предпринимателем доход (выручка) может быть распределен им таким образом, что прибыли может не оказаться.

Задача предпринимателя – добиться таких финансовых результатов, чтобы за счет выручки можно было не только покрыть все свои материальные затраты, но и получить собственно доход, который направляется на потребление – оплату труда по договорам. После этих выплат прибыль может и не образоваться, но предприниматель, тем не менее, решает свои главные задачи: он получил доход, который позволяет выполнить его денежные обязательства и продолжить предпринимательскую деятельность.

Получение прибыли становится для предпринимателя такой задачей, которую он стремится решить на последующих этапах своей деятельности, например, путем сокращения материальных затрат, уменьшения средств, направляемых на потребление, увеличения цен на продукты своей деятельности и т. п.

Поэтому, признавая «направленность» и «систематичность» неотъемлемыми специфическими условиями, позволяющими разграничивать предпринимательскую деятельность и другие виды общеполезной экономической деятельности, которые могут быть связаны с эпизодическим (несистематическим) получением каких-либо доходов, полагаем, что следовало бы скорректировать анализируемый признак и указать, что предпринимательская деятельность направлена на систематическое получение доходов и прибыли.

Такая формулировка была бы более адекватной экономическому содержанию предпринимательской деятельности.